Transcript Určování vhodných dat a hledání, sestavování a tvorba ukazatelů při

TECHNICKÁ UNIVERZITA KOŠICE
Medzinárodná vedecká konferencia
„NÁRODNÁ A REGIONÁLNA EKONOMIKA VIII.“
TRENDY A OČAKÁVANÉ ZMENY
V DAŇOVEJ POLITIKE
V EURÓPSKEJ ÚNII
(TRENDS AND EXPACTED CHANGES IN TAX POLICY IN THE EUROPEAN UNION)
Jan Široký, Anna Kovářová
Ekonomická fakulta VŠB-TU Ostrava
Herľany; 13. – 15. 10. 2010
Koncept vystúpenia
Obsahové zameranie konferencie
Hlavná téma: 20 rokov trhového hospodárstva v Strednej Európe
a na Slovensku

Daňová politika v Európskej únii
– Mantinely pre jednotlivé typy daní
– Koordinácia a harmonizácia verzus koordinácia daní

Daňová politika v oblasti priamych daní
– Dosiahnuté výsledky
– Pretrvávajúce problémy a možné smery vývoja v budúcnosti

Daňová politika v oblasti nepriamych daní
– Dosiahnuté výsledky
– Pretrvávajúce problémy a možné smery vývoja v budúcnosti

Záver a diskusia
2
Daňová politika v EU
V EU únii sú v súčasnosti dané mantinely pre
jednotlivé typy daní:




Osobné príjmové dane zostávajú v kompetencii národných vlád;
nepriame dane tým, že bezprostredne ovplyvňujú fungovanie
jednotného trhu, stoja v centre pozornosti a snáh o ich
harmonizáciu;
firemné dane majú napomáhať voľnému pohybu kapitálu
a nemajú spôsobovať škodlivú konkurenciu medzi jednotlivými
krajinami;
sociálne a penzijné systémy majú eliminovať diskrimináciu
obyvateľov jednotlivých štátov a nemajú byť prekážkou
slobodného usadzovania a investovania v ktorejkoľvek
z členských krajín Európskej únie.
3
Koordinácia a harmonizácia verzus konkurencia
Daňové systémy členských štátov EU:

KOORDINÁCIA
• Informovanosť
• Zabránenie daňových únikov a dvojitého zdanenia

HARMONIZÁCIA???



FÁZY HARMONIZÁCIE:
určenie dane; daňový základ; sadzby dane
tzv. NEGATÍVNA HARMONIZÁCIA – SÚDNY DVOR EU
verzus KONKURENCIA!!!
4
Koordinácia a harmonizácia verzus konkurencia
Daňová konkurencia
verzus daňová koordinácia
a harmonizácia
KONKURENCIA
KOORDINÁCIA,
HARMONIZÁCIA
ekonomický stimul
súťaže
obmedzenie daňových
únikov a účinkov škodlivej
konkurencie
úspory vo verejných
rozpočtoch
verejné projekty
a programy
možnosť vzniku nových
a odovzdávanie dobrých
praxí
precíznosť spoločne
zdieľaných princípov
5
Koordinácia a harmonizácia verzus konkurencia
László Kovács, predošlý európsky komisár pre
dane a colnú úniu, (2004-2009), klasifikuje daňovú
konkurenciu na:



„poctivú“ vyplývajúcu z rozdielnej úrovne celkového
daňového zaťaženia obyvateľstva, ktorá je výsledkom
preferencií voličov, ktoré prikladajú stupni
zabezpečovaných verejných statkov, …
škodlivú, ak je zameraná na preťahovanie zahraničného
kapitálu (daňových základov) a vytvára tak podmienky
pre nezamestnanosť, …
spornú, ktorá sa hlavne týka vlažnosti odovzdávania
daňových informácií a prípadne prelomenia bankového
tajomstva...
6
Daňová politika v Únii
Algirdis Šemeta, nový komisár
pre dane, colnú úniu, audit a boj s podvodmi
(od 9/02/2010):

