Transcript Johdon lt erkys 2014 viides

Johdon laskentatoimen erityiskysymyksiä
syksy 2014
luento viides kerta
Kauppakorkeakoulu
Laskentatoimi
Jaana Sandström
Ennakkolaskenta
– tuotteiden kehittäminen ja uudet tuotteet
… Case Diamed
− Tuotteiden ja palveluiden kustannukset lukitaan suunnitteluvaiheessa;
suunnittelijan täytyy ymmärtää tekemiensä päätösten kustannusvaikutukset
- päätösten vaikutus tuotteeseen tai palveluun
- päätösten vaikutus koko arvoketjuun
- tarvitaan taloushallinnon tukea; esim. yksinkertaiset simulointimallit
- tiedon mallintaminen
− Strategialähtöinen kustannusanalyysi:
− Elinkaarilaskenta, tavoitekustannuslaskenta, tuoteominaisuuksien
kustannusanalyysi, kustannusten aiheuttajien analyysit (hankinta,
valmistus, jakelu, asiakkaat).
Esimerkki kustannustiedosta, jota suunnittelija voi
hyödyntää
Costs
EUR/dm2
Sub sourcing the grinding operation
Grinding with machine 3
Grinding with machine 2
Grinding with machine 1
Manual grinding
No processing
Smoothness of the surface increases
Esimerkki kustannustiedosta, jota suunnittelija voi
hyödyntää
Products
belonging
to the group
PRODUCT
GROUP 1
PRODUCT
GROUP 2
PRODUCT
GROUP 3
PRODUCT
GROUP 4
PRODUCT
GROUP 5
p11
p12
p13
p21
p22
p23
p31
p32
p33
p34
p35
p36
p41
p42
p51
p52
p53
p54
p55
p56
No. of products
Raw material 1
Raw material 2
352
18
9
2
376
27
121
60
complexity
points
1
1,5
2
3
4
231.61
347,42
463,22
694,83
926,44
FIM/complexity
point 231,61
Other raw
materials
rw3 rw4 rw5
1,3 1,7 0,8
TUOTESUUNNITTELIJAN TARVITSEMIA KUSTANNUSTIETOJA:
Tehtävän selvittely:
•kustannusten aiheuttajat
•* sopeuttava suunnittelu:
aikaisempien töiden kust.
* uussuunnittelu: kustannusrakenteet (yritys, toiminto),
toimintojen kustannuksia,
toimintojen ’hintoja’
* ’kieli’ kustannuksista
keskusteluihin
Luonnostelu:
* tuote-, osa-, komponenttikustannuksia
* toimintojen ’hintoja’
* cost drivers kustannusten
syiden selventämiseksi
sekä ohjaukseen
* ’kieli’ kustannuksista
keskustelemiseksi
Kehittely ja viimeistely
* valmistusvaiheiden ja
* osa- ja komponenttija piirrekustannuksia
* valmistusvaiheiden ja
valmistustapojen
kustannuksia
SUUNNITTELUN TOTEUTTAMINEN
Työtavat:
* concurrent eng.
* teams, VA, VE
* design review
* QFD, DFMA tms.
Työkalut:
* 3D CAD
* simulation
* communication
* PDM
* rapid prototyping
Saatavilla oleva tieto:
* tal. hall. järjestelmät
* tal. hall. ihminen
* tuotannon järjestelmät
* muut suunnittelijat
Suunnittelun johtaminen:
* standards + rules
* plans + schedules
* teams
* tunnusluvut, kustannustavoitteet
SUUNNITTELUTILANNE
Tuotteen elinkaari:
Yrityksen toimintatapa:
* uus-/sopeuttava suunnittelu * alihankinta/oma valmistus
Tuotanto:
* suuri valmistusmäärä
pienet tuotantoerät
Hinnoittelua pitkälle aikavälille
Tavoitekustannus (target costing)
Kustannusperusteinen hinnoittelu (vain muuttuvat kust., vai kok. kust.?)
Tavoitekustannuslaskenta:
Etsitään hinta, jonka kuluttajat ovat valmiita maksamaan tuotteesta
Sopeutetaan kustannukset, jotta saavutetaan tarvittava voitto
arvoa lisäävät ja lisäämättömät kustannukset: jos arvoa lisäävä
kustannus pudotetaan pois, pienenee tuotteen arvo asiakkaan silmissä
esim. arvoa lisäämättömät kust: uudelleentekemisen, korjauksen kust. (ks. Diamed
Case)
Kustannusten sitoutuminen tuotteeseen (cost incurrence) vs.
kustannusten lukitseminen tuotteeseen (päätöksillä tuotekehitysprosessin aikana) (locked-in costs)
… hinnoittelua pitkälle aikavälille
− Elinkaaribudjetointi ja –laskenta
− Tuotteen elinkaari kattaa ajan tuotekehityksen aloittamisesta siihen
hetkeen, kun asiakasta ei kyseisen tuotteen tiimoilta palvella.
