Transcript Phil Cowperthwaite - Międzynarodowy Standard Usług Przeglądu

MSUP 2400 (zmieniony), Usługi Przeglądu:
Kiedy dostarczenie ograniczonej pewności
jest odpowiednią alternatywą?
Phil Cowperthwaite FCA, Canada
Krajowa Izba Biegłych Rewidentów
6 listopad, 2012
Page 1 | Confidential and Proprietary Information
ISRE 2400 (zmieniony)
Przydatny, gdy użytkownicy sprawozdań finansowych
potrzebują wzmocnić swoje zaufanie do zawartych w nich
informacji, ale nie w takim stopniu jak badanie. [2400.06]
Koszt powinien być niższy w porównaniu do badania.
Przegląd zgodnie z MSUP 2400 nie jest alternatywą
badania. Są to dwie całkowicie różne usługi.
Page 2 | Confidential and Proprietary Information
ISRE 2400 (zmieniony)
W trakcie prezentacji będę odwoływał się do postanowień
standardów.
Gdzie znaleźć treść standardu:
http://www.ifac.org/sites/default/files/meetings/files/20120615
-IAASB-Updated_Agenda-Item2C_FINAL_ISRE__2400(Revised).pdf
Page 3 | Confidential and Proprietary Information
Czym jest Usługa Przeglądu?
 Dostarcza ograniczoną pewność [2400.05]
 Wzmacnia zaufanie użytkowników SF [2400.06]
 Oparta jest przede wszystkim na zapytaniach i
procedurach analitycznych [2400.07]
Page 4 | Confidential and Proprietary Information
Etyka i Kontrola Jakości
1) Zgodność z postanowieniami części A i B kodeksu etyki
IESBA (IFAC) [2400.21]
2) Nacisk na sceptycyzm i szczególne znaczenie osądu
zawodowego [2400.22/23]
3) Kluczowy partner musi posiadać:
– kompetencje w obszarze usług atestacyjnych oraz
technik rewizyjnych
– odpowiednie kompetencje w obszarze
sprawozdawczości finansowej [2400.24]
Page 5 | Confidential and Proprietary Information
Kryteria Akceptacji Zlecenia
Praktyk powinien być przekonany, że:
• istnieje racjonalne uzasadnienie dla wykonania przeglądu
• usługa jest odpowiednia do okoliczności
• nic nie wskazuje, że potrzebne informacje będą
niedostępne lub niewiarygodne
• kierownictwo nie nakłada znaczących ograniczeń na
zakres przeglądu [2400.29]
Page 6 | Confidential and Proprietary Information
Czy istnieje racjonalne uzasadnienie?
Przykłady gdy racjonalne uzasadnienie wykonania usługi nie
istnieje:
• jednostka wymaga badania na potrzeby statutowe
• pożyczkodawca lub innych kontrahent wymaga innej
usługi a nie przeglądu
Redukcja kosztów lub wysoki zwrot z wykonania przeglądu
mają racjonalne uzasadnienie ale czy jest on odpowiedni?
Page 7 | Confidential and Proprietary Information
Czy Przegląd jest odpowiedni?
Czy klient miał:
• problemy z rejestrowaniem transakcji?
• problemy z systemem finansowo-księgowym?
Jeśli tak to Przegląd może nie być odpowiedni. Rozważ wtedy:
• badanie
• usługę kompilacji lub usługę prowadzenia ksiąg
rachunkowych
Page 8 | Confidential and Proprietary Information
Zrozumienie Jednostki
Zrozumienie jednostki stanowi podstawę projektowania
procedur [2400.45]
Zrozumienie - czego?
 jednostki jej środowiska
 mających zastosowanie zasad sprawozdawczości
Zrozumienie - dlaczego?
