Transcript Tema 17 TIPOS DICTAMEN segun NAGAs, NOTAS A LOS EF

TIPOS DE DICTAMEN según
Nagas
INFORME DE AUDITORIA
1
¿Qué tipos de dictamen
existen?




Dictamen Limpio o sin Salvedades.
Dictamen con Salvedades.
Dictamen Negativo. (Adversa o
desfavorable)
Abstención de opinión. (Denegación
de opinion)
2
¿Que es el Dictamen
limpio o sin salvedades?





Es aquel que emite el C.P. cuando durante
el desarrollo de su examen:
No encontró desviación en la
aplicación de NIFs,
Ni se le presentaron limitaciones
a su trabajo, ya sea
Impuestas por la entidad auditada
O por las circunstancias.
3
¿Que es el Dictamen
limpio o sin salvedades?

Dicho en otras palabras, este
dictamen se emite cuando el
auditor encontró todo
razonablemente bien y pudo
llevar a cabo su trabajo sin
contratiempos.
4
¿Qué es el Dictamen con
salvedades?

Es aquel que emite el contador
público:
Cuando detectó desviaciones
en la aplicación de NIFs,
 O cuando se le presentaron
limitaciones en el alcance
del examen practicado.

5
¿Qué debo hacer en caso
de haber salvedades?


Cuando existan desviaciones en la aplicación
de NIFs:
El auditor deberá describir en forma
precisa en qué consisten,
cuantificando su efecto en los
estados financieros, y su efecto
neto en el ISR, y en la PTU; y
señalar esos EFECTOS en su Opinión.
6
¿Y si no puedo
cuantificarlas?

Si las referidas salvedades no pueden
cuantificarse razonablemente, así
deberá indicarse en el
dictamen.
7
¿Qué es cuantificar?

Cuantificar es mencionar el importe en
pesos, que afecta el monto del
resultado del ejercicio y como
consecuencia de los impuestos a la
utilidad y a la PTU
8
¿Y si ya esta revelado en
las notas?

Si en una nota a los estados
financieros se revelan los asuntos que
dan origen a desviaciones en la
aplicación de las Normas de
contabilidad, el párrafo del
dictamen puede abreviarse
haciendo referencia a dicha
nota.
9
¿Qué son las limitaciones
de la Administración?


Son las limitaciones que afectan el alcance
del examen practicado, impuestas por la
administración de la entidad y pueden ser:
No hay contabilidad, o bien esta
retrasada o no es confiable,


No se dan facilidades para aplicar
los procedimientos de auditoría,
Se niega información al auditor, etc.;
10
¿Hay otro tipo de
limitaciones?
Sí, las limitaciones impuestas
por las circunstancias, ejemplo:
 Huelgas, siniestros, etc.,


Aquí el auditor deberá describir, en
un párrafo específico de su
dictamen, la naturaleza de esas
limitaciones.
11
¿Cómo indico en el dictamen
que hay salvedad?

Dentro del cuerpo del dictamen se deberán
revelar párrafos con las salvedades
señalando las razones de importancia que
las originaron, e indicando
inmediatamente después de la
expresión "En mi opinión",
frase "excepto por" o su
la
equivalente, haciendo referencia a dichos
párrafos.
12
¿Cuándo se emite un
Dictamen negativo?


El auditor debe expresar una opinión negativa o
adversa:
Cuando concluye que los estados financieros
y las
desviaciones son a tal grado
importantes, que la expresión
de una opinión con salvedades
no sería adecuada.
no están de acuerdo con las NIF,
13
¿Qué debo revelar si la
opinión es Negativa?

El hecho de expresar una opinión
negativa obliga al auditor a
revelar:
Todas las desviaciones
importantes a las NIF.
 Y todas las limitaciones
importantes que haya tenido en el

alcance de su trabajo.
14
¿Qué no debo hacer si el
dictamen es negativo?

En caso de que emita un dictamen negativo,
el auditor no deberá incluir en el
dictamen una opinión parcial
sobre componentes o partidas
individuales de los estados financieros,
pues haría contradictorio y
confuso su dictamen.
15
¿Cuando se emite una
Abstención de opinión?

