Transcript Būtiskākās kļūdas

Revīzijā konstatētās
būtiskākās kļūdas
pašvaldību grāmatvedības
uzskaitē un 2012.gada
pārskatos
Latvijas Republikas Valsts kontrole
Skanstes iela 50, Rīga, LV - 1013
Tālrunis: +371 67017500
Fakss: +371 67017673
E-pasts: [email protected]
Mājas lapa: http://www.lrvk.gov.lv
21.11.2013.
Saturs
 Normatīvo aktu prasības pārskata gada
inventarizācijai.
 Būtiskākās kļūdas veicot inventarizāciju:
– ilgtermiņa ieguldījumiem;
– krājumiem.
 Normatīvo aktu prasības grāmatvedības
uzskaitei.
 Būtiskākās kļūdas pašvaldību grāmatvedības
uzskaitē (ilgtermiņa ieguldījumi, krājumi, ieņēmumi no NĪN)
Normatīvo aktu prasības -inventarizācija
 Likuma „Par grāmatvedību” 11.pants
– pārskata gada beigās jāveic inventarizācija,
kurā nosaka visas uzņēmuma mantas apjomu
dabā, inventarizācijas rezultātus uzrādot
inventarizācijas sarakstos.
Normatīvo aktu prasības -inventarizācija
 MK 21.10.2003. noteikumu Nr.585 „Noteikumi par
grāmatvedības kārtošanu un organizāciju” 49.punkts
– īpašuma vai lietojuma objektu apjoma
noteikšana dabā ietver:
• daudzuma, lietošanas ilguma un
pilnvērtīguma (kvalitātes, derīguma)
novērtēšanu ar vispārīgi izmantojamiem
paņēmieniem (apskatot, saskaitot,
nosverot, izmērot),
Normatīvo aktu prasības -inventarizācija
vai, ja nepieciešams,
• ar speciāliem paņēmieniem (piemēram,
ģeodēziskie mērījumi, veicot tehniskos
aprēķinus, paraugu ķīmiskā analīze
laboratorijās, pieaicināto ekspertu
vērtējums, attiecīgu valsts reģistru, arī
Meža valsts reģistra, aktualizētie dati).
Normatīvo aktu prasības -inventarizācija
 MK 21.10.2003. noteikumu Nr.585 „Noteikumi par
grāmatvedības kārtošanu un organizāciju” 49.1 punkts
– Budžeta finansētas institūcijas (Likuma par
budžetu un finanšu vadību izpratnē) un no
pašvaldību budžeta finansētas iestādes un daļēji
finansētas atvasinātas publiskas personas, visi
pilnīgi vai daļēji tieši no pašvaldību budžeta
finansēti komersanti, biedrības vai nodibinājumi,
veicot inventarizāciju, salīdzina datus par to
īpašumā vai valdījumā esošiem nekustamā
īpašuma objektiem ar attiecīgu valsts reģistru
aktualizētiem datiem.
Normatīvo aktu prasības -inventarizācija
 MK 21.10.2003. noteikumu Nr.585 „Noteikumi par
grāmatvedības kārtošanu un organizāciju” 61.punkts
– pēc inventarizācijas pabeigšanas
inventarizācijas komisija vadītājam
iesniedz sagatavotos inventarizācijas
sarakstus kopā ar attiecīgajiem
skaidrojumiem, priekšlikumiem un citiem
dokumentiem, kas iegūti vai sagatavoti
inventarizācijas gaitā.
Normatīvo aktu prasības -inventarizācija
 MK 21.10.2003. noteikumu Nr.585 „Noteikumi par
grāmatvedības kārtošanu un organizāciju” 65. un 66.punkts
– grāmatvedībā sagatavo salīdzināšanas
sarakstus, kuros norāda inventarizācijā
konstatēto grāmatvedības uzskaites un
inventarizācijas sarakstu datu starpību, lai
saskaņā ar inventarizācijas rezultātiem varētu
precizēt ierakstus grāmatvedības kontos
saskaņā ar vadītāja norādījumiem.
Normatīvo aktu prasības -inventarizācija
 MK 15.12.2009. noteikumu Nr.1486 „Kārtība, kādā budžeta
iestādes kārto grāmatvedības uzskaiti” 1.pielikuma II nodaļas
288.punkts.