 zidentyfikowanie obszarów, w których istnieje
prawdopodobieństwo wystąpienia istotnych zniekształceń
Page 9 | Confidential and Proprietary Information
Projektowanie i Wykonanie Procedur
Praktyk powinien adresować swoją uwagę [2400.47]:
• wszystkim istotnym pozycjom
• obszarom, w których istnieje prawdopodobieństwo
wystąpienia istotnych zniekształceń
Szczególne kwestie wymagają uwzględnienia [2400.48]
• nacisk na osąd zawodowy
• zapytania i analityczne procedury na tym etapie
Page 10 | Confidential and Proprietary Information
Warunkowe postanowienia
Jeśli praktyk będzie świadomy:
• faktu pominięcia informacji o podmiotach powiązanych lub
takich transakcji z nimi, które nie są związane z
działalnością gospodarczą
• podejrzenia oszustwa lub działań niezgodnych z prawem
• znaczących wątpliwości w odniesieniu do założenia
kontynuacji działalności
wtedy musi wykonać szczególne procedury [2400.50-54]
Page 11 | Confidential and Proprietary Information
Dodatkowe Procedury #1
1) Dozwolone w każdym momencie realizacji przeglądu
2) Wykonywane kiedy praktyk będzie świadomy zaistnienia
szczególnych okoliczności
3) Próg działania “może w sposób istotny zniekształcić”
nie oznacza tego samego co “prawdopodobnie może”
Page 12 | Confidential and Proprietary Information
Dodatkowe Procedury #2
Asymetryczne działanie [2400.57]:
albo:
 stwierdzamy, że istotne zniekształcenie nie jest
prawdopodobne
lub:
 stwierdzamy, że sprawozdanie jest zniekształcone.
Szczegółowy przykład w wytycznych 2400.A99
Page 13 | Confidential and Proprietary Information
Ocena Dowodów
Końcowa ocena dowodów zebranych podczas realizacji
Przeglądu [2400.66]
1) jeśli uznane za niewystarczające z jakichkolwiek
powodów to należy zrobić więcej
2) brak ograniczenia jedynie do zapytań i procedur
analitycznych
3) mogą być potrzebne nawet w przypadku braku wiedzy o
możliwych istotnych zniekształceniach
Page 14 | Confidential and Proprietary Information
Znaczenie Komunikacji
Komunikacja jest wymagana w trakcie realizacji Przeglądu:
 ocena akceptacji przeglądu[2400.29-35]
 uzgodnienie warunków wykonania przeglądu [2400.36-38]
 wszystkie znaczące sprawy [2400.42]
 procedury oparte na zapytaniach [2400.47-60]
 oświadczenia [2400.61-65]
 sprawozdawczość [2400.86-92]
Page 15 | Confidential and Proprietary Information
Dokumentacja
• Wymagania dotyczące dokumentowania celowo nie są
nadmiernie rozwinięte
• Brak wytycznych do stosowania
• Dokumentowanie [2400.93]:
– rodzaj, czas i zakres procedur
– wyniki i wnioski
– znaczące spraw, które pojawią się
Page 16 | Confidential and Proprietary Information
Sprawozdawczość
Podobny pakiet możliwości jak w badaniu:
• opinia niezmodyfikowana
• opinia z zastrzeżeniem oraz opinia negatywna
• odmowa wyrażenia opinii z uwagi na zakres zniekształceń
• sprawozdania finansowe ogólnego i specjalnego
przeznaczenia
Siedem ilustracji w załączniku nr 2 MSUP 2400.
Page 17 | Confidential and Proprietary Information
Obowiązkowe sprawozdanie MSUP 2400
Kluczowe elementy [2400.86]:
• referencja do MSUP 2400
• odpowiedzialność kierownictwa jednostki
• odpowiedzialność praktyka
• opis wykonanych procedur
• końcowy wniosek dostarczający ograniczoną pewność
Siedem ilustracji w załączniku nr 2 MSUP 2400.
Page 18 | Confidential and Proprietary Information
Dziękuję
Powodzenia w Przeglądach

Page 19 | Confidential and Proprietary Information
www.ifac.org/SMP