Transcript Javni prihodi - Beogradska bankarska akademija

Javne finansije
Beogradska bankarska akademija
Predmet: Javne finansije
-Javni prihodi –
Dr Mališa Đukić
Slajd: 1 | Javni prihodi
Ciljevi
Javne finansije
Nakon savladavanja materijala koji se odnosi na
javne prihode, student će se upoznati sa:
–
–
–
–
–
–
–
–
pojmom javnih prihoda,
klasifikacijom javnih prihoda,
pojmom i elementom poreza,
teorijom opravdanja poreza,
principima, ciljevima i efektima oporezivanja,
dvostrukim oporezivanjem,
poreskim sistemom i harmonizacijom u EU,
podelom poreza i osnovnim karakteristikama poreza.
Slajd: 2 | Javni prihodi
Javne finansije
Pojam javnih prihoda
• Javni prihodu su sredstva koje država
prikuplja prinudnim i neprinudnim putem radi
finansiranja javnih rashoda.
• Javni prihodi su transakcije koje povećavaju
neto imovinu države na svim nivoima vlasti.
Slajd: 3 | Javni prihodi
Pojam javnih prihoda
Javne finansije
• Transakcije:
– razmena ili
– transfer;
• Karakteristike:
–
–
–
–
ubiraju se u novcu
ubiraju se redovno
ne dovode u pitanje postojeću imovinu
služe podmirivanju troškova opšteg karaktera
Slajd: 4 | Javni prihodi
Klasifikacije javnih prihoda
Javne finansije
Teoretske klasifikacije:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
originarni i derivativni (dažbinski i nedažbinski)
javnopravni i privatnopravni
namenski i nenamenski
poreski i neporeski
prihodi od stanovništva i prihodi od privrede
javni prihodi užih i širih društveno-političkih
zajednica
7. povratni i nepovratni
8. prihodi u novcu i prihodi u naturi
9. redovni i neredovni javni prihodi
Slajd: 5 | Javni prihodi
Klasifikacije javnih prihoda
JAVNI PRIHODI
Javne finansije
REDOVNI
NEREDOVNI
NEFISKALNI
(PRIVREDNI)
FISKALNI
POKLONI
(DONACIJE)
NAKNADE
DOMENSKI
PRIHODI
DOPRINOSI
JAVNI
ZAJAM
DRZAVNE
USTANOVE
TAKSE
VANREDNI
POREZI
DRZAVNA
PREDUZECA
POREZI
OSTALI
VANREDNI
JAVNI PRIHODI
OSTALI
NEFISKALNI
JAVNI PRIHODI
Slajd: 6 | Javni prihodi
OSTALI
FISKALNI
PRIHODI
Klasifikacije javnih prihoda
Javne finansije
Međunarodne klasifikacije:
1.
2.
3.
4.
Sistem nacionalnih računa (UN)
Evropski sistem integrisanih ekonomskih računa
GFS-Government Finance Statistics (MMF)
OECD klasifikacija
Slajd: 7 | Javni prihodi
Klasifikacije javnih prihoda
Javne finansije
OECD klasifikacija:
Javni prihodi predstavljaju obavezna davanja državi za
koja se ne dobija direktna protivnaknada niti
protivusluga.
–
–
–
–
–
1000
2000
3000
4000
5000
Slajd: 8 | Javni prihodi
Porezi na dohodak, dobit i kapitalne dobitke
Doprinosi za socijalno osiguranje
Porezi na platni spisak i radnu snagu
Porezi na imovinu
Porezi na dobra i usluge
Klasifikacije javnih prihoda
Javne finansije
GFS klasifikacija:
Princip fakturisane realizacije;
Tri vrste prihoda:
•
•
•
Slajd: 9 | Javni prihodi
tekući prihodi
primanja od prodaje nefinansijske imovine
primanja od zaduživanja i prodaje finansijske imovine
Klasifikacije javnih prihoda
Javne finansije
GFS klasifikacija:
Razvrstavanje tekućih prihoda:
11.
12.
13.
14.
Porezi
Socijalni doprinosi
Donacije i transferi
Ostali prihodi
• Primanja od prodaje nefinansijske imovine (6.1.) – prodaja osnovnih
sredstava, zaliha, dragocenosti i neproizvodnih sredstava
• Primanja od zaduživanja i prodaje (domaće i inostrane) finansijske
imovine - (6.2.)
Slajd: 10 | Javni prihodi
Klasifikacije javnih prihoda
Javne finansije
U Srbiji:
• Tekući prihodi (klasa 700.000)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
4.
Porezi
Socijalni doprinosi
Donacije i transferi
Drugi prihodi
Memorandumske stavke za refundaciju rashoda
Transferi između korisnika na istom nivou
Prihodi iz budžeta
• Primanja od prodaje nefinansijske imovine
(klasa 800.000)
• Primanja od prodaje finansijske imovine
(klasa 900.000)
Slajd: 11 | Javni prihodi
Javne finansije
Klasifikacije javnih prihoda
•
OECD klasifikacija pored poreza uključuje i doprinose,
naknade i takse.
•
GFS klasifikacija obezbeđuje statistički prikaz i javnih
prihoda i javnih rashoda.
•
OECD klasifikacija omogućava iskazivanje prihoda po
odgovarajućim nivoima vlasti.
•
GFS klasifikacija posebno i detaljno razrađuje neporeske
prihode, ostale prihode, prihode od prodaje
(ne)finansijske imovine i od zaduživanja.