– kontā „8643 Krājumu iztrūkumi” uzskaita
krājumu inventarizācijā konstatētās starpības
starp faktiskajiem un uzskaites datiem.
Normatīvo aktu prasības -inventarizācija
 MK 15.12.2009. noteikumu Nr.1486 „Kārtība, kādā budžeta
iestādes kārto grāmatvedības uzskaiti” 27.punkts.
– budžeta iestāde katra pārskata perioda
(finanšu gada, ja normatīvajos aktos par
pārskatu sagatavošanu nav noteikts citādi)
beigās novērtē, vai nepastāv pazīmes, kas
norāda uz ilgtermiņa ieguldījumu (izņemot
mežaudzes un kadastrālajā vērtībā atzītus
ilgtermiņa ieguldījumus) vērtības būtisku
samazinājumu.
Normatīvo aktu prasības -inventarizācija
 Meža likuma 29.panta otrā daļa (redakcijā līdz 31.12.2011.) un
29.panta pirmā daļa (redakcijā no 01.01.2012.).
– meža īpašnieka vai tiesiskā valdītāja pienākums ir savā
īpašumā vai tiesiskajā valdījumā esošajos mežos
vismaz reizi 10 gados veikt meža inventarizāciju un tās
materiālus iesniegt Valsts meža dienestam. No
2012.gada 1.janvāra meža inventarizācija jāveic vismaz
reizi 20 gados.
 MK 15.12.2009. noteikumu Nr.1486 „Kārtība kādā budžeta
iestādes kārto grāmatvedības uzskaiti” 46.punkts.
– veicot meža inventarizāciju atbilstoši Meža likumam,
aktualizē mežaudžu vērtību atbilstoši Meža valsts
reģistra datiem.
Būtiskākās kļūdas -ilgtermiņa ieguldījumu
inventarizācija
 Kļūdas:
– veicot gada slēguma inventarizāciju, netiek
noteikts mantas apjoms dabā;
– veicot gada slēguma inventarizāciju, dati par
nekustamajiem īpašumiem netiek salīdzināti
ar Kadastra informācijas sistēmas reģistra
aktualizētajiem datiem;
– gada slēguma inventarizācija tiek veikta
formāli, inventarizācijas sarakstos uzrādot
grāmatvedības datus;
Būtiskākās kļūdas -ilgtermiņa ieguldījumu
inventarizācija
 Kļūdas:
– gadījumos, kad datu salīdzināšana par
nekustamajiem īpašumiem ir veikta:
• netiek sagatavoti atbilstoši noformēti salīdzināšanas
saraksti un noteikts inventarizācijas rezultāts;
• bez vadības norādījumiem un attaisnojuma
dokumentiem, neizvērtējot īpašumtiesības, tiek ņemti
uzskaitē un izslēgti no uzskaites nekustamie īpašumi;
Būtiskākās kļūdas -ilgtermiņa ieguldījumu
inventarizācija
 Kļūdas:
– gadījumos, kad datu salīdzināšana par
nekustamajiem īpašumiem ir veikta:
• datu salīdzināšana tiek veikta ar citu publisko reģistru
( Valsts meža dienesta vietā ar Valsts zemes dienestu)
• netiek vērtēta īpašumu klasifikācijas grāmatvedības
kontos atbilstība normatīvo aktu prasībām;
Būtiskākās kļūdas -ilgtermiņa ieguldījumu
inventarizācija
 Kļūdas:
– gadījumos, kad datu salīdzināšana par
nekustamajiem īpašumiem ir veikta:
• netiek noteikts būtiskuma līmenis ilgtermiņa
ieguldījumu vērtības samazinājuma izvērtēšanai un
netiek vērtēts vērtības samazinājums;
• inventarizācijas rezultāti netiek iegrāmatoti
grāmatvedības reģistros;
• datu salīdzināšana netiek veikta pilnā apmērā.
