Transcript Rozwiązanie

•Zestaw nr 2 (PIT)
•
Zwykle pracując za granicą otrzymujemy wynagrodzenie w walucie kraju w którym
pracujemy. Chcąc pomniejszyć podstawę opodatkowania a co za tym idzie również wysokość
należnego podatku musimy pamiętać o art. 21 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.f. który wskazuje, że
wolna od podatku jest część przychodów osób mieszkających w Polsce a przebywających (
pracujących) czasowo za granicą. Wówczas wysokość takiego odliczenia za każdy dzień pobytu
za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku służbowym, stosunku pracy, nakładczej
oraz spółdzielczym stosunku pracy odpowiada 30% diety, określonej w przepisach w sprawie
wysokości oraz warunków ustalenia należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu
w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej
poza granicami kraju z zastrzeżeniem ust. 15 art. 21 u.p.d.o.f. Innymi słowy, podatnicy, którzy
pracują za granicą a podlegają opodatkowaniu w Polsce mogą od podstawy opodatkowania
odliczyć kwotę równą 30% diety za każdy dzień pobytu za granicą – zasady te obowiązują od 1
stycznia 2007 r.
•
Aby obliczyć wysokość diet możliwych do odjęcia od dochodu zagranicznego musimy w
pierwszej kolejności:
1) ustalić liczbę dni w których podatnik przebywał za granicą i podlegał tam np. stosunkowi
pracy
2) następnie należy ustalić 30% diety w zależności od kraju w którym praca była wykonywana
( niezbędna jest tu treść Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia
2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej
lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej )
3) W celu ustalenia podstawy opodatkowania kwotę wynagrodzenia uzyskanego z zagranicy
zmniejszamy o wysokość diet i tak ustaloną podstawę przeliczamy na złotówki według kursu z
dnia otrzymania lub pozostawienia do dyspozycji podatnika wynagrodzenia
•
•
•
• Pan Jarosław Kowalski z zawodu informatyk o specjalizacji robotyka i
automatyka z ramienia firmy Bumar wyjechał do Nowego Jorku gdzie od
marca do lipca 2013 r. pracował jako główny programista projektu
bezzałogowych samolotów zwiadowczych „ Predator” ( Drapieżnik). Za
pobyt w USA otrzymał wynagrodzenie w kwocie 10 000 USA / za każdy
miesiąc pracy. Oraz zapłacił podatek w wysokości 15 000 USA. ( 50 250
zł) Po powrocie do kraju otrzymał kolejny kontrakt który zagwarantował
mu dochody od sierpnia do grudnia na poziomie 5 000 zł/ za każdy
miesiąc. Oblicz podatek PIT wiedząc, że Polskę ze Stanami
Zjednoczonymi łączy umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
zwana odliczeniem proporcjonalnym.
• Kwota diety : 59 USA
.
Należy policzyć dni w poszczególnych miesiącach:
•
•
•
•
•
Marzec – 31 dni x 59 USA x 30 % = 549 USA
Kwiecień – 30 dni x 59 USA x 30% = 531 USA
Maj – 31 dni x 59 USA x 30% = 549 USA
Czerwiec – 30 dni x 59 USA x 30% = 531 USA
Lipiec – 31 dni x 59 USA x 30 % = 549 USA
= 2 709 USA ( kwota o którą można pomniejszyć
wysokość przychodu uzyskanego za granicą
jeszcze przed przeliczeniem jej za zł)
• Dochód uzyskany za granicą:
• 50 000 USA – 2 709 USA = 47 291 USA
• 47 292 USA x 3,19 ( kurs dolara z 31.07.2013
r.) = 150 861 zł
• Dochód uzyskany w Polsce :
• 5 000 x 5 miesięcy = 25 000 zł
I : Metoda odliczenia proporcjonalnego
A) 25 000 zł + 150 861 zł = 175 861 zł
B) 14 839 + 32% ( 175 861 – 85 528 zł) = 43 746 zł
(podatek)
C) 150 861/ 175 861 = 85% ( należy ustalić udział
dochodów zagranicznych w ogólnej sumie dochodów)
D) 85% x 43 746 zł = 37 184 zł ( kwota maksymalnego
odliczenia)
Rozwiązanie: 43 746 zł – 37 184 = 6 562 zł ( PIT wg
metody odliczenia proporcjonalnego)
• Ustal ulgę abolicyjną
• PIT wg. metody odliczenia proporcjonalnego
minus PIT wg. metody wyłączenia z progresją
= wynik czyli kwota, którą można odliczyć w
zeznaniu rocznym.
• II Wyłączenie z progresją :
A) -//B) -//C) 43 746 zł/ 175 861 = 24,87%
D) 24,87% x 25 000 = 6 218 zł ( PIT wg
wyłączenia)
• 6 562 zł (PIT wg metody odliczenia) - 6 218 zł
(PIT wg metody wyłączenia z progresją) = 344
zł
• Rozwiązanie : od podatku wyliczonego metodą
odliczenia proporcjonalnego odejmujemy ulgę
abolicyjną: 6 562 – 344 zł = 6 218 (podatek do
zapłaty)
Krótka powtórka z ostatnich zajeć:
1.
2.
3.
Podatnik w lipcu 2007 nabył lokal mieszkalny. W celu uniknięcia
obowiązku zapłaty podatku od sprzedaży tego mieszkania
powinien wstrzymać się z jego odpłatnym zbyciem do roku ?
Pan Kowalski i pan Nowak nabyli odpowiednio w lipcu i sierpniu
2008 r. dwa samochody marki Suzuki Grand Vitara, jednak o innym
wyposażeniu i kolorze. Po wspólnie spędzonym urlopie wraz z
żonami zdecydowali się, że chcą zamienić się samochodami ( nie
żonami!). W celu uniknięcia konieczności zapłaty podatku przez
obie strony, powinni wstrzymać się z transakcją zamiany do końca
…..