Slajd: 12 | Javni prihodi
Klasifikacije javnih prihoda
Javne finansije
Sličnost OECD i GFS klasifikacije:
–
isticanje razlika u pogledu toga o kojoj vrsti
obveznika je reč (fizičkim ili pravnim licima)
Razlike između OECD i GFS klasifikacije:
1. OECD - princip naplaćene realizacije
GFS - princip fakturisane realizacije
2. Tretman doprinosa za socijalno osiguranje:
OECD - kao porezi
GFS - samostalno i odvojeno
Slajd: 13 | Javni prihodi
Javne finansije
Pojam poreza
Definicija:
Porez predstavlja instrument javnih prihoda
kojim država, uključujući i niže oblike političkoteritorijalne organizovanosti, od subjekata pod
njenom poreskom vlašću prinudno uzima
novčana sredstva, bez neposredne protivusluge,
u svrhu pokrivanja svojih finansijskih potreba i
postizanja drugih, prvenstveno ekonomskih i
socijalnih ciljeva.
Slajd: 14 | Javni prihodi
Pojam poreza
Javne finansije
Karakteristike poreza:
•
•
•
•
derivativnost poreza;
prisilnost (prinudnost) poreza;
porezima se finansiraju javni rashodi;
odsustvo neposredne protivusluge odnosno
protivnaknade;
• porez kao novčano davanje;
Slajd: 15 | Javni prihodi
Elementi poreza
Javne finansije
1. poreski obveznik – lice koje je prema zakonu
2.
3.
4.
5.
u obavezi da plati porez
poreski platac – lice koje de facto plaća porez
poreski destinatar – lice koje prema nameri
zakonodavca snosi poreski teret
poreska sposobnost – ekonomska
sposobnost obveznika da plati porez
poreski izvor – sve ono iz čega obveznik
može da plati porez
Slajd: 16 | Javni prihodi
Elementi poreza
Javne finansije
6. poreski objekat – manifestacija ekonomske snage
koja pruža osnov za uvođenje nekog poreskog
oblika
7. poreska osnovica – u novcu iskazana vrednost
poreskog objekta
8. poreska stopa – odnos poreza i poreske osnovice
9. poreska tarifa – sistematizovani pregled poreskih
objekata, osnovica i poreskih stopa
Slajd: 17 | Javni prihodi
Javne finansije
Elementi poreza
10. poreske olakšice – skup zakonskih ustupaka
poreskim obveznicima u cilju umanjenja
poreskog tereta
11. poreska prijava – izveštaj poreskog
obveznika poreskom organu o svim
činjenicama bitnim za utvrđivanje poreza
12. poreska evazija – izbegavanje plaćanja
poreza
Slajd: 18 | Javni prihodi
Teorije opravdanja poreza
Javne finansije
Teorija sile
- opravdanje poreza sastoji se u pravu jačeg da
gospodari slabijim (Luj XIV)
Teorija ekvivalencije (Teorija cene)
- porez je cena koju pojedinac plaća državi da bi
u razmenu dobio koristi (usluge) od države
- poreska obaveza je zajednički dug građana i
cena za pogodnosti koje im država stvara
(Nacionalna skupština Francuske 1789.)
Slajd: 19 | Javni prihodi
Teorije opravdanja poreza
Javne finansije
Teorija žrtve (Teorija obaveze)
- porez predstavlja žrtvu koju pojedinac čini u
opštem interesu
- Tri varijante utvrđivanja visine žrtve:
a) Teorija apsolutno jednake žrtve;
b) Teorija proporcionalno jednake žrtve;
c) Teorija minimalne žrtve;
Slajd: 20 | Javni prihodi
Javne finansije
Teorije opravdanja poreza
Teorija suvereniteta
- uvođenje, utvrđivanje i naplata poreza
su atributi suverenosti države
Ostale teorije:
- teorija reprodukcije poreza, organska
teorija i socijalistička teorija
Slajd: 21 | Javni prihodi
Principi oporezivanja
Javne finansije
• Zašto postoje principi oporezivanja?
– Poreski principi treba da omoguće ispunjavanje
određenih ekonomskih ciljeva poreske politike koji
se u datom trenutku postavljaju.
• Poreski principi važe za poreski sistem u
celini, a ne za svaki pojedinačni poreski oblik
u sistemu
Slajd: 22 | Javni prihodi
Javne finansije
Principi oporezivanja
•
Poreski principi moraju da uvažavaju date
društveno-ekonomske, političke, socijalne,
privredno-sistemske, materijalne i
institucionalne uslove.