Būtiskākās kļūdas -ilgtermiņa ieguldījumu
inventarizācija
 Sekas:
– palielināta un neatbilstoši novērtēta aktīvu
(ilgtermiņa ieguldījumu) vērtība;
• gada pārskatā ir uzrādīti citām fiziskām un
juridiskām personām piederoši nekustamie
īpašumi;
• ilgtermiņa ieguldījumu sastāvā ir uzrādīti
atsavināšanai paredzētie ilgtermiņa
ieguldījumi;
• ilgtermiņa ieguldījumi gada pārskatā ir uzrādīti
vairākas reizes (dažādi nosaukumi);
Būtiskākās kļūdas -ilgtermiņa ieguldījumu
inventarizācija
 Sekas:
• ilgtermiņa ieguldījumu vērtība nav samazināta
par izstrādāto aktīvu vērtību ( mežaudzēm un
pazemes aktīviem);
• nav veikts kapitalizēto projektu izmaksu
vērtības atgūstamo summu izvērtējums;
• ilgtermiņa ieguldījumu sastāvā tiek uzrādīti
projekti, kas neatbilst ilgtermiņa ieguldījuma
definīcijai (netiks turpināti un būtu jānoraksta
izmaksās);
Būtiskākās kļūdas -ilgtermiņa ieguldījumu
inventarizācija
 Sekas:
– Samazināta un neatbilstoši novērtēta aktīvu
(ilgtermiņa ieguldījumu) vērtība;
• gada pārskatā nav uzrādīti visi pašvaldībai
piederošie ilgtermiņa ieguldījumi;
– nepamatoti palielināts pašvaldības izdevumu
apjoms, jo:
– atsavināšanai paredzētajiem ilgtermiņa
ieguldījumiem tiek turpināts nolietojuma aprēķins;
– neatbilstošas klasifikācijas dēļ ir kļūdaini aprēķināts
pamatlīdzekļu nolietojums.
Būtiskākās kļūdas –krājumu inventarizācija
 Kļūdas:
– veicot gada slēguma inventarizāciju, netiek
noteikts uzņēmuma mantas apjoms dabā;
– gada slēguma inventarizācija tiek veikta
formāli, inventarizācijas sarakstos uzrādot
grāmatvedības datus.
Būtiskākās kļūdas –krājumu inventarizācija
 Sekas:
– palielināta un neatbilstoši novērtēta aktīvu
(krājumu) vērtība;
• gada pārskatā ir uzrādīti neesoši (atsavināti)
vai nelikvīdi krājumi;
• krājumi nav novērtēti ražošanas pašizmaksā,
vai ražošanas pašizmaksas aprēķins ir
kļūdains;
• krājumu vērtība nav samazināta par
inventarizācijas laikā konstatētajiem
iztrūkumiem;
Būtiskākās kļūdas –krājumu inventarizācija
 Sekas:
– samazināta un neatbilstoši novērtēta aktīvu
(krājumu) vērtība;
• krājumu sastāvā nav uzrādīti atsavināšanai
paredzētie ilgtermiņa ieguldījumi vai tie tiek uzrādīti
neatbilstoši novērtēti;
• krājumu sastāvā tiek uzrādīti neatbilstoši novērtēti
krājumi (nulles vērtībā);
• krājumu sastāvā netiek uzrādīti visi krājumi
(kurināmais, lietkoksne, derīgo izrakteņu krājumi,
u.c.)
Normatīvo aktu prasības – grāmatvedības
uzskaite

Likuma „Par grāmatvedību” 2.panta pirmā daļa, 2.panta otrā
daļa un 11.panta pirmā daļa.
– grāmatvedības sniegtajai informācijai jābūt
patiesai, salīdzināmai, savlaicīgai, nozīmīgai,
saprotamai un pilnīgi;
– grāmatvedībā uzskatāmi uzrādāmi visi
saimnieciskie darījumi, kā arī katrs fakts vai
notikums, kas rada pārmaiņas mantas
stāvoklī.
Normatīvo aktu prasības – grāmatvedības
uzskaite
 MK 15.12.2009. noteikumu Nr.1486 „Kārtība, kādā budžeta
iestādes kārto grāmatvedības uzskaiti” 2. un 7.punkts.
– budžeta iestādes uzskaita visus to īpašumā,
valdījumā un turējumā esošus un piekrītošos
ilgtermiņa ieguldījumus;
– ilgtermiņa ieguldījumi ir visu veidu resursi,
kurus budžeta iestādes plāno izmantot ilgāk
nekā gadu, kā arī visu veidu aktīvi, kuru
apmaksa paredzēta vēlāk nekā gadu pēc
bilances datuma.
