Transcript Presentación

Juan Fernando Mejía
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Seminario de aplicación práctica IFRS
Estándares Internacionales de
Contabilidad (IAS) e Información
Financiera (IFRS)
NIIF 1 “Adopción por Primera Vez de las NIIF”
Juan Fernando Mejía
Correos electrónicos:
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“No es la especie más fuerte o la más inteligente la
que sobrevive, es la que más se adapte al cambio”.
Charles Darwin en “La Evolución de las Especies”
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www.globalcontable.com/niif1
Versión 20 de Diciembre de 2013
Juan Fernando Mejía
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Seminario de aplicación práctica IFRS
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Estas diapositivas se encuentran en:
www.globalcontable.com/practica
Informe ROSC
Búsqueda en Google : “Informe ROSC”
Taxonomía IFRS Chile 201
(La versión 2013 está en desarrollo y Colombia probablemente tomará la versión 2012)
http://www.svs.cl/sitio/mercados/ifrs_aldia.php?mercado=V
Norma Internacional de Auditoria (NIA) 540 /Video/
Auditoria de Estimaciones Contables y de Valores Razonables
www.auditool.org
Texto completo de las NIIF:
http://www.globalcontable.com/textoniif/niif2013.zip
¿Qué son las NIIF?: Diferencias en las siglas NIIF (IFRS), NIC (IAS), CINIIF (IFRIC), SIC
www.globalcontable.com enlace “¿Qué son las NIIF?”
de valores?
Seminario de aplicación práctica IFRS
(b) ¿Es
NO
Si
Si
(b) ¿Es de
interés público?
NO
(c) ¿Es entidad con
activos superiores a
30.000 SMMLV
Ó
tiene más de 200
trabajadores?
Grupo 2 (Ref. NIIF PYMES)
Grupo 1 (Ref. NIIF Plenas)
Si
Verifique que cumple ADEMÁS con
cualquiera de los siguientes requisitos:
Si
¿Es matriz, subordinada ,
sucursal , asociada o negocio
conjunto de compañía extranjera
que aplique NIIF plenas?
NO
Si
Si
Si
¿importa (o exporta )más del
50% de las compras (o ventas)?
(a)
(c) Es Microempresa
con activos iguales o
inferiores a 500
SMMLV (excluida la
vivienda)
Ó
tiene hasta 10
trabajadores
Y que:
Si
¿Es subordinada o matriz de
una compañía nacional que
deba aplicar NIIF plenas?
empresa con
activos entre 500 y
30.000 SMMLV
Ó
tiene entre 11 y 200
trabajadores?
¿Los ingresos brutos
anuales son iguales o
superiores a 6.000
SMMLV?
Grupo 3 ( Ref. ISAR)
Juan Fernando
Mejía
(a) ¿Es
emisor
Si
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Si
(a) ¿Cumple
requisitos del
art. 499 E.T.?
NO
NO
(b)
NO
Infografía: Juan Fernando Mejía ©
Ver Radicado 007/2013 CTCP (incluye entidades sin ánimo de lucro)
Juan Fernando Mejía
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Seminario de aplicación práctica IFRS
Cronograma
Grupo 1
Decreto 2784 de 2012
Grupo 2
Grupo 3
Decreto 2706 de 2012
31 Diciembre 2013
31 Diciembre 2012
Año 2014
Año 2013
1° enero 2015
1° enero 2014
Durante 2015
Durante 2014
31 Diciembre 2015
31 Diciembre 2014
1° enero 2015
Durante 2015
1° enero 2016
Durante 2016
1° enero 2015
Durante 2015
31 Diciembre 2015
31 Diciembre 2016
31 Diciembre 2015
Plazo para expedición de las
normas armonizadas a las NIIF
31 Diciembre 2012
(a más tardar…)
Periodo
de
preparación
obligatoria
(Diagnósticos
y
Año 2013
sistemas de información)
Fecha de transición: Estado de
1° enero 2014
Situación Financiera (Balance) de
Apertura
Periodo
de
transición:
Presentación
de
estados
Durante 2014
financieros “paralelos”.
