Transcript Nem önálló - bergmann.hu

Személyi jövedelemadó
KATA, EVA
2014
Lepsényi Mária
NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási
Főosztály
A családi kedvezmény közös érvényesítése és
a megosztás közötti különbség
• Közös érvényesítés: szülők, házastársak esetében jöhet szóba
• Megosztás:Családi pótlékra nem jogosulttal lehet megosztani
kizárólag az adóév végén ( pl. élettárs), közös háztartás kell
• Nem lehet arra a hónapra megosztani, amelyikben közösen már
érvényesítették
• Közös háztartás – nem azonos a közös lakcímmel
• Nyilatkozatok
– Adóazonosítóról
– Hány hónapra vonatkozik a megosztás és a közös érvényesítés
– Mely hónapokban minősül a gyermek eltartottnak, vagy
kedvezményezett eltartottnak
– Az összeg vagy az eltartottak számának felosztásáról
2
Családi kedvezmény az Szja-ban
Felváltva gondozott gyermek
• Kedvezményezettnek számit
mindkét
szülőnél
• kedvezmény 50 százaléka érvényesíthető
• A felváltva gondozott gyermekre tekintettel
érvényesíthető részt egymásnak nem
adhatják át.
3
Nem önálló tevékenység
Országgyűlési képviselők jogállása
• Az Országgyűlési képviselőket megillető díjazás a
jövőben az eddigi önálló tevékenységből származó
jövedelem helyett nem önálló tevékenységből származó
jövedelem lesz.
Munkabérek visszarendezése
• A 2014. évtől
az adóévet követően - a
járulékszabályokkal összhangban – azokat
a
munkabéreket
lehet
visszarendezni,
amelyek
kifizetésére január 10-éig kerül sor. (2015-öt érint)
Nevelőszülői díj – bérjövedelem
4
Külföldi előadóművészek adózása
egyszerűsített eljárás keretében
Magyarországon kifejtett tevékenység esetén választható, ha itt
adóztatható a jövedelem egyezmény alapján vagy annak hiányában
(választás hiányában az általános szabály az irányadó)
Mikor választható
•a bevétel nem kifizetőtől származik (bécsi opera tagja itt énekel és a bécsi
opera fizeti)
•bármely 12 hónapon belül nem tartózkodik 183 napot meghaladóan M-on
•Tbj. szerint nem belföldi
Az adó alapja
• a teljes bevétel (ideértve a költségtérítés címén kapott összeget is) 70
százaléka
• 200 ezer forint bevétel mentes bármely 12 hónapban, de ha meghaladja a
bevétel a 200 ezer forintot, akkor az egész adóköteles (16 százalékkal)
Jövedelem bevallása
• Külön ( magyar-angol nyelvű) nyomtatványon (nem kell adóazonosító jel)
• Ki minősül előadó művésznek a tv. felsorolja
5
• Adókötelezettség teljesítése az ország elhagyása előtt
Adómentes juttatások és
bevételek 1.
• Az Szja tv. 1. számú mellékletének 8.14 pontja szerint a
jövőben nemcsak a kifizető, hanem a kifizetőnek nem
minősülő
külföldi
személy
is
nyújthat
a
magánszemélynek
üzletpolitikai
célú
juttatást.
Visszamenőleges változás az elévülésig .
• Adómentesnek minősül a bölcsődei szolgáltatás mellett
a családi napközi által nyújtott szolgáltatás is (külön
nincs nevesítve a tv.-ben)
• Sporteseményre
való belépő ingyenes juttatása
értékhatár nélkül adható, ha a szervező a Sport tv.
hatálya alá tartozik.
6
Ingatlan értékesítése
• Vagyoni értékű jog
• Termőföld fogalma - belterület is annak
minősül
• Termőföld értékesítése – megszűnik a
jövedelemkorlát (2013. évre is!)
7
Öngondoskodás 1.
NYESZ-R-l együtt éves keret
280 000
(ha többről rendelkezett arányosítani kell)
Önkéntes pénztár egységesen
150 000
(a külön korlátok megszűntek)
Nyugdíjbiztosítási pénztár (nyb)
130 000
• külföldi (EGT-ben letelepedett) biztosító is lehet
• 20 százalékról lehet rendelkezni (adómentes és
adóköteles befizetés az alapja, kiegészítő biztosításra
nem lehet rendelkezni)
• egy biztosítóhoz lehet nyilatkozni
• igazolás alapján
8
Öngondoskodás 2.
