Transcript Modificaciones a la Normativa Contable CONASSIF

BASE CONTABLE PARA ENTIDADES SUPERVISADAS
Actualización de las normas contables según NIIF 2011
Mayo, 2013
1
Antecedentes
Marco de Regulación Contable
Acuerdo SUGEF 34-2002
“Normativa contable aplicable a
los entes supervisados por Sugef,
Sugeval, Supen, Sugese y a los
emisores no financieros”
Acuerdo SUGEF 33-07
“Plan de cuentas para entidades,
grupos y conglomerados financieros”
Política Contable General
•
•
Se adopta NIIF
Establece tratamientos especiales
Registro
•
•
Identificación
Valoración inicial y posterior
Cuentas
Conceptos
Operativa
Acuerdo SUGEF 31-04
“Reglamento relativo a la
información financiera de
entidades, grupos y
conglomerados financieros “
Acuerdo SUGEF 32-10
“Reglamento de auditores externos
aplicable a los sujetos fiscalizados por
Sugef, Sugeval, Supen y Sugese”
Revelación
•
•
Estados financieros, notas
Envío al supervisor, publicación
Auditores Externos
•
•
Se adopta NIA
Criterios de idoneidad
Situación
Resultados
Patrimonio
Efectivo
Registro de
Auditores
Elegibles
2
Reformas al Marco de Regulación Contable
Artículo 3
Se hace referencia a NIIF 2011 (Antes 2008)
Artículo 5 Bis
Revelar divergencias CONASSIF - NIIF
(Aspecto ya contenido en 31-04, se refuerza su aplicación)
Artículo 7
Artículo 19
Correcciones de errores Materiales (Imp. Significativa)
NIIF 2008
NIIF 2011
CONASSIF
Contra UR
Restitución EF
Contra UR
(Discrepancia)
Inversión en propiedades Inmobiliarias
NIIF 2008
NIIF 2011 CONASSIF
Cambio Valor razonable Patrimonio Resultados Resultados
Ganancia/Perdida
Resultados Resultados Resultados
Reformas al Marco de Regulación Contable
Guías de Aplicación
Subcta 122.14 MIL
Cuentas
130 Cartera
513 Ingresos
251 Comisiones Diferidas
Prevalece emisión de guías conjuntas, pero se faculta
a Superintendente individual a emitir guías de
aplicación específica a sus supervisados
Se aclara cuenta de registro cuando BCCR es
contraparte en MIL (Disponibilidades o
Inversiones en BCCR)
Comisiones de crédito forman parte del
rendimiento efectivo y se amortizan durante la
vida del crédito.
Reformas al Marco de Regulación Contable
Cta 260 Oblig. Sub.
Se crea cuenta nueva para registrar Préstamos
Subordinados (Diferente de emisiones de deuda
subordinada)
243.01 Provisiones Obl. Patr.
435.01 Provisiones Obl. Patr.
Se aclara que provisión se registra neta de aportes
a terceros que administren la cesantía
441.11 Gto. Aux. Cesantía
Se crea cuenta para registrar pago de cesantía
(traslado a un tercero para administración o pago
al empleado)
441.19 FCL
Se aclara periodicidad de registro mensual del
Fondo de Capitalización Laboral
Otros cambios menores
Adición o eliminación otras subcuentas
Reformas al Marco de Regulación Contable
Notas
Se aclara que las notas deben ser las que exige NIIF
Mediante resolución Superintendentes exige notas adicionales
Consolidación
Se establece que CAC no consolidarán empresas de
actividad no financiera (funerarias, almacenes)
Comparabilidad
CONASSIF
JUN-2010 vs JUN-2011
NIIF2011
JUN-2011 vs MAR-2011
Reformas al Marco de Regulación Contable
NIIF 2008
Estado Resultados
Resultado Financiero
Resultado Operacional Bruto
Resultado del Periodo
NIIF 2011
Estado Resultados Integral
Resultado Financiero
Resultado Operacional Bruto
Resultado del Periodo
Otros resultados integrales, neto
- Ajustes de valoración (Detallados)
Estado Cambios en Patrimonio Neto
Procedentes de propietarios
Ajustes de valoración (Detallados)
Estado Cambios en Patrimonio Neto
Procedentes de propietarios
Ajustes de valoración (Resumidos)
Otras reformas
Reglamento General Sociedades
Administradoras y Fondos Inversión
Plan de cuentas SUGESE
Adición
Artículo 84
Plan de cuentas
SUGESE
Para fines prudenciales, se
constituye una reserva
patrimonial del fondo, no
sujeta a distribución hasta la
venta del bien.
