Transcript 合同管理（付奕）
建造合同准则 • 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、 功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订 立的合同。 • 这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝 等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。 建造 合同 定义 建造 合同 的特 点 （1）先有买主（即客户），后有标 底（即资产）。建造资产的造价在 签订合同时已经基本确定； （2）资产的建设期长，一般都要跨 越一个会计年度，有的长达数年； （3）所建造的资产体积大，造价高； （4）建造合同一般为不可取消的合 同。 固定造价合同是指按照固定的合同 总价或固定单价确定工程价款的建 造合同。 建造 合同 种类 成本加成合同是指以合同允许的或 其他方式议定的成本为基础，加上 该成本的一定比例或定额费用确定 工程价款的建造合同。 合同收入包括两部分内容： （1）合同中规定的初始收入，即建造承包商与 客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金 合同 额，它构成了合同收入的基本内容。 收入 （2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入， 内容、 这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已 确认 在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同 和计 量过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形 成的追加收入。 因合同变更而增加的收入，应在同 时具备下列条件时予以确认： （1）客户能够认可因变更而增加 的收入； 合同 收入 内容、 确认 和计 量 （2）收入能够可靠地计量。 如果不同时具备上述两个条 件，则不确认变更收入。 合同 收入 内容、 确认 和计 量 索赔款是指因客户或第三方的原因 造成的、由建造承包商向客户或第 三方收取的、用于补偿不包括在合 同造价中的成本的款项。 因索赔款而形成的收入，应在同时 具备下列条件时予以确认： （1）根据谈判情况，预计对方能 够同意这项索赔 （2）对方同意接受的金额能够可 靠地计量。 合同 收入 内容、 确认 和计 量 奖励款是指工程达到或超过规定的 标准时，客户同意支付给建造承包 商的额外款项。 因奖励而形成的收入应在同时具备 下列条件时予以确认： （1）根据目前合同完成情况，足 以判断工程进度和工程质量能够 达到或超过既定的标准； （2）奖励金额能够可靠地计量。 合同 收入 的确 认 建造合同的结果能够可靠估计，采 用完工百分比法确认 —完工百分比根据累计实际发生的 合同成本、合同税费占合同预计总 成本的比例计算（由于营业税变为 抵扣式，税费的计提基数发生改变） —月度确认收入=（合同成本-分包 成本*项目税率）/（1-预计毛利率项目税率），其中合同成本不含合 同税费 合同 收入 的确 认 建造合同的结果不能可靠估计，不 能采用完工百分比法确认合同收入 和费用，分以下两种情况 —（1）合同成本能够完全收回的， 合同收入根据能够收回的实际合同 成本确认，不确认毛利 —（2）合同成本不能完全收回的， 按照能够收回的成本确认合同收入， 不能收回的成本确认为亏损 合同 成本 的归 集 合同成本是指为建造某项合同而发 生的相关费用，包括直接费用和间 接费用。 合同 成本 的归 集 直接费用包括五项内容：直接材料、 直接人工、机械使用费和其他直接 费、分包工程费； 间接费用主要包括管理人员薪酬、 福利费、社会保险费、后勤费用、 办公费、差旅费、修理费、保险费 等。如果相同的项目部人员同时组 织实施几项合同，其发生的费用应 由这几项合同成本共同分摊。 合同 成本 的确 认— 材料 费 项目部材料管理员每月按规定时间在NC供应链业务管理信息系统中录入本月采购 到场材料和甲供料信息，并按规定办理正 式入库或暂估入库手续。对已进场签收的 材料必须在月末办理暂估入库手续。 项目部必须于材料或物料发出使用时，按 使用对象填制出库单办理出库手续。出库 单应填写齐全，包括出库日期、领用单位 名称、耗用单项工程或工序名称，以及材 料或物料的名称、规格、型号、数量、单 价、金额等。财务部门根据材料部门在供 应链业务信息系统里录入的材料出库数据 进行出库记帐，计入项目成本。 