Szankció:20 %-al növelten kell visszafizetni
• szolgáltatás nélküli megszűntetés,
• szerződés módosítás
• a biztosító vonja le az adót, ha nem
lehetséges a bevallás benyújtásakor kell
megfizetni
9
Kockázati biztosítás
Személybiztosítás típusai: élet-, baleset-, betegségbiztosítás
Kockázati biztosítás új fogalma (3.§ 91.pont)
• Nem minősül annak, ha a teljesítés összege nem haladja meg a
befizetett biztosítási díj és az azzal kapcsolatos hozam összegét
(nincs kockázat)
• Vegyes biztosításnál a kockázati részt el kell különíteni
• Minimálbér 30 százaléka lehet az adómentes rész havonta, ha
biztosítási esemény nélkül nincs díjkivonásra mód
• Csoportképző ismérv alapján befizetett összeg – csoportokat el kell
különíteni
Díjkivonás
- Ha a díjat befizető magánszemély vonja ki, akkor adómentes
- Ha más személy fizeti a díjat, de a magánszemély jogosult a
díjkivonásra, akkor
adóköteles (70.§) a befizetéskor és a
kivonáskor a 65.§-t kell alkalmazni
10
Teljes életre szóló, visszavásárlási értékkel
rendelkező életbiztosítás
Befizetés (1.sz.m.6.9)
•Nem minősül kockázatinak, határozatlan időre szól
•A díjnövekedést és a díjelőírást (nem a befizetést) biztosítási
évenként kell vizsgálni, ami nem azonos az adóévvel
•A nem rendszeres díjak után az Szja tv. 70.§-a alapján kell
fizetni
•Ha magánszemély fizette, akkor az Szja tv. 65. §-a az irányadó
( a hozam kamatjövedelem)
Biztosítás módosítása (biztosított csere, pénzfelvétel)
11
Biztosítások kamata
• Nyugdíjbiztosítási nyilatkozat alapján jóváírt összegen
képződő
kamat
is
adóköteles,
ha
a
biztosítást
visszavásárolják (a biztosító nyugdíjszolgáltatása adómentes)
• Megtakarítások türelmi ideje a szerződéskötéskor kezdődik és
nem a szerződés kötés évét követő évtől
• 50 % kamat: egyszeri díjas 3/5 év, rendszeres díjas 5/10 év
• Díjnövekmény mértékének meghatározása – az utolsó
befizetés
összege
figyelembe vehető azokban a
hónapokban is, amikor nem volt díjfizetés
• Nem pénzben juttatott kamatjövedelem (pl. tárgynyeremény )
1.19 helyett 1.28 az Szja alap, ha eho-t is kell fizetni
12
Adómentes biztosítói teljesítések
Baleset és betegbiztosítás
• ha a forrása az 1. sz. m. 6.3 pont és
más fizette, akkor nem adóköteles napi
15 000 ft a jövedelem kiesés
időszakában, ha egyéb forrásból fizetik,
akkor az egész összeg mentes –
felettes jogcím szerinti
• napi összeghatárt szerződésenként kell
nézni
13
Munkavállalói értékpapír juttatási
program
• Nem
kell
a
NAV-nál
előzetesen
nyilvántartásba vetetni
• Nem köthető munkateljesítményhez, vagy
feladathoz
• Nincs kötelező részvételi arány (10 százalék
volt)
14
Tartós befektetés
• Lekötési nyilvántartásban lévő pénzek másik befektetési
szolgáltatóhoz, vagy hitelintézethez delegálhatók.
• 15 nap a delegálási idő
• Azonos évek befektetése és azonos típusú befektetés
vezethető össze.
• Ha nem utalható át értékesíteni kell, ez nem jelenti a
szerződés megszakítását.
• A lekötés időtartamát az átutalás nem rontja.
• Átutalásról igazolás ad ki az átutaló.
15
Egyéb változások
Bérbeadás
• 14 százalék eho: a bérbeadásnál nem
költség
16
KATA 1.
Főállású kisadózó
• Több munkaviszonyt is egybe lehet számítani a heti 36
óra szempontjából
• Az sem főállású, aki más vállalkozásban nem kiegészítő
tevékenységet folytató
Magasabb adó válaszható a bejelentés hónapjától a
visszavonásig 75 000 /136 250
Adatszolgáltatás már 2013-ra is TESZOR szám nem
kell
• Bevételnek minősülő (áfa nélküli), számlázott összegről
• Befogadó III. 31-ig (K102-es nyt) nem a 08-ason
szolgáltat adatot
• Külfölditől származó bevétel
17
KATA 2.
