Transcript چهار-چوب-مشترک-

‫بسم هللا الرحمن الرحیم‬
‫چهار چوب نظری مشترک حسابداری‬
‫دانشجوی ارشد حسابداری ‪ :‬داود فرشچی‬
‫استاد ‪ :‬آقای دکتر نونهال‬
‫توسعه روز افزون اقتصاد جهانی و افزایش معاملـــــــــــــــات‬
‫فرامرزی ‪ ،‬افزایش سریع شرکتهای عالقه مند بــــــــــــــــــــه‬
‫سرمایه گذاری در بازارهای بین المللی ‪ ،‬افزایش شرکتهـــــای‬
‫چند ملیتی وبین المللی در کنار سایر عوامل از قبیل پیوستــــن‬
‫کشورهای مختلف به سازمان تجارت جهانی ‪ ،‬توسعــــــــــــــه‬
‫بازارهای سرمایه بین المللی و توسعه تکنولوژی ‪ ،‬اطالعـــات‬
‫و ارتباطات در دهه های اخیر ‪ ،‬نیاز به اطالعات قابل مقایسـه‬
‫و قابل اتکا برای طیف گسترده ای از استفاده کنندگــــــــــــــان‬
‫بین المللی در مورد شرکتهای فراملیتی را ضــــــــــــــــروری‬
‫نموده است ‪.‬‬
‫اطالعاتی که اصول و استانداردهای پشتوانه تهیه انها علیرغم‬
‫تفاوتهای فرهنگی ‪ ،‬سیاسی ‪ ،‬اجتماعی و اقتصـــــــــــــادی در‬
‫کشورهای مختلف یکسان یا چنان هماهنگ باشد که بتواند بــــا‬
‫افزایش ویژگیهای کیفی ‪ ،‬قابل فهم بودن و قابلیت مقایســــــه ‪،‬‬
‫توان تصمیم گیری استفاده کنندگان بین المللــــــــــــــــــــــی را‬
‫افزایش دهد ‪.‬ضرورت وجود استانداردهای یکسان درسطـــــح‬
‫بین المللی باعث تشکیل هیئت استانداردهای حسابــــــــــــداری‬
‫بین المللی ( ای آ اس بی ) درسال ‪ 1973‬گردید ‪.‬‬
‫برخی از صاحب نظران معتقدند که توسعه حسابــــــــداری در‬
‫کشورهای مختلف به عوامل بسیاری از جمله ابعاد سیاســــــی‬
‫سطح توسعه اقتصادی ‪ ،‬سطح آموزشی ‪ ،‬فرهنگ ‪ ،‬تـــــورم و‬
‫غیره بستگی دارد و تفاوت این عوامل در کشورهـــای مختلف‬
‫دستیابی به هر گونه اجماعی رادر استانداردهای حســـــابداری‬
‫غیر ممکن می نماید ‪ .‬گروه دیگری از صاحب نظران معتقدند‬
‫که علیرغم وجود این تفاوتها ‪ ،‬اقتصاد جهانی در مسیر توسعـه‬
‫بین المللی قرار گرفته و افزایش شرکتهای بین المللــــــــــــــی‬
‫و در نهایت ایجاد سازمان تجارت جهانی که مرزهای قتصادی‬
‫را خذف خواهد نمود ‪ ،‬از جمله الزاماتی هستند که تهیـــــــــــه‬
‫استانداردهای یکپارچه حسابداری بین المللی را گریز ناپذیــــر‬
‫می سازند ‪.‬‬
‫از طرفی چون انسان دارای ویژگی (( عادت پذیری )) است‬
‫بنابراین می تواند خود را با شرایط جدید وفق دهد ‪ .‬بنابرایـــن‬
‫به نظر می رسد جهانی سازی و یکپارچگی استانداردهـــــــای‬
‫حسابداری ممکن و دست یافتنی خواهد بود ‪ .‬بنابراین از ســال‬
‫‪ 1970‬تالشهای زیادی آغاز شده است تا صورتهای مـــــــالی‬
‫شرکتهای مختلف با استفاده از استانداردهای حسابــــــداری در‬
‫سطح جهان یکسان شود و برای استفاده کنندگان مفیـــــــــــــــد‬
‫واقع گردد ‪.‬‬
‫تعدادی از کشورها از استانداردهای حسابداری بین المللـــــــی‬
‫استفاده کرده و تعدادی نیز با مختصر تغییراتی این استانداردها‬
‫به عنوان استانداردهای ملی منتشر کرده اند ‪ .‬اما کشــــــــــور‬
‫امریکا که پیشینه تاریخی در توسعه و تکمیل دانش حسابداری‬
