Transcript Aula 11 e 12 – Mapa de Custos para a Indústria Gráfica

Certificada ISO 9002
Mapa de Custos
para a Indústria Gráfica
Flávio Botana
Certificada ISO 9002
Planilha de Custos e
Formação do Preço de
Venda
Certificada ISO 9002
Conceitos Básicos para a
Formação do Preço de
Venda
Conceitos Básicos
Certificada ISO 9002
• Custo Variável / Direto
• Custo Fixo / Indireto
• Margem de Lucro
• Margem de Contribuição
Preço de Venda
Certificada ISO 9002
• Enfoque Financeiro
– Manutenção ou preferencialmente o
crescimento do patrimônio real da
empresa
• Enfoque Mercadológico
– Proporcionar vantagens competitivas: os
mesmo atributos pelo menor preço ou
mais atributos pelo mesmo preço
Formação de Preços
Certificada ISO 9002
• Porque orçar bem
– Se superestimamos, perdemos
vendas
– Se subestimamos, perdemos
lucratividade
Formação de Preços
Certificada ISO 9002
• ORÇAMENTO
– Matéria Prima ( Preço e
Aproveitamento )
– Transformação ( Velocidade e
Desperdício )
– Recursos Adicionais ( Custo )
Estruturação dos Custos para a
formação do preço de venda
Certificada ISO 9002
“ Ter os custos na mão é bom, mas não é
suficiente para se poder formar preço
com eles. É preciso organiza-los”
Custos Diretos: Cálculos técnicos
Custos Indiretos: Apropriação por Rateio Mapa de Localização de Custos (MLC)
Mapa de Localização de Custos
Certificada ISO 9002
Conceitos:
Centros de Custos
Porque setorizar?
• Produtos e quantidades diferentes
• Fluxos diferentes
• Participação diferenciada nos custos
dos produtos
• Áreas de Apoio e Administração
Mapa de Localização de Custos
Certificada ISO 9002
Conceitos:
Centros de Custos
C.C. de Atividades-fim
C.C. de Áreas de Apoio
C.C. Administrativos
Mapa de Localização de Custos
Certificada ISO 9002
Conceitos:
Rateios
Apropriação dos custos indiretos
Incerteza
Critérios
Mapa de Localização de Custos
Certificada ISO 9002
Conceitos:
Avaliação de Ociosidade
Margem de Erro muito grande
É variável, se houver sazonalidade
Não pode ser baseada apenas no
passado
Certificada ISO 9002
Mapa de Localização de
Custos
(MLC)
Levantamento de Dados
Elaboração do Mapa de
Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Levantamento dos Custos Indiretos –
Sistema RKW
Cálculo do Coeficiente de Burden:
relação entre os custos indiretos
mensais e o custo de mão de obra
direta
Resultado: Custos de Hora-Máquina
e Hora-Homem
Elaboração do Mapa de
Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Levantamento dos Custos Indiretos
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Salário da mão-de-obra direta
Encargos Sociais
Salários e Encargos da mão-de-obra indireta
Depreciação técnica dos ativos imobilizados
Materiais auxiliares
Energia Elétrica
Aluguéis e Taxas/Impostos
Despesas de Manutenção e Conservação
Diversos Custos Administrativos
Elaboração do Mapa de
Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Levantamento dos Custos
Indiretos
• Salário da mão-de-obra direta
– Salários do pessoal diretamente ligado à
produção
– Fazer este levantamento por área /
equipamento
Elaboração do Mapa de
Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Levantamento dos Custos
Indiretos
• Encargos Sociais
–
–
–
–
Contribuições obrigatórias: ~ 36%
Encargos Anuais: ~ 25%
Despesas Eventuais: ~ 9%
Benefícios: ~10%
– TOTAL: 80%
Elaboração do Mapa de
Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Levantamento dos Custos Indiretos
• Depreciação técnica dos ativos
imobilizados
D = (Va – Vr) / te
D: Depreciação Técnica
Va: Valor Atual do Ativo
Vr: Valor Residual
te: tempo estimado de vida útil
Elaboração do Mapa de
Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Levantamento dos Custos Indiretos
• Depreciação técnica dos ativos
imobilizados. Opção Simplificada.