Normatīvo aktu prasības – grāmatvedības
uzskaite
 MK 15.12.2009. noteikumu Nr.1486 „Kārtība, kādā budžeta
iestādes kārto grāmatvedības uzskaiti” 197.punkts.
– budžeta iestādes līdz 2010.gada
31.decembrim veica zemes (izņemot iegādāto
zemi) pārvērtēšanu pēc kadastrālās vērtības
2010.gada 1.novembrī;
– normatīvie akti šobrīd neparedz ilgtermiņa
ieguldījumu pārvērtēšanu, palielinot to
uzskaites vērtību (izņemot mežaudzes)
Normatīvo aktu prasības – grāmatvedības
uzskaite
 MK 15.12.2009. noteikumu Nr.1486 „Kārtība kādā budžeta
iestādes kārto grāmatvedības uzskaiti” 10. un 13.punkts.
– Ilgtermiņa ieguldījumus atzīst, ja:
• ir ticams, ka budžeta iestāde tos izmantos funkciju
nodrošināšanai vai pakalpojumu sniegšanai;
• to lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks nekā 12 mēneši no
pieņemšanas lietošanā (ekspluatācijā);
• var ticami novērtēt to izmaksas;
• tos iegādājas, lai bez atlīdzības nodotu vispārējās vadības
sektora struktūrām, izņemot to kontrolētus un finansētus
komersantus;
• pārņemot valstij piekritīgo nekustamo īpašumu saskaņā ar
normatīvajiem aktiem, nav pieņemts lēmums par tā
izmantošanu,
• Ievērojot normatīvajos aktos budžeta izdevumu klasifikācijas
jomā noteikto pamatlīdzekļu vienības sākotnējās atzīšanas
vērtību (Ls 150).
Normatīvo aktu prasības – grāmatvedības
uzskaite
 MK 215.12.009. noteikumu Nr.1486 „Kārtība, kādā budžeta
iestādes kārto grāmatvedības uzskaiti” 52.punkts.
– normatīvajā aktā ir noteikts, ka
pamatlīdzekļus, kas sastāv no
komplektējošām daļām, kuras var izmantot
atsevišķi (piemēram, datorsistēmas bloks,
monitors, printeris), uzskaita kā atsevišķus
pamatlīdzekļus.
Normatīvo aktu prasības – grāmatvedības
uzskaite
 MK 15.12.2009. noteikumu Nr.1486 „Kārtība kādā budžeta
iestādes kārto grāmatvedības uzskaiti” 63.3.apakšpunkts.
– ja ilgtermiņa ieguldījumi tiek atsavināti, tos
pārdodot vai ieguldot kapitālsabiedrībā,
budžeta iestāde izslēdz ilgtermiņa
ieguldījumus no uzskaites un ilgtermiņa
ieguldījuma uzskaites (atlikušo) vērtību atzīst
krājumu sastāvā.
Normatīvo aktu prasības – grāmatvedības
uzskaite
 MK 15.12.2009. noteikumu Nr.1486 „Kārtība kādā budžeta
iestādes kārto grāmatvedības uzskaiti” 59. un 60.punkts
(redakcijā līdz 31.12.2012.).
– atsavināšanai paredzētajiem ilgtermiņa
ieguldījumiem pārtrauc aprēķināt nolietojumu
(amortizāciju), ja atsavināšanai paredzētos
ilgtermiņa ieguldījumus nav paredzēts
turpmāk izmantot budžeta iestādes darbības
nodrošināšanai un to vērtība ar tikt atgūta
atsavināšanas darījumā.