El auditor debe abstenerse de expresar una
opinión cuando el alcance de su
examen haya sido limitado en
tal forma, que no proceda la
emisión de un dictamen con
salvedades. En este caso, deberá
indicar todas las razones que dieron lugar a
dicha abstención.
16
¿La abstención se
considera dictamen?


Sí.
No obstante que implica la
imposibilidad del auditor de
expresar una opinión sobre los
estados financieros tomados en su
conjunto, se considera como
dictamen para efectos de las
normas de auditoria.
17
¿Abstención o Negación?

LA ABSTENCIÓN DE OPINIÓN NO
DEBE USARSE EN SUSTITUCIÓN
DE UNA OPINIÓN NEGATIVA.
Cuando el C.P. haya llegado a la
conclusión de que los estados
financieros no presentan la situación
financiera y/o el resultado de las
operaciones conforme a las NIFs, así
deberá expresarlo.
18

En el caso de que se exprese
una abstención de opinión, el
auditor no deberá incluir en su
dictamen una opinión parcial
sobre componentes o partidas
individuales de los estados
financieros, en vista de que haría
contradictorio confuso su dictamen.
19

ELEMENTOS BÁSICOS QUE
INTEGRAN EL DICTAMEN DEL
AUDITOR
20
Destinatario

Generalmente el dictamen se dirigirá a
los accionistas o a quien haya
contratado los servicios del auditor.
21
Identificación de los
estados financieros

El dictamen del auditor se referirá al
estado de situación financiera y a los
estados de resultados, de variaciones
en el capital contable y de flujos de
efectivo.
22
Identificación de los
estados financieros

Normalmente se presentan estados
financieros comparativos y el auditor debe
mencionar en su dictamen la
responsabilidad que asume
respecto a dichos estados,
indicando en los párrafos del
alcance y la opinión, las fechas y
periodos de los estados
financieros por él examinados.
23
Responsabilidad de la
administración y del auditor

Se deberá aclarar en el cuerpo del
dictamen que los estados financieros
son responsabilidad de la
administración de la entidad y que la
responsabilidad del auditor es
la de expresar una opinión
sobre los mismos.
24
Descripción general del
alcance de la auditoría


En el dictamen se describirá el alcance
del trabajo efectuado, mediante las
afirmaciones siguientes:
1. Que el trabajo fue realizado de
acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
25
Descripción general del
alcance de la auditoría

2. Que la auditoría fue planeada y
llevada a cabo para obtener una
seguridad razonable acerca de que los
estados financieros están libres de
errores importantes, y que están
preparados de acuerdo con la NIFs.
26
Descripción general del
alcance de la auditoría


3. Que el examen se efectuó mediante
pruebas selectivas.
4. Que la auditoría incluyó la
evaluación de las NIFs utilizadas y de
las estimaciones significativas
efectuadas por la administración de la
entidad
27
Descripción general del
alcance de la auditoría

5. Que la auditoría proporcionó bases
razonables para sustentar una opinión.
28
Opinión

El dictamen deberá establecer
claramente la opinión del auditor
acerca de si los estados financieros
presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la
situación financiera, los resultados de
las operaciones, las variaciones en el
capital contable y los flujos de
efectivo, de acuerdo con las NIFs.
29
Redacción y firma del
dictamen

Siempre deberá aparecer el nombre y
la firma del contador público para
mantener la responsabilidad
profesional individual de
quien suscribe el dictamen; …
30
Redacción y firma del
dictamen

Sin embargo, éste puede
redactarse utilizando la
primera persona del plural

Ejemplo:
Hemos examinado…
 En nuestra opinión…

31
¿En que casos se redacta
en plural?

Cuando el auditor sea socio de
una firma de contadores
públicos cuyo nombre se
mencione en dicho documento.
32
¿Y si no pertenezco a una
firma?



