MAITRISE DES PROCESSUS ET DES COÛTS - Partie III -

Master Achats et Supply-Chain

Jean-Bernard GUIDT Année 2007

SOMMAIRE

1.

Introduction: Diagnostic de la fonction Achats, nécessité d’intervenir sur l’organisation.

2.

Organisation d'entreprise et processus opérationnels 3.

Étude et intégration des processus opérationnels logistiques 4.

Processus et bonnes pratiques de gestion 5.

Intégration financière et typologie des coûts opérationnels 6.

Coût des processus: Activity Based Costing 7.

Enjeux financiers et coûts: méthodes d’évaluation

SOMMAIRE DE LA PARTIE III 5.

6.

7.

8.

Intégration financière et typologie des coûts opérationnels 1.

L’intégration du processus Vente Finance 2.

L’intégration du processus Achats Finance 3.

Typologie des coûts logistiques et méthodes de calcul 4.

Exercices Coût des processus: Activity Based Costing 1.

L’intérêt de calculer les coûts par processus 2.

3.

4.

Les concepts de base de la méthode ABC Méthodologie Exercices.

Enjeux financiers et coûts: méthodes d’évaluation 1.

Justification financière d’un projet de réorganisation 2.

3.

4.

5.

Concepts financiers de base : notion de valeur ajoutée économique Calcul de la rentabilité d’un projet Calcul de la création de valeur générée par un projet Exercices Conclusion

5- Intégration financière et typologie des coûts opérationnels L’intégration des processus Ventes – Finance:

Analytique Prévisions de CA Gestion Commerciale Comptabilité Financière Limite de crédit Limite de crédit C.G.

Analyse de Marge Commande Livraison Facturation Client C.G.

Trésorerie Prévisions Prévisions Relance Encaissement Prog. Paiement Situation

Exercice n°9  Mettre en évidence par un schéma, l’intégration Achats – Finance.

 Quelles sont les données nécessaires au bon fonctionnement de cette intégration?

5- Intégration financière et typologie des coûts opérationnels  Notion de coût:  Valeur monétaire des charges consommées pour réaliser une prestation.

 Concerne:  Une fonction économique de l’entreprise    Un moyen d’exploitation Une activité d’exploitation Une responsabilité

5- Intégration financière et typologie des coûts opérationnels

Constitution des coûts logistiques

Transport Stock Frais Financiers Surfaces (possession et exploitation) Chariots élévateurs Matériel Caristes et MO logistique Emballage / Conditionements Coûts administratifs / SI / Assurances / Taxe / … Appro postes de travail Obsolètes Logistique des retours et des rebuts ADV / SAV Transports exceptionnels Infrastructures (quais, portes, …) Déplacement des pièces en production Autres équipements de manutention 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% 110%

5- Intégration financière et typologie des coûts opérationnels Le coût lié aux stocks

Coût lié aux stocks

Par Direction (financier, logistique, production, commerciale…)

Coût d'approvisionnement Frais de passation de commandes Transport Achat Coût de possession Frais de stockage: entrepôt, terrain, assurance, chauffage, éclairage, surveillance… Coût d'immobilisation du capital Coût d'obsolescence Coût de rupture Coût d'approvisionnement Coût lié à la perte d'un client Coût lié à l'arrêt de production Coût lié à l'arrêt de la consommation

5- Intégration financière et typologie des coûts opérationnels  Notion de coût d’acquisition des stocks:  Coût d’acquisition = Prix d’achats + charges d’approvisionnement.

 Évaluation des sorties de stocks:  Coût unitaire moyen pondéré (CUMP):   CUMP = (Valeur stock initial + coût d’acquisition des entrées) / (Qté initiale +Qté entrée) Calculable en bilan ou en temps réel   FIFO:  En travaillant par lots: coûts d’entrée = coûts de sortie LIFO:  idem

Exercice N° 10       T1 – Stock initial = 300 à 20 € T2 – Sortie = 200 T3 – Réception = 500 à 22 € T4 – Sortie = 400 T5 – Réception = 300 à 24 T6 – Sortie = 350  Valoriser les stocks à T6 selon les différentes méthodes précédentes.