Būtiskākās kļūdas – ilgtermiņa ieguldījumu
uzskaite
 Kļūdas:
– ilgtermiņa ieguldījumi tiek neatbilstoši
klasificēti;
– netiek ievērots konsekvences princips
grāmatvedības uzskaitē – vienādas nozīmes
pamatlīdzekļi tiek uzskaitīti dažādos
grāmatvedības kontos;
Būtiskākās kļūdas – ilgtermiņa ieguldījumu
uzskaite
 Kļūdas:
– pamatlīdzekļi, kas sastāv no komplektējošām
daļām, kuras var izmantot atsevišķi, netiek
uzskaitīti kā atsevišķi pamatlīdzekļi;
– pamatlīdzekļu sastāvā tiek uzskaitītas
materiālās vērtības, kuras būtu jāuzskaita kā
mazvērtīgais inventārs;
Būtiskākās kļūdas – ilgtermiņa ieguldījumu
uzskaite
 Kļūdas:
– pašvaldības nav veikušas zemes
pārvērtēšanu pēc kadastrālās vērtības
2010.gada 1.novembrī;
– pašvaldībās tiek veikta zemes pārvērtēšanu,
palielinot uzskaitē esošo zemes vērtību;
– netiek nodrošināta atbilstoša nekustamā
īpašuma analītiskā uzskaite;
Būtiskākās kļūdas – ilgtermiņa ieguldījumu
uzskaite
 Kļūdas:
– pilnā apmērā nav veikta mežaudžu
inventarizācija (Meža likuma izpratnē), kā
rezultātā grāmatvedības uzskaitē un gada
pārskatā netiek uzrādītas visas mežaudzes;
– grāmatvedības uzskaitē un gada pārskatā
netiek uzrādīti izpētīti pazemes aktīvi un
uzrādīto pazemes aktīvu vērtība netiek
samazināta par izstrādāto pazemes aktīvu
vērtību;
Būtiskākās kļūdas – ilgtermiņa ieguldījumu
uzskaite
 Kļūdas:
– grāmatvedības uzskaitē un gada pārskatā
netiek uzrādīti visi pašvaldībām piederošajos
parkos, skvēros un mežaparkos esošie
bioloģiskie aktīvi;
– bioloģiskajiem aktīviem tiek aprēķināts
nolietojums;
Būtiskākās kļūdas – ilgtermiņa ieguldījumu
uzskaite
 Kļūdas:
– tiek nepamatoti palielināti pašvaldību
izdevumi, jo netiek nodrošināta atbilstošu
nolietojuma normu piemērošana;
– grāmatvedības reģistros tiek izdarīti ieraksti,
kas nav pamatoti ar attaisnojuma
dokumentiem;
Būtiskākās kļūdas – ilgtermiņa ieguldījumu
uzskaite
 Kļūdas:
– ilgtermiņa ieguldījumu sastāvā tiek uzrādīti
atsavināšanai paredzētie un atsavinātie
ilgtermiņa ieguldījumi;
– atsavināšanai paredzētiem ilgtermiņa
ieguldījumiem tiek turpināts aprēķināt
nolietojumu, kā rezultātā nepamatoti tiek
palielināti izdevumi;
Būtiskākās kļūdas – ilgtermiņa ieguldījumu
uzskaite
 Kļūdas:
– tiek veikta pazemes aktīvu izstrāde, krājumu
kustību un ieņēmumus neuzrādot
grāmatvedības uzskaitē;
– mežaudzēs tiek veikta saimnieciskā darbība
(koku ciršana), krājumu kustību un
ieņēmumus neuzrādot grāmatvedības
uzskaitē;
Būtiskākās kļūdas –krājumu uzskaite
 Kļūdas:
– grāmatvedības uzskaitē un gada pārskatā,
nenosakot krājumu vērtību, tiek uzrādīti
krājumi ar vērtību Ls 0;
– krājumu kustība grāmatvedības uzskaitē
netiek dokumentēta pilnā apmērā un uzrādīta
grāmatvedības uzskaitē un gada pārskatā;
– tiek piemērota neatbilstoša krājumu
norakstīšanas metode (FIFO metodes vietā ir
lietota vidējā svērtā metode);
Būtiskākās kļūdas –krājumu uzskaite
 Kļūdas:
– grāmatvedības uzskaitē un gada pārskatā tiek
uzrādīta neatbilstoša krājumu vērtība, jo tiek
kļūdaini aprēķināta krājumu pašizmaksa;
– krājumu norakstīšana netiek veikta periodā,
kad tie tiek izlietoti, un kurināmais netiek
ņemts uzskaitē periodā, kad tas tiek
sagatavots;
Būtiskākās kļūdas –krājumu uzskaite
 Kļūdas:
– grāmatvedības reģistros tiek izdarīti ieraksti,
pamatojoties uz dokumentiem, kas neatbilst
attaisnojuma dokumenta prasībām, tajā
skaitā krājumu izlietojuma pirmdokumentos
tiek veikti nepamatoti labojumi, samazinot vai
palielinot izlietoto krājumu vērtību;
– krājumi tiek norakstīti bez izlietojumu
pamatojošiem dokumentiem;
Būtiskākās kļūdas –krājumu uzskaite
 Kļūdas:
– netiek noteiktas degvielas patēriņa normas
visiem transportlīdzekļiem un agregātiem ;
– netiek izveidota efektīva transportlīdzekļu un
degvielas izmantošanas kontroles sistēma,
kas nepieļautu gadījumus, kad pašvaldības
resursi tiek izmantoti darbinieku vai citu
personu interesēs;
Normatīvo aktu prasības – ieņēmumi
no NĪN
 MK 21.10.2003. noteikumu Nr.585 „Noteikumi par
grāmatvedības kārtošanu un organizāciju” 41.1punkts
(redakcijā no 18.01.2013.).