Últimos Estados Financieros según
(Eliminación 31 Diciembre 2014
normas
actuales
Decreto 2649 y 2650 de 1993)
Fecha de aplicación
Periodo de aplicación
Fecha de Reporte:
Estados
Financieros comparativos NIIF.
3 Balances (Estados de Situación Financiera)
¿A quiénes se dirige la información?
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Usuarios Generales
¿Qué son los “Estados Financieros de Propósito General”?:
“Son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no
están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades
específicas de información”.
(NIC 1, párrafo 7)
Texto completo de las NIIF:
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Ejemplos de cumplimiento SOLO legal
Una entidad tiene 10 inversionistas mayoritarios que concentran el 90% del capital por lo que son
usuarios especiales, y 4500 inversionistas minoritarios, que concentran el 10% de las inversiones y
por lo tanto son usuarios generales de la información.
La inversión inicial total es de 10.000 u,m. y se adquieren 5 tractomulas a 100 u.m. cada uno, para un
total de 500 u.m. y se deprecian a 5 años por una regla fiscal aplicada en contabilidad.
Estado de Resultados
año 1 2 (…) 5
6
Ingresos
80 80
80 80
Gastos por depreciación 100 100
100
0
Resultados
-20 -20
-20 80
•
•
•
•
•
¿Qué sucede con el valor de las inversiones en el corto y en el largo plazo? Y ¿Quién las adquiere?,
¿Qué dice un Revisor Fiscal actual? ¿Qué dice el Decreto 2649 de 1993 y las Normas Internacionales?
¿ En cuánto aparece el activo en el año 6?
¿Quién se beneficia en el largo plazo?
¿Se pueden presentar “conflictos de interés” con este tratamiento, en términos de los estándares de Gobierno
Corporativo? (Ver caso “Lafrancol Fiscalía en Google).
• ¿Cuál debería ser la vida útil “adecuada”? NIC 16, p 56
• ¿Cada cuánto debería cambiarse la vida útil? NIC 16, p63 –Cada año-
Norma Internacional de Auditoria (NIA) 540: Auditoría de Estimaciones
Contables y del Valor Razonable.
Objetivo y utilidad de la informa/ Fra. útil
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Tienen el derecho de aprobar las acciones de
la gerencia u otro tipo de influencia (párrafo OB4
del Marco Conceptual IASB-FASB 2010).
Usuarios Generales
Deben confiar: en estados financieros de
propósito general y por lo tanto a ellos se dirigen
estos informes (OB5).
Pero además necesitan: información sobre
condiciones
económicas
generales
y
expectativas, sucesos y situación política, y
perspectivas del sector industrial y de la
empresa (OB6).
No se busca saber cuánto vale la empresa (OB7), pues se opera sobre el
principio de empresa en marcha (no está a la venta)
[Si está en liquidación no estaría en ninguno de los grupos]
Existen conflictos de interés en Usuarios generales individuales.
Además de la información general, no se impide información adicional que
sea más útil a un subconjunto particular de usuarios principales (OB8).
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Características cualitativas
de los estados financieros
de Propósito General
Fundamentales >>>
Relevancia
Valor
predictivo
De mejora >>>
Comparabilidad
Representación fiel
Valor
Confirmativo
Comprensibilidad
Completa
Oportunidad
Neutral
Libre de
error
Verificabilidad
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Seminario de aplicación práctica IFRS
¿Cuál es la diferencia entre USGAAP, IFRS, COLGAAP, etc?
Compra un
bien por
$300
Cuándo se reconoce?
Cuando cumpla definición del elemento
Medición fiable
•
•
NIA 540: Auditoría de estimaciones contables (incluye las del valor
razonable y revelaciones relacionadas)
Elemento del COSO 2013
-- Periodo Contable 1--
-- Periodo Contable 2--
Cierre
Autorización y presentación Estados Financieros
•
Información contable y financiera: Políticas >>> •
•
Riesgo de “Sesgo de la administración”
Reconocimiento,
Medición inicial, Medición posterior y
Revelación
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Elementos
los Estados
Seminario de de
aplicación
práctica IFRSFinancieros
Activo
Pasivo
Hecho (cumplido) que
Hecho (cumplido) que
Pasado
origine un…
origine una…
Presente Recurso controlado
Obligación “presente”
“probables” entradas de “probables” salidas de
Futuro
beneficios económicos beneficios económicos
Medición confiable
incrementos de beneficios económicos en el periodo, por
Ingresos de activos ó de obligaciones, resultantes en aumentos del
patrimonio, que no son aportaciones de propietarios.