Reflejo de las modificaciones
al Plan de Cuentas
Homologado.
Muchas gracias
9
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 34-02
1. Modificar el artículo 3 Adopción de normas contables para efectos de ajustarnos a
las Normas Internacionales de Información Financiera 2011:
PROPUESTA:
Artículo 3.
Adopción de normas contables
Las NIIF y sus interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Información Financiera (en adelante IASB) son de aplicación por los entes
supervisados, de conformidad con los textos vigentes al primero de enero del 2011,
con excepción de los tratamientos especiales indicados en el capítulo II de esta
Normativa. Las normas se aplican a partir de la fecha efectiva de vigencia, por lo que
no se permite su adopción anticipada.
[…]
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 34-02
2. Adicionar el artículo 5 Bis NIC 1. Presentación de Estados Financieros, notas a los
EF diferencias con NIIF:
PROPUESTA:
Artículo 5 BIS. Presentación de Estados Financieros
Cuando las disposiciones emitidas por el CONASSIF difieran de lo dispuesto por las
Normas Internacionales de Información Financiera se debe informar sobre las normas
internacionales que se han dejado de cumplir y la naturaleza de la divergencia
específica que le aplica a la entidad para cada periodo sobre el que se presente
información.”
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 34-02
3. Modificar el artículo 7. NIC 8. Políticas contables, cambios en estimaciones
contables y errores:
PROPUESTA:
Eliminar de los párrafos del 2 al 6 del artículo 7 relacionado con el término errores
materiales en vez de errores fundamentales, los cuales ya no tiene asidero en esta
NIIF.
[…]
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 34-02
4. Modificar el párrafo cinco y eliminar el último párrafo del artículo 8. NIC 16.
Propiedades, Planta y Equipo y NIC 36. Deterioro del valor de los activos.. Aplicar
tasa de descuento sea conforme con NIIF.
PROPUESTA:
• La tasa de descuento a utilizar para calcular el valor de uso del activo es aquella
tasa antes de impuesto sobre la renta que refleje la evaluación actual del
mercado, el valor de la moneda en el tiempo y los riesgos específicos para el
activo; tales como, riesgo país, riesgo de tipo de cambio y riesgo de precio.
• En el caso de los bancos comerciales del estado supervisados por la SUGEF, se les permite
capitalizar el superávit por revaluación, previa autorización del CONASSIF y el deterioro de esos
activos se registre contra los resultados del periodo.
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 34-02
6. Modificar el artículo 19. NIC 40. Inversión en propiedad para alquiler o plusvalía, para
efectos de ajustarnos a las Normas Internacionales de Información Financiera 2011,
cuyo texto es el siguiente:
PROPUESTA:
•
Eliminar el párrafo 2 artículo 19. NIC 40. Inversión en propiedad para alquiler o
plusvalía del Acuerdo SUGEF 34-02, para el reconocimiento de las ganancias o pérdidas
de la valoración de estos activos.
El cambio implica:
Modificar el reglamento Relativo a la Información Financiera de Entidades, grupos y
Conglomerados Financieros en relación con la presentación de las partidas relacionadas
con la nomenclatura señalada.
Modificar el Reglamento General sobre Sociedades Administradoras y Fondos de Inversión
en relación con la limitación de distribuir periódicamente de las partidas relacionadas con
la nomenclatura señalada en el tanto no se trate de ganancias o pérdidas realizadas.