合同 成本 的确 认— 材料 费 计入结算价的甲供材料项目部应在领用后 及时办理入库手续，根据实际领用情况办 理出库，及时取得甲方甲供料有效销售发 票；甲供料单价由财务委派人员会同结算 人员，根据工程承包合同审核确认；财务 委派人员应认真审核甲供料相关票据，并 会同结算人员和材料管理人员定期与甲方、 施工单位进行核对。）。 不计入结算价的甲供料按照入库、出库、 盘点等条款的要求进行实物管理，不需取 得对方发票，不需进行会计核算，但材料 管理人员要建立领用、发出（按使用单位、 使用单位工程或工序）台帐，定期与甲方、 施工单位进行核对。 合同 成本 的确 认— 材料 费 分包使用的甲供材料：如计入分包 结算金额，则包含在分包结算中， 计入项目分包成本，甲供材料冲减 项目材料成本；如不计入分包结算 金额，则仍然计入项目材料成本， 但项目部均应按施工进度明确理论 控制值，对工程中超额领用应在付 款程序时书面通知项目部财务委派 人员及时扣款。 合同 成本 的确 认— 分包 工程 费 入账依据：经集团公司合同预算部 审批的各项目分包单位完成工作量， 每月财务部门依此计入项目成本； 签证资料应及时送交预结算人员， 当月形成的现场签证当月纳入建造 合同成本。 分包成本为含税成本 合同 税费 的确 认 合同税费主要指建造合同实施过程 中按税务部门规定应上交的各种税 费，仅包括自行完成的合同收入部 分应上缴的税费，不包括分包完成 部分代扣代缴的税费、应上交的增 值税以及印花税、当地其他部门收 取的各种费用（如建管费、当地缴 纳的统筹费等）。 每月项目合同税费按照项目当月自 行完成合同收入和应上缴税率计提， 计入合同成本。 月度应计提税费=（收入-分包成本） *项目税率 合同 成本 的确 认— 注意 事项 与建造合同相关的借款费用，符合资本化 条件的计入合同成本。合同完成后发生的 借款费用，应计入当期损益，不再计入合 同成本。 在执行合同过程中取得与合同有关的零星 收益，比如废钢回收款、施工过程中产生 的一些下脚料等取得的收益，不计入合同 收入而应冲减相应的合同成本。 区分合同成本和当期损益，项目中相关职 能部门因为组织和管理生产经营活动所发 生的费用应计入管理费用而不是合同成本。 合同 预计 损失 在项目开工前或进行中，如果有确 凿的证据表明建造合同存在减值迹 象，合同预计总成本超过合同预计 总收入，应按照预计总亏损额计提 合同预计损失准备 合同预计损失准备=（合同预计总成 本-合同预计总收入）*（1-完工百 分比） 合同 预计 损失 以前期间已计提合同损失准备，本 期合同预计总成本、合同预计总收 入发生变化： —（1）预计损失增加时，应当补提 合同预计损失准备 —（2）预计损失减少，且预计损失 准备贷方余额大于后期预计损失时， 应冲销多计提的预计损失准备 —（3）不存在预计损失时，应当冲 销已计提的预计损失，在本期确认 累计合同毛利 会计 科目 设置 “工程施工”核算实际发生的合同成本、 合同税费和合同毛利。实际发生的合同成 本和确认的合同毛利记入本科目的借方， 确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同 完成后，本科目与“工程结算”科目对冲 后结平。 “工程结算”核算根据合同完工进度甲方已 开出工程结算单的价款。本科目是“工程 施工”科目的备抵科目，甲方已开出工程 价款结算单办理结算的款项记入本科目的 贷方，合同完成后，本科目与"工程施工" 科目对冲后结平。 “应收账款”核算应收和实际已收的进度款，预收的备料 款也在本科目核算。甲方已确认的工程价款结算单应收的 工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款、实际收到 的工程进度款、甲方代扣款项等记入本科目的贷方。 “主营业务收入”科目，核算当期确认的合同收入。 会计 “主营业务成本”科目，核算当期确认的合同费用。 科目 “营业税金及附加”科目，核算当期确认的合同税费。 设置 “资产减值损失-未完合同预计损失”、“存货跌价准备-合 同预计损失准备”科目，核算建造合同计提的合同预计亏 损所形成的损失 （工程施工合同成本＋工程施工合 同毛利）＞“工程结算”的部分填 入资产负债表中的流动资产—存 货—已完工未结算项目 （工程施工合同成本＋工程施工合 同毛利）＜“工程结算”的部分填 会计 科目 设置 入资产负债表中的流动负债—预收 账款—已结算未完工项目 执行 《建造 合同》 的基本 流程及 各部门 职责 确定建造合同的核算对象 企业通常应当按照单项建造合同进 行会计处理。但是，在某些情况下， 为了反映一项或一组合同的实质， 需要将单项合同进行分立或将数项 合同进行合并。 