5- Intégration financière et typologie des coûts opérationnels La relation entre le coût lié aux stocks et le coût de distribution

5- Intégration financière et typologie des coûts opérationnels La relation entre le coût lié aux stocks et le coût de distribution

Coût logistique

400 350 300 250 200 150 100 50 0 1 8 2 3 4 5

Nombre de sites de stockage

6 Coût de stockage Coût de transport Coût total 7

5- Intégration financière et typologie des coûts opérationnels

Coût de production

Coûts liés aux immobilisations Coûts liés aux risques Coûts liés à l'activité

Par Direction (financier, logistique, production, commerciale…)

Amortissement de la structure Coût d'immobilisation du capital Coût lié à l'arrêt de production Coût lié aux pertes de production Frais administratifs Main d'œuvre (salaires et charges sociales) Coût informatique Coût de conditionnement (emballage, palette, étiquette…) Coût de la maintenance Énergie

5- Intégration financière et typologie des coûts opérationnels

Coût d'approvisionnement

Coûts liés aux immobilisations Coûts liés aux risques Coûts liés à l'activité

Par Direction (financier, logistique, production, commerciale…)

Coût lié à la perte d'un produit ou à la mauvaise qualité Coût d'immobilisation du capital Coût lié à l'arrêt d'arrêt d'approvisionnement Main d'œuvre (salaires et charges sociales Frais de passation de commandes Transport Coût de conditionnement (emballage, palette, étiquette…) Coût informatique Achat matières

Exercice N°11 :

 Considérons une entreprise qui distribue des pièces détachées automobiles auprès des garagistes locaux avec les données de départ suivantes:

Nombre de livraisons par an Nombre de kilomètres / tournée Temps passé / livraison (en minutes) Nombre de jours de livraison / an Vitesse moyenne pendant le temps de conduite Temps de travail par jour (en heures) Nombre de tournées par jour Coût par livraison en externe (en euros) Temps de chargement par tournée (en minutes) Coût journalier d'un chauffeur + véhicule (en euros) Zone A

15 200 130 3 260 60 7 4 5.92

30 35 000

Zone B

9 000 120 3 260 60 7 2 6.51

30 37 300

Zone C

6 500 120 3 260 60 7 2 5.92

30 38 000

Zone D

5 200 150 3 260 60 7 2 6.07

30 40 000

Exercice N°11:

 A partir des données fournies: – Évaluer la pertinence d'une flotte propre pour chaque zone.

– Définir le nombre de chauffeurs nécessaires par zone en cas de solution interne.

6- Coût des processus – Activity Based Costing  Pourquoi une méthode de coût reposant sur les activités:  Tout simplement pour analyser finement, par les processus, les dépenses réelles qui sont effectuées.

 La mise en place de la méthode s’effectue en 2 étapes:  L’élaboration d’un modèle d’activités  La définition d’une méthode d’allocation des coûts au produit  Les activités constituent les étapes des processus:   Les activités sont à l’origine des coûts Les produits ou les services consomment les activités

6- Coût des processus – Activity Based Costing

Coûts Activités Produits Client/Marchés

Une méthode d'analyse des coûts et résultats par produit / client qui se fonde sur une vision par activités de l'entreprise

6- Coût des processus – Activity Based Costing  Pour atteindre le coût d’une activité, on utilise la notion « d’inducteur ».

 Exemple:  Si une activité est liée au volume de production, l’inducteur sera plus facilement une quantité.

Les activités consomment les ressources

L'inducteur de ressources permet d' affecter à chaque activité les ressources qu'elle consomme Exemple : nombre d'heures

6- Coût des processus – Activity Based Costing  Les activités consomment les ressources:       Le personnel (valorisé par les salaires) Les équipements (valorisés par les dotations aux amortissements) Les locaux (loyers, …) Les prestations externes (sous-traitance, …) Les coûts logistiques etc.