‫دارد ازحسابداری استانداردهای مالی خــود ( اف آ اس بی )‬
‫استفاده می کند ‪ .‬هردو هیئــــــــــــــــــــت ( اف ا اس بی ) و‬
‫( ای ا اس بی ) در نشست مشترک ‪ 2004‬تصمیم گرفتند کــه‬
‫پروژه مشترکی را برای توسعه یک چهارچوب مفهومـــــــــی‬
‫مشترک و همگرا آغاز کنند تا هر دو هیئت از ان چهارچــوب‬
‫به عنوان مبنای واحد برای تهیه و تعدیل استانداردهــــــــــــای‬
‫حسابداری خود استفاده نمایند‪.‬‬
‫اجزای اصلی چهارچوب مفهومی که در این نشست مـــــــورد‬
‫توافق قرار گرفت به شرح ذیل می باشد ‪:‬‬
‫‪ 1‬اهداف گزارش گری مالی‬
‫‪ 2‬ویژگی های کیفی‬
‫‪ 3‬اجزای صورتهای مالی‬
‫‪ 4‬شناخت‬
‫‪ 5‬اندازه گیری اولیه و بعدی ( اندازه گیری به هنگام شناخت‬
‫اولیه و بعد از ان )‬
‫‪ 6‬شخصیت گزارشگر‬
‫‪ 7‬ارائه و افشا شامل حدود و مرزهای گزارش گری مالی‬
‫الف ‪ :‬اهداف گزارش گری مالی‬
‫اعضای هر دو هیئت در سال ‪ 2005‬نشست مشترکـــــــــــــی‬
‫برگزارو اهداف گزارش گری مالی را در ‪ 6‬سوال مهم مورد‬
‫مطالعه قرار دادند ‪:‬‬
‫‪ 1‬ایا هدف گزارشگری مالی ارایه اطالعات برای طیـــــــــف‬
‫گسترده ای از استفاده کنندگان است یا صرفا بایــــــــــــد برای‬
‫سهامداران عادی موجود باشد ‪ :‬اعضای هر دو هیئـــت پس از‬
‫بحث متذکر شدند که باید گروه گسترده تری از مردم به عنوان‬
‫استفاده کننده در نظر قرار گیرند ‪.‬‬
‫‪ 2‬ایا نقش گزارشگری مالی کمک به استفاده کنندگـــــــــان در‬
‫تصمیم گیری است یا تفسیر وقایع گذشته نیز باید مد نظر قرار‬
‫گیرد ؟ کمک به تصمیم گیری به عنوان نقش گزارشگــــــــری‬
‫مالی در این نشست مورد توافق قرار گرفت ‪.‬‬
‫‪ 3‬ایا الزم نیست که یک هدف فرعی در ارتباط با نقـــــــــــش‬
‫پاسخگوئی و مباشرت به عنوان یکی از اهداف گزارشگــــری‬
‫مالی درنظر گرفته شود ؟ برخی از اعضا پیشنهاد کردند کــــه‬
‫(( مباشرت )) به عنوان گزارشگری به مالکان (( پاسخگوئی‬
‫)) به عنوان گزارشکری به طیف گسترده تری از ذی نفعــــان‬
‫محسوب گردد ‪ .‬در نهایت اکثریت توافق نمودند که مباشرت یا‬
‫پاسخگوئی بناید به عنوان یک هدف مشخص و جداگانـــــــــــه‬
‫گزارشگری مالی توسط واحد تجاری محسوب گردد ‪.‬‬
‫‪ 4‬ایا انتظارات و براوردهای مدیریت باید در اطالعات ارایه‬
‫شده در گزارشهای مالی منعکس گردد ؟ اعضا اعالم نمودنـــد‬
‫که چنین امری گریز ناپذیر است و ان بخش مهمـــــــــــــی از‬
‫گزارشگری مالی می باشد ‪ .‬نمونه ای از ان براوردها مربوط‬
‫به عمر مفید داراییها می باشد ‪.‬‬
‫‪ 5‬ایا پیشرفتهای از قبیل (هاش بی ار ال ) نیاز به گزارشهای‬
‫مالی با مقاصد عمومی را برطرف ساخته است ؟ اعضا معتقد‬
‫بودند که در حال حاضر ‪ ،‬گزارشهای مالی با مقاصد عمومی‬
‫‪ ،‬بدون کاربرد و منسوخ نیست و باید ادامه یابد ‪.‬‬
‫‪ 6‬ایا ارایه اطالعات محیطی و اجتماعی در گزارشهای مالی‬
‫ضروری است ؟ به اعتقاد اعضای هیئت داشتن هدف مباشرت‬
‫و پاسخگوئی و عدم ارائه این قبیل اطالعات با یکدیگـــــــردر‬
‫تضاد است ‪.‬‬
‫ب ‪ :‬ویژگیهای کیفی‬
‫از مهمترین ویژگیهای کیفی که مورد بحث می باشنـــــــــــــــد‬
‫می توان‪:‬‬
