Transcript Clase VIII - Papeles de Trabajo

Objetivos:
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Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones
obtenidas
Ayudar a los miembros del equipo de trabajo a adoptar una estructura
ordenada y uniforme de su tarea
Facilitar la supervisión y revisión de las tareas efectuadas y proporcionar
evidencia de dichas funciones
Documentar la información que puede ser utilizada en exámenes futuros
Registrar la información útil para la preparación de declaraciones
impositivas e informes especiales
PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS
 Deben ser claros, completos y concisos
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

Deben suministrar un testimonio inequívoco del trabajo que fue realizado y
las razones que fundamentan las decisiones adoptadas sobre aspectos
controvertidos
El auditor debe concentrarse entonces en la calidad de los papeles de trabajo
e intentar limitar su cantidad
Se debe trabajar directamente con las copias de los registros o bien incluir
en los papeles de trabajo sólo planillas resumen, detalles de trabajo
realizado, una clara identificación de las partidas seleccionadas y de las
excepciones detectadas con evaluación de su efecto, y las conclusiones
alcanzadas
CONTENIDO GENERAL
Deben incluir:


La descripción de la tarea realizada
Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoría
 Información relevante sobre la actividad del ente (descripción de los métodos y
normas contables más importantes)
 Antecedentes del ambiente de control y los sistemas de información (debilidades
significativas)
 Análisis particular de los montos incluidos en los estados financieros
Las conclusiones sobre el examen practicado
ESTRUCTURA Y ORGANIZACIÓN


Identificación de los registros: Los PT deben ser referenciados e
identificados para permitir relacionar con facilidad la información
contenida en los mismos
Información requerida:
 Nombre del ente
 Título y/o propósito de la planilla
 Referencia de la planilla
 Fecha del examen
 Referencia al paso del programa de auditoría correspondiente y/o
explicación del objetivo de la planilla.
 Descripción concisa del trabajo realizado y de sus resultados.
 Fuente de la información (registro desde el cual fue preparada la planilla o
nombre o cargo del empleado que proporciona la información).
 Base de la selección, si correspondiera.
ESTRUCTURA Y ORGANIZACIÓN
 Información requerida:
 Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes.
 Conclusión si correspondiera.
 Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fecha en la cual se
preparó. En planillas preparadas por personal del ente debemos señalar
“preparadas por el ente”, la fecha de recepción y las iniciales de la persona
que trabajó con ella o quién la utilizó.
 Evidencia de revisión.

Legajos
 Planificación
 Información Permanente
 Información Corriente
 Resumen de auditoría
LEGAJO DE PLANIFICACIÓN
Objetivo: es utilizado para documentar todo lo atinente al proceso de
planificación, la información básica obtenida sobre la cual se sustenta la
planificación y el plan de auditoría.
Contenido:
Información
de relevancia permanente
 Antecedentes sobre el negocio del ente, naturaleza, historia, situación económica,
estructuras administrativas y financieras.
 Sistemas de información, ambiente de control, políticas contables, naturaleza y
volumen de transacciones y saldos, cursogramas o narrativos de los principales
circuitos, detalle de los controles claves.
 Auditoría interna, plan de auditoría, equipo de trabajo.
LEGAJO DE PLANIFICACIÓN
Contenido:
 Información del examen del año en curso



Registro de actividades de planificación, reuniones internas y con personal del ente,
instrucciones de auditoría, decisiones sobre el enfoque y alcance de los
procedimientos de auditoría, actualización de los sistemas de información
Registro de información sobre actividades del ente, presupuestos, informes de
control
Registro de información administrativa, composición del equipo de trabajo,
presupuesto de tiempo y cronograma de trabajo.
Memorandum de Planificación
Es el resultado del proceso de planificación en el cual se resumen los factores,
consideraciones y decisiones significativas pertinentes al enfoque y el alcance de
auditoría. Registra lo que debe hacerse, la razón por la cual se hace, dónde, cuándo y
quién lo debe hacer.
LEGAJO DE INFORMACIÓN PERMANENTE
Objetivo: Teniendo en cuenta que durante la auditoría se obtienen evidencias
relacionadas principalmente con aspectos legales, societarios y financieros
que constituyen la base de la información para la planificación del examen y
serán utilizadas en años sucesivos, sería conveniente archivarlas en un legajo
que puede denominarse de información permanente.
Contenido:

Aspectos legales y societarios
 Acta constitutiva del ente
 Estatutos
 Títulos de propiedad
 Contratos de alquiler importantes
 Acuerdos de remuneraciones
 Principales contratos comerciales
LEGAJO DE INFORMACIÓN PERMANENTE
Contenido


Aspectos financieros
 Información general sobre el ente
 Acuerdos de préstamos a largo plazo
 Líneas de crédito
Otros
 Correspondencia importante con el ente y memorandos de interés permanente
 Actas de reuniones de accionistas, directorio, comité de auditoría, etc., de
interés permanente
 Disposiciones impositivas importantes
 Copias de informes especiales
Parte de la documentación archivada en este legajo está relacionada con información
estrictamente confidencial. Si los resúmenes o copias se realizan de documentos
importantes, deberán ser comparados con los originales, para verificar que no
se haya tergiversado u ocultado información.
LEGAJO DE INFORMACIÓN CORRIENTE
Objetivo: Durante la etapa de ejecución de la auditoría se llevarán a cabo los
procedimientos programados. Es fundamental que estas pruebas, juntamente
con las evidencias obtenidas y las respectivas conclusiones, sean
documentadas. En general, este legajo estará dividido en secciones basadas
fundamentalmente en los componentes de los EF del ente.
Contenido General:
Análisis de los EF en su conjunto, consiste en la preparación de comparativos y la
correspondiente justificación de las principales variaciones observadas.
Balance de saldos, balance entregado por la Sociedad para ser auditado. Dicho
balance deberá ser relacionado mediante las referencias que correspondan con cada
uno de los componentes analizados en la sección específica.
Hechos posteriores, Estos hechos posteriores surgierán del análisis que se practique
sobre las actas de Asamblea y Directorio, los EF mensuales más recientes, las cartas
de los asesores legales y las revisiones y pruebas efectuadas sobre las distintas áreas
de auditoría.
LEGAJO DE INFORMACIÓN CORRIENTE
Contenido General:
Contingencias, surgen de la revisión de actas, averiguaciones con los niveles
gerenciales, temas incluidos en carta de representación de la Gerencia y del Asesor
Legal, exámenes de contratos especiales, etc.
Resúmenes de actas, registros legales y estatutos, el resumen de los aspectos legales
del ejercicio a los efectos de que pueda evaluarse el impacto sobre los componentes
individuales de los EF.
Cobertura de seguros, . Se realiza una planilla comparativa del valor según libros de
los distintos conceptos y del monto asegurado indicando si parece adecuada la
cobertura, comprobando además el pago de las primas respectivas.
Contenido Específico por Componente:
Planilla llave, debe estar referenciada a los estados incluidos en el legajo resumen de
auditoría y a cualquier planilla de detalle del legajo.
Conclusiones, resumir los resultados del trabajo de auditoría y decidir si se han
alcanzado los objetivos relativos a cada componente específico de los EF.
LEGAJO DE INFORMACIÓN CORRIENTE
Contenido Específico por Componente:
Notas, Los PT deben resumir los temas significativos relacionados con aspectos
contables, de auditoría y de control relativos al componente, puede comprender:
 Debilidades de control, su efecto en el enfoque y referencia al informe de control en el cual la
debilidad ha sido o será informada a la gerencia
 Cambios en las normas y métodos contables y el impacto sobre los EF y el informe de auditoría.
 Incertidumbres significativas, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones
 Comentarios sobre partidas dudosas o cuestionables
 Resumen de errores ajustados y no ajustados
Programas de auditoría, En cada sección se debe incluir una copia del programa de
auditoría, que comprende:
 Los pasos detallados que han sido programados
 Referencia a los PT
 La firma o iniciales de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finalización
LEGAJO DE INFORMACIÓN CORRIENTE
Contenido Específico por Componente:
Planillas de detalle, Constituyen los rastros claros y completos de las pruebas de auditoría
efectuadas.
LEGAJO RESUMEN DE AUDITORÍA
Objetivo: Los principales temas relacionados con la auditoría practicada deben
documentarse durante la etapa de finalización. Para ello dicha documentación puede
agruparse en un legajo o memorando resumen de auditoría. Esto permite que los temas
claves sean debidamente tomados en cuenta al preparar los informes, para:
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Brindar una visión global de la ejecución y finalización de la auditoría.
Resumir las conclusiones y decisiones significativas alcanzadas durante el examen.
Acumular y resumir las evidencias de auditoría para evaluar su efecto, individual o
globalmente, sobre los EF en su conjunto.
LEGAJO RESUMEN DE AUDITORÍA
Contenido:
Estados financieros y el informe del auditor, Copia de los EF referenciada a las
planillas llaves.
Resumen de temas relevantes, es el compendio claro y conciso de los temas
significativos que han surgido de la labor de auditoría.
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