6- Coût des processus – Activity Based Costing Centres de moyens Ou centres de ressources/coûts  Locaux  Matériel  Taxe professionnelle  Énergie  Entretien interne et externe  Salaires et charges Mode de répartition: inducteurs de coûts  Au prorata des m2 occupés  centre d’activité  Affectation de chaque matériel à un Au prorata des coûts respectifs  A partir des consommations  En fonction des consommations constatées ou prévisionnelles  Affectation des personnes par centre d’activité

6- Coût des processus – Activity Based Costing  A l'intérieur d'un centre d'activité, les ressources sont identifiées au niveau des activités :   soit par affectation directe (pour les coûts directs) soit par clé d'affectation sur la base de l'inducteur de ressources (pour les coûts indirects)

6- Coût des processus – Activity Based Costing

Coûts fixes de structure

 Indépendants du niveau d'activité  Restent fixes pour une structure donnée de l'entreprise

Exemples

 Amortissement locaux    Frais informatiques Maintenance préventive ...

Coûts variables

  Varient en fonction de l'activité Facteurs de variabilité multiples

Exemples

 Entretien    Consommables Energie ...

Exercice N°12  Une entreprise du secteur pharmaceutique fabrique et commercialise 3 produits: X1 et X2.

 L’analyse des processus logistiques complète, amène à identifier les activités suivantes:  Proposer un inducteur de coût pour ces différentes activités:

Activités

Traitement des commandes d'achats Réception des matières Recherche et développement Prépartion des fabrications Fabrication des produits Conditionnement et expédition Transport

Exercice N°12  Compte tenu des coûts des activités et des consommations des produits, évaluer le coût des deux produits:

Activités

Traitement des commandes d'achats Réception des matières Recherche et développement Prépartion des fabrications Fabrication des produits Conditionnement et expédition Transport

Inducteurs

Nombre de commandes fournisseurs Nombre de lots contrôlés Nombre de projets traités Nombre d'heures de préparation Heures machines Nombre de palettes préparées Km parcourus

Coûts des activités

75000 22000 40000 15000 260000 60000 35000

Inducteurs

Nombre de commandes fournisseurs Nombre de lots contrôlés Nombre de projets traités Nombre d'heures de préparation Heures machines Nombre de palettes préparées Km parcourus

Produit 1

120 170 10 500 3000 460 13275

Produit 2

90 110 15 700 2100 520 16225

7- Enjeux financiers et coûts: méthodes d’évaluation

ACTIONNAIRES Capital financier Capital Confiance VALEUR = Rentabilité du Capital investi ENTREPRISE VALEUR = Rayonnement et Retombées locales COLLECTIVITE Capital Infrastructure Capital Motivation CLIENTS VALEUR = Rapport satisfaction / Prix VALEUR = Rapport Satisfaction personnelle / rémunération PERSONNEL

Exercice N°13  Votre directeur général vous demande de lui démontrer clairement la rentabilité économique d'un projet logistique.

 Il vous demande en particulier de mesurer l'impact du projet sur la rentabilité de l'entreprise.

  Bâtissez un modèle financier de calcul de rentabilité sur la base des éléments suivants: Tout d'abord: – Marge brute = ventes – coûts d'achats des ventes – Coûts totaux = coûts variables + coûts fixes – Bénéfice net = Marge brute – (coûts totaux + impôts) – Bénéfice sur vente = Bénéfices nets / Ventes

Exercice N°13  Puis: – Actifs circulants = Stocks + Tiers débiteurs + Autres actifs circulants – Actif total = Actifs circulants + actifs fixes – Rotation des actifs = Ventes / Actif total  Enfin: – Rendement des actifs = Bénéfice sur ventes x Rotation des actifs – Rendement des fonds propres = Levier financier x Rendement des actifs  Construisez sous la forme d'un arbre, le modèle stratégique de rentabilité associé.

Exercice N°14  Impact d'un projet logistique sur rentabilité économique de l'entreprise:  Données initiales: Ventes Coûts d'achats des ventes Coûts variables Coûts fixes Stocks Tiers débiteurs Autres actifs circulants Levier financier 100 60 18 18 14 6 2 2   Votre projet logistique, qui a pour objectif de réduire les stocks et le cycle de commande, vous a amené à quantifier les enjeux suivants: – Réduction des stocks de 5 millions – Réduction des coûts d'achats des ventes de 2 millions – – Augmentation des coûts fixes de 1 million Investissement de 5 millions en actifs fixes Ce projet dégage-t-il de la rentabilité pour l'entreprise ?