De no ser socio de una “firma” es
preferible, interpretando en sentido
contrario la disposición del Boletín
4010, redactarlo así:
He examinado…
En mi opinion…
33
¿Qué fecha debe tener el
dictamen?

Como regla general, la fecha del
dictamen debe ser la misma
en la que el auditor concluya
el trabajo de auditoría de
estados financieros; es decir, cuando
se retire de las oficinas de la entidad
una vez obtenida la evidencia de la
información que esté dictaminando.
34
¿En que casos no lleva la misma
fecha en que se termina la
revisión?

Existen casos de excepción a lo referido, y
es cuando se conoce de eventos o
transacciones que es necesario
revelar en los estados financieros y que
ocurren con posterioridad a la
fecha de terminación de la
auditoría;
35
¿Qué debo hacer ?

Cuando los eventos importantes se
conocen después de
terminada la revisión se puede
recurrir a las dos
siguientes opciones:
36
¿Qué debo hacer ?

1.-Utilizar dos o más fechas, es
decir, dejando la original del
término de la auditoría y
mencionando en seguida la nueva
fecha referida exclusivamente
al hecho posterior revelado en
una nota a los estados
financieros;
37
¿Qué debo hacer ?

2.- Cambiar la fecha del dictamen a la
del hecho posterior.
38
Obligaciones de su uso

Con el fin de asegurar
uniformidad y evitar
confusiones a los usuarios de
los estados financieros, el dictamen
deberá prepararse conforme a
los modelos propuestos por la
Comisión de Normas y Procedimientos
de Auditoría. ( Serie 4000)
39


Fin del tema tipos de dictamen.
Continua Elementos de las Notas a los
Estados Financieros.
40

ELEMENTOS QUE DEBEN
INTEGRAR LAS NOTAS A LOS
ESTADOS FINANCIEROS
41
¿Para que sirven las notas
a los E. Financieros?

Por limitaciones prácticas de espacio,
la mayor parte de las veces no se
puede presentar en el cuerpo
de los estados financieros
toda la información necesaria
para una revelación
suficiente;
42
¿Para que sirven las notas
a los E. Financieros?

por tal motivo, las entidades
acostumbran ampliar su
información mediante notas a
los estados financieros.
43
¿Para que sirven las notas
a los E. Financieros?

En términos generales, las notas a
los estados financieros son
explicaciones que amplían el
origen y significado de los
datos y cifras que se
presentan en dichos estados.
44
¿Para que sirven las notas
a los E. Financieros?

Aluden a políticas o
procedimientos contables y
sus cambios respectivos de un
periodo a otro, así como a
reglas particulares;
45
¿Para que sirven las notas
a los E. Financieros?


O proporcionan información
acerca de eventos económicos
que han afectado o podrían
afectar a la entidad.
Por lo tanto, tales notas explicativas
forman parte de los estados
financieros.
46
¿Quién debe preparar las
notas y los E. Financieros?

Es conveniente tener presente que
los estados financieros y las
notas relativas deben ser
preparados por la
administración de la entidad y
son responsabilidad de ella;
47
¿Quién debe preparar las
notas y los E. Financieros?



Sin embargo, el auditor puede:
Ofrecer sugerencias para su
preparación
O participar en su redacción, sin
que ello implique relevar a la
empresa de la responsabilidad
de su contenido y
presentación.
48
¿Entonces que debo hacer
con las notas?

El auditor deberá comprobar
que las notas incluyan toda aquella
información que por motivos
prácticos no se puede
presentar en el cuerpo de los
E.F., y que se considera
indispensable para una
revelación suficiente.
49
¿Entonces que debo hacer
con las notas?

Esto se refiere exclusivamente a
cuestiones importantes; es decir, se
debe evitar la incorporación
de información
intrascendente que pudiera
causar que pase inadvertido lo
relevante.
50
Presentación de las notas



Las notas a los estados financieros
deben:
1. Estar referenciadas con un número
en el renglón o cuenta de que se trate.
2. Asimismo, es necesario señalar al
pie de los E.F. la leyenda:
“Véanse las notas a los Estados
Financieros”.
51

Fin
52