Slajd: 23 | Javni prihodi
Javne finansije
Principi oporezivanja
• Vagnerova i Smitova sistematizacije poreskih
principa
• Vagnerova klasifikacija:
1) finansijski
2) ekonomski
3) socijalno - politički
4) pravno - administrativni
Slajd: 24 | Javni prihodi
Javne finansije
Finansijski poreski principi
Princip izdašnosti
porezi i ostali javni prihodi treba da obezbede
sredstva neophodna za pokriće planiranih
javnih rashoda
Princip elastičnosti
zahtev da se porezi što brže i potpunije
prilagođavaju promenama u visini javnih
rashoda
Slajd: 25 | Javni prihodi
Ekonomski poreski principi
Javne finansije
Princip efikasnosti
- zahtev da porezi budu tako postavljeni da
što manje utiču na ekonomske odluke
privrednih subjekata na tržištu
- distorzivni i nedistorzivni porezi
- efekat dohotka i efekat supstitucije
Slajd: 26 | Javni prihodi
Ekonomski poreski principi
Javne finansije
Princip umerenosti poreskog opterećenja
- zahtev da poresko opterećenje obveznika bude umereno
- relativni i apsolutni poreski limit (Laferova kriva)
Poreska
stopa
100%
B
A
C
R
Poreski prihod
Slajd: 27 | Javni prihodi
Ekonomski poreski principi
Javne finansije
Princip izbora poreskog izvora
- zahtev da se kao stalni poreski izvor može koristiti
samo onaj izvor koji se stalno obnavlja (dohodak ili
prihod, ali ne i imovina)
- oporezivanju imovine može se pristupiti u
određenim vanrednim okolnostima (npr. rat) i
određenim ‘’redovnim’’ situacijama(porez na
nasleđe ili poklon)
Slajd: 28 | Javni prihodi
Ekonomski poreski principi
Javne finansije
Princip fleksibilnosti
- automatsko usklađivanje poreskih prihoda
cikličnim promenama društvenog proizvoda
- zaostajanje diskrecionih u odnosu na
automatske mere
Slajd: 29 | Javni prihodi
Ekonomski poreski principi
Javne finansije
Princip stabilnosti poreskog sistema
- nalaže da se bez velike potrebe ne pribegava
poreskim reformama
Princip identiteta poreskog destinatara i nosioca
poreskog tereta
- zahtev da nosioci poreske politike budu veoma
oprezni pri definisanju njenih ciljeva, kako bi se
jasno identifikovao poreski destinatar i nosilac
poreskog tereta
Slajd: 30 | Javni prihodi
Javne finansije
Socijalno politički poreski principi
Princip opštosti oporezivanja
- sva lica koja su rezidenti određene države
moraju da plaćaju porez na svoj svetski
dohodak i imovinu
Princip ravnomernosti oporezivanja
horizontalna i vertikalna pravičnost
oporezivanja
Slajd: 31 | Javni prihodi
Javne finansije
Pravno administrativni
poreski principi
Princip zakonitosti poreza
- političko značenje
- pravno značenje
Princip minimizacije administrativnih troškova
- zahtev da troškovi utvrđivanja, naplate i
kontrole javnih prihoda budu sto niži
- mere za umanjenje administrativnih troškova:
interne i eksterne
Slajd: 32 | Javni prihodi
Javne finansije
Pravno administrativni
poreski principi
Principi minimizacije troškova plaćanja poreza
- zahtev da troškovi poreskog dužnika
(direktni i indirektni) pri ispunjenju poreskih
obaveza budu minimizirani
Slajd: 33 | Javni prihodi
Javne finansije
Ciljevi oporezivanja
•
Do XX veka, jedini cilj oporezivanja je bio
fiskalni cilj
•
Moderna ekonomska politika:
1. Fiskalni cilj- obezbediti dovoljno sredstava za
finansiranje javnih rashoda
2. Ekstrafiskalni ciljevi- ekonomski, socijalno-politički,
zdravstveni, populacioni, naučni, itd.
Slajd: 34 | Javni prihodi
Javne finansije
Ciljevi oporezivanja
• Ekonomski ciljevi oporezivanja
a) mikroekonomski
b) makroekonomski
• Socijalno - politički ciljevi oporezivanja
– smanjiti razlike u materijalnom i socijalnom
položaju poreskih obveznika
• Demografski ciljevi
Slajd: 35 | Javni prihodi
Efekti oporezivanja
Javne finansije
•
Efekti mera ekonomske politike:
–
–
•
mikroekonomski i
makroekonomski
Efekti oporezivanja:
–
–
poreska evazija
prevaljivanje poreza
Slajd: 36 | Javni prihodi
Efekti oporezivanja
Javne finansije
Poreska evazija - (izbegavanje) plaćanja poreza:
1) zakonita evazija:
a) legitimno: smanjenjem ili odustajanjem od
potrošnje
b) nelegitimno: korišćenjem pravnih
praznina ili veštačkih poresko-pravnih
konstrukcija
2) nezakonita evazija:
- neplaćanje poreza, nepodnošenje poreske prijave,
unošenje netačnih podataka i sl.
- Defraudacija - nezakonita evazija neposrednih poreza
- Kontrabanda - nezakonita evazija posrednih poreza
Slajd: 37 | Javni prihodi
Efekti oporezivanja
Javne finansije
Prevaljivanje poreza
– poreski obveznik i lice koje stvarno snosi poreski
teret nisu isto lice
– karakteristično je za posredne poreze
– može biti nameravano i nenameravano
Slajd: 38 | Javni prihodi
Javne finansije
Dvostruko oporezivanje
Dvostruko oporezivanje:
pojava u kojoj se isto lice u vezi sa istim
objektom oporezivanja, oporezuje istim ili
sličnim porezima od strane više poreskih vlasti
istog ranga
Slajd: 39 | Javni prihodi
Javne finansije
Dvostruko oporezivanje
Vrste dvostrukog pravnog oporezivanja:
– međunarodno dvostruko pravno oporezivanje
– interno dvostruko pravno oporezivanje
Slajd: 40 | Javni prihodi
Dvostruko oporezivanje
Javne finansije
Uzroci:
– Podvrgavanje lica poreskom suverenitetu na bazi
državljanstva, rezidentstva i izvora dohotka (dobiti)
– Kriterijumi rezidentstva:
- fizička lica
- pravna lica
Slajd: 41 | Javni prihodi
Dvostruko oporezivanje
Javne finansije
Mere za sprečavanje:
1. Unilateralne mere
2. Medjunarodne mere
- Bilateralne mere- na bazi bilateralnih
konvencija (model konvencija OECD i UN)
- Međunarodne multilateralne konvencije
(između najmanje tri zemlje)
Slajd: 42 | Javni prihodi
Dvostruko oporezivanje
Javne finansije
Fenomeni slični dvostrukom oporezivanju:
•
Nadoporezivanje
u istom periodu vremena isti poreski obveznik za isti poreski
objekat se oporezuje identičnim porezom od strane dve poreske
vlasti različitog ranga
•
Kumuliranje poreza
kada isti poreski obveznik u istom periodu plaća više poreza iz
istog objekta oporezivanja
•
Ekonomsko dvostruko oporezivanje
kada se isti objekat u istom periodu oporezuje dva puta, različitim
porezima, dva, u pravnom smislu različita poreska obveznika od
strane iste poreske vlasti
Slajd: 43 | Javni prihodi
Javne finansije
Poreski sistem
• Poreski sistem predstavlja ukupnost poreskih
oblika jedne zemlje.