Nettó tartozást kell negyedévente vizsgálni
Tevékenység megszüntetésekor az egyéni vállalkozó
katás bevételét növeli annak a készletnek az értéke,
amit az adóalanyiság választásakor megállapított
Evával adózott bevétel és a kata – nem lesz katás
bevétel (2013-ban sem), osztalék utáni adót kiváltó adó
alapját csökkenti
Előtársasági időszak is katás
Kilépő/belépő tag bejelentése azonos napon legalább
Megszűnők, átlépők kintlévősége
18
Egyszerűsített vállalkozói adó
(EVA)
Adóalanyiság megszűnése
•Kényszertörlési
eljárás
kezdő
időpontját
megelőző nappal
•KIVA választása esetén a választást megelőző
nappal
Új PTK. miatti változások (2014. 03.15.)
•Adóalanyiság választása nem kizárt szövetkezeti
részesedés esetén
•Sérelemdíj ( nem vagyoni kártérítés volt a korábbi
neve) eva alapot csökkent
19
Magyarok munkavállalók külföldön
Egyezmények jelentősége (Magyarország az OECD
modellegyezményhez fűzött kommentárt követi)
Adóügyi illetőség
Azt mutatja meg, hogy adózás szempontjából a személyt
- mely államhoz köti a legszorosabb adózási kapcsolat
- az egyezmény megfelelő cikkének kiválasztása esetén
hol lesz a jövedelemadóztatás helye
Forrásállam:ahol a tevékenységet végzik ( jövedelem
keletkezik)
Illetőség állama: egyezmény dönti el
20
Adóügyi illetőség meghatározása
• Belföldi illetőségűek: teljes körű
adókötelezettség (Szja tv. 1/A §)
• Külföldi illetőségűek: korlátozott
adókötelezettség (Magyarországról
származó jövedelmek és az egyezmény
által ide rendelt)
• Egyezmény hiányában ha mindkét
államban belföldi, akkor teljesörű az
adókötelezettség mindkét országban
21
Személyi hatály
Az egyes egyezmények alkalmazásánál
legalább az egyik személynek belföldi
illetőségűnek kell lennie
Személy fogalma
Magánszemély, társaság, minden más
személyi egyesülés
22
Magánszemély illetőségének
meghatározása Szja tv. alapján
Belföldi illetőségű
- magyar állampolgár
- tartózkodási engedéllyel Mo-n van 183 napig
- aki Mo-n letelepedett, vagy hontalan
További (kötelező) sorrend
- Mo-n van állandó lakóhelye
- létérdekének központja Mo-n van
- szokásos tartózkodási helye Mo-n van (több helyen van
állandó lakóhelye és létérdeke központja sem állapítható
meg)
183 nap igazolása: menetjegy, útlevél, lakás bérleti
szerződés, szállodai számla, stb.
23
Munkaviszonyból származó
jövedelem adóztatása
Munkavégzés nem egyezményes
országban
• Mindkét ország adóztathat a saját belső
joga alapján
• Külföldön megfizetett adó beszámítása
lehetséges pl. Mo-n, a megfizetett adó 90
százaléka vonható le
24
Munkaviszonyból származó
jövedelem adóztatása
Munkavégzés egyezményes országban
• Munkavégzés helye is adóztathat - ez a
főszabály
• Ha külföldről kapja a fizetést, de Mo-n dolgozik –
Magyarország
• Harmadik államban dolgozik - a magyar és a
harmadik ország egyezménye
• Több országban dolgozik – havi bért
arányosítani kell (pl. napok alapján)
25
Munkaviszony fogalma az
egyezmények tükrében
Nem önálló (munkavégzésre) irányuló
tevékenységek – kivéve, ha van külön
rendelkezés (bér, prémium, jutalom,
részvények)
• Alárendelt, nem független formában folytatott
tevékenység
Megbízás: az eset összes körülményeit kell
vizsgálni, lehet önálló, vagy munkaviszonyos
(forrás ország minősítését általában elfogadják),
jellemzően önálló
Önálló tevékenység esetén – lehet
szabadfoglalkozás is
26
Illetőség államának adózatási joga
Belföldön adózik - rövid távú kiküldetések
• 183 napig nincs külföldön
• A munkaadó nem belföldi illetőségű a
másik államban (nincs ott telephelye)
• A díjazás költségét nem a munkáltató kinti
telephely viseli
27
183 napos szabály értelmezése
• Adóév, naptári év, bármely 12 hónap
• Angol, német egyezmény – bármely 12
hónapot kell vizsgálni (modellegyezmény
is ezt támogatja)
• Átutazás nincs benne
• Illetőség váltás – itt már a 183 napnak
nincs jelentősége
28
Munkavégzés külföldön
Független üzleti partnernél - ahol a
tevékenységet végzi
Külföldről származó jövedelem bevallása
Mo-n
29
Igazgatósági, felügyelőbizottsági
tagok
Igazgatósági tagok
Ahol a társaság belföldi illetőségű ott adózik a
tiszteletdíj
Vezető tisztségviselők
Tagok jövedelme nem önálló tevékenységből
származó jövedelem
( pl. Kft. ügyvezetője ott adózik ahol a
tevékenységet végzi)
30
Speciális esetek
• Munkaerő kölcsönzés - kölcsönbe
vevőt kell nézni
• Gazdasági munkáltató - ki dirigál, ki viseli
a tevékenység kockázatát
31
Példa 1.