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 33-07 Plan de Cuentas
1. Modificar el inciso c) del artículo 3 de las Disposiciones Generales, para efectos de
facilitar la emisión de guías contables específica a los supervisados de cada
superintendencia.
PROPUESTA:
c. Guías de aplicación: Los Superintendentes conjuntamente pueden emitir guías
que consideren necesarias para la adecuada aplicación del plan de cuentas por las
entidades supervisadas. Salvo cuando la guía de aplicación sea específica a los
supervisados de alguna superintendencia, será emitida por el superintendente de
ésta, mediante resolución razonada.
[…]
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 33-07 Plan de Cuentas
2. Modificar el concepto de la subcuenta 122.14 Operaciones Diferidas de LiquidezRecursos propios, con el propósito de indicar en cuales cuentas se registrarán la
liquidez no garantizada aportada al BCCR.
PROPUESTA:
122.14 Operaciones Diferidas de Liquidez-Recursos propios.
CONCEPTO. En esta cuenta se registra el derecho de cobro que tiene el
supervisado por haber participado en el Mercado Integrado de Liquidez del Banco
Central de Costa Rica.
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 33-07 Plan de Cuentas
3. Modificar el párrafo cuarto del concepto del grupo “130 Cartera de Crédito para
efecto de acuerdo a NIIF.
PROPUESTA:
Las comisiones cobradas que representen un ajuste al rendimiento efectivo, se
registrarán como un crédito diferido en la cuenta analítica “251.01.M.03
Comisiones diferidas por cartera de crédito”, la cual se amortizará contra los
resultados del ejercicio, bajo el método de interés efectivo, durante la vida del
crédito.
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 33-07 Plan de Cuentas
5. Modificar los últimos tres párrafos del concepto de la cuenta analítica 251.01.M.03
“Comisiones diferidas por cartera de crédito.
PROPUESTA:
251.01.M.03 “Comisiones diferidas por cartera de crédito
[…]
Estas comisiones son las que se cobran como compensación a las actividades
desplegadas para conceder un crédito, como la evaluación de la situación
financiera del tomador del crédito, evaluación y registro de garantías y avales,
negociación de las condiciones relativas al crédito, preparación y procesamiento de
documentos y cancelación de la operación.
Estas comisiones junto con los costos directos se amortizarán como un ajuste al
rendimiento generado por el crédito bajo el método de la tasa de interés efectiva.”
La entidad supervisada debe establecer una metodología de aceptación general
para determinar los costos directos generados para la adquisición o emisión del
crédito.
5. Eliminar del párrafo segundo al párrafo seis del concepto de la cuenta 513 Productos de
Cartera de Crédito Vigente.
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 33-07 Plan de Cuentas
PROPUESTA:
Las comisiones por cartera de crédito se tratarán como un ajuste al rendimiento efectivo, de
acuerdo con lo siguiente:
a)
las comisiones de formalización relacionadas con el otorgamiento del crédito se
diferirán como un ajuste al rendimiento efectivo durante el plazo del crédito, sin embargo,
pueden registrarse directamente como ingreso en la medida en que tengan asociados costos
incurridos por actividades, tales como la evaluación de la posición financiera del tomador
del préstamo, evaluación y registro de las garantías, avales u otros instrumentos de
garantía, negociación de las condiciones relativas al crédito, preparación y procesamiento
de documentos y cancelación de la operación; y siempre y cuando estos costos puedan
medirse con fiabilidad, y
b)
otras comisiones recibidas se diferirán y reconocerán sobre la base de acumulación
como ajuste al rendimiento efectivo.
El total de comisiones que deben diferirse conforme con lo indicado en el párrafo anterior
se registrarán con cargo a la cuenta analítica “251.01.M.03 Comisiones diferidas por
cartera de crédito”
La entidad debe establecer una metodología para calcular los costos directos relacionados
con la comisión de formalización del crédito.
