Transcript SPAISS-2012-03

IMPUESTO A LAS GANANCIAS
DEDUCCION INTERESES
“SWIFT ARMOUR S.A. ARGENTINA”
CAM. NAC. CONT. ADM. FED. – SALA III - 29/12/11
DEDUCCION INTERESES
NORMATIVA APLICABLE – ART. 81 INC A) L.I.G.
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
Personas físicas y S.I.:


Principio causalidad
Afectación
Créditos hipotecarios:
Para PF y SI.
 Compra/construcción de la casa habitación.
 Hasta $ 20.000 (% condominio).


Limitación: capitalización exigua (acotada).
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NORMATIVA APLICABLE – ART. 81 INC A) L.I.G.
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PAGO INTERESES
SUJETO ART. 49
SUJETO ART. 49
RETENCION 35%
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NORMATIVA APLICABLE – ART. 81 INC A) L.I.G.
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
Intereses por prórroga.

Se deducen por el devengado o percibido,
según corresponda.
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ANTECEDENTES
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Dictamen (D.A.T.) N° 65/2004
(6/10/2004): intereses por préstamos
tomados para la compra de acciones.
 Otros: Dictámenes (D.A.T.) 92/94, 13/96 y
21/2006.
 Fallo “Distribuidora de Gas Cuyana S.A.” –
T.F.N. – Sala D – 5/11/2004.

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HECHOS:
 A.F.I.P.
impugna deducción de intereses
relacionados con un préstamo contraído para
cancelar deuda por rescate de acciones.
 Se determina de oficio la obligación fiscal
 Se apela al T.F.N. y se revoca la resolución fiscal.
 Nueva inspección de la A.F.I.P. (año 2000).
 Se apela nuevamente al T.F.N.
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T.F.N.:
 Confirma (por mayoría) la resolución fiscal.
 Argumentos:




La reducción es obligatoria en determinados casos
previstos en la L.S.C.
Secuencia de las asambleas: falta de lógica
Los fondos obtenidos por el préstamos son girados al
acreedor del exterior.
Por las características de la operación, no se alcanza a
acreditar el principio de causalidad.
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Argumentos del contribuyente (apelación a la
Cámara):
 La controversia radica en la interpretación de la
norma pero no en los hechos.
 Giro de fondos al exterior: inconducente.
 La empresa siguió los actos según ofrecía el
Derecho.
 Capitalización ajuste de capital: cualitativo.
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Argumentos del contribuyente (apelación a la
Cámara):
 Tasa de interés: conforme al mercado.
 No existe norma que sustente el criterio fiscal.
 El objeto social comprende el rescate de
acciones.
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Cámara: confirma la resolución.
 Criterio general: causalidad.
 La afectación, aplicable para PF y SI, no implica (por
oposición) que los restantes sujetos siempre apliquen la
“universalidad”.
 Necesario acreditar siempre: causalidad.
 Considera válido la evaluación realizada por el T.F.N.
 No toda decisión adoptada por la asamblea se vincula
con ganancias gravadas.