Modificaciones significativas en el negocio del ente.
Cambios en las normas contables y sus efectos
Apartamento de las normas contables y las conclusiones sobre el impacto de tales situaciones.
Incertidumbres significativas, incluyendo litigios pendientes.
Limitaciones al alcance. Partidas dudosas.
Hechos posteriores.
Carta de la Gerencia
Informe de Control Interno, cada recomendación debe referenciarse a las notas del
legajo corriente.
Resumen de errores no ajustados, incorpora los ajustes propuestos en cada
componente y que no fueron realizados por el ente. Incidencia sobre A, P, PN, Rdos.
Carta de asesores legales
LEGAJO RESUMEN DE AUDITORÍA
Contenido:
Planilla de tiempo, Es útil a los fines de la comparación y el adecuado análisis de
tiempos y recursos. Indica la cantidad de horas efectivamente empleadas en el
proceso de auditoría con la identificación de los individuos que han realizado el
trabajo y la asignación del tiempo por componente y/o tarea efectuada según
corresponda.
CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Acceso a los legajos de auditoría
En distintas ocasiones puede ocurrir que los papeles de trabajo sean requeridos para su
exhibición a terceros. Situaciones:
Cuando otro auditor, en su condición de auditor de una empresa controlante, auditor
conjunto o síndico, requiera información para poder confiar en el trabajo realizado
sobre la controlada.
Cuando existe un nuevo auditor.
CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Acceso a los legajos de auditoría
 Cuando existen litigios.
 Cuando organismos de contralor societario o impositivos requieren información sobre
temas contables o para limitar sus propios requerimientos de auditoría.
 Cuando el personal del ente tiene una necesidad genuina del análisis de cierta
información contables.
 Cuando los auditores internos del ente desean coordinar sus actividades con las de
auditoría externa.
Los PT son de propiedad del auditor, y por lo tanto cuando se permite algún tipo de
acceso a los mismos, se deberán tener en cuenta los siguientes pasos:
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Los pedidos de acceso deben ser comunicados sin excepción a los funcionarios del
ente y los legajos no deben ser entregados sin la obtención previa de su autorización
escrita.
CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los PT son de propiedad del auditor, y por lo tanto cuando se permite algún tipo de
acceso a los mismos, se deberán tener en cuenta los siguientes pasos:
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Dada la calidad de la información contenida en los PT, el auditor debe asegurarse de
que no contienen temas o comentarios confidenciales que podrían ser interpretados
incorrectamente por quienes puedan requerirlos.
Los PT deben permanecer bajo el control del auditor.
No debe aceptarse que los legajos sean copiados irrestrictamente sino que se deberá
solicitar a quien los requiera que especifique el área de su interés a la cual se deberá
limitar el acceso.
Las copias de registros de tiempos, presupuestos de trabajo y honorarios, deben ser
retiradas de los legajos antes de que los mismos sean examinados.
Se deberá conservar los PT así como también la copia de los informes emitidos y de los
EF objeto de examen por el tiempo que requieran las normas profesionales y legales
aplicables.