D = (Va – Vr) / t
D: Depreciação Técnica
Va: Valor Ativo “Novo”
Vr: Valor Residual (em %)
te: tempo de vida útil
Elaboração do Mapa de
Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Levantamento dos Custos Indiretos
• Depreciação técnica dos ativos
imobilizados. Vida útil estimada
Equipamentos : 10 anos
Móveis: 5 anos
Veículos: 3 anos
Equip Informática: 2 anos
Imóveis: 25 anos
Elaboração do Mapa de
Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Levantamento dos Custos
Indiretos
• Materiais auxiliares
–
–
–
–
–
Colas
Solventes
Produtos Químicos
Estopa
Arame
Elaboração do Mapa de
Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Levantamento dos Custos
Indiretos
• Energia Elétrica
– Pode ser rateado pelos Centros de Custos,
se isto for relevante
– Por simplificação é usual trata-lo como custo
fixo
Elaboração do Mapa de
Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Levantamento dos Custos
Indiretos
• Aluguéis e Taxas/Impostos
– Não são os impostos de Venda
– Como tratar prédios próprios
Elaboração do Mapa de
Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Levantamento dos Custos
Indiretos
• Despesas de Manutenção e
Conservação
–
–
–
–
Despesas com Manutenção
Afiação de facas
Reparos nos Prédios
Materiais de limpeza / conservação
Elaboração do Mapa de
Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Levantamento dos Custos Indiretos
• Diversos Custos Administrativos
–
–
–
–
–
–
–
–
Seguro
Fretes e Carretos
Matl de Escritório
Comunicação
Transportes
Propaganda
Refeições
Outras
LEVANTAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS
Certificada ISO 9002
Item
Custo
1
Salários da mão-de-obra direta
2
Encargos sociais da mão-de-obra direta
SUB-TOTAL A (1+2)
3
Salários da mão-de-obra indireta
4
Encargos sociais da mão-de-obra indireta
5
Depreciação técnica dos Centros Produtivos
6
Depreciação técnica dos Centros Administrativos
7
Materiais auxiliares
8
Energia Elétrica
9
Alugueis
10 Taxas e Impostos
11 Despesas de Manutenção e Conservação
12 Diversos Custos Administrativos
SUB-TOTAL B (3 a 12)
TOTAL C ( A + B )
Valores em R$
Exemplo Prático
Certificada ISO 9002
Gráfica XPTO
1) Ativos
Valor " Novo"
Fotolito: Prensas de Contato e prensa de Chapas R$ 20.000,00 novo
Móveis
R$ 2.000,00 novo
Impressora Bicolor
R$ 350.000,00 3 anos
Impressora Monocolor
R$ 200.000,00 1 ano
Caminhão
R$ 45.000,00 novo
Guilhotina
R$ 25.000,00 novo
Equipamentos de Informática
R$ 8.000,00 novo
Grampeadeira
R$ 20.000,00 novo
Furadeira
R$ 5.000,00 novo
Embaladora
R$ 7.000,00 novo
2) Funcionários
1 Supervisor de Produção
1 Motorista
1 Copiador
2 Impressores
2 Ajudantes de Impressão
2 Operadores de Acabamento
6 Ajudantes de Acabamento
1 Almoxarife
1 Chefe de Escritório
1 Manutencista
3 Auxiliares de Escritório
Salário Nominal
R$ 3.500,00
R$ 700,00
R$ 900,00
R$ 1.000,00
R$ 700,00
R$ 800,00
R$ 400,00
R$ 600,00
R$ 2.000,00
R$ 1.000,00
R$ 800,00
3) Despesas Mensais
Papel
Tinta
Serviços de Terceiros
Energia Elétrica
Óleo Lubrificante
Materiais de Manutenção
Materiais Auxiliares
Materiais de Escritório
Aluguel
Fretes
Combustíveis
Viagens / Transporte
Impostos
Outras despesas
R$ 100.000,00
R$ 8.000,00
R$ 30.000,00
R$ 2.000,00
R$ 400,00
R$ 700,00
