Transcript Definicja podatku odroczonego (1)

Czym jest odroczony
podatek
dochodowy?
Paulina Bzymek
1
Agenda
1. Definicja odroczonego podatku dochodowego
2. Różnice między prawem bilansowym a podatkowym wpływające na
powstawanie odroczonego podatku dochodowego
3. Różnice przejściowe dodatnie i ujemne
4. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jako skutek ujemnych
różnic przejściowych
5. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jako skutek
dodatnich różnic przejściowych
6. Ustalenie wysokości podatku odroczonego w danym okresie
7. Prezentacja w sprawozdaniu finansowym
8. Podmioty zobowiązane do ustalania aktywów i rezerw tytułu podatku
odroczonego
9. Przykład liczbowy
2
Definicja podatku odroczonego (1)
• Podział na podatek dochodowego na bieżący i odroczony jest
kategorią rachunkową, która została określona w art. 37 ust.8
ustawy o rachunkowości.
• Podatek dochodowy bieżący,
wymagający zapłaty, zgodny
podatkowym (CIT-8).
to
z
podatek
rocznym
dochodowy
zeznaniem
• Część odroczona podatku, stanowi różnicę pomiędzy
stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na
koniec i początek okresu sprawozdawczego.
3
Definicja podatku odroczonego (2)
• Podatek odroczony jest to podatek „niedopłacony” lub
„nadpłacony” w danym okresie sprawozdawczym
wyłącznie w sensie księgowym.
• Podatek odroczony występuje wyłącznie w prawie
bilansowym.
• Przyczyna istnienia odroczonego podatku dochodowego
tkwi w różnicach między prawem bilansowym i prawem
podatkowym.
4
Różnice między prawem bilansowym a
podatkowym (1)
Analizując zasady podatkowe, można doszukać się
różnic w stosunku do zasad rachunkowych:
• zasada kasowa a zasada memoriałowa –
Rzeczywisty
przepływ
Przychód
• zasada współmierności a potrącalność kosztów –
istotny jest moment poniesienia kosztów, a nie prawidłowego
kształtowania się ich poziomu
• zasada ostrożnej wyceny a aktualizacja wyceny
aktywów
5
Różnice między prawem bilansowym a
podatkowym (2)
• Różnice trwałe między wynikiem brutto a wynikiem
podatkowym wynikają z tego, że pewne przychody nie
są opodatkowane oraz niektóre koszty nie są uznawane
za koszty uzyskania przychodów przez prawo
podatkowe.
• Różnice przejściowe między wynikiem brutto a
wynikiem podatkowym wynikają z tego, że pewne
pozycje przychodów i kosztów wykazywane w
sprawozdaniu finansowym w danym roku obrotowym nie
są związane z tym rokiem z punktu widzenia prawa
podatkowego.
6
Różnice między prawem bilansowym a
podatkowym (3) - przykłady
UJĘCIE
BILANSOWE
UJĘCIE
PODATKOWE
RÓŻNICA TRWAŁA (T)/
PRZEJŚCIOWA
(P)
PRZYCHODY
Naliczone odsetki
tak
nie
P
Nieodpłatnie użytkowanie
lokalu
nie
tak
T
KOSZTY
7
Kary za nieprzestrzeganie
przepisów w zakresie
ochrony środowiska
tak
nie
T
Prenumerata prasy za okres
kilku lat
nie
tak
P
Różnice przejściowe dodatnie i ujemne (1)
I
II
8
Różnica przejściowa dodatnia
Różnica przejściowa ujemna
Wartość księgowa aktywów
۷
Wartość podatkowa aktywów
Wartość księgowa aktywów
۸
Wartość podatkowa aktywów
Wartość księgowa pasywów
۸
Wartość podatkowa pasywów
Wartość księgowa pasywów
۷
IV
Wartość podatkowa pasywów
III
Różnice przejściowe dodatnie i ujemne (2)
• Na skutek realizacji różnic przejściowych dodatnich
nastąpi w przyszłości zwiększenie podstawy obliczenia
podatku dochodowego
• Na skutek realizacji różnice przejściowych ujemnych
nastąpi zmniejszenie podstawy opodatkowania w
okresie ich rozliczenia
9
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jako
skutek ujemnych różnic przejściowych (1)
• ustala się na mocy art. 37 ust. 4 ustawy o
rachunkowości
• w wysokości odpowiadającej kwocie podatku
dochodowego do odliczenia w przyszłych okresach
sprawozdawczych
• określa się je mnożąc wysokość różnic przejściowych
ujemnych oraz możliwej do odliczenia straty
podatkowej przez stawkę podatku dochodowego
• wykazywane w bilansie w AT (w długoterminowych
rozliczeniach międzyokresowych)
10
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jako