Decrementos de beneficios económicos en el periodo, por
Gastos de activos ó de obligaciones, resultantes en reducciones
del patrimonio, que no son aportaciones de propietarios.
Inexistencia de cuentas de orden
Estado de Situación Financiera de Apertura
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Seminario de aplicación práctica IFRS
Párrafo 10 de la NIIF 1
Pruebas de existencia
Que los datos contables se refieran a elementos existentes en la realidad
ELIMINACIÓN
(De activos y pasivos que no permite la NIIF)
Pruebas de integridad
Que los elementos existentes se encuentren reconocidos en la contabilidad (integralmente)
INCORPORACIÓN
(De nuevos activos y pasivos)
MEDICIÓN
(De acuerdo con las NIIF)
RECLASIFICACIÓN
(Partidas que sean de un tipo diferente a NIIF)
Ejercicios de aplicación inicial
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Algunas debilidades de la información contable en Colombia según el “Informe ROSC” y otros estudios:
1. Depreciaciones en exceso o en defecto.
2. Venta de bienes a pérdida mostrando ganancias (porque estaban “totalmente depreciados”.
3. Financiación por fuera del balance (Activos usados pero no reconocidos en el Balance, pasivos ocultos).
4. Valoraciones de activos que se ocultan sin afectar el valor en libros (usando cuentas valuativas como el
grupo 19 o cuentas correctoras como la “1299”.
5. Reconociendo ingresos solo por entregar una factura, sin haber entregado el bien o el servicio.
6. Presentar activos tangibles como si fuera intangibles.
7. Presentar como inversiones partidas que no están respaldadas en títulos valores.
8. Pasivos inexistentes por “provisiones”.
9. Deterioros de valor inexistentes (en inventarios, en cartera, en Propiedades, Planta y Equipo, en diferidos y
en otros activos).
10. Gastos diferidos en la fase de investigación o preoperativos (de “comienzo de actividad”).
11. Reconocimiento de gastos como “activos” diferidos” (cargos diferidos).
10. Indicadores financieros tergiversados.
12. Clasificaciones inadecuadas:
“Propiedades de Inversión” (“en engorde”) son reconocidas como
“Propiedades, Planta y Equipo” y los Activos biológicos se reconocen como
“inventarios” o como “construcciones en curso”.
No se presenta la categoría denominada “Activos No Corrientes Disponibles
para la venta” (que son activos que se venían usando y se disponen para la
ser vendidos de manera altamente probable)
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Informe ROSC (Report On Standards and Codes).
• Información de baja calidad:
Fraude al mercado
Ventas (V)
Activos (A)
V/A
Coca –Cola
20.000
200.000
10%
Micro Soft
7.000
35.000
20%
10
4
250%
Empresa Local
Sistema Dupont: Retorno sobre la Inversión (ROI), rendimiento de activos
totales, rentabilidad del activo total o Retorno del Activo (ROA)=
Utilidad Neta
Ventas
X
=
Utilidad Neta
Activo Total
Ventas
Activo Total
Estado de Situación Financiera de Apertura ESFA
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ESFA
El objetivo de la NIIF 1 es asegurar que los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados
financieros, contienen información de alta calidad que:
(a)
sea transparente para los usuarios y comparable para todos los
periodos en que se presenten;
(b)
suministre
un
punto
de
partida
adecuado
para
la
contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF); y
(c)
pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Ver párrafo 1 de la NIIF 1
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Medición fiable (IFRS 13)
Medición Fiable
Valor de
Salida
Valor de
Entrada
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Muchas
Gracias
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