R$ 1.300,00
R$ 300,00
R$ 3.000,00
R$ 1.000,00
R$ 1.500,00
R$ 2.000,00
R$ 300,00
R$ 1.200,00
Exemplo Prático
LEVANTAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS
Certificada ISO 9002
Item
Custo
Valores em R$
1
Salários da mão-de-obra direta
8300,00
2
Encargos sociais da mão-de-obra direta
6640,00
SUB-TOTAL A (1+2)
14940,00
3
Salários da mão-de-obra indireta
10200,00
4
Encargos sociais da mão-de-obra indireta
8160,00
5
Depreciação técnica dos Centros Produtivos
3135,00
6
Depreciação técnica dos Centros Administrativos
1103,33
7
Materiais auxiliares
1300,00
8
Energia Elétrica
2000,00
9
Alugueis
3000,00
10 Taxas e Impostos
300,00
11 Despesas de Manutenção e Conservação
1100,00
12 Diversos Custos Administrativos
6000,00
SUB-TOTAL B (3 a 12)
36298,33
TOTAL C ( A + B )
51238,33
Certificada ISO 9002
Cálculos
Certificada ISO 9002
Coeficiente de Burden Conceito
Elaboração do Mapa de
Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Cálculo do Coeficiente de
Burden
Coef Burden = (Custos Indiretos Mensais –
Depreciação dos Centros Produtivos) /
Salários e Encargos da MO Direta
Ou (no Anexo 1)
Coef Burden = SUB-TOTAL B – Item 5
SUB-TOTAL A
Formulário
LEVANTAMENTO
Certificada ISO 9002
Item
DOS CUSTOS INDIRETOS
Custo
1
Salários da mão-de-obra direta
2
Encargos sociais da mão-de-obra direta
Valores em R$
SUB-TOTAL A (1+2)
3
Salários da mão-de-obra indireta
4
Encargos sociais da mão-de-obra indireta
5
Depreciação técnica dos Centros Produtivos
6
Depreciação técnica dos Centros Administrativos
7
Materiais auxiliares
8
Energia Elétrica
9
Alugueis
10 Taxas e Impostos
11 Despesas de Manutenção e Conservação
12 Diversos Custos Administrativos
SUB-TOTAL B (3 a 12)
(B - 5) / A
TOTAL C ( A + B )
Burden
Certificada ISO 9002
Cálculo do Coeficiente de
Burden
Exemplo Prático
Certificada ISO 9002
Gráfica XPTO
1) Ativos
Valor " Novo"
Fotolito: Prensas de Contato e prensa de Chapas R$ 20.000,00 novo
Móveis
R$ 2.000,00 novo
Impressora Bicolor
R$ 350.000,00 3 anos
Impressora Monocolor
R$ 200.000,00 1 ano
Caminhão
R$ 45.000,00 novo
Guilhotina
R$ 25.000,00 novo
Equipamentos de Informática
R$ 8.000,00 novo
Grampeadeira
R$ 20.000,00 novo
Furadeira
R$ 5.000,00 novo
Embaladora
R$ 7.000,00 novo
2) Funcionários
1 Supervisor de Produção
1 Motorista
1 Copiador
2 Impressores
2 Ajudantes de Impressão
2 Operadores de Acabamento
6 Ajudantes de Acabamento
1 Almoxarife
1 Chefe de Escritório
1 Manutencista
3 Auxiliares de Escritório
Salário Nominal
R$ 3.500,00
R$ 700,00
R$ 900,00
R$ 1.000,00
R$ 700,00
R$ 800,00
R$ 400,00
R$ 600,00
R$ 2.000,00
R$ 1.000,00
R$ 800,00
3) Despesas Mensais
Papel
Tinta
Serviços de Terceiros
Energia Elétrica
Óleo Lubrificante
Materiais de Manutenção
Materiais Auxiliares
Materiais de Escritório
Aluguel
Fretes
Combustíveis
Viagens / Transporte
Impostos
Outras despesas
R$ 100.000,00
R$ 8.000,00
R$ 30.000,00
R$ 2.000,00
R$ 400,00
R$ 700,00
R$ 1.300,00
R$ 300,00
R$ 3.000,00
R$ 1.000,00
R$ 1.500,00
R$ 2.000,00
R$ 300,00
R$ 1.200,00
Solução Simplificada
Certificada ISO 9002
LEVANTAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS
Item
Custo
Valores em R$
1
Salários da mão-de-obra direta
8300,00
2
Encargos sociais da mão-de-obra direta
6640,00
SUB-TOTAL A (1+2)