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 33-07 Plan de Cuentas
7. Modificar el grupo 260 para incluir otro tipo de obligaciones subordinadas
(préstamos), diferentes de las emisiones de obligaciones subordinadas conforme lo
que establece el Acuerdo SUGEF 3-06.
PROPUESTA:
GRUPO OBLIGACIONES SUBORDINADAS
CUENTA CODIGO: 262
NOMBRE: PRESTAMOS SUBORDINADOS
CONCEPTO:
En esta cuenta se registra el importe de los préstamos subordinados contratados por la entidad.
OPERACIÓN.
Se debita:
1. Amortización del préstamo
2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera o en Unidades
de Desarrollo, con crédito a la subcuenta correspondiente de la cuenta “518 Ganancia por diferencial
cambiario y unidades de desarrollo (UD)”.
Se acredita:
1. Por la formalización y desembolso del préstamo.
2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera o en Unidades
de Desarrollo, con débito a la subcuenta correspondiente de la cuenta “418 Pérdida por diferencial
cambiario y unidades de desarrollo (UD)”.
SUBCUENTA
262.01 Préstamos subordinados
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 33-07 Plan de Cuentas
4. Adicionar un segundo párrafo al concepto de la subcuenta 243.01 “Provisiones por
obligaciones patronales” de la cuenta 243 Provisiones.
PROPUESTA:
243.01 Provisiones por obligaciones patronales
[…]
La provisión por auxilio de cesantía es neta del gasto registrado en la subcuenta
441.11 Gasto por aporte al Auxilio de Cesantía por el aporte trasladado a las
asociaciones solidaristas, cooperativas de ahorro y crédito y cualquier otra entidad
autorizada por ley.
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 33-07 Plan de Cuentas
8. Adicionar la subcuenta 441.11 Gasto por aporte al Auxilio de Cesantía a la cuenta
441 Gastos de Personal, la cual será de uso de los supervisados de SUGEF,
SUGEVAL y SUPEN.
PROPUESTA:
441.11 Gasto por aporte al Auxilio de Cesantía.
CONCEPTO: En esta subcuenta se registran mensualmente el monto aportado por
la entidad supervisada a asociaciones solidaristas, cooperativas de ahorro y crédito
o cualquier otra entidad autorizada por ley para que administre el auxilio de
cesantía de sus trabajadores o lo pagado al empleado, diferente al aporte del 3% del
Fondo de Capitalización Laboral.
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 33-07 Plan de Cuentas
8. Modificar el concepto de la subcuenta 435.01 Provisiones para obligaciones
patronales y 441.19 Fondo de capitalización laboral.
PROPUESTA:
435.01 Provisiones para obligaciones patronales
CONCEPTO: En esta subcuenta se registra el gasto mensual por provisión que
realiza el patrono para reconocer la posible obligación por concepto de preaviso y
auxilio de cesantía y este último (corresponde al saldo neto después de lo aportado
a las asociaciones solidaristas, cooperativas de ahorro y crédito, a cualquier otra
entidad autorizada por ley para que administre la cesantía, lo pagado a los
empleados o el 3% aportado al Fondo de Capitalización Laboral).
441.19 Fondo de capitalización laboral
CONCEPTO: En esta subcuenta se registra el gasto mensual por el aporte del 3% al
Fondo de Capitalización Laboral, según lo dispone la legislación vigente.