– poreski monoizam
– poreski pluralizam
Slajd: 44 | Javni prihodi
Javne finansije
Poreski sistem
Poreski monoizam
- model poreskog sistema zasnovan na
postojanju samo jednog poreskog oblika
- Fiziokrate: porez na “čist produkt”, tj. na
zemljišnu rentu
- ideje: porez na kapital, porez na luksuznu
potrošnju, porez na dohodak i posebno
porez na energiju
Slajd: 45 | Javni prihodi
Javne finansije
Poreski sistem
Poreski monoizam
Kraj XX veka McLure i Kornai
- zemlje u tranziciji da u prvim godinama uvedu
pojednostavljene i malobrojne poreske oblike
- preporučuju se tri vrste poreza:
a) linearni porez na promet,
b) linearni i neprogresivni porez na fond plata
c) linearni i neprogresivni porez na profit
 Pojednostavljeni alternativni porez (McLure) –
SAT ( eng. Simplified Alternative Tax) kao jedini izvora
prihoda
Slajd: 46 | Javni prihodi
Javne finansije
Poreski sistem
Poreski monoizam
• Prednosti:
- poresko-tehnička jednostavnost
- niži administrativni troškovi i troškovi plaćanja
- olakšana poreska kontrola
• Nedostaci:
- nemogućnost obuhvata ukupne ekonomske snage
poreskog obveznika
- relativno viša poreska stopa jedinog poreskog oblika,
povećana poreska evazija i nemogućnost ostvarenja
ekstrafiskalnih ciljeva oporezivanja
Slajd: 47 | Javni prihodi
Poreski sistem
Javne finansije
Poreski pluralizam
- poreski sistem koji se sastoji iz većeg broja
poreskih oblika
- faktori strukture savremenih poreskih sistema:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
razvijenost privrede
stepen tržišnosti privrede
obrazovni nivo stanovništva
struktura radne snage
način finansiranja socijalnog osiguranja
državno uređenje
pripadnost određenoj međunarodnoj organizaciji
istorijski razvoj i tradicija
Slajd: 48 | Javni prihodi
Javne finansije
Struktura poreskih prihoda u
OECD, u 2005.god., u %
Slajd: 49 | Javni prihodi
Javne finansije
Struktura poreskih prihoda u
2005.god u %
Slajd: 50 | Javni prihodi
Struktura poreskih prihoda u Srbiji
-2007. god. u milijardama din.Javne finansije
Капитални приходи
Непорески приходи
Доприноси
Остали порески приходи
Царине
Акцизе
Порез на промет/ Порез на додату вредност
Порез на добит предузећа
Порез на доходак грађана
0.0
Slajd: 51 | Javni prihodi
50.0
100.0
150.0
200.0
250.0
300.0
Javne finansije
Struktura poreskih prihoda u Srbiji
-2007. god. u %.Непорески приходи Капитални приходи
1%
11%
Порез на добит
предузећа
Порез на
3%
доходак
грађана
12%
Доприноси
27%
Остали порески
приходи
Царине
3%
6%
Slajd: 52 | Javni prihodi
Порез на промет/
Порез на додату
вредност
27%
Акцизе
10%
Javne finansije
Harmonizacija poreskih sistema u
EU
Četiri fundamentalne slobode:
– protoka ljudi,
– roba,
– usluga i
– kapitala
Slajd: 53 | Javni prihodi
Harmonizacija poreskih sistema u
EU
Javne finansije
– Oporezivanje utiče na
•
•
•
•
formiranje cena,
investicije,
zaposlenost,
životnu sredinu.
– Konkurentnost firme zavisi od oporezivanja.
– Zdrava konkurencija može biti ostvarena samo
pod pretpostavkom postojanja harmonizovanih
poreskih sistema zemalja članica.
Slajd: 54 | Javni prihodi
Javne finansije
Harmonizacija poreskih sistema u
EU
“Harmonizacija je postupak prilagođavanja
nacionalnih poreskih barijera i razlika između
poreskih sistema različitih zemalja...
Harmonizacija takođe može uključivati
standardizaciju, tj. poreske sisteme koji
funkcionišu u harmoniji” (Peggy Musgrave).
Slajd: 55 | Javni prihodi
Harmonizacija poreskih sistema u
EU
Javne finansije
– Ciljevi harmonizacije:
• stabilizovanje poreskih prihoda zemalja članica,
• funkcionisanje unutrašnjeg tržišta,
• unapređenje zaposlenosti.
– Posebni poreski ciljevi:
• vezani za pojedine oblasti oporezivanja,
• fokusiraju se na praktične probleme.
– Instrumenti za ostvarivanje ciljeva:
•
•
•
•
•
uredbe,
direktive,
odluke,
preporuke i
mišljenja.
Slajd: 56 | Javni prihodi
Javne finansije
Harmonizacija poreskih sistema u
EU
Poreska harmonizacija podrazumeva
harmonizaciju u domenu:
a) posrednih poreza,
b) neposrednih poreza,
c) eliminisanja dvostrukog oporezivanja,
d) saradnje poreskih sluzbi
Slajd: 57 | Javni prihodi
Javne finansije
Harmonizacija poreskih sistema u
EU
Harmonizacija posrednih poreza:
- uvođenjem PDV
- Šesta direktiva iz 1977. godine
- godine 1992. usvojena Direktiva o
ograničavanju poreske stope (opšta stopa
min. 15%, a snižene stope min. 5%)
Slajd: 58 | Javni prihodi
Javne finansije
Harmonizacija poreskih sistema u
EU
Slajd: 59 | Javni prihodi
VREMENSKA LINIJA HARMONIZACIJE PDV
Javne finansije
Harmonizacija poreskih sistema u
EU
Zajednički sistem akciza od početka 1993.