− Asiakkaan elinkaarikustannukset (customer life-cycle costs):
− kustannukset, joita asiakkaalle tuotteesta tulee siitä hetkestä kun hän
sen hankkii siihen hetkeen kun hän korvaa tuotteen jollakin toisella
(esim. auto: hankintahinta + käyttökust. + ylläpitokust. – jäännösarvo)
Vastuullisuudesta
Vastuullisuus – sustainability –
corporate social responsibility –
corporate sustainability reporting …
•
CSR = Corporate Social Responsibility, sisältäen taloudellisen, ekologisen (ympäristö) ja
sosiaalisen dimension
•
…corporate social and environmental disclosures, yrityksen kestävän kehityksen
raportointi, vastuullisuusraportointi, green accounting, sustainability reporting,
•
Globalisaatio ja ilmastonmuutos ovat aiheuttaneet yrityksille paineita kertoa
sidosryhmilleen, kuinka yritys suoriutuu paitsi kilpailukyvyllisesti eli taloudellisesti
(taloudellinen vastuu, perinteiset vuosikertomukset), niin myös ekologisesti
(ympäristövastuu, ympäristöraportit) ja sosiaalisesti (sosiaalinen vastuu, kestävän
kehityksen raportit)
•
On syntynyt myös koko joukko yrityksiä tai yhteisöjä, joiden arvoihin vastuullisuus
kiinteästi kuuluu: esimerkiksi kierrättäminen raaka-aineissa (Globe Hope),
yhteiskunnallinen sosiaalinen vastuullisuus (hoiva-alan sosiaaliset yritykset,
vajaakuntoisten työllistäminen), kehittyvät alueet (Naisten pankki)
•
Kansallisesta kehityksestä oheislukemistoksi (ei tenttimateriaalia) Matias Laineen
väitöskirja ”A way of seeing corporate sustainability reporting”, Tampere 2009
TEM:n julkaisu ”Vastuullisuuden tiennäyttäjät yrityksille”, 2009 myös ok oheislukemistoa
•
CSR taustaa ja ”historiaa”
− Käsitteenä CSR ilmaantui jo 1970-luvulla ja aluksi asiaa jäsenneltiin
sidosryhmäteorian (stakeholder theory) avulla. Freeman (1984)
ensimmäisiä strategiakirjallisuudessa. Irtiotto “shareholder” –paradigmaan.
− Asia on kehittynyt ja soveltaminen on moninaista: sisäistetystä
arvomaailmasta pelkkään sanahelinään ja kuorrutukseen (esim.
viherpesua…)
− Yliopistoissa asiaa on kehitelty ja esiintuotu “Business ethics” –henkisillä
kursseilla, joilla ilmennetään ja jäsennellään asiaa yritysten
toimintaympäristössä.
− ISO 26000 on CSRn laatustandardi, lisäksi on kirjava joukko erilaisia
“leimoja”, joilla erityisesti ekologisuutta korostetaan yrityksissä asiakkaisiin
päin
CSR - näkökulmia
− Vastuullisuus ja kestävä kehitys (sustainability) on kontekstina
strategiatyölle, johtamiselle, ohjausjärjestelmille, raportoinnille, innovaatioille
ja investoinneille!
− sustainable value creation/shared value creation http://hbr.org/2011/01/thebig-idea-creating-shared-value/ar/1
− triple bottom line ja bottom-of-pyramid ( C.K.Prahalad)
http://www.youtube.com/watch?v=wlVC3r4nZUw
− corporate social responsibility: governance-näkökulmaa, suhde NGOihin
etc.
− social innovation & social entrepreneurship
CSR – johtamisen (ja MCS)
näkökulmasta
Teoriasta
Ohjaus ja valvonta, agenttiteoria,
principal - agent
Agenttiongelma I: osakkeenomistajat vs. johtajat
Mekanismeja, joilla motivoidaan johtoa toimimaan osakkeenomistajien edun mukaisesti:
Johdon kompensaatiot
Osakkeenomistajien suora vaikuttaminen
Irtisanomisuhka
Yritysvaltausuhka
Agenttiongelma II: osakkeenomistajat vs. velkojat
… agenttiteoria
Jensen & Mecklin, 1976:
Taustalla: ”the theory of agency”, ”the theory of property rights”
”the theory of finance”
=> ”the theory of the ownership structure of the firm”
Agenttikustannukset koostuvat:
- Päämiehen seurantakustannukset (monitoring expenditures)
Agentin sitoutumiskustannukset (bonding expenditures)
Jäännös (residual loss)
Information assymetry
Moral hazard
Teoriasta
− Taustateorioiden avulla voidaan selittää: agenttiteoria,
transaktiokustannusteoria, kontingenssiteoria ja muut organisaatioteoriat,
rahoitusteoria, (kriittinen teoria)
− Opinnäytteessä tai muussa tutkimuksessa teoreettiseksi viitekehykseksi
voidaan katsoa myös katsaus jo olemassa olevaan tutkimustietoon ja siitä
nousseisiin alkuolettamuksiin tai hypoteeseihin
− Pyritään selittämään kilpailuedun muodostumista: miten yritykset eroavat
toisistaan; yrityskulttuuri, ikä, koko, toimiala, strategia, johtamisjärjestelmät,
kilpailutilanne, innovatiivisuuden aste jne
− Taloushallinnon roolina ja siellä erityisesti johdon laskentatoimen roolina on
auttaa rakenteen määrittelyssä, johtamisessa, strategiatyössä tuottamalla
erilaista informaatiota; tutkimus pyrkii hakemaan eri asioiden selitysvoimaa
ja parhaimpia käytänteitä
Johdon ohjausjärjestelmiin ja johdon
laskentatoimeen liittyviä tekniikoita
Budjetointi;
osallistumisaktiviteetti, seuranta, muodollisuus,
kytkentä palkkiojärjestelmiin, eroanalyysit
Tavoitteiden saavuttamisen vertailu asetettuun tavoitteeseen.