skutek ujemnych różnic przejściowych (2)
• Jeżeli NIE jest prawdopodobne, że podstawa
opodatkowania jednostki w przyszłości pozwoli
na potrącenie ujemnych różnic przejściowych,
aktywa te należy objąć, w całości lub części,
odpisami aktualizującymi z tytułu utraty wartości
11
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
jako skutek dodatnich różnic przejściowych (1)
• ustala się na mocy art. 37 ust. 4 ustawy o
rachunkowości
• w wysokości odpowiadającej kwocie podatku
dochodowego do zapłaty w przyszłych okresach
sprawozdawczych
• jest równa sumie różnic przejściowych dodatnich
przemnożonych przez stawkę podatku dochodowego
• wykazywana w bilansie w zobowiązaniach i
rezerwach na zobowiązania
12
Ustalenie wysokości podatku odroczonego
w danym okresie
(1) bieżący podatek dochodowy wykazany w zeznaniu
podatkowym (CIT-8)
(2)
(+ / -)
zmiana stanu rezerwy na odroczony podatek
dochodowy [+ zwiększenie; - zmniejszenie]
(3)
(- / +)
zmiana stanu aktywów z tytułu odroczonego podatku
dochodowego [- zwiększenie; + zmniejszenie]
=
całkowity podatek dochodowy wykazywany w RZiS
(1+/-2-/+3)
13
Podatek odroczony w sprawozdaniu
finansowym
•
•
•
•
•
14
w bilansie
w rachunku zysków i strat
w rachunku przepływów pieniężnych
w zestawieniu zmian w kapitale własnym
w informacji dodatkowej
Podmioty zobowiązane do ustalania aktywów i
rezerw tytułu podatku odroczonego (1)
• art. 37 ust. 10 ustawy o rachunkowości - jednostki, które
zgodnie z art. 64 ust. 1 ustawy o rachunkowości, nie są
zobowiązane do obowiązkowego badania lub
ogłaszania sprawozdań finansowych, mogą odstąpić
od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego
podatku dochodowego.
15
Podmioty zobowiązane do ustalania aktywów i
rezerw tytułu podatku odroczonego (2)
Do jednostek obowiązkowo ewidencjonujących aktywa i
rezerwy z tytułu odroczonego podatku należą:
• sporządzające skonsolidowane sprawozdania finansowe grupy
kapitałowe,
• sporządzające roczne sprawozdania finansowe następujące
jednostki zakładające kontynuację działalności:
– banki,
– zakłady ubezpieczeń,
– jednostki działające na podstawie przepisów o obrocie papierami
wartościowymi oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych,
– jednostki działające na podstawie przepisów o organizacji i
funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,
– spółki akcyjne, z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy
w organizacji,
16
Podmioty zobowiązane do ustalania aktywów i
rezerw tytułu podatku odroczonego (3)
• pozostałe jednostki, które w poprzedzającym roku obrotowym,
za który sporządzono sprawozdanie finansowe, spełniły co
najmniej dwa z następujących warunków:
• średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty
wyniosło co najmniej 50 osób,
• suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła
równowartość w walucie polskiej co najmniej 2 500 000 EUR,
• przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz
operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły
równowartość w walucie polskiej co najmniej 5 000 000 EUR.
17
Przykład liczbowy
Spółka Z w rachunku zysków i strat wykazuje: przychody 100 000, koszty 70
000, zysk brutto 30 000. Stawka podatku dochodowego wynosi 19%. W
bieżącym roku w księgach rachunkowych jednostka ujęła m.in. operacje:
1) naliczono odsetki od przeterminowanych zobowiązań na kwotę 800 zł.
2) zobowiązanie wobec zagranicznego dostawcy o wartości 1000 USD
wyceniono w księgach rachunkowych na dzień powstania po kursie średnim
NBP 1 USD = 2,52 (2520 zł) z dnia poprzedzającego. Na dzień bilansowy
zobowiązanie to wyceniono po kursie ogłoszonym przez NBP 1 USD = 2,43
(2430 zł). Powstała dodatnia różnica kursowa o wartości 90 zł.
3) w księgach rachunkowych ujęto jednorazowe odszkodowanie za wypadek
przy pracy 990 zł.
Obliczyć wielkość podatku dochodowego wiedząc, że spółka Z podlega
corocznemu obowiązkowemu badaniu
18
Przykład liczbowy – rozwiązanie (1)
19
Przykład liczbowy – rozwiązanie (2)
20
Dziękuję za uwagę
21