- Harmonizovani svi bitni elementi ovog oblika
oporezivanja. Akcize se plaćaju na naftne derivate.
- Predmet harmonizacije još i oporezivanje prometa
drugih energenata, motornih vozila i uvećanja
kapitala.
Slajd: 60 | Javni prihodi
Javne finansije
Harmonizacija poreskih sistema u
EU
Harmonizacija oporezivanja dobiti preduzeća:
- Nojmarkov izveštaj iz 1962.
- politika manjih koraka
- usporavanje procesa
- Rudingovi izveštaji 1992. i 2001.god.
- u EU danas neharmonizovano oporezivanje dobiti
preduzeca
Slajd: 61 | Javni prihodi
Javne finansije
Harmonizacija poreskih sistema u
EU
Eliminisanje dvostrukog oporezivanja
1. Direktiva o oporezivanju kamata i autorskih
naknada isplaćenih povezanim preduzecima
različitih zemalja članica EU
2. Direktiva o oporezivanju prihoda od štednje u
obliku kamate
Slajd: 62 | Javni prihodi
Javne finansije
Harmonizacija poreskih sistema u
EU
Harmonizacija u domenu poreske saradnje
- Direktiva o uzajamnoj pomoći nadležnih
poreskih organa zemalja-članica u oblasti
neposrednog oporezivanja -1977.
Slajd: 63 | Javni prihodi
Podela poreza
Javne finansije
•
•
•
–
–
–
–
–
–
po vremenskom kriterijumu:
redovni (periodični i neperiodični) i
neredovni porezi
po predmetu oporezivanja:
objektni (realni) i
subjektni (personalni)
po obuhvatnosti poreske situacije:
analitički i
sintetički
Slajd: 64 | Javni prihodi
Javne finansije
Podela poreza
•
•
•
fundirani i nefundirani
centralni i lokalni
neposredni i posredni
–
–
•
prema prevaljivosti
prema kriterijumu individualne poreske snage poreskog
platca
ekonomska klasifikacija poreza:
–
–
–
porezi koji se plaćaju iz imovine
porezi koji se plaćaju iz prihoda
porezi koji se plaćaju iz rashoda
Slajd: 65 | Javni prihodi
Javne finansije
Porez na imovinu
Poreski, imovinu tretiramo u njenoj statici, dinamici i
po osnovu njenog realnog uvećanja.
• porez na imovinu u statici
– nominalni porez na imovinu
– realni porez na imovinu
• porezi na imovinu u dinamici
– porez na prenos imovine sa naknadom
– porez na prenos imovine bez naknade
• porez na nasleđe
• porez na poklone
• porez na uvećanu vrednost imovine
Slajd: 66 | Javni prihodi
Porez na imovinu u Srbiji
Javne finansije
•
Zakon o porezu na imovinu; tri vrste poreza
na imovinu u Srbiji:
a) porez na imovinu
b) porez na nasleđe i poklon
c) porez na prenos apsolutnih prava
Slajd: 67 | Javni prihodi
Porez na dohodak
Javne finansije
• Karakteristike:
– izdašan,
– predvidiv,
– složen.
• Tri sistema oporezivanja dohotka:
1) cedularni
2) sintetički
3) mešoviti sistem
Slajd: 68 | Javni prihodi
Porez na dohodak
Javne finansije
• Cedularni sistem oporezivanja dohotka
– svaki prihod fizičkog lica oporezuje se odvojeno
(proporcionalnom stopom)
– nije poznata ukupna ekonomska snaga
– ne uzima u obzir lična svojstva obveznika uključujući
porodične prilike
– analitički, parcijalan i objektan
– nije zastupljen u savremenim poreskim sistemima
Slajd: 69 | Javni prihodi
Porez na dohodak
Javne finansije
• Cedularni sistem oporezivanja dohotka
– Prednosti cedularnog sistema:
• moguća primena različitih poreskih stopa na prihode iz
različitih izvora
• moguće svaki izvor prihoda utvrditi na način koji mu najviše
odgovara
– Nedostaci cedularnog sistema:
• ne omogućava ostvarenje principa pravičnosti jer je objektan
• primena proporcionalnih stopa daje slabije dezinflatorne
mogućnosti i nepostojanje automatskog stabilizacionog
delovanja
Slajd: 70 | Javni prihodi
Porez na dohodak
Javne finansije
• Sintetički (globalni) sistem
– svi prihodi fizičkog lica oporezuju se jednim
porezom (progresivnom stopom)
– subjektan: oporezuje ukupna primanja
– uzima u obzir okolnosti obveznika
– primenjen u velikom broju zemalja
Slajd: 71 | Javni prihodi
Porez na dohodak
Javne finansije
• Mešoviti sistem
– u osnovi cedularni sistem uz komplementarno
oporezivanje viška prihoda iznad određenog limita na
kraju godine
– primenjen u Srbiji od 2001. godine
– porez na dohodak građana i godišnji porez na
dohodak građana (komplementarno oporezivanje
viška)
– u 2007. obveznik godišnjeg poreza na dohodak
građana je osoba koja je imala dohodatk veći od
1.394.784,00 dinara
Slajd: 72 | Javni prihodi
Javne finansije
Porez na dobit preduzeća
•
Mali bilansni značaj, a izražena razvojna i
stabilizaciona funkcija
•
Dva koncepta oporezivanja dobiti:
–
klasičan sistem: ekonomsko dvostruko
oporezivanje, retko primenjeno
–
sistem poreske integracije: potpuna i delimična
poreska integracija
Slajd: 73 | Javni prihodi
Porez na dobit preduzeća
Javne finansije
• potpuna poreska integracija
- na nivou preduzeća
a) sistem odbijanja dividendi
b) sistem dvojnih stopa
- na nivou akcionara
