Transcript 第三章变动成本法 - 北华航天工业学院

管理会计
北华航天工业学院会计系
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第三章 变动成本法






第一节 成本计算的含义及分类
第二节 变动成本法概述
第三节 变动成本法与完全成本法的区别
第四节 两种成本法分期营业利润差额的变化规律
第五节 变动成本法的优缺点及应用
本章重点问题
第一节
变动成本法概述
本节内容：
一、完全成本法和变动成本法的概念
二、变动成本法的历史沿革
三、变动成本法的理论前提
3
一、完全成本法和变动成本法的概念
(一)完全成本法
产品成本
生产成本
按经济用途
期间费用
非生产成本
传统式损益表
4
完全成本法利润表 （吸收成本法利润表）
营业收入
营业成本
直接材料
直接人工
制造费用
制造成本
营业毛利
销售费用
期间费用
管理费用
财务费用
营业利润
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一、完全成本法和变动成本法的概念
(二)变动成本法
产品成本
变动生产成本
期间费用
固定生产成本
非生产成本
按成本性态
贡献式损益表
6
变动成本法利润表 （贡献式利润表）
营业收入
营业成本
生产成本
变动生产成本
制造贡献毛益
变动销售管理财务费用
贡献毛益
期间费用
减：固定性制造费用
固定性销售管理财务费用
营业利润
7
变动成本法利润表 （贡献式利润表）
营业收入
变动成本
贡献毛益
减：固定成本
营业利润
8
二、变动成本法的历史沿革
直接成本法
变动成本法
或边际成本法
1936年由美国会计师乔纳森.N.哈里
斯提出的变动成本法。
三、变动成本法的理论前提
★产品成本只包括变动生产成
本的依据
★固定性制造费用作为期间成本的依
据
变动成本法利润表（贡献式利润表）
营业收入
营业成本
生产成本
变动生产成本
制造贡献毛益
变动销售管理财务费用
贡献毛益
期间费用
减：固定性制造费用
固定性销售管理财务费用
营业利润
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第二节
变动成本法
与完全成本法的区别





应用的前提条件不同
构成内容不同
存货成本及销货成本的水平不同
损益确定程序不同
所提供的信息用途不同
应用的前提条件不同
●变动成本法-要求进行成本
性态分类、分析
●完全成本法-全部成本按经
济用途分类
完全成本法利润表（吸收成本法利润表）
营业收入
营业成本
直接材料
直接人工
制造费用
营业毛利
销售费用
管理费用
财务费用
营业利润
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变动成本法利润表（贡献式利润表）
营业收入
营业成本
生产成本
变动生产成本
制造贡献毛益
减：变动销售管理财务费用
贡献毛益
期间费用
减：固定性制造费用
固定性销售管理财务费用
营业利润
15
 构成内容不同
不同
变动成本法
产品成本构 变动生产成本
成要素
直接材料
直接人工
变动制造费用
期间成本构
成不同
固定制造费用
管理费用
销售费用
财务费用
完全成本法
生产成本
直接材料
直接人工
制造费用
管理费用
销售费用
财务费用

存货成本及销货成本的水平不同
产品的单位成本差异
变动
成本法
完全
成本法
直接材料
直接材料
直接人工
直接人工
变动制造费用
变动制造费用
固定制造费用
完全成本法利润表（吸收成本法利润表）
营业收入
营业成本
直接材料
直接人工
制造费用
营业毛利
销售费用
管理费用
财务费用
营业利润
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完全成本法利润表（吸收成本法利润表）
营业收入
营业成本
期初存货成本
加：本期生产成本
营业毛利
减：期末存货
销售费用
管理费用
财务费用
营业利润
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变动成本法利润表（贡献式利润表）
营业收入
营业收入
营业收入
变动生产成本
变动生产成本
变动生产成本
变动生产成本
期初存货
加： 本期产品生产成本
减：期末存货
制造贡献毛益
减：变动销售管理财务费用
贡献毛益
贡献毛益
贡献毛益
减：固定性制造费用
固定性销售管理财务费用
营业利润
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 损益确定程序不同
实例：
企业只生产单一产品，该产品
期初存货为零，本期生产
4,000件，销售3,000件，销
售单价20元, 成本资料如下图
所示：
项目
直接材料
直接人工
制造费用
销售费用
管理费用
金额
单价20元
24,000
12,000
变动性制造费用
4,000
固定性制造费用
10,000
变动性销售费用
600
固定性销售费用
1,000
变动性管理费用
300
固定性管理费用
固定性财务费用
2,500
600
项目
直接材料
直接人工
制造费用
销售费用
管理费用
金额
单价20元
24,000
40,000
12,000
变动性制造费用
4,000
固定性制造费用
10,000
变动性销售费用
600
固定性销售费用
1,000
变动性管理费用
300
固定性管理费用
固定性财务费用
2,500
600
5,000
完全成本法的利润表 ：
营业收入
3,000×20=60,000
营业成本
37,500
期初存货
加：本期产品生产成本
减：期末存货
毛利
0
=50,000
12,500
22,500
减：变动性销售管理财务费用
固定性销售及管理财务费用
营业利润
900
4,100
17,500 26
变动成本法利润表（贡献式利润表）：
销售收入
销售产品的制造成本：
3,000×20=60,000
3,000×10=30,000
期初存货
０
本期产品生产成本
40, 000
加；：
10，000
减：期末存货
30,000
制造贡献毛益
减：变动销售管理财务费用
900
29,100
贡献毛益
减：固定性制造费用
10，000
固定性销售管理财务费用 4,100
营业利润
15000
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 提供的信息用途不同
例3-5 完全成本法下固定性制造费用
的变动情况
 提供的信息用途不同
P47 例题
1.利润变随销量正比例变化。
2.利润完随销量缺乏规律性。
3.对降低成本方案的评价结论不
同。
变动成本法与完全成本法的区别





应用的前提条件不同
构成内容不同
存货成本及销货成本的水平不同
损益确定程序不同
所提供的信息用途不同
第三节
两种成本法分
期营业利润差额的变动规律
变动成本法与完全成本法营业
利润的差额:
完全成本法下
期末存货中固定制造费用
期初存货中固定制造费用
32
—
营业利润的变动规律:
（1）如果a末=a初，则△P=0，P完=P变
（2）如果a末＞a初，则△P＞0，P完＞P变
（3）如果a末＜a初，则△P＜0，P完＜P变
一般规
律
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特殊规律
（1）如果存货末＞0；存货初＝0；则P完＞P变
（2）如果存货末＝0；存货初＞ 0；则P完＜ P变
（3）如果存货末＝0；存货初＝0；则P完＝P变
（4）如果产销绝对平衡，则P完＝P变
（5）如果产销相对平衡，则P完与P变不一定相等
第四节 变动成本法的优缺点及应用


变动成本法的优缺点
变动成本法的应用
一、变动成本法的优点
★变动成本法能够揭示利润和业务量之间
的正常关系，有利于促使企业重视销售工作
★变动成本法可以提供有用的成本信息，
便于科学的成本分析和成本控制 。
★变动成本法提供的成本和收益资料，便
于企业进行短期经营决策 。
★采用变动成本法可以简化成本核算工作。
变动成本法的缺点
★变动成本法所计算出来的单位产品成
本，不符合传统的成本观念的要求
★变动成本法不能适应长期决策的需
要 。
★采用变动成本法会对所得税产生一
定的影响。
二、变动成本法的应用



“双轨制”
“单轨制”
“结合制”
主张采用结
合制
变动成本计算法小结
39
谢谢大家
40