Podatnik w październiku 2007 zakupił samochód za kwotę 35 000
zł. W marcu 2008 r. zdecydował się jednak sprzedać samochód. Ze
sprzedaży uzyskał kwotę niższą o 5000 zł ( 30 000 zł) W Jakiej
wysokości w takiej sytuacji podatnik powinien zapłacić podatek?
• Ad. 1 do końca 212 r. ( slajd nr 39 zestaw nr 7)
• Ad 2 ….do końca lutego 2009 r. Gdyby podatnicy
zdecydowali się na zmianę w lutym 2009 r. obowiązek
podatkowy ciążyłby jedynie na panu Nowaku, w
przypadku pana Kowalskiego –sześciomiesięczny
termin upłynął bowiem z ostatnim dniem stycznia. (
slajd nr 39 zestaw nr 7 PP)
• Ad 3. W rezultacie pomimo, że sprzedaż samochodu
została dokonana przed upływem pół roku od jego
nabycia , sprzedaż ta nie podlega opodatkowaniu,
ponieważ nie doszło do powstania dochodu ze
sprzedaży samochodu!
Podatek od sprzedaży nieruchomości
nabytych przed 1 stycznia 2007 r.
• Podatnik w 2008 r. dokonał sprzedaży
nieruchomości nabytej trzy lata wcześniej.
Umowa sprzedaży została zawarta przed
notariuszem w dniu 16 grudnia 2008 r. Przychód
podatnika ze sprzedaży ( w wysokości wartości
zbywanej nieruchomości, wyrażonej w cenie
określonej w umowie, po odliczeniu kosztów
sprzedaży) wyniósł 300 000 zł. W takim
przypadku do dnia ……najpóźniej podatnik jest
zobowiązany zapłacić podatek w wysokości ………
• Odp. Najpóźniej do 30 grudnia 2008 r. ( 14 dni)
podatnik zobowiązany jest zapłącić podatek w
wysokości 30 000 zł ( 300 000 x 10% = 30 000)
oraz złożyć deklarację PIT-23 [ slajd nr 40
zestaw nr 7]
Podatek od sprzedaży nieruchomości
nabytych od 1 stycznia 2007 r
• Od 1 stycznia 2007 opodatkowaniu podlega dochód a
nie przychód ( jak wcześniej). Dlatego też od przychodu
z odpłatnego zbycia nieruchomości należy odliczyć
koszty uzyskania przychodów ( art. 22 ust. 6c i 6d
u.p.d.o.f.) Tak ustalony dochód podlega opodatkowaniu
stawką 19%. Ponadto zmienił się termin płatności
podatku. Obecnie podatek należy opłacić w terminie do
30 kwietnia roku następującego po roku, w którym
nastąpiło odpłatne zbycie.
• ! Pamiętaj o możliwości zwolnienia z opodatkowania
poprzez przeznaczenie środków uzyskanych ze
sprzedaży na cele mieszkaniowe [slajd nr 40 zestaw nr
7]
• Kazus: Jan Kowalski posiadał w roku 2013 r. następujące tytuły
przychodu (dochodu) oraz poniósł niżej wskazane wydatki. Oblicz
podatek PIT bazując na przedstawionym stanie faktycznym
• Przychody (dochody)
• A. Umowa o pracę : Pm 5000, Zuzm 900, Puzm 500
• B. Odsetki od lokaty w banku : 400/m
• C. Umowa o dzieło : 25 000
• D. Umowa zlecenia 3 x 150 zł ( od trzech różnych płatników)
• E. Prawa autorskie 25 000 zł
• F. Sprzedaż samochodu po upływie 8 miesięcy od jego zakupu: 70
000 zł
• G. Sprzedaż akcji : 30 000 zł
• H. Wygrana na loterii: 15 000 zł
• Wydatki:
• Zakup sprzętu służącego do obsługi sieci internet: 760 zł
• Użytkowanie sieci internet: 1000 zł
• Darowizna na rzecz chorego brata 3000 zł
• Zakup leków : 300 zł/miesięcznie
Należy uporządkować stan faktyczny:
• ! Co nie podlega opodatkowaniu p.d.o.f.
Sprzedaż samochodu nastąpiła po 8
miesiącach od daty jego zakupu a więc nie
podlega PIT ( slajd nr 39 zestaw 7 )
! Co nie będzie stanowiło ulgi od dochodu:
– Zakup sprzętu do obsługi sieci internet nie
korzysta z ulgi od dochodu ( slajd nr 48 zestaw 7)
– Darowizna na rzecz chorego brata również nie
korzysta z ulgi ( slajd nr 51 zestaw 7)
Co nie podlega kumulacji: B, D, G, H
• Co nie podlega kumulacji: B, D, G, H
B – odsetki od lokaty w banku ( 12 x 400 =4800 x
19% = 912 zł
D – 3 x umowa zlecenia po 150 zł = 18% x 150,
18% x 150, 18% x 150 = łącznie 81 zł
G – Sprzedaż akcji : 19% x 30 000 = 5700
H – Wygrana w loterii: 10% x 15 000 = 1500 zł
Co podlega Kumulacji :
• A, C, E,
A – Umowa o pracę : 12 x 5000 – koszty 1335 (ryczałtowe) = 58 665 zł
B – Umowa o dzieło : 25 000 – koszty ( 20%) = 20 000 zł
C – Prawa autorskie : 25 000 –koszty (50%) = 12, 500 zł
1) Po skumulowaniu : 58 665 + 20 000+ 12 500 = 91 165 zł ( Podstawa
Opodatkowania) – ulgi od dochodu ( Zus + rehabilitacyjna +
internet) = 91 165 – 10 800 – 2400 - 760 - = 77 205 zł ( Podstawa
obliczenia podatku)
2) Podstawiamy do właściwej stawki z art. 27 u.p.d.o.f. : 18% x 77 205 –
556,02 = 13 341 zł zł (podatek)
3) Odliczamy od podatku ulgi : 13341 - 6000 ( Puz) = 7341 (PIT)
Zaliczki na podatek
• Ustawodawca, biorąc pod uwagę zarówno względy fiskalne, jak i
wygodę podatników, wprowadził w odniesieniu do niektórych
kategorii dochodów obowiązek rozliczenia się w postaci zaliczek na
podatek – płatnych w trakcie roku. Obowiązek zaliczkowego
rozliczania się z podatku dotyczy tylko niektórych, wyraźnie
wskazanych w ustawie, kategorii dochodów. Należy podkreślić, że
oprócz niektórych dochodów opodatkowanych na zasadach
ogólnych, obowiązek ten dotyczy również dochodów
z
pozarolniczej
działalności
gospodarczej
podlegających
opodatkowaniu według 19% stawki liniowej. Przepisy u.p.d.o.f. nie
wprowadzają natomiast obowiązku odprowadzania w trakcie roku
podatkowego zaliczek na podatek od dochodów z kapitałów
pieniężnych opodatkowanych według liniowej stawki w wysokości
19% wymienionych w art. 30b u.p.d.o.f.