14940,00
3
Salários da mão-de-obra indireta
10200,00
4
Encargos sociais da mão-de-obra indireta
8160,00
5
Depreciação técnica dos Centros Produtivos
3135,00
6
Depreciação técnica dos Centros Administrativos
1103,33
7
Materiais auxiliares
1300,00
8
Energia Elétrica
2000,00
9
Alugueis
3000,00
10 Taxas e Impostos
300,00
11 Despesas de Manutenção e Conservação
1100,00
12 Diversos Custos Administrativos
6000,00
SUB-TOTAL B (3 a 12)
36298,33
TOTAL C ( A + B )
51238,33
Burden
2,22
Solução Detalhada
Exercício
Certificada ISO 9002
LEVANTAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS
Item
Custo
Valores em R$
Critério Rateio
ADM/APOIO
IMPR MONO
IMPR BI
ACAB
CÓPIA
1
Salários da mão-de-obra direta
8300,00
1.700,00
1.700,00
4.000,00
900,00
2
Encargos sociais da mão-de-obra direta
6640,00
1.360,00
1.360,00
3.200,00
720,00
SUB-TOTAL A (1+2)
14940,00
3060,00
3060,00
7200,00
1620,00
3
Salários da mão-de-obra indireta
10200,00
10200,00
4
Encargos sociais da mão-de-obra indireta
8160,00
8160,00
5
Depreciação técnica dos Centros Produtivos
3135,00
1000,00
1750,00
285,00
100,00
6
Depreciação técnica dos Centros Administrativos
1103,33
7
Materiais auxiliares
1300,00
Levantamento
300,00
250,00
250,00
300,00
200,00
8
Energia Elétrica
2000,00
Potencia Instalada
50,00
500,00
700,00
500,00
250,00
9
Alugueis
3000,00
Área Ocupada
700,00
400,00
600,00
1.000,00
300,00
350,00
350,00
400,00
2.285,71
571,43
571,43
2.285,71
285,71
23099,05
3071,43
4221,43
4770,71
1135,71
4.731,13
4.731,13
11.132,07
2.504,72
7.802,56
8.952,56
15.902,79
3.640,43
10.862,56
12.012,56
23.102,79
5.260,43
2,22
2,35
2,17
2,19
10 Taxas e Impostos
1.103,33
300,00
300,00
11 Despesas de Manutenção e Conservação
1100,00
Levantamento
12 Diversos Custos Administrativos
6000,00
No Func
SUB-TOTAL B (3 a 12)
36298,33
TOTAL C ( A + B )
51238,33
Pelo Custo M O
SUB TOTAL B
TOTAL C
BURDEN
Rateio Adm
Certificada ISO 9002
Valor de Hora-Máquina ou
Hora-Homem - Conceitos
Elaboração do Mapa de
Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Número de Horas Produtivas
Exemplo:
8,8 horas trabalhadas/dia * 22 dias/mês
2 manhãs/mês de manut prevent
0,5 h de lavagem por dia
10% de tempos improdutivos (*)
20% de ociosidade (**)
193,6 h
10,0 h
11,0 h
17,3 h
31,0 h
BASE DE CÁLCULO UNITÁRIA
124,3 h
(*) Café, Banheiro, Reuniões, etc
(**) Maq ok, equipe ok e não tem serviço para rodar
Elaboração do Mapa de
Localização de Custos (MLC)
Certificada ISO 9002
Número de Horas Produtivas
(Sem considerar Ociosidade)
Exemplo:
8,8 horas trabalhadas/dia * 22 dias/mês
2 manhãs/mês de manut prevent
0,5 h de lavagem por dia
10% de tempos improdutivos (*)
193,6 h
10,0 h
11,0 h
17,3 h
BASE DE CÁLCULO UNITÁRIA
155,3 h
(*) Café, Banheiro, Reuniões, etc
(**) Maq ok, equipe ok e não tem serviço para rodar
Formulário
Certificada ISO 9002
Centros de
Custos
Produtivos
Mapa de Localização de Custos - MLC
Mão-de-obra
Direta
Sub-Total A
Horas
Produtivas
Custo hora
Custo hora
MOD
Coef. Burden
Burden
Impressão
Acabamento
Cópia
Custo hora MOD = Mão-de-obra Direta / Horas Produtivas
Custo hora Burden = Custo hora MOD * ( 1+Coef. Burden )
Custo hora total = Custo hora Burden + Depreciação / hora
Custo hora adotado = decisão gerencial!