‫‪ 1‬مربوط بودن ‪ :‬اطالعات برای داشتن ویژگی مربوط بودن‬
‫باید از طریق کمک به استفاده کنندگان در ارزیابی اثـــــــرات‬
‫گذشته و وقایع حال بر جریانهای نقدی آتی ورودی یا تایید یا‬
‫اصالح یا ارزیابیهای گذشته قادر به ایجاد تفاوت در تصمیــــم‬
‫گیریهای اقتصادی استفاده کنندگان باشد ‪.‬‬
‫‪ 2‬به موقع بودن ‪ :‬اطالعات مالی باید در زمان نیاز استفـــــاده‬
‫کنندگان در دسترسی انها قرار گیرد ‪.‬‬
‫‪ 3‬قابلیت اعتماد ‪ :‬ارائه منصفانه شامل کامل بودن ورجحــــان‬
‫محتوی بر شکل ‪ .‬اطالعات ارائه شده در صورتهای مالــــــی‬
‫بایدعاری از اشتباهات با اهمیت باشد تا استفاده کنندگان بتوانند‬
‫بر ان اطالعات اتکا نمایند ‪.‬‬
‫‪ 4‬قابل مقایسه بودن ‪ :‬در ژاپن قابل مقایسه بودن به عنــــــوان‬
‫جزئی از ویژگی ارائه منصفانه قرار داده شده تا از تاکید بیش‬
‫از حد بر ان کاسته شود ‪ .‬بر این اساس باید مراقب بود تـــا از‬
‫یکنواختی تصنعی اجتناب شود ‪ .‬زیرا یکنواختی با قابلیـــــــت‬
‫مقایسه متفاوت است ‪.‬‬
‫‪ 5‬قابل فهم بودن ‪ :‬هیئت های فوق راجع به موارد زیر‬
‫موافقت نمودند ‪:‬‬
‫الف استفاده کنندگان بتوانند اهمیت ان اطالعات را احساس‬
‫کنند‬
‫ب اطالعات مربوط نباید به دلیل پیچیدگی یا مشکل بودن‬
‫برای فهم توسط استفاده کنندگان خاص ‪ ،‬حذف گردد ‪.‬‬
‫ج قابل فهم بودن با تشریح و توصیف ‪ ،‬جمع بندی و طبقه‬
‫بندی و ارائه اطالعات مالی بهتر حاصل می گردد ‪.‬‬
‫د فرض می شود که استفاده کنندگان درکی منطقی از تجارت‬
‫و فعالیتهای اقتصادی و حسابداری دارند ‪.‬‬
‫‪ 6‬ایا اطالعات به اندازه کافی اهمیت دارند تا بر تصمیم گیری‬
‫استفاده کنندگان موثر باشند ؟‬
‫‪ 7‬سایر ویژگی های کیفی ‪:‬‬
‫شفافیت ‪ :‬این مفهوم جزئی از ویژگی کیفی ارائه منصفانـــــــه‬
‫می باشد و نباید به عنوان یک ویژگی مجزا تلقی گردد ‪.‬‬
‫حقیقت و انصاف ‪ :‬این مفهوم نیز مانند شفافیت به عنـــــــــوان‬
‫اجزای ارائه منصفانه مد نظر قرار گرفته شد‪.‬‬
‫قابلیت پذیرش‬
‫کیفیت باال‬
‫یکنواختی درونی‬
‫ویژگی کیفی اطالعات حسابداری‬
‫‪ 1‬فزونی منافع بر مخارج هر استاندارد یک ویژگی کیفــــــی‬
‫نیست بلکه یک محدودیت بازدارنده در مورد اطالعـــــــــــات‬
‫می باشد ‪.‬‬
‫‪ 2‬اگرچه اطالعات گردآوری شده از تهیه کنندگان ‪ ،‬استفـــاده‬
‫کنندگان و سایر موسسات در مورد انتظارات انها از منافـــع و‬
‫مخارج کامل نمی باشد ولی استانداردگذاران باید نسبت بـــــــه‬
‫بررسی اطالعات مربوط به این زمینه ‪ ،‬تا حد توان اقـــــــــدام‬
‫نمایند ‪.‬‬
‫‪ 3‬ضرورتی ندارد که محدودیت هزینه – منفعت تغییر یابـــــد‬
‫ولی ممکن است که مالحظات مربوط به این موضوع بــــرای‬
‫شرکتهای مختلف تفاوت نماید ‪.‬‬
‫نگرانی ها‬
‫‪ 1‬تفاوتهای فرهنگی و قانونی کشورهای مختلف حقیقتی غیــر‬
‫قابل انکار است ‪.‬‬
‫‪ 2‬نگرانی در مورد جابجائی و انتقال ثروت به علـــــت وجود‬
‫بازارهای غیر کارا ‪.‬‬
‫‪ 3‬تغییر در مخارج و درامد شرکت ها باعث تغییــــــــــــر در‬
‫شاخص های کالن اقتصادی می شود ‪.‬‬
‫با تشکر از استاد محترم‬
‫و‬
‫حسن توجه شما عزیزان‬