Rodzaje dochodów, od których podatnicy mają
obowiązek wpłacania zaliczek na podatek
- bez udziału płatnika •
•
•
•
•
•
•
•
•
•
1. Dochody z działów specjalnych produkcji rolnej ( art. 43 ust. 4)
2. Dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej ( art. 44 ust. 1 pkt 1)
3. Dochody z najmu lub dzierżawy ( art. 44 ust. 1 pkt 2)
4. Dochody osiągane bez pośrednictwa płatników ze stosunku pracy z zagranicy (
art. 44 ust. 1a pkt 1 )
5. Dochody osiągane bez pośrednictwa płatników z emerytur i rent z zagranicy (
art. 44 ust. 1a pkt 2)
6. Dochody osiągane bez pośrednictwa płatników z niektórych rodzajów
działaności wykonywanej osobiście ( art. 13 pkt 2, 4 i 6-9) z zastrzeżeniem
dochodów z działalności rolniczej ( art. 44 ust. 1a pkt 3 w zw. Z art. 44 ust. 1 pkt 1
7. Dochody z innych źródeł osiągane na podstawie umowy, do której stosuje się
przepisy prawa cywilnego dotyczące umowy zlecenia lub o dzieło ( art. 44 ust. 1c)
8. Dochody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium Polski osiągane
przez podatników podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,
czasowo przebywającym za granicą ( art. 44 ust. 7)
9. Innne dochody , od których płatnicy nie mają obowiązku poboru zaliczek na
podatek, uzyskane przez podatników, o których mowa w art. 31, 33, 34 i 35
u.p.d.o.f.
- W pozostałych przypadkach zaliczka na podatek pobierana jest przez płatników
Ogólny wzór na obliczenie zaliczki:
Zalm =( Pm – Km – Zusm) x stawka – Puzm
[
PWZ
]
Zaliczki na PIT z tytułu umowy o pracę,
stosunków pokrewnych, rent i emerytur - slajd
nr 34/42 zestaw nr 7
• Przepis art. 31 u.p.d.o.f. nakłada na zakład pracy (
osoby fizyczne, osoby prawne, oraz jednostki
organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej)
obowiązek obliczania i pobierania w ciągu roku zaliczki
na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od nich
- przychodu ze stosunku służbowego, stosunku pracy,
nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy,
-zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego
wypłacane przez zakład pracy ( np. zasiłki chorobowe)
- wypłaty z tytułu udziału w nadwyżsce bilansowej – w
spółdzielniach pracy
Jak obliczyć zaliczkę dla tego typu
przychodów?
• I. Obliczamy podstawę obliczenia zaliczki
(przychód minus koszty uzyskania minus kwota
składek na ubezpieczenie społeczne)
• II. Obliczamy wysokość zaliczki na podatek
(podstawa obliczenia zaliczki x właściwa stawka
podatkowa)
• III. Dokonujemy odliczeń od zaliczki na podatek :
kwoty stanowiącej 1/12 kwoty pomniejszającej
podatek ( 1/12 z 556,02 zł –art. 27 u.p.d.o.f.) oraz
kwoty składki na ubezpieczenie zdrowotne
podlegające odliczeniu
Przykład :
• Ewa
Nowak
otrzymała
30
stycznia
wynagrodzenie ze stosunku pracy za ten
miesiąc w wysokości 7500 brutto. Oblicz
miesięczną zaliczkę na podatek PIT wiedząc, że
miesięczna
składka
na
ubezpieczenie
społeczne wynosi 1028,25 zł a na
ubezpieczenie zdrowotne 501, 56 zł
Rozwiązanie:
• Dane:
Przychód ze stosunku pracy : 7500 zł
Składka na ubezpieczenie społeczne: 1028, 25
Składka na ubezpieczenie zdrowotne : 501, 56 zł
I.
II.
III.
Obliczamy podstawę obliczenia zaliczki ( 7500 – ( 111,25 +
1028,25) = 6360 zł ( po zaokrągleniu do pełnych złotych)
Obliczamy wysokość zaliczki na podatek ( 6360 x 18% = 1 144,80
zł
Dokonujemy odliczeń od zaliczki na podatek ( 1 144,80 – ( 46,33 +
501, 56) = 597 zł ( zaliczkę zaokrągla się do pełnych złotych)
Rozwiązanie: zgodnie z powyższym, miesięczna zaliczka na podatek w
omawianym przypadku wynosi 597 zł
Przykład
• Pan Bartłomiej jest pracownikiem Huty Stalowa
Wola z tytułu umowy o pracę miesięcznie
otrzymuje wynagrodzenie w kwocie 4500 zł.