Inauguračný prejav – dôraz opäť
na korporatívne dane …
– Názov komisariátu?
– Zástupca Litvy?
– Znovu CCCTB?
/sir/
7
Daňová politika EU v oblasti priamych daní
Legislatíva priamych daní
Smernica
77/799/EHS
Smernica
2004/106/ES
Smernica
90/434/EHS
Konvencia
90/436/EHS
Smernica
2005/19/ES
Smernica
90/435/EHS
Smernica
2003/123/ES
Smernica
2003/48/ES
Smernica
2003/49/ES
8
Daňová politika EU v oblasti priamych daní
Pretrvávajúcimi daňovými problémami,




s ktorými sa stretávajú medzinárodné
spoločnosti, zostávajú hlavne:
problémy s CFC pravidlami;
pravidlá nízkej kapitalizácie;
transfer pricing;
možnosti započítavania strát medzi firmami
v rámci jednej skupiny.
→ Stúpajúca úloha judikatúry SDEU
→ Budúca úloha: CCCTB???
9
Projekt spoločného konsolidovaného firemného
základu dane (CCCTB)





V roku 2004 bola vytvorená pracovná skupina „Common Consolidated
Corporate Tax Base Working Group“.
Legislatívny návrh smernice, ktorá by CCCTB upravovala, chcela
Komisia predložiť do 31. 12. 2008.
Problematike CCCTB bol venovaný veľký priestor aj na jednaniach
ECOFIN, kde sa však časť štátov (okrem iných aj Česká republika)
vyslovovala proti projektu ako takému.
V súčasnosti (02/2010) sú práce na projekte CCCTB výrazne
spomalené (???), o čom svedčí neustále sa znižujúci počet zasadaní
pracovnej skupiny.
Napriek tomu však Komisia „tajne“ o CCCTB jedná a pripravuje jej
legislatívne prostredie (viď inaugurační prejav A. Šemety).
10
Daňová politika EU v oblasti nepriamych daní:
daň z pridanej hodnoty
Legislatíva k dani z pridanej hodnoty
INFORMÁCIE
DEFINÍCIA
SPOLOČNÝ
TRH
MINIMÁLNE
SADZBY
Smernica
79/799/EHS
Smernica
67/227/EHS
Smernica
č. 91/680/EHS
Smernica
92/77/EHS
Nariadenie
1798/2003
Smernica
77/388/EHS
Smernica
2006/112/ES
Smernica
2006/112/ES
Smernica
2006/112/ES
Smernica
2007/75/ES
11
Daňová politika EU v oblasti nepriamych daní:
akcízy
Legislatíva k akcízam
INFORMÁCIE
HORIZONTÁLNE
SMERNCE
ŠTRUKTURÁLNE
SMERNICE
SMERNICE
O SADZBÁCH
Smernica
92/12/EHS
Smernica
92/12/EHS
Smernica
92/81/EHS
Smernica
č. 92/82/EHS
Nariadenie
č. 2073/2004
Smernica
2008/118/ES
Smernica
72/464/EHS
Smernica
2003/96/ES
Smernica
79/32/EHS
Smernica
92/79/EHS
Smernica
95/59/ES
Smernica
2010/12/EU
Smernica
92/83/EHS
Smernica
2010/12/EU
Smernica
č. 92/80/EEC
Smernica
2010/12/EU
Smernica
2002/10/ES
Smernica
92/84/EHS
12
Daňová politika EU v oblasti nepriamych daní

Smernica 2006/112/ES
zo dňa 28.11.2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty a jej
aktualizácie

Smernica Rady 2008/118/ES
o všeobecnej úprave spotrebných daní a o zrušení dlhoročnej
„horizontálnej“ smernice 92/12/EHS

Smernica 2010/12/EU
ktorou sa mení smernica 92/79/EHS, 92/80/EHS a 95/59/ES,
o štruktúre a sadzbách spotrebnej dane z tabakových výrobkov
a smernica 2008/118/ES
→ Lisabonská zmluva a daňová politika
13
Daňová politika EU v oblasti nepriamych daní
Pretrvávajúcimi daňovými problémami
či námetmi zostávajú predovšetkým:




Naplňovanie štyroch slobôd „voľného“
pohybu;
„kolotočové“ podvody;
ďalšie formy daňových únikov;
ekonomická kríza a možnosť použitia daní
ako nástroja hospodárskej politiky.
→ Sadzby daní a ekonomická kríza
→ Celoeurópska daň?
→ Ako po 31. 12. 2010?
14
Členský stát EU
DIČ
K 1/01/2008
K 1/01/2009
K 1/01/2010
BELGICKO
BE
6; 12; 21
6; 12; 21
6; 12; 21
BULHARSKO
BG
7; 20
7; 20
7; 20
ČESKÁ REPUBLIKA
CZ
9; 19
9; 19
10; 20
DÁNSKO
DK
25
25
25
NEMECKO
DE
7; 19
7; 19
7; 19
ESTÓNSKO
EE
5; 18
5; 18
9; 20
GRÉCKO
EL
4,5; 9; 19
4,5; 9; 19
4,5; 9; 19
ŚPANIELSKO
ES
4; 7; 16
4; 7; 16
4; 7; 16
FRANCÚZSKO
FR
2,1; 5,5; 19,6
2,1; 5,5; 19,6
2,1; 5,5; 19,6
ÍRSKO
IE
4,8; 13,5; 21
4,8; 13,5; 21,5
4,8; 13,5; 21
TALIANSKO
IT
4; 10; 20
4; 10; 20
4; 10; 20
CYPRUS
CY
5; 8; 15
5; 8; 15
5; 8; 15
LOTYŚSKO
LV
5; 18
10; 21
10; 21
LITVA
LT
5; 9; 18
5; 9; 19
5; 9; 21
LUXEMBURSKO
LU
3; 6; 12; 15
3; 6; 12; 15
3; 6; 12; 15
MAĎARSKO
HU
5; 20
5; 20
5; 18; 25
MALTA
MT
5; 18
5; 18
5; 18
HOLANDSKO
NL
6; 19
6; 19
6; 19
RAKÚSKO
AT
10; 12; 20
10; 12; 20
10; 12; 20
POĽSKO
PL
3; 7; 22
3; 7; 22
3; 7; 22
PORTUGALSKO
PT
5; 12; 21
5; 12; 20
5; 12; 20
RUMUNSKO
RO
9; 19
9; 19
9; 19
SLOVINSKO
SI
8,5; 20
8,5; 20
8,5; 20
SLOVENSKO
SK
10; 19
10; 19
10; 19
FÍNSKO
FI
8; 17; 22
8; 17; 22
8; 12; 22
ŚVÉDSKO
SE
6; 12; 25
6; 12; 25
6; 12; 25
VEĽKÁ BRITÁNIA
GB
5; 17,5
5; 15
5; 17,5
15
Použitá literatúra
BOGETIĆ, Ž., HASSAN, F. Determinants of Value-Added Tax Revenue. Washington: The World Bank, 1993.
14 s.
Daňová a celní unie [online]. Dostupný na: http://ec.europa.eu/taxation_customs/index_en.htm.
KESTI, J. (Ed.). European Tax Handbook 2009. Amsterdam: IBFD, 2009.
KOVACS, L. Daňová harmonizace versus daňová konkurence v Evropě. Bulletin KDP ČR, 2006, č. 1.
LANG, M. MELZ, P., KRISTOFFERSSON, E. (eds.) Value Added Tax and Direct Taxation. Amsterdam: IBFD,
2009.
NERUDOVÁ, D. Harmonizace přímého zdanění v Evropské unii. Daně a právo v praxi, 2005, č. 6.
PITROVÁ, L. POMAHAČ, R. Průvodce judikaturou Evropského soudního dvora. 1. díl. Praha: Linde Praha,
2000.
PITROVÁ, L. POMAHAČ, R. Průvodce judikaturou Evropského soudního dvora. 4. díl. Praha: Linde Praha,
2006.
SCHENK, A.; OLDMAN, O. Value Added Tax. A Comparative Approach. New York: Cambridge, 2007.
Study on reduced VAT applied to goods and services in the Member States of the European Union.
Copenhagen: Copenhagen Economics, 2007. 103 s.
ŠIROKÝ, J. Daně v Evropské unii. 4. vyd. Praha: Linde Praha, 2010. ISBN 80-7201-799-7.
ŠIROKÝ, J.; KOVÁŘOVÁ, A. Příčiny změn v sazbách daně z přidané hodnoty v České republice a jejich možné
reflexe. Acta VŠFS (v tisku).
TAIT, A. Value Added Tax. International Practice and Problems. Washington, D.C.: IMF, 1988. 396 p.
Taxation Trends in the European Union. Luxembourg: European Communities, 2008. ISBN 978-92-7908400-3.
Tax Policy in the European Union. Luxemburg: European Commission, 2000. ISBN 92-828-8734-0.
TICHÝ, L., ARNOLD, R., SVOBODA, P., ZEMÁNEK, J., KRÁL, R. Evropské právo. 3. vyd. Praha: C.H.Beck,
2006.
TÝČ, V. Základy práva Evropských společenství pro ekonomy. 5. vyd. Praha