– grāmatvedības organizācijas dokuments
normatīvā akta izpratnē ir uzņēmuma
grāmatvedības politika – attiecīgo
saimniecisko darījumu, faktu, notikumu un
finanšu pārskata posteņu uzskaites,
novērtēšanas un atklāšanas principi,
metodes un noteikumi.
Normatīvo aktu prasības – ieņēmumi no
NĪN
 MK 15.12.2009. noteikumu Nr.1486 „Kārtība, kādā budžeta
iestādes kārto grāmatvedības uzskaiti” 6.punkts.
– grāmatvedības uzskaites kārtība nosaka
konkrētus principus, nostādnes, metodes,
noteikumus un praksi (tajā skaitā uzskaites
pamatprincipus, kontu plānu un darījumu
grāmatojumus), ko budžeta iestāde lieto,
veicot grāmatvedības uzskaiti un sagatavojot
finanšu pārskatus.
Normatīvo aktu prasības – ieņēmumi no
NĪN
 MK 15.12.2009. noteikumu Nr.1486 „Kārtība, kādā budžeta
iestādes kārto grāmatvedības uzskaiti” pielikuma
„Grāmatvedības kontu plāna shēma un kontu apraksts”
261.punkts.
– kontā „5919 Citi nākamo periodu ieņēmumi
un saņemtie avansi” uzskaita pārējos
iepriekš neklasificētos nākamo periodu
ieņēmumus, tajā skaitā pašvaldību
administrēto nodokļu pārmaksas;
Normatīvo aktu prasības – ieņēmumi no
NĪN
 MK 15.12.2009. noteikumu Nr.1486 „Kārtība, kādā budžeta
iestādes kārto grāmatvedības uzskaiti” 114.punkts.
– saņemamo soda naudu (kavējuma naudu)
uzskaita zembilancē no dienas, kad budžeta
iestādei rodas likumīgas tiesības iekasēt
attiecīgo soda naudu, bet bilancē – no
dienas, kad soda naudas saņemšana ir droši
ticama.
Normatīvo aktu prasības – ieņēmumi no
NĪN
 MK 17.08.2010. noteikumu Nr.777 „Gada pārskata
sagatavošanas kārtība” 18.punkts
– saskaņā ar normatīvajā aktā noteikto aktīvus
un saistības nevar savstarpēji izslēgt (dzēst).
Būtiskākās kļūdas - ieņēmumi no NĪN
 Kļūdas:
– netiek izstrādāta NĪN uzskaites metodika
– netiek nodrošināta NĪN debitoru analītiskā
uzskaite;
– gada pārskatā netiek uzrādīti NĪN ieņēmumi
pilnā apjomā;
– tiek samazināts gada pārskatā uzrādīto
aktīvu un saistību apmērs, jo tiek uzrādīti
savstarpēji izslēgti (dzēsti) aktīvi un
saistības;
Būtiskākās kļūdas - ieņēmumi no NĪN
 Kļūdas:
– gada pārskatā NĪN soda nauda tiek uzrādīta
nevis zembilancē, bet debitoru sastāvā,
nepamatoti palielinot bilances aktīvus;
– gada pārskatā zembilancē NĪN soda nauda
tiek uzrādīta nepilnā apmērā;
Paldies par uzmanību!