Oblicz zaliczkę na podatek PIT wiedząc, że Pan
Bartłomiej mieszka i pracuje w Stalowej Woli
oraz, że miesięczne wydatki na Zus wynoszą 700
zł a na PUZ 500 zł
• Slajd nr 34 zestaw nr 7 ( Obliczanie zaliczek z
tytułu umowy o pracę )
• obliczamy PWZ (Pm-Km-Zusm) : 4500 – 111,25 –
700 = 3789 (PWZ)
• 2) następnie mnożymy PWZ x stawkę : 3789 x
18% = 682,02
• 3) od podatku wstępnie wyliczonego należy
odliczyć 1/ 12 kwoty wolnej od podatku zgodnie
z art. 27 i ubezpieczenie zdrowotne : 682,02 –
46,33 zł - 500 zł = 136 zł ( po zaokrągleniu)
• 4) zaliczka wyniesie : 136 zł/miesięcznie
Pobór zaliczek na podatek PIT z rent i emerytur:
Zaliczki na PIT slajd nr 42 zestaw nr 7
!Uzyskiwanie przychodów z tytułu emerytur i rent
nie wymaga ponoszenia kosztów podatkowych.
Tym samym przychód osiągnięty z tych źródeł jest
równy
dochodowi
podlegającemu
opodatkowaniu ( Wyrok NSA z 24 marca 1994 r.
SA/Ka 2223/93
Kazus: Pani Janina Kowalska otrzymuje emeryturę
w wysokości 2500 zł brutto. Oblicz miesięczną
zaliczkę na podatek PIT wiedząc, że 187, 50 zł Pani
Janina przeznacza na ubezpieczenie zdrowotne.
• I. Obliczamy podstawę obliczenia zaliczki =
2500 zł ( nie ma kosztów , nie ma ZUS)
II. Obliczamy wysokość zaliczki na podatek (
2500 x 18% = 450 zł )
III. Dokonujemy odliczeń od zaliczki na
podatek : 450 – ( 46,33 +187,50) = 216 (
zaliczkę zaokrągla się do pełnych złotych)
Rozwiązanie: Zgodnie z powyższym, miesięczna
zaliczka w omawianym przypadku wynosi 216
zł
Opodatkowanie przychodów z
działalności wykonywanej osobiście
slajd nr 35 zestaw nr 7
• Żaden przepis u.p.d.o.f. nie definiuje takiej działalności. Art. 13 u.p.d.o.f.
zawiera jedynie zamknięty katalog czynności ,których wykonywanie
pozwala zakwalifikować przychody do przychodów z działalności
wykonywanej osobiście. Przyjmuje się, że działalność nie traci osobistego
charakteru, jeżeli podatnik zatrudni jakieś osoby wyłącznie do prac o
charakterze pomocniczym np. do obsługi –sprzątaczki, kierowców itp.
• ! – Przykład: Jeżeli lekarza wykonuje swoje usługi wyłącznie na podstawie
umowy cywilno-prawnej zawartej z osobą prawną i tego samego rodzaju
usług nie wykonuje bezpośrednio na rzecz ludności, wówczas przychody z
tytułu umowy będą uznane za przychody z działalności wykonywanej
osobiście. Warunek ten będzie spełniony również w przypadku , gdy lekarz
zatrudni jakąś osobę do obsługi swojego biura. Jeżeli jednak lekarz
zatrudni pielęgniarkę ( a więc osobę, której czynności pozostają w ścisłym
związku z prowadzoną przez niego działalnością ) wówczas, jego przychody
będą zakwalifikowane jako przychody z działalności gospodarczej.
•
Zaliczki z działalności wykonywanej osobiście,
slajd nr 35 zestaw nr 7
• Do dnia 31 grudnia 2003 zaliczka pobierana
była w wysokości 20%. W okresie od dnia 1
stycznia 2004 do dnia 31 grudnia 2008 r.
wysokość zaliczki wynosiła 19%. Z dniem 1
stycznia 2007 ustawodawca zastrzegł, że
płatnicy, pobierając zaliczkę, stosują najniższą
stawkę podatkową określoną w skali
podatkowej. W 2008 r. wynosiła ona 19%. Od
dnia 1 stycznia 2009 najniższa stawka podatku
w skali podatkowej wynosi 18%
Zaliczki na podatek w przypadku działalności
wykonywanej osobiście slajd nr 35 zestaw nr 7
Kontrakt menedżerski :
• Najważniejsza różnica podatkowa pomiędzy
umową zlecenia a kontraktem menedżerskim
polega na sposobie obliczania kosztów
uzyskania przychodów. W przypadku bowiem
umów zlecenia koszty uzyskania przychodów
są ustalone w stałej zryczałtowanej wysokości
20%. Natomiast w stosunku do kontraktu
koszty ustala się w zryczałtowanej wysokości
tożsamej dla kosztów uzyskania przychodów
ze stosunku pracy (slajd nr 34 zestaw nr 7)
Kazus :
• Pan Jakub przez 1 miesiąc był na kontrakcie
menedżerskim w międzynarodowej firmie
prawniczej w Warszawie w ramach
prowadzonej przez
siebie działalności
gospodarczej. Zajmował się organizacją i
pozyskiwaniem klientów o statusie VIP. Zarobił
17 000 zł brutto. Oblicz jaką zaliczkę z tytułu
podatku PIT jest zmuszony odprowadzić jego
pracodawca, wiedząc że miesięczne koszty
ZUS wyniosły 1700 zł zaś Puz 1000 zł.