A magyar magánszemély egy angol cég
alkalmazásában áll, Angliából kapja a
fizetését is, a munkát itthon végzi.
Adóztatás joga: Magyarországé
32
Példa 2.
Magyar munkavállalót az itthoni munkáltató
Németországi telephelyére küldi ki 183
napot meghaladóan, a fizetést itthon is kap
és emellé még napidíjat is kap a kinti
telephelytől.
Adóztatás joga: a magyar munkáltatótól
kapott jövedelem tekintetében is
Németországé.
33
Reprezentáció
Fogalma:Szja tv. 3.§ 26 - vendéglátás
A juttató tevékenységével összefüggő
hivatali, szakmai üzleti rendezvény
alapján nyújtják
állami ünnepről való megemlékezés
(augusztus 20-a minősül állami ünnepnek)
egyházi ünnep (karácsony, húsvét, hanuka
stb.),
34
Reprezentáció
• Alkalmazottak
• Utazás, szállás költség
• Terembérlet – ha nem a rendezvény
helyszínén étkeznek, része a repi
költségnek
35
Reprezentáció
Közterhe
Nem tekinthető reprezentációnak, ha a
rendezvény, az esemény nagyobb
részben vendéglátásra,
szabadidőprogramra irányul ( például a
cég által szervezett családi nap,
csapatépítő tréning, nemzeti ünnepek,
nőnap stb. )
36
Reklámajándék
Üzletpolitikai célú akció keretében adott – a szerencsejáték
szervezéséről szóló törvény hatálya alá nem tartozó – ajándék,
(a magánszemélynek nem kell semmilyen terméket vagy szolgáltatást
megvásárolnia, elegendő, ha az adott cég honlapján regisztrál,
felkészültséget nem igénylő kérdésekre válaszol)
ajándéksorsolás:(vásárláskor kapott sorsjegy alapján lehet
résztvenni)
szerencsejátékok: (van tét, fizetés érte, nyeremény, a nyeremény
megszerzése a szerencsétől függ)
adómentes üzletpolitikai,verseny vetélkedő díja,nem üzleti ajándék)
Csekély értékű ajándék minimálbér 10 %-a, 10 115 ft lehet 2014-ben
– ha a magánszemélynek a kifizetőtől nem származott az adóévben
jövedelme
37
Munkavállalóknak adott munkaruha
• Munkaruházati termék Szja tv.1. sz. melléklet 9.2. pont
• A munkáltató köteles munkaruhát biztosítani, ha a
munkavállaló ruházata a munka során elhasználódik,
nagymértékben szennyeződik.
• Számos munkáltató a munkaruha juttatásnál kihordási időt
határoz meg. Annak nincs adójogi következménye, ha a
munkáltató nem követeli vissza a munkaruhát attól a
magánszemélytől, akinek a munkaviszonya a kihordási idő alatt
megszűnik.
• Adófizetési kötelezettség abban az esetben keletkezik, ha a
munkaszerződés, kollektív szerződés, belső szabályzat előírja a
visszafizetési kötelezettséget, de attól a munkáltató eltekint.
Ekkor az elengedett követelés munkaviszonyból származó
jövedelemként lesz adóköteles.
• 70.§ szerint is adható
38
Lakáscélú támogatás
Új szabály - változik
Munkáltatói lakáscélú támogatás adható
pénzintézet útján a munkavállaló fennálló
hitelének törlesztéséhez ha azt a
munkavállaló
• hitelintézettől kapta vagy a
• korábbi
munkáltatónál
felvett
hitel
visszafizetésére fordítja.
39