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 31-04 Presentación información financiera
NOMBRE DE LA ENTIDAD QUE PUBLICA
Estado de Utilidad Integral Separado
Del 01 de enero al 31 de Diciembre de (año actual) y de (año anterior)
(Expresado en miles ______________________________)
Nota
Ingresos por intereses (411.01; 412.01; 413.01; 421.01)
Gastos por intereses (511.01; 512.01; 513.01; 517.01; 518.01,
521.01)
MARGEN DE INTERESES
Pérdida por Deterioro de Activos Financieros, Neta (516-416)
MARGEN DE INTERESES, NETO DE LOS CARGOS POR
DETERIORO
Ingresos por Comisiones (411.02; 412.02; 413.02; 422)
Gastos por Comisiones (512.02; 513.02; 517.02; 518.02; 522)
Ganancia (Pérdida) por venta de Inversiones Financieras (414 - 514)
Ganancia (Pérdida) por cambios en el Valor Razonable de Activos
Financieros y Pasivos Financieros (415 - 515)
Ganancia (Pérdida) por operaciones en Moneda Extranjera (424 –
524)
Otros Ingresos (Gastos) Financieros (419-519; 421.99 – 521.99)
RESULTADO FINANCIERO
Gastos de Funcionarios y Empleados (531)
Gastos Generales (532)
Gastos de Depreciación y Amortización (533)
Ganancias (Pérdidas) por reversión (constitución) de deterioro de
activos no financieros (426-526)
Otros Gastos (429 - 529)
RESULTADO DE OPERACIÓN
Dividendos de Subsidiarias, Asociadas, Negocios Conjuntos, Otras
(427)
RESULTADOS ANTES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Impuesto sobre la renta (534)
UTILIDAD (PÉRDIDA) DEL PERÍODO DE LAS OPERACIONES
CONTINUADAS
Utilidad (pérdida) de operaciones discontinuadas, Netas de Impuesto
UTILIDAD (PÉRDIDA) DEL PERÍODO
33
34
35
36
37
38
40
41, 44
42
43
45
46
(Año actual)
(Año anterior)
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 31-04 Presentación información financiera
Superávit por Revaluación de Activos (352.01)
Ajustes por Valoración de Inversiones Disponibles para la Venta
(352.02)
Ajustes por Valoración de Instrumentos Financieros de Cobertura
(352.03)
Ganancias o Pérdidas de activos de Largo Plazo y Grupos en
Desapropiación Puestos a la Venta (352.04)
Diferencias de Conversión de Moneda Extranjera (352.05)
Otros (352.99)
OTRO RESULTADO INTEGRAL DEL PERÍODO, NETA DE
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL PERÍODO
Ganancia por Acción de las operaciones continuadas durante el período
(expresada en ___por acción):
Básica
Diluida
Ganancia por Acción de las operaciones discontinuadas durante el período
(expresada en ___por acción):
Básica
Diluida
48
48
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 31-04 Presentación información financiera
NOMBRE DE LA ENTIDAD QUE PUBLICA
Estado de cambios en el patrimonio Separado
Años que terminaron al 31 de Diciembre de (año actual) y de (año anterior)
(Expresado en miles de ________________________________)
CONCEPTOS
Balance al 01 de enero de período X1
Efecto de correcciones de errores
Efecto de cambios en políticas contables
Balance re-expresado
Capital Social
31
Aportes
patrimoniales
no capitalizados
32
Reservas
de Capital
331
Resultados
por Aplicar
341 + 361
Utilidades No
Distribuibles 351
US$ XX
US$ XX
US$ XX
US$ XX
US$ XX
US$ XX
US$ XX
US$ XX
Otros
Ajustes a
Patrimonio
352
US$ XX
Patrimonio
Total
US$ XX
Utilidad (Pérdida) del período
Otra Resultado Integral
Superávit de Revaluación de Activos
Ajustes por Valoración de Inversiones Disponibles para
la Venta
Ajustes por Valoración de Instrumentos Financieros de
Cobertura de Inversión Neta y de Flujo de Efectivo
Ganancias o Pérdidas de activos de Largo Plazo y
Grupos en Desapropiación Puestos a la Venta
Diferencias de Conversión de Moneda Extranjera
Otros
Utilidad integral total del período
Transacciones con los Accionistas, Contribuciones y
Distribuciones de(a) los Accionistas Registradas
directamente en el patrimonio
Dividendos a los Accionistas
Emisión de Acciones o Incremento de Capital
Primas sobre Acciones