Depreciação/ Custo hora
hora
total
Custo hora
adotado
Certificada ISO 9002
Cálculo do Valor de HoraMáquina ou Hora-Homem
Exemplo Prático
Certificada ISO 9002
Gráfica XPTO
1) Ativos
Valor " Novo"
Fotolito: Prensas de Contato e prensa de Chapas R$ 20.000,00 novo
Móveis
R$ 2.000,00 novo
Impressora Bicolor
R$ 350.000,00 3 anos
Impressora Monocolor
R$ 200.000,00 1 ano
Caminhão
R$ 45.000,00 novo
Guilhotina
R$ 25.000,00 novo
Equipamentos de Informática
R$ 8.000,00 novo
Grampeadeira
R$ 20.000,00 novo
Furadeira
R$ 5.000,00 novo
Embaladora
R$ 7.000,00 novo
2) Funcionários
1 Supervisor de Produção
1 Motorista
1 Copiador
2 Impressores
2 Ajudantes de Impressão
2 Operadores de Acabamento
6 Ajudantes de Acabamento
1 Almoxarife
1 Chefe de Escritório
1 Manutencista
3 Auxiliares de Escritório
Salário Nominal
R$ 3.500,00
R$ 700,00
R$ 900,00
R$ 1.000,00
R$ 700,00
R$ 800,00
R$ 400,00
R$ 600,00
R$ 2.000,00
R$ 1.000,00
R$ 800,00
3) Despesas Mensais
Papel
Tinta
Serviços de Terceiros
Energia Elétrica
Óleo Lubrificante
Materiais de Manutenção
Materiais Auxiliares
Materiais de Escritório
Aluguel
Fretes
Combustíveis
Viagens / Transporte
Impostos
Outras despesas
R$ 100.000,00
R$ 8.000,00
R$ 30.000,00
R$ 2.000,00
R$ 400,00
R$ 700,00
R$ 1.300,00
R$ 300,00
R$ 3.000,00
R$ 1.000,00
R$ 1.500,00
R$ 2.000,00
R$ 300,00
R$ 1.200,00
Solução Simplificada
Certificada ISO 9002
LEVANTAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS
Item
Custo
Valores em R$
1
Salários da mão-de-obra direta
8300,00
2
Encargos sociais da mão-de-obra direta
6640,00
SUB-TOTAL A (1+2)
14940,00
3
Salários da mão-de-obra indireta
10200,00
4
Encargos sociais da mão-de-obra indireta
8160,00
5
Depreciação técnica dos Centros Produtivos
3135,00
6
Depreciação técnica dos Centros Administrativos
1103,33
7
Materiais auxiliares
1300,00
8
Energia Elétrica
2000,00
9
Alugueis
3000,00
10 Taxas e Impostos
300,00
11 Despesas de Manutenção e Conservação
1100,00
12 Diversos Custos Administrativos
6000,00
SUB-TOTAL B (3 a 12)
36298,33
TOTAL C ( A + B )
51238,33
Burden
2,22
Solução
Certificada ISO 9002
Mapa de Localização de Custos - MLC
Centros de
Custos
Produtivos
Mão-de-obra
Direta
Sub-Total A
Horas
Produtivas
Impr Mono
3060,00
155,3
19,70
3,22
63,43
6,44
69,87
70,00
Impr Bi
3060,00
155,3
19,70
3,22
63,43
11,27
74,70
75,00
Acabamento 7200,00
621,4
11,59
3,22
37,31
0,46
37,77
40,00
155,3
10,43
3,22
33,58
0,64
34,22
25,00
Cópia
1620,00
Custo hora
Custo hora
MOD
Coef. Burden
Burden
Depreciação/ Custo hora
hora
total
Custo hora
adotado
Solução
Certificada ISO 9002
Mapa de Localização de Custos - MLC
Centros de
Custos
Produtivos
Mão-de-obra
Direta
Sub-Total A
Horas
Produtivas
Impr Mono
3060,00
155,3
19,70
3,22
63,43
6,44
69,87
70,00
Impr Bi
3060,00
155,3
19,70
3,35
65,99
11,27
77,26
80,00
Acabamento 7200,00
621,4
11,59
3,17
36,73
0,46
37,19
40,00
155,3
10,43
3,19
33,27
0,64
33,91
25,00
Cópia
1620,00
Custo hora
Custo hora
MOD
Coef. Burden
Burden
Depreciação/ Custo hora
hora
total
Custo hora
adotado
Certificada ISO 9002
Conclusão:
Essa é a comprovação numérica da importância
dos Custos Fixos na elaboração do Preço de
Venda.
Os custos variáveis têm uma tendência a serem
iguais ou muito próximos aos da concorrência
num mercado competitivo.
O que diferencia as empresas é a estrutura
necessária para dar sustentação ao processo
produtivo.
Certificada ISO 9002