a) sistem imputacije
b) sistem delimične olakšice za akcionare
Slajd: 74 | Javni prihodi
Porez na dobit preduzeća
Javne finansije
Elementi poreza na dobit
-
Poreski obveznik
a) društva lica
b) društva kapitala (3 tipa)
-
Rasprostiranje poreske obaveze
rezidentstvo i izvor dohotka
Slajd: 75 | Javni prihodi
Porez na dobit preduzeća
Javne finansije
Elementi poreza na dobit
-
Poreska osnovica
Oporeziva dobit utvrđena u poreskom bilansu, koji
se dobija korekcijom izveštajnog bilansa uspeha
- korekcije na strani prihoda
- korekcije na strani rashoda
Slajd: 76 | Javni prihodi
Porez na dobit preduzeća
Javne finansije
Elementi poreza na dobit
- Poreska stopa
proporcionalne i jednoobrazne
porez po odbitku na dividende, kamate,
autorske naknade
Slajd: 77 | Javni prihodi
Porez na dobit preduzeća
Javne finansije
Elementi poreza na dobit
•
Poreski podsticaji
–
–
podsticaji kojima se umanjuje porez
podsticaji kojima se utiče na poresku osnovicu
Slajd: 78 | Javni prihodi
Porez na dobit preduzeća
Javne finansije
•
Transferne cene:
– cene koje se koriste u transakcijama izmedju
povezanih lica sa ciljem smanjenja poreskog
tereta povezanih lica
•
Utanjena kapitalizacija
–
prikazivanje sopstvenog kapitala kao
pozajmljenog radi umanjenja poreskog tereta
Slajd: 79 | Javni prihodi
Javne finansije
Porez na dobra i usluge
Slajd: 80 | Javni prihodi
Porez na dobra i usluge
Javne finansije
• Porez na promet – posredan porez:
– povod oporezivanja - akt prometa
• Prednosti poreza na promet:
– izdašnost, stabilnost, sigurnost, ugodnost
plaćanja, niski troškovi ubiranja i visoka ciljna
upotrebljivost
• Nedostaci poreza na promet:
– regresivnost, objektnost i izraženi inflatorni
potencijal
Slajd: 81 | Javni prihodi
Javne finansije
PDV u Srbiji
- obračun i plaćanje -
Slajd: 82 | Javni prihodi
Javne finansije
Carine
• Fiskalni prihod koji se naplaćuje prilikom
prelaska robe preko granice
• OECD klasifikacija
– carine su svrstane u poreze na dobra i usluge
• GFS klasifikacija
– carine su prikazane u posebnoj grupi - porezi na
međunarodnu trgovinu i transakcije
• prihod najvišeg nivoa vlasti
Slajd: 83 | Javni prihodi
Javne finansije
Carine
• Danas dominira ekonomsko-politički u odnosu na
fiskalni značaj
• Ciljevi uvođenja carina
– fiskalni,
– ekonomski i
– socijalni
• Stavovi kojima se osporava značaj carine
• Stavovi kojima se opravdavaju carine
Slajd: 84 | Javni prihodi
Carine
- podele-
Javne finansije
• prema kretanju robe
– uvozne, izvozne i tranzitne
• prema načinu obračunavanja:
– specifične, vrednosne i mešovite
• prema načinu uvođenja
– autonomne i ugovorne
• prema visini opterećenja iz određene destinacije
– diferencijalne i preferencijalne
• prema osnovnoj ekonomskoj funkciji
– fiskalne i zaštitne
Slajd: 85 | Javni prihodi
Carine
Javne finansije
• Elementi
– Carinska deklaracije
– Carinski organ
– Carinska ležarina
– Skladišni depozit
– Carinska skladišta
– Carinska slobodna zona
– Carinska dažbina
– Carinska granica
Slajd: 86 | Javni prihodi
Javne finansije
Carine
U Srbiji:
 Carinska osnovica
- vrednost robe (ugovorena cena uključujući sve troškove
franko granica Srbije)
 Ostali instrumenti carinske zaštite
- posebne takse, dodatne carine, sezonske carine,
preferencijalne carine…
 Prihod od carine pripada Republici Srbiji i
učestvuje sa oko 10% u ukupnom prihodu
budžeta Republike
Slajd: 87 | Javni prihodi
Takse
Javne finansije
• Novčani ekvivalent za usluge koje državni organi
i ustanove čine fizičkim i pravnim licima
• Karakteristike:
a) plaćaju se samo za nematerijalne
usluge državnih organa
b) dobrovoljnost
c) neizdašan, bilansno zanemarljiv i neelastičan
javni prihod
d) predstavljaju davanje u novcu
e) veoma star oblik javnih prihoda
Slajd: 88 | Javni prihodi
Takse
Javne finansije
Faktori visine takse:
a) visina troškova državnih organa pri
pružanju usluge
b) visina koristi obveznika takse od učinjene
usluge
c) da li se usluga čini samo korisniku usluge ili
je prisutan i opšti interes
d) utvrđivanje visine taksi iznad stvarnih troškova
radi preventivnog delovanja
Slajd: 89 | Javni prihodi
Javne finansije
Takse
Naplata :
1) Direktno
- u gotovom novcu uz izdavanje priznanice
2) Indirektno
- putem taksenih marki i taksenih formulara
(unapred ili unazad)
Teritorijalni princip
Slajd: 90 | Javni prihodi
Takse
Javne finansije
Podela:
–
–
–
–
–
–
–
–
Centralne i lokalne
Administrativne, sudske i činovničke
Direktno ili indirektno naplaćene
Paušalne i pojedinačne
Destinirane i nedestinirarane
Opšte i specijalne
Stalne i promenjive
Plaćene unapred i plaćene unazad
Slajd: 91 | Javni prihodi
Javne finansije
Takse
Načela:
1.