牵头部门：合同管理部门 配合部门：施工管理、预结算部门、 财务部门等 对固定造价合同的结果能够可靠地 执行《建造合同》的基本流程及各部门职责 估计的判定 ： （1）合同总收入能够可靠地计量。 （2）与合同相关的经济利益能够 流入企业 （3）在资产负债表日合同完工进 度和为完成合同尚需发生的成本 能够可靠地确定 （4）为完成合同已经发生的合同 成本能够清楚地区分和可靠地计 量，以便实际合同成本能够与以 前的预计成本相比较。 对成本加成合同的结果能够可 靠地估计的判定 （1）与合同相关的经济利益能够 流入企业 执行 《建造 合同》 的基本 流程及 各部门 职责 （2）实际发生的合同成本，能够 清楚地区分并且能够可靠地计量。 牵头部门：预结算部门 配合部门：施工 管理等部门 合同预计总收入、总成本、税费、毛利的预测 —工程项目中标后，根据中标合同价、建设公司测算项目 责任书的相关规定、结合项目特点及要素资源价格的行情 测算出项目初始合同预计收入、成本、毛利，并确定建造 合同目标利润。财务部门依此作为确认项目收入、毛利的 执行 依据。 《建造 牵头部门：预结算部门 合同》 —项目部根据项目实施进展，依据实际发生的工程量与要 的基本 素资源价格波动情况，按季对预计合同总收入、总成本、 流程及 毛利率进行动态的调整，由上级预结算部门审批后交财务 各部门 部门作为调整项目收入、毛利的依据。 职责 建造合同管理 岗位 分工 与授 权批 准 科学、合理制定建造合同业务流程， 明确各环节的控制要求，如实记载 各环节业务开展情况，及时传递相 关信息。 建立相应的岗位责任制，明确相关 部门和岗位的职责、权限，确保办 理建造合同业务不相容岗位相互分 离。 岗位 分工 与授 权批 准 建造合同业务不相容岗位至少包括： —（1）建造合同项目投标标书编制 与决策； —（2）建造合同签订与审批； —（3）建造合同成本预算与执行； —（4）建造合同执行与考核； —（5）建造合同业务的执行与相关 会计记录。 建立建造合同业务授权批准制度， 在授权范围内进行审批 建造 合同 投标 与履 约管 理 项目中标后合同签约前，营销部门应认真 组织好工程造价、质量管理、材料管理、 技术管理、安全管理、财务管理、法律事 务等部门和代表本单位履行建造合同的项 目经理对合同进行评审。 合同签约后，营销部门需将建造合同应注 意的关键条款、技术要求、商务要求向这 些部门进行交底，并应形成相关会议纪要。 建造 合同 投标 与履 约管 理 与选聘的项目经理签订内部管理责 任书，明确建造合同履约要求、应 实现的经济效益、社会效益和建造 合同执行结果的奖惩办法等。 应根据本单位具体管理办法，要求 项目经理按照其与本单位签订的内 部管理责任书约定的目标提供一定 方式、一定金额的保证。 建造 合同 结算 与收 入管 理 项目部在进行工程施工过程中，至少应及 时做好以下工程结算工作： —按照建造合同约定的计价模式，预算部 门原则上在收到施工图的一个月内编制完 施工图预算； —现场施工发生设计变更时，项目部施工 部门应及时取得甲方的现场签证并当即交 给预算部门。预算部门原则上在收到设计 变更及有效现场签证单10天内编完相应预 算。 —甲方奖励款项等，项目部相关部门原则 上应在事项发生10天内取得甲方或相关方 的签字确认。 建造 合同 结算 与收 入管 理 —项目部预结算部门，应按照建造合同约 定的时间、方式，按照施工进度完成情况， 对施工图预算、设计变更和现场签证、甲 方奖励等收入进行分析、汇总编制建造合 同结算资料，经项目经理批准后报送甲方， 并与甲方进行分阶段、分专业的中间结算 或竣工结算工作。 —甲方不按建造合同约定进行工程中间结 算或竣工结算时，项目经理应及时组织相 关人员采取有效手段促进甲方遵守合同按 规定及时进行结算。 建造 合同 成本 管理 目标成本管理： —推行项目目标成本管理，在第一 次成本策划时编制目标成本预算， 并将目标成本预算根据项目施工要 求、技术要求、工艺要求、施工组 织方式等因素分解编制各项专业预 算，并将各项专业预算落实到项目 部各个职能部门和关键责任人。 建立项目部成本管理责任体系，做 好成本过程控制和成本预算考核工 作。 建造 合同 成本 管理 债务的定期核对、调整 —项目部应组织相关负责人根据项 目实际运行情况分别与甲方、分包 商、大宗材料供应商进行对账，只 有在对账不切实可行时，可通过其 他形式，核实双方完成的工程进度 量、工程预算量、资金收付金额、 材料领用或采购量、材料领用或采 购金额，发现差异必须及时调整， 确保双方保持一致，并由财务部门 保存和归档管理核对记录。 建造 合同 成本 管理 分包签证 —严格控制对分包单位的现场签证， 应要求分包单位必须按月根据分包 合同条款、分包工程实际施工进度 编制并报送分包工程中间结算资料。 