• I. Obliczamy podstawę obliczenia zaliczki PmKm-Zusm) = 17 000 – 111,25 kosztów – 1700
(Zus) = 15189 zł
• II. Obliczoną PWZ mnożymy przez stawkę
(PWZ x stawka) = 15189 x 18% = 2734 –
46,33 (1/12)- 1000 (PUZ) = 1 688 zł
• [ art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f. ]
Zaliczki od dochodów z działalności
gospodarczej i najmu - slajd nr 37/38
(7):
•
Zgodnie z przepisem art. 44 ust. 1 podatnicy osiągający dochody z działalności
gospodarczej oraz z najmu lub dzierżawy są obowiązani bez wezwania wpłacać w
ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy. Obowiązek płatności
zaliczki powstaje, począwszy od tego miesiąca, w którym dochody podatnika
przekroczyły kwotę wolną od podatku, która w 2013 r. (podobnie jak w latach
poprzednich) wynosi 3089 zł. Zaliczka za pierwszy miesiąc, w którym dochody
podatnika przekroczyły kwotę wolną od podatku, jest obliczana tak jak podatek na podstawie ogólnych zasad określonych w ustawie. Oznacza to, że jest ona
obliczana na podstawie skali podatkowej, z możliwością pomniejszenia dochodu o
już dokonane odliczenia, oraz z pomniejszeniem zaliczki na podatek o uiszczone i
podlegające odliczeniu składki na ubezpieczenie zdrowotne. Należy uznać, że
wówczas gdy dochód przed odliczeniem przekracza kwotę wolną od podatku, a po
zastosowaniu odliczeń, o których mowa w art. 26, nie przekracza tej kwoty,
podatnik nie będzie miał obowiązku obliczania i uiszczania zaliczki na podatek.
Zaliczki na podatek dochodowy, o których mowa w art. 44 ust. 1, mają charakter
progresywny. Ich wysokość ustala się bowiem z zastosowaniem skali podatkowej.
Nie dotyczy to oczywiście przypadku, kiedy podatnik zdecydował się na
opodatkowanie dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jednolitą
stawką 19% ( art. 30 c u.p.d.o.f.)
Zaliczki od dochodów z działalności
gospodarczej i najmu - slajd nr 37/38
(7):
• Magdalena Nowak prowadziła przez cały 2013 r.
pozarolniczą działalność gospodarczą. Miesięcznie z
tego tytułu uzyskiwała przychód w wysokości 2500 zł
brutto. Jednocześnie zobligowana była do ponoszenia
650 zł tytułem ubezpieczenia społecznego oraz 400 zł
tytułem
ubezpieczenia
zdrowotnego.
Ponadto
udokumentowane koszty miesięczne stanowiły
równowartość 500 zł.
Oblicz w jakiej wysokości
musiała odprowadzać do urzędu skarbowego zaliczkę
na podatek PIT.
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
I . obliczam PWZ ( Pm –Km –Zusm) 2500– 500 – 650 = 1350 zł
• II. Rozbijam Obliczenia na poszczególne miesiące:
III. Dokonuje obliczeń :
2) styczeń :1350 x 18% - 556 = -313 (0)
3) luty ( 2 x 1350) 2700 x 18% -556 = – 70 (0) =
4) marzec ( 3x 1350 ) = 4050 x 18% - 556 = 173 zł
5) kwiecień ( 4x 1350) = 5400 x 18% -556 = 416 zł – 173 = 243 zł
6) maj ( 5x 1350) = 6750 x 18% -556 = 659 – 173 – 243 = 243
7) czerwiec ( 6x 1350) = 8100 x 18% - 556 = 902 – 173 -243 -243 = 243 zł
8) lipiec ( 7x 1350 ) = 9450 x 18% - 556 = 1145 – 173 -243 – 243 -243 = 243 zł
9) sierpień ( 8 x 1350 ) = 10800 x 18% - 556 = 1388- 173 – 243 -243 -243 -243 = 243
zł =
10) wrzesień ( 9x 1350 ) = 12150 x 18% - 556 = 1631 – 173 -243 -243-243-243 -243
= 243 zł
11) październik ( 10x 1350) = 13500 x 18% -556 = 1874 – 173 -243 -243 -243 -243 243 -243 = 0
12) listopad ( 11x 1350 ) =14850 x 18% -556 = 2117 – 173 – 243-243-243-243-243243 – 0 = 486 zł
13) grudzień ( 12 x 1350 ) =16200 x 18% - 556 = 2360 – 173 -243 -243 -243-243243 -243 -0 -486 = 243 zł
Zaliczki wpłacone: 2360 zł
PIT 16 200 x 18% - 556 = 2360 – 4800 (PUZ) = 2 440 zł
PIT zestaw nr 3
Uproszczone formy opodatkowania dochodów z
działalności gospodarczej
Osoby fizyczne osiągające dochody są opodatkowane przede
wszystkim na zasadach określonych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o
podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r.
Nr 51, poz. 307, z późn. zm.). Niemniej podatnicy - osiągający
przychody z działalności gospodarczej, z najmu lub dzierżawy oraz
umów o podobnym charakterze - mogą wybrać opodatkowanie tychże
przychodów w formach zryczałtowanych, tj. ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych oraz kartą podatkową. Zryczałtowana forma
opodatkowania dostępna jest także dla osób duchownych osiągających
przychody z wykonywania funkcji duszpasterskich.
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby
fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) reguluje opodatkowanie
"zryczałtowanym podatkiem dochodowym".
W ustawie w istocie regulowane są trzy odrębne podatki:
1) Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych;
2) Karta podatkowa;
3) Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osób
duchownych.
Podatek zryczałtowany
a
postanowienia u.p.d.o.f.
• W myśl art. 6 ust. 8 u.p.d.o.f. nie można zastosować
łącznego opodatkowania małżonków, osoby samotnie
wychowującej dziecko i tegoż dziecka, jeżeli chociaż jedna z
tych osób ( małżonek, osoba samotnie wychowująca
dziecko lub jej dziecko) osiąga przychody, do których
znajdują zastosowanie przepisy u.z.p.d. Wyjątkiem od tej
zasady są osoby, które osiągają przychody z umów najmu.
W przypadku takich osób, opodatkowanych ryczałtowo
przychodów z najmu w dalszym ciągu nie łączy się z
przychodami opodatkowanymi na podstawie u.p.d.o.f.,
natomiast takie osoby nie tracą prawa do wspólnego
rozliczenia pozostałych przychodów opodatkowanych na
zasadach ogólnych określonych w up.d.o.f.
Ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych
• Podatnik, który pragnie skorzystać z opodatkowania zryczałtowanego, jest
zobowiązany do złożenia w urzędzie skarbowym pisemnego oświadczenia
o wyborze ryczałtu. Oświadczenie składa się naczelnikowi właściwego
urzędu skarbowego. Przepisy nie przewidują szczególnej formy takiego
oświadczenia. Podatnicy już prowadzący działalność gospodarczą są
zobowiązani do złożenia takiego oświadczenia do 20 stycznia roku
podatkowego. W przypadku spółek odrębne oświadczenie składają
wszyscy wspólnicy – naczelnikom urzędów skarbowych właściwych dla ich
miejsca zamieszkania.
• ! Zgodnie z przepisami u.z.p.d domniemywa się kontynuację
opodatkowania zryczałtowanego w kolejnych latach podatkowych –
podatnik jest zobowiązany do złożenia oświadczenia o likwidacji
działalności gospodarczej lub o wyborze innej formy opodatkowania do 20
stycznia roku podatkowego
• ! Pamiętaj – wybierając opodatkowanie na zasadach RPE – tracisz prawo
wspólnego rozliczania z małżonkiem/dzieckiem samotnie wychowywanym.
Obowiązki związane z ryczałtem
Podatnicy korzystający z opodatkowania zryczałtowanego są
obowiązani do:
1) Prowadzenia odrębnie za każdy rok ewidencji przychodów
(obowiązek ten nie dotyczy podatników osiągających
przychody z najmu, jeżeli wysokość przychodów wynika z
umowy zawartej w formie pisemnej)
2) Prowadzenia wykazu środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych
3) Posiadania i przechowywania dowodów zakupu towarów
4) Prowadzenia ewidencji wyposażenia
5) Sporządzania spisu z natury
Odliczenia przysługujące podatnikom
korzystającym z ryczałtu:
• Pomimo, iż podatnicy decydujący się na korzystanie z
opodatkowania zryczałtowanego co do zasady nie mają
możliwości odliczenia kosztów uzyskania przychodu,
przysługują im pewne ściśle określone, odliczenia zapisane
w u.p.d.o.f. ( tzw. Cały pakiet ulg, które przysługują przy
rozliczaniu PIT metodą klasyczną)
• 1) Odliczenia od dochodu ( przychodu):
a) składki na ubezpieczenia społeczne zapłacone przez
podatnika bądź potrącone przez płatnika
b) wydatki na cele rehabilitacyjne
c) darowizny
2) Odliczenia od podatku :
a) składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz 1 % na OPP
Stawki ryczałtu
• Stawki ryczałtu wymienione w art. 12 u.z.p.d. są
zróżnicowane i zależą od rodzaju prowadzonej
działalności :
• 20% - dla przychodów w zakresie wolnych zawodów (
nie dotyczy adwokatów, radców prawnych, doradców
podatkowych, architektów)
• 17% - dla przychodów ze świadczenia usług
• 8,5% - dla przychodów z najmu
• 5,5% - dla przychodów z działalności wytwórczej, robót
budowlanych.
• 3% - dla odpłatnego zbycia ruchomych składników
majątku będących środkami trwałymi.
• Pan Kowalski osiąga przychody w zakresie
wolnych zawodów ( opodatkowane stawką
20%) przychody w zakresie działalności
gospodarczej ( opodatkowane stawką 17%)
oraz przychody w zakresie działalności
gastronomicznej ( opodatkowane stawką 3%).
Pan Kowalski nie prowadzi jednak
odpowiedniej ewidencji przychodów. Jaką
zatem stawką będzie opodatkowany osiągany
przez niego przychód ?
• Zgodnie z art. 12 ust. 3 u.z.p.d. W razie gdy podatnik, o którym
mowa w zdaniu poprzednim ( podatnik, którego działalność
opodatkowana jest różnymi stawkami), nie prowadzi
ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla
każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w
przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w
ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 20% albo 17%, w przypadku
osiągania również przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2.
• Odpowiedź: Ponieważ Pan Kowalski nie prowadzi
odpowiedniej ewidencji przychodów, całość osiąganych przez
niego przychodów zgodnie z powyższym będzie
opodatkowana stawką 17%
Zapłata podatku zryczałtowanego
• Jarosław Mrugała z zawodu technik elektryk
postanowił, że w 2015 r. będzie prowadził firmę
budowlaną zajmującą się wykończeniami wnętrz.
Siedziba firmy będzie znajdować się na terenie
miasta
Rzeszowa.
Szacowany
miesięczny
przychód to blisko 10 000 zł brutto, przy czym
1200 to koszty Zus natomiast koszty
ubezpieczenia zdrowotnego to blisko 400 zł . Dla
potrzeb symulacji ustal na jaką wysokość podatku
musi być gotowy jeżeli rzeczywiście zdecyduje się
na formę opodatkowania RPE ?
• Rozwiązanie:
I. Przychód – ulgi od dochodu = Podstawa
Obliczenia Podatku
II. POP x stawka liniowa = ryczałt
III. Ryczałt – ulgi od podatku -1% na OPP = RPE
roczny
Symulacja :
• 1. 10 000 x 12 = 120 000 zł – 14400 = 105 600
zł ( POP)
• 2. 105 600 x 5,5 % (art. 12 u.z.p.d.) = 5 808
zł(ryczałt)
• 5280 – 4800 (Puz) = 1008 zł ( podatek) -1%
(OPP) = 10,08 zł – po zaokrągleniu 10 zł
(zaokrągleń dokonuje się w dół do pełnych
dziesiątek groszy)
• Jarosław Nowak prowadził w roku 2013 r. działalność
gospodarczą polegającą na pośrednictwie w
sprzedaży pojazdów mechanicznych dla której
przewidziana jest 17% stawka ryczałtu. Oblicz należny
podatek wiedząc, że :
1) miesięczne przychody wynosiły 7 000 zł
2) koszty 3 000 zł,
3) Zus 550 zł
4) Puz 275 zł
• 1) 77 400 (POP)
• 2) 77 400 x 17% = 13 158 zł
• 3) 13258 zł – 3300 zł = 9958 zł ( RPE roczny)
Karta podatkowa
• Co do zasady z opodatkowania w formie karty
podatkowej
mogą
skorzystać
osoby
prowadzące określone rodzaje działalności
gospodarczej, jeżeli spełniają warunki
wymienione w zał. Nr 3 do u.z.p.d. Przede
wszystkim będą to określone usługi, handel
detaliczny żywnością, napojami, wyrobami
tytoniowymi, kwiatami, usługi transportowe
wykonywane przy użyciu jednego pojazdu
Wniosek o opodatkowanie oraz sposób zapłaty
1. Podatnik jest zobowiązany do złożenia wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie
karty podatkowej w terminie do 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna
działalność w trakcie roku podatkowego, konieczne jest złożenie wniosku przed rozpoczęciem
działalności. Właściwym organem jest naczelnik urzędu skarbowego miejsca położenia
zorganizowanego zakładu. Naczelnik urzędu skarbowego , uwzględniając wniosek o
zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej wydaje decyzję, w której ustala
wysokość podatku dochodowego odrębnie za każdy rok podatkowy.
