Társaságirányítási jelentés könyvvizsgálati kérdései XVIII. Országos Könyvvizsgálói Konferencia 2010. szeptember 16-17.

Balatonalmádi

© Borda M.

Az előadás célja

• Bemutatni - A tőzsdei vállalatok társaságirányításra vonatkozó kötelező közzétételét és koncepcionális hátterét - A kapcsolódó könyvvizsgálói feladatok nemzetközi és hazai szabályozását és gyakorlatát • Rámutatni az előrelépés szükségességére © Borda M.

2

Társaságirányítási jelentés szabályozási forrásai

- Jogszabályok - Kódexek - Ajánlások - Társasági szerződés (alapszabály) - Társasági határozatok - Más társasági és egyéb szabályozások © Borda M.

3

Koncepcionális háttér a jelentéshez

Winter csoport:

„A társasági törvény modern szabályozási kerete Európában” Két alapvető szemlélet: • Leíró • Megfelelni vagy magyarázni Következtetés: Legeredményesebb a két szemlélet együttes alkalmazása © Borda M.

4

Európai Uniós szabályozás

• A 4. és 7. irányelvek módosítása: 2006/46/EK • Tőzsdei vállalatokra vonatkozóan • Az üzleti jelentés része, vagy önálló jelentés Miért jelentős kérdés ez?

© Borda M.

5

A társaságirányítási jelentés előírt tartalma

• Az alkalmazott társaságirányítási kódex vagy saját gyakorlat és elérhetősége megnevezése • A követelményektől való eltérések megnevezése, az eltérések indoklása • A pénzügyi beszámolási folyamattal kapcsolatos belső kontrol és kockázat kezelési rendszerek fő jellemzőinek ismertetése • A cégvásárlásokról szóló 2004/25/EK irányelvnek a részvénytőke struktúrájával kapcsolatos információi • Az igazgatósági és a felügyelő bizottsági testületek összetételének és működésének ismertetése © Borda M.

6

A jog szerinti könyvvizsgáló szerepvállalása Általánosságban

• A 4. és 7. irányelv és ISA 700 - A pénzügyi kimutatások (mérleg, eredménykimutatás, kiegészítő melléklet): teljes könyvvizsgálat - Üzleti jelentés: pénzügyi kimutatásokkal való összhang vizsgálata Eltérő európai gyakorlatok © Borda M.

7

A jog szerinti könyvvizsgáló társaságirányítási jelentéssel kapcsolatos felelőssége Ha a jelentés önálló dokumentum:

• A pénzügyi kimutatásokkal való összhang vizsgálata kiterjed: - A pénzügyi beszámolási folyamattal kapcsolatos belső kontroll és kockázatkezelési rendszerek főbb jellemzőinek ismertetésére és - A cégvásárlásokról szóló EU Irányelv által megkövetelt információkra.

• A jelentés egyéb pontjaival kapcsolatosan a pontokra adott válaszok meglétét kell ellenőrizni.

© Borda M.

8

A jog szerinti könyvvizsgáló társaságirányítási jelentéssel kapcsolatos felelőssége Ha a jelentés az üzleti jelentés részét képezi:

A pénzügyi kimutatásokkal való összhang vizsgálata a társaságirányítási jelentés teljes tartalmára vonatkozik © Borda M.

9

Felmerülő kérdések Az EU jog által előírt minimális követelmények meghaladása esetén

• Hogyan viszonyul ez a hatókör a jog szerinti könyvvizsgáló éves beszámolóval kapcsolatos eddigi jelentési felelősségéhez?

• Milyen szintű bizonyosságot kell nyújtani a jog szerinti könyvvizsgálónak a társaságirányítási jelentéshez vagy annak egyes állításaihoz?

• Nem teremt-e ez a feladat egy újabb ellentmondást a könyvvizsgálóval szembeni elvárások és azok teljesíthetősége között?

• Vajon a jog szerinti könyvvizsgáló rendelkezik-e megfelelő képzettséggel, tudással és tapasztalattal a feladat elvégzéséhez?

• Mely cégek hajlandók, illetve képesek megfizetni a megnövekedett audit feladatok által okozott könyvvizsgálati díjnövekedést?

© Borda M.

10

A társaságirányítási jelentéshez nyújtott bizonyosság ISA szabályozása

• Az ún. egyéb bizonyosságot nyújtó könyvvizsgálói megbízásokhoz tartozik (Kellő és korlátozott bizonyosság) • Általános útmutatás elérhetősége : ISAE 3000 A múltbeli időszakra vonatkozó információk könyvvizsgálatán vagy átvilágításán kívüli bizonyosságot nyújtó szolgáltatások © Borda M.

11

Mérlegelendő tényezők a könyvvizsgálói szerepvállaláshoz

- Az adott állítás tartalma megítélhető-e objektíven?

- Létezik-e általánosan elismert keretrendszer, illetve kritérium?

- Az adatok hozzáférhetősége - A bizonyosság nyújtás költség hatékonysága - Mennyire esik közel az alkalmazandó módszer a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatánál használt vizsgálati módszerekhez?

© Borda M.

12

Következtetés

A jog szerinti könyvvizsgálat jelenlegi hatóköre alapján a könyvvizsgálói bizonyosság nyújtása nem terjedhet ki a társaságirányítási jelentés minden állítására.

Fontos:

Egyértelmű legyen a könyvvizsgáló felé a társaságirányítási jelentés vizsgálatával kapcsolatos felelőség meghatározása.

A felelősség definiálása jelenjen meg a könyvvizsgálói szerződésben.

© Borda M.

13

Előrelépés

Evolúciós szemlélet: • Szükséges jogi és egyéb szabályozások, standardok és útmutatók kidolgozása, fejlesztése • A társaságirányítási állítások objektív megítélésének elősegítésére rendelkezésre álló támogatással párhuzamosan egyre jelentősebb könyvvizsgálói szerepvállalás • Az állításokhoz kapcsolódó könyvvizsgálói bizonyosság nyújtását elősegítő átfogó standard v. útmutató kidolgozása © Borda M.

14

A könyvvizsgálói közreműködés a tagországok gyakorlatában

• Németország • Egyesült Királyság • Magyarország: – Felelős Társaságirányítási Ajánlások, 2004, 2008 – 2006/IV. Gt. 312 § © Borda M.

15

Összefoglalás

• • • • A társaságirányítási jelentés: Növeli a társaságok működésének átláthatóságát A befektetők reális betekintést kapnak a társaság legmagasabb szinten történő szervezettségébe Erősíthető a tulajdonosok irányításbeli szerepe Hozzájárulhat a társaságok társadalmi felelősségének növeléséhez A jelentéssel kapcsolatos független könyvvizsgálói közreműködés: • Hozzáadott értéket nyújt • A szükséges bizonyosság szintje általánosan nem ítélhető meg • A vizsgálandó információ természete a meghatározó © Borda M.

16