2.
3.
4.
Načelo legaliteta
Načelo opštosti
Načelo jednostavnosti taksene tarife
Načelo nekumuliranja
Slajd: 92 | Javni prihodi
Takse
Javne finansije
Elementi:
a) predmet takse,
b) takseni obveznik,
c) taksena osnovica,
d) taksena stopa,
e) taksena tarifa,
f) taksena oslobođenja (lična i predmetna),
g) takseni sistem
Slajd: 93 | Javni prihodi
Takse
Javne finansije
U Srbiji:
 Republičke takse
- administrativne i sudske
 Pokrajinske i opstinške takse
- na osnovu izmena i dopuna Zakona o javnim prihodima i javnim rashodima
(2001.)
- razlike u visini taksa između opština
- prihod budžeta pokrajine ili opštine
 Komunalne takse
- uređene Zakonom o lokalnoj samoupravi
(elementi, osnov uvođenja i sl.)
- primer: taksa za isticanje firme na poslovnom prostoru
Slajd: 94 | Javni prihodi
Takse
Javne finansije
U Srbiji:
- opštine mogu uvoditi lokalne komunalne takse u različitoj
visini
- administriranje i prinudna naplata
Boravišna taksa
- u praksi je uvodi organ lokalne samouprave, svojom
odlukom
- administriranje (organ lokalne samouprave), a
prinudna naplata (Poreska uprava)
Slajd: 95 | Javni prihodi
Javne finansije
Naknade
• Parfiskalni, destinirani prihodi, plaćaju ih samo
određene kategorije obveznika
• Naknade za korišcenje dobara od opšteg
interesa
• Visina naknada
- ekvivalentna iznosu troškova održavanja i
unapređenja upotrebnih svojstava dobara
• U Srbiji: republičke i lokalne naknade
Slajd: 96 | Javni prihodi
Naknade
Javne finansije
• Naknade za korišćenje dobara od opšteg interesa
–
–
–
–
–
–
za korišćenje voda
za korišćenje šuma
za korišćenje puteva
za korišćenje zemljišta
za korišćenje prirodnog lekovitog faktora
za korišćenje rudnog blaga
• Ostale naknade
–
–
–
–
za korišćenje zaštićenog prirodnog dobra
za korišćenje gradskog građevinskog zemljišta
za korišćenje ribarskog područja
za korišćenje uglja, vode, nafte i gasa
Slajd: 97 | Javni prihodi
Doprinosi
Javne finansije
• Pojam socijalne sigurnosti
– zaštita koju društvo pruža svojim članovima putem
različitih mera javnog karaktera
– javnopravna tela socijalnu sigurnost obezbeđuju
na tri načina:
• socijalno osiguranje
• transfer iz budžeta
• socijalna pomoć materijalno ugroženima
Slajd: 98 | Javni prihodi
Doprinosi
Javne finansije
• Karakteristike socijalnog osiguranja:
1. obaveznost
2. visina naknade i prava zavisi od visine
doprinosa
3. pravo na naknadu se ostvaruje nastankom
nekog događaja (npr. bolest, nezaposlenost...)
4. transferi se ostvaruju automatski
Slajd: 99 | Javni prihodi
Doprinosi
Javne finansije
Zašto postoji sistem socijalnog osiguranja?
Nedostaci tržišta i razlozi za intervenciju države u segmentu
socijalnog osiguranja
Socijalno osiguranje se finansira doprinosima
Nastalo u Nemačkoj, krajem XIX veka (starost, invalidnost,
bolest i nezaposlenost) - Bizmarkov model
Beveridžov model - dvojako finansiranje
- materinski i dečiji dodaci i zdravstvena zaštita – iz budžeta
- penzije – putem doprinosa
Slajd: 100 | Javni prihodi
Javne finansije
Doprinosi
• Sistem socijalnog osiguranja u sadašnjem obliku
nastao krajem prve polovine XX veka
• Socijalno osiguranje na našim prostorima:
– Prvi period - pod potpunim kontrolom države
– Drugi period - formiranje posebnog segmenta u okviru javne potrošnje
• Savremeni modeli finansiranja - dve grupe zemalja:
- Beveridzov model i Bizmarkov pristup (dve podgrupe)
Slajd: 101 | Javni prihodi
Doprinosi
Javne finansije
• Sistemi finansiranja socijalne sigurnosti
– Sistem obaveznog socijalnog osiguranja
– Sistem dodatnog i dobrovoljnog socijalnog
osiguranja
– Dva sistema finansiranja prava iz socijalnog
osiguranja:
1) sistem tekućeg usklađivanja doprinosa sa
rashodima socijalnog osiguranja (eng. pay as
you go),
2) sistem akumulacije kapitala (eng. funded system)
Slajd: 102 | Javni prihodi
Doprinosi
Javne finansije
 Pay-as-you-go system
- uslovljen koeficijentom zavisnosti
- brojni su razlozi poremećaja u visini
koeficijenta zavisnosti
 Sistem akumulacije kapitala (funded system)
- problem: obezbediti porofitonosno investiranje i problem
prelaznog perioda
 Zemljama u tranziciji se preporučuje sistem
finansiranja PIO baziran na tri stuba
Slajd: 103 | Javni prihodi
Doprinosi
Javne finansije
Definicija:
namenski javni prihodi koji se na osnovu
uvedene obaveze ubiraju od fizičkih i
pravnih lica
Slajd: 104 | Javni prihodi
Doprinosi
Javne finansije
Karakteristike:
– bilansno izdašni,
– predvidivi,
– redovni
Slajd: 105 | Javni prihodi
Javne finansije
Doprinosi
U Srbiji:
• Sistem socijalnog osiguranja baziran na četiri
osnovna načela
–
–
–
–
načelo obaveznosti,
načelo pluraliteta finansiranja,
načelo proporcionalnosti i
načelo namenskog korišćenja sredstava
• Tri vida obaveznog soc. osiguranja u Srbiji
a) penzijsko i invalidsko osiguranje
b) zdravstveno osiguranje
c) osiguranje za slučaj nezaposlenosti
Slajd: 106 | Javni prihodi
Doprinosi
Javne finansije
U Srbiji:
• Osiguranici:
- zaposleni, poslodavci, preduzetnici i poljoprivrednici
• Stope doprinosa – proporcionalne i različite
- PIO: 22%
- zdravstveno osiguranje: 12,3%
- osiguranje za slučaj nezaposlenosti: 1,5%
Slajd: 107 | Javni prihodi
Javne finansije
Nefiskalni javni prihodi
Definicija
prihodi koji se ostvaruju po osnovu državnog
vlasništva nad ekonomskim dobrima ili po
osnovu delatnosti državnih subjekata.