Componente de Capital sobre Deuda Convertible
Transferencia a Resultados por Aplicar
Transferencia a Reserva Legal
Transferencia a Otras Reservas de Capital
Ingresos Devengados No Percibidos
Reservas Riesgo País
Otras
Balance al 31 de diciembre de X1
US$ XX
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 31-04 Presentación información financiera
CONCEPTOS
Balance al 01 de enero de X2
Efecto de correcciones de errores
Efecto de cambios en políticas contables
Balance re-expresado
Capital Social
31
Aportes
patrimoniales
no capitalizados
32
Reservas
de Capital
331
Resultados
por Aplicar
341 + 361
Utilidades No
Distribuibles
351
Otros
Ajustes a
Patrimonio
352
Patrimonio
Total
US$ XX
US$ XX
US$ XX
US$ XX
US$ XX
Transacciones con los Accionistas, Contribuciones y
Distribuciones de(a) los Accionistas Registradas
directamente en el patrimonio
Dividendos a los Accionistas
Emisión de Acciones o Incremento de Capital
Primas sobre Acciones
Componente de Capital sobre Deuda Convertible
Transferencia a Resultados por Aplicar
Transferencia a Reserva Legal
Transferencia a Otras Reservas de Capital
Ingresos Devengados No Percibidos
Reservas Riesgo País
Otras
Balance al 31 de diciembre de X2
US$ XX
US$ XX
US$ XX
US$ XX
US$ XX
Utilidad (Pérdida) del período
Otra Resultado Integral
Superávit de Revaluación de Activos
Ajustes por Valoración de Inversiones Disponibles para
la Venta
Ajustes por Valoración de Instrumentos Financieros de
Cobertura de Inversión Neta y de Flujo de Efectivo
Ganancias o Pérdidas de activos de Largo Plazo y
Grupos en Desapropiación Puestos a la Venta
Diferencias de Conversión de Moneda Extranjera
Otros
Resultado integral total del período
2. Reformas a Normativa Contable
SUGEF 33-07
Adición subcuenta y cuenta analítica
151.04 Cartera de Crédito adquirida en
recuperación de crédito
Registro - Plan
de cuentas
Otros cambios
Adición cuenta analítica
186.1.03 Deterioro de Biblioteca y obras de Arte
Adición cuenta analítica
187.1.03
Otros Activos Restringidos
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 31-04 Presentación información financiera
Modificar el artículo 3. “Notas explicativas a los Estados Financieros”, conforme con el texto que se
indica en letra cursiva:
“Las notas obligatorias a los estados financieros deben presentarse de forma sistemática y de
conformidad con las revelaciones que disponen las Normas Internacionales de Información Financiera
adoptadas por el Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero.
Cada Superintendente podrá exigir, mediante resolución razonada, notas prudenciales adicionales para
sus supervisados.
Cuando alguna de éstas no sea de aplicación, ello deberá evidenciarse como una nota final, indicando las
razones por las cuales no se presenta.
La entidad supervisada podrá adicionar cualquier otra nota que estime pertinente.”
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 31-04 Presentación información financiera
Adicionar párrafo cuarto al artículo 5. “Preparación de los estados financieros”, conforme con el texto
que se indica en letra cursiva:
“Las cooperativas de ahorro y crédito y la Caja de Ahorro y Préstamos para la Educación como
controladoras no consolidarán los estados financieros intermedios y anuales auditados de las
participaciones en empresas como funerarias y otras de índole diferente a la actividad financiera y
bursátil, cuyos estados financieros de dichas empresas se presentarán separados.”
Principales cambios al Acuerdo SUGEF 31-04 Presentación información financiera
Modificar el párrafo dos del artículo 8. “Comparabilidad de los estados financieros”, conforme con el
texto que se indica en letra cursiva:
“Los estados financieros intermedios, acumulados a los meses de marzo, junio y setiembre de cada año,
serán comparativos conforme lo establece las Normas Internacionales de Información Financiera y se
expresarán en colones sin céntimos.”