项目部预结算部门至少每季度对分 包工程的中间结算进行审核，并将 审核结果及时送交财务部门作为核 算分包成本和作为审核支付分包工 程款的依据。 建造 合同 成本 管理 材料管理： —（1）及时办理材料出入库手续（在发 票未到的情况下，办理暂估入库），出库 单上应注明建造合同项目； —（2）至少每季度盘点现场材料，并及 时办理退库手续，以确保材料成本的真实； —（3）至少每季度编制材料收发存报表， 并与财务账核对一致； —（4）至少每季度将材料出入库单、盘 点表、收发存报表送交财务部门作为核算 材料成本的凭证附件。 建造 合同 成本 管理 财务管理工作： —建造合同项目实施前，了解项目 应交税费和当地税务部门征管方式， 做好项目税收筹划工作。 —每月末要求预算管理部门提供业 主确认的签证完成量、分包预计完 成工作量，材料部门及时提供材料 出入库清单（并附相应的出入库手 续），及时准确地核算当月工程结 算量、当月发生的合同成本、累计 已发生的合同成本。 —每月末要求预结算部门提供合同 建造 合同 成本 管理 预计收入、合同预计成本、合同预 计毛利，按要求计算出当月应确认 的合同收入、合同毛利并进行相应 的账务处理。 —对合同预计毛利为负数的项目， 至少于每季度末计算出将要发生的 预计损失并调整计提未完合同预计 损失准备。 建造 合同 的风 险管 理 关于建造合同的数据分析和风险评 估，中冶集团在《建造合同管理办 法》中有明确要求： —项目部层面：至少每季度组织相关部门的责任人， 对正在实施的建造合同在进行基础数据复核的基 础上执行项目分析和风险评估，项目会计人员根 据截止季末前一个月的基础数据进行项目分析， 并根据分析和评估结果，对其中影响项目财务状 况和经营成果的事项，在季末结账前进行相应的 会计处理。 如果调整后的预计毛利率低于目标毛利率，应在季 度分析中需说明形成的原因。在对合同预计收入、 预计成本及预计毛利率进行测算的同时，需要相 应地调整目标成本，分解编制各项专业预算，并 将各项预算落实到项目部各个职能部门和关键责 任人。 每季度项目部应上报由项目各责任人签字确认的 《建造合同分析模版》 建造 合同 的风 险管 理 —法人单位层面：各级法人单位至 少每季末在总经理及相关部门责任 人参与的工作会议中，对法人单位 层面营业收入最大的至少前十项建 造合同（按当年累计营业收入排 序）、终止执行的建造合同和大额 亏损合同进行复核和风险评估。相 关分析评估结果经所有参与分析讨 论的责任人（至少包括总经理、建 造合同主管领导、总会计师）签字 确认后，将纸质资料正式归档保存。 建造 合同 的风 险管 理 建造合同数据分析和风险评估至少包括以 下内容： —（1）合同总收入和合同总成本是否可 以合理确定； —（2）根据已发生成本和将要发生成本 的分析复核，确认成本 预算执行是否存 在偏差，合同预计总成本是否需要变更； 目前预计的毛利率是否合理，是否可实现； —（3）对完工进度进行分析，根据已发 生成本和预计总成本计算完工百分比，结 合工程的形象进度，分析验证目前账面的 完工百分比是否合理，是否存在需要调整 账面数据的因素（如成本未及时入账、预 计总成本需要变更等）。如果账面确认的 完工百分比与形象进度差异大于5%的， 需要分析差异原因； 建造 合同 风险 管理 —（4）工程进度是否缓慢，如果缓慢， 需要说明工程缓慢的原因； —（5）合同是否存在负毛利或是亏损合 同，如果是，需要评估损失金额； —（6）结算是否及时，已结算金额与收 入确认额是否存在重大差异。对建造合同 中间结算与收入确认额进行对比，分析两 者差异原因。对收入确认额大于中间结算 时，项目经理应根据项目实际情况、自身 工作经验判断即时的建造合同履约风险。 预计可能发生无法承受的结算风险时，应 提出风险防范措施并向本单位有关部门或 领导汇报，经本单位授权部门或人员批准 后实施； 建造 合同 风险 管理 —（7）已完工未结算是否存在减 值风险； —（8）应收款项是否合理计提坏 账准备； —（9）长期应收款是否存在减值 风险； —（10）预付账款是否及时结转； —（11）预收账款是否及时结转； —（12）是否存在其他长账龄未清 理的往来款项及减值风险等。 建造 合同 资金 管理 项目部应于项目开工伊始，按照合同约定 收付款条件、施工进度计划等编制项目资 金预算，需要垫资应按照规定办理项目借 款； 每月按照规定编制《项目月度资金预算 表》，根据“以收定支”的原则合理安排 分包工程款、材料款等款项的对外支付； 及时按照进度结算收取资金，项目形成拖 欠款时，应结合建造合同中间结算、收款、 甲方财务实力、商业信誉等情况，对预计 可能发生无法承受的垫资风险提出风险防 范措施并向本单位有关部门或领导汇报