Slajd: 108 | Javni prihodi
Nefiskalni javni prihodi
Javne finansije
Domenski prihodi
- prihodi koje država ostvaruje po osnovu svojinskog raspolaganja
sopstvenom imovinom
Prihodi od državnih ustanova
- prihodi od delatnosti javnih ustanova kulture, zdravstva, nauke,
obrazovanja.
Prihodi državnih preduzeća
razlozi osnivanja državnih preduzeća:
a) finansijski,
b) ekonomski,
c) socijalno-politički
Slajd: 109 | Javni prihodi
Javne finansije
Ostali javni prihodi
•
•
•
•
parafiskalni javni prihodi
prihodi od poklona, legata i napuštene imovine
prihodi od koncesionih naknada
prihodi ostvareni u procesu svojinske
transformacije
• prihodi od emisije novca
Slajd: 110 | Javni prihodi
Javne finansije
Ostali javni prihodi
• prihodi od kamata na plasmane novčanih i
deponovanih sredstava
• višak prihoda ostvaren po završnom računu
Narodne banke
• novčane kazne
• oduzeta imovinska korist
Slajd: 111 | Javni prihodi
Javne finansije
Javni zajam
Svrha:
ostvarenje određenih ciljeva odnosno pokriće
debalansa u budžetu
Slajd: 112 | Javni prihodi
Javni zajam
Javne finansije
Karakteristike:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Destinirani javni prihod
Vanredni javni prihod
Povratnost
Nefiskalni javni prihod (dobrovoljnost)
Povraćaj glavnice i plaćanje kamate
Raspoređivanje javnog tereta kroz vreme
Slajd: 113 | Javni prihodi
Javni zajam
Javne finansije
Zašto se država zadužuje?
• pojava vanrednih velikih javnih rashoda
• vremensko nepoklapanje između priliva javnih
prihoda i odliva javnih rashoda
• nedostatak sredstava za pokriće redovnih
javnih rashoda, odnosno nemogućnost
dodatnog poreskog opterećenja
• povećanje državnog intervencionizma u
privredi
Slajd: 114 | Javni prihodi
Javni zajam
Javne finansije
Podele zajmova:
 Prema teritorijalnom principu:
- unutrašnji i spoljašnji javni zajam
 Prema kriterijumu dobrovoljnosti:
- dobrovoljni, patriotski i prinudni javni zajam
 Prema vremenu vraćanja:
- kratkoročni, srednjeročni i dugoročni javni zajam
 Prema načinu otplate:
- rentni i amortizacioni javni zajam
Slajd: 115 | Javni prihodi
Javni zajam
Javne finansije
Kako emitovati javni zajam?
1. Emisija obveznica
- dve metode: direktna i indirektna
- ograničena i neograničena emisija
- prednosti i nedostaci direktne metode
- prednosti i nedostaci indirektne metode
- prodaja državnih obveznica na berzi
2. Upis u glavnu knjigu državnog duga
3. Sklapanje ugovora o javnom zajmu
Slajd: 116 | Javni prihodi
Javni zajam
Javne finansije
Vraćanje javnog zajma:
1. Kratkoročni javni zajam
- vraćanjem odjednom ili u (polu)godišnjim
anuitetima
2. Srednjeročni i dugoročni javni zajam:
- Direktna i indirektna amortizacija
- Automatska amortizacija
- Fakultativna amortizacija
- Monetarna amortizacija
Slajd: 117 | Javni prihodi
Javni zajam
Javne finansije
Mere za smanjanje tereta javnog zajma:
1.
Konverzija javnog zajma
- smanjenje tereta kroz promenu nekih elemenata ugovora
- dobrovoljna (opciona i fakultativna) i prinudna konverzija
2.
Konsolidacija javnog zajma
- spajanje više zajmova sa različitim uslovima u jedan zajam
sa novim, jedinstvenim uslovima
Slajd: 118 | Javni prihodi
Javne finansije
Ključni pojmovi
•
•
•
•
•
•
•
•
Javni prihodi
Porez
Poreski objekat
Fiskalni cilj
Dvostruko oporezivanje
Zakonita poreska evazija
Poreska utaja
Poreski sistem
Slajd: 119 | Javni prihodi