Suorituskyvyn mittaaminen (taloudellinen ja ei-taloudellinen)
ja analysointi; katetuottoanalyysit, strategiset suorituskyvyn
mittaristot, esim. BSC
Omistaja-arvon laskeminen ja analysointi (EVA)
Investointien päätökseen liittyvät menetelmät ja käytänteet.
Kustannustiedon tuottaminen (perinteiset ja modernit men.)
Haasteita taloushallinnolle
Tavoitekustannusajattelu (target costing)
Elinkaariajattelu
Strategiset riskianalyysit
Ympäristöraportointi, eettinen raportointi, henkilöstöraportointi
Aineeton omaisuus
Optiologiikka
Yhteistyökäytänteet, verkostomainen toiminta
Tietointensiiviset prosessit
IT-platformien integrointi osaksi yrityksen seurantakulttuuria
Mekanistisen hierarkkisuuden tilalle vapaampia rakenteita
Kirjallisuudesta, aihepiiri
− Simons (1998): johdon ohjausjärjestelmät kilpailuedun
luomisessa ja ylläpitämisessä (strategian implementointivaiheessa); 2-vuotinen
kenttätutkimus kahdessa yrityksessä, joilla erilainen str orientaatio
− Kloot (1997): johdon ohjausjärjestelmien rooli organisaation oppimisessa
muutostilanteissa; kaksi tapausta = yritystä
− Dekker (2004): yritysten välisten toimintojen ohjaus, teoreettinen lähtökohta
transaktiokustannusteoriassa ja organisaatioteoriassa, case illustroi/testailee
− Davila ja Foster (2005): johdon laskentatoimen käytänteiden aloittaminen start-up
–yritysissä, tilastollinen analyysi
− Loft (1991) in edited book: johdon laskentatoimen historiasta
− Anderson (2007): Arvoketjun strateginen kustannushallinta, eksploratiivinen,
käsitteistöä jalostava teoreettinen työ
− Gosselin (2007): Katsaus toimintolaskentaan: tekniikka, implementointi ja
seuraukset, kirjallisuuskatsaus – state of the art
− Langfield-Smith (2007): Katsaus johdon ohjausjärjestelmien ja strategian
tilastolliseen tutkimukseen
− Merchant ja Otley (2007): Katsaus ohjauksen (control) ja tilivelvollisuuden
(accountability) kirjallisuuteen
Managing Costs and Cost Structure
throughout the Value Chain: Research on
Strategic Cost Management by Anderson
− Rakenteellinen kustannusten hallinta (structural cost management: liittyy
siihen, että organisaatiorakenne, tuotesuunnittelu ja prosessien suunnittelu
ovat linjassa strategian kanssa
− Toimeenpaneva kustannusten hallinta (executional cost management):
mittaus ja analysointi kustannustehokkuuden löytymiseksi
− Väite: johdon laskentatoimen tutkimus on edistynyt toimeenpanevan
kustannushallinnan piirissä, mutta rakenteellisessa kustannusten
hallinnassa organisaatiotutkijat ovat onnistuneet paremmin.
… Anderson
− Strategisen laskentatoimen alkupaperit keskittyivät toimeenpanevaan
laskentaan ja erityisesti tuotantoon arvoketjussa
− Muiden tieteenalojen tutkijat ovat onnistuneet paremmin selittämään
erilaisten organisatoristen päätösten ja strategian yhteyttä, laskentatoimi on
juuttunut tekniikoihin
Oppiminen ja oppimistavoitteet
− Substanssi:
− Johdon laskentatoimen käsitteet, tekniikat, soveltaminen, alan tutkimus
− Muuta:
− Management communication
− Collaborative thinking and group work
− Problem solving and analytical skills
− Project management and self mastering
− Personal and professional development