2. Podatnik jest uprawniony jedynie do potrącenia od podatku kwoty składek na powszechne
ubezpieczenie zdrowotne.
3. Podatek w formie karty podatkowej płatny jest bez wezwania do 7 dnia miesiąca
następującego po miesiącu, którego dotyczy, a za grudzień do 28 grudnia roku podatkowego.
4. Jeżeli podatnik rozpoczyna działalność w ciągu roku podatkowego, podatek w formie karty
podatkowej za okres od dnia rozpoczęcia działalności do końca pierwszego miesiąca pobiera
się w wysokości 1/30 miesięcznej należności za każdy dzień.
5. Jeżeli podatki zgłosi przerwę w prowadzeniu działalności w danym roku podatkowym nie
pobiera się podatku za cały okres przerwy trwającej co najmniej 10 dni. Warunkiem
niepobierania podatku jest zawiadomienie o przerwie najpóźniej w dniu jej rozpoczęcia i
dniu poprzedzającym dzień jej zakończenia.
Stawki podatku
• Przy określeniu wysokości stawek bierze się pod
uwagę wszelkie okoliczności mające wpływ na
rozmiary tej działalności ( rodzaj prowadzonej
działalności, rozmiar prowadzonej działalności,
wielkość miejscowości, gdzie prowadzona jest
działalność)
• Wzór obliczenia podatku kartą podatkową jest
bardzo prosty bowiem wysokość podatku nie zależy
od wysokości przychodu ale od okoliczności mających
wpływ na rozmiary tej działalności ( wybór właściwej
miesięcznej stawki minus PUZ = karta podatkowa)
Przykład
• Pan Jan Kowalski jest kominiarzem. Swoje
usługi oferuje na terenie miejscowości liczącej
200 tyś mieszkańców, zatrudniając przy tym
jednego pracownika. Oblicz wysokość karty
podatkowej wiedząc, że miesięczne przychody
Pana Jana to kwota 5 000 zł, wysokość składki
na ubezpieczenie zdrowotne to 375 zł.
Natomiast stawka karty podatkowej zgodnie z
zal. Nr 3 u.z.p.d. to 423 zł
Rozwiązanie
• A) 12 x 423 zł = 5076
• B) 5076 zł – 4500 ( PUZ) = 576 zł ( wysokość
rocznej karty podatkowej)
Przykład 2
• Bogumił Pasternak jest taksówkarzem. Swoją
działalność wykonuje na terenie miasta
Stalowa Wola liczącego 68 tyś mieszkańców.
Miesięczne zarobki oscylują w granicach 2000
zł, zaś koszty ubezpieczenia zdrowotnego to
kwota 200 zł. Oblicz wysokość podatku ( karty
podatkowej) wiedząc, że miesięczna stawka
podatku wynosi 204 zł.
Rozwiązanie
• A) 204 x 12 = 2448 zł
• B) 2448 – 2400 ( PUZ) = 48 zł ( wysokość
rocznej stawki karty podatkowej)
• Pielęgniarka Maria Troskliwa, rozliczająca się
kartą podatkową, ma pod swoją opieką 20
pacjentów. Każdemu poświęca średnio około
1,5 godz. W listopadzie świadczyła usługi przez
120 godz. Wysokość podatku za listopad to:
Zgodnie z załącznikiem nr 3 do u.z.p.d. „TABELA
MIESIĘCZNYCH STAWEK PODATKU DOCHODOWEGO W
FORMIE KARTY PODATKOWEJ”
Część VIII: Wolne zawody - świadczenie usług w
zakresie ochrony zdrowia ludzkiego.
• Pielęgniarka, położna : stawka karty = 1,60 zł
za każdą godzinę pracy
Rozwiązanie
• 120 × 1,60 zł = 192 zł.
• Pielęgniarka Maria Troskliwa zapłaci podatek
w wysokości 192 zł.
Ryczałt od osób duchownych
• Wysokość ryczałtu uzależniona jest od 3
czynników:
1) Funkcji duszpasterskiej ( Proboszcz/wikariusz)
2) Wielkości parafii
3) Wielkości miejscowości w której znajduje się
parafia
4) Ryczałt obniża się o kwotę zapłaconej składki
na ubezpieczenie zdrowotne.
KWARTALNE STAWKI RYCZAŁTU OD PRZYCHODÓW WIKARIUSZY
•
•
KWARTALNE STAWKI RYCZAŁTU OD PRZYCHODÓW WIKARIUSZY
Objaśnienie: Liczbę mieszkańców przyjmuje się według stanu na dzień 31 grudnia
roku poprzedzającego rok podatkowy, za który opłacany jest ryczałt, według
danych właściwych organów administracji miast i gmin, prowadzących ewidencję
.
• Przykład:
• W parafiach o liczbie mieszkańców do 1000
osób na terenie gminy lub miasta o liczbie
mieszkańców do 5000 STAWKI RYCZAŁTU OD PRZYCHODÓW
ludności
WIKARIUSZY wynosi : 126 zł ( załącznik nr 6 u.z.p.d.)
KWARTALNE STAWKI RYCZAŁTU OD PRZYCHODÓW
PROBOSZCZÓW
• W parafiach o liczbie mieszkańców do 1000 zł
wysokość stawki ryczałtu wynosi : 416 zł (
załącznik nr 5 u.z.p.d.)
Optymalizacja podatkowa a podatek
dochodowy od osób fizycznych
• Czyli inteligentne stosowanie przepisów w celu
legalnego zmniejszenia obciążeń podatkowych
– inaczej „ Nie ma nic niemoralnego w takim
układaniu swoich spraw, które skutkuje
płaceniem tak niskich podatków, jak to tylko
możliwe. Każdy tak czyni, bogaty i biedny, obaj
mają do tego prawo” – Sędzia Sądu
Najwyższego USA Leamed Hand
1) Formy prawne prowadzenia działalności gospodarczej :
• Pozarolnicza, indywidualna działalność gospodarcza (wykonywana
samodzielnie)
• Spółki cywilnej
• Osobowych spółek handlowych ( tj. spółki jawnej, partnerskiej,
komandytowej bądź komandytowo –akcyjnej)
• Spółek kapitałowych ( tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością albo
spółki akcyjnej)
2) Wybór formy opodatkowania:
• Kartę podatkową
• Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
• Opodatkowanie według stawki liniowej
• Zasady ogólne
• Bartłomiej Nowosielski mieszkający w Mielcu ( 65 tyś
mieszkańców) planuje w 2015 r. rozpoczęcie działalności
gospodarczej w postaci usług w zakresie robót budowlanych:
murarskich,
ciesielskich,
dekarskich,
posadzkarskich,
malarskich. W zakresie opodatkowania dochodu może wybrać
zasady ogólne ( stawka liniowa/skala progresywna), ryczałt
ewidencjonowany lub kartę podatkową. Jesteś radcą
prawnym doradź Panu Bartłomiejowi najkorzystniejszą formę
opodatkowania przyjmując dla potrzeb symulacji przeciętny
miesięczny możliwy przychód na poziomie 2 500 zł. Oraz
koszty Zus ( 500 zł) i Puz ( 300 zł).
W zależności od wybranej formy opodatkowania
podatek dochodowy za dany miesiąc wyniesie
• 1) Karta podatkowa : stawka dla realizacji
określonej działalności w mieście liczącym 65
tyś mieszkańców wynosi: 362 zł
a) 362 zł – 300 (Puz) = 62 zł ( przy
opodatkowaniu kartą podatkową)
• 2)
Ryczałt
od
przychodów
ewidencjonowanych: stawka dla usług –
roboty budowlane wynosi 5,5%
a) 2500 zł - 500 zł ( Zus) x 5,5% = 110 zł - 300 (
Puz) = 190 ( nadpłaty) przy opodatkowaniu
ryczałtem ewidencjonowanym.
• 3) zasady ogólne - stawka liniowa :19%
a) 2500 zł – 500 =2000 x 19% = 380 – 300 (Puz) =
80 zł ( przy opodatkowaniu na zasadach
ogólnych – stawka liniowa)
• 4) zasady ogólne : skala progresywna (art. 27)
a) 2500 zł – 500 = 2000 x 18% - 46,33 = 314 –
300 zł ( Puz) = 14 zł zł
Rozwiązanie:
najkorzystniejszą
metodą
opodatkowania w przedstawionym stanie
faktycznym będzie forma RPE ( 190 zł
nadpłaty
podatku).
Natomiast
opcją
najbardziej niekorzystną będzie zastosowanie
stawki liniowej 19% ( 80 zł podatku)
Przykład:
• Karol Długosz mieszka w mieście liczącym więcej niż 50 000
mieszkańców. Podatnik postanowił, że w 2015 rozpocznie
niewielką działalność gospodarczą w zakresie usług
ślusarskich. Pan Karol planuje zatrudnić w swoim zakładzie 2
pracowników. Podatnik zastanawia się, jaka forma
opodatkowania dochodu byłaby w jego przypadku
najwłaściwsza, czyli stanowiła najniższe obciążenie finansowe.
• Zadanie: Ustal, jakie formy opodatkowania tego typu
pozarolniczej działalności gospodarczej należy rozważyć i na
podstawie
symulacji
zaproponuj
podatnikowi
najkorzystniejsze rozwiązanie. Wykorzystaj następujące dane:
roczny przychód: 45 000 zł, roczne koszty: 25 000 zł roczny
dochód 20 000 zł
• 1) Karta podatkowa : z uwagi na fakt zatrudnienia 2
pracowników a działalność będzie realizowana w
miejscowości powyżej 50 tyś mieszkańców Pan Jan
miesięcznie w tej formie opodatkowania będzie
musiał płacić 1046 zł. Mnożąc podatek przez 12m
uzyskamy kwotę = 12 552zł karty podatkowej –
niezależnie od wygenerowanych dochodów – tabela
w załącznikach do u.z.p.d.)
• 2) RPE: jest to działalność usługowa a zatem w grę
wchodzi stawka 8,5% dlatego też : 45 000 / 12
miesięcy = 3750 zł (miesięczny przychód) x 8,5% =
319 zł x 12m = 3828 zł
• 3) Zasady ogólne (stawka liniowa) = 20 000 (dochód
roczny) x 19% = 3800 zł (PIT)
• 4) Zasady ogólne ( skala progresywna) = 45 000
(przychód) – koszty ( 25 000zł) = dochód 20 000 x
18% - 556 zł (art. 27 PIT) = 3044 zł
Rozwiązanie: Najkorzystniej dla naszego podatnika –
jeżeli rzeczywiście założyć takie dane jakie podawał –
będzie pozostać na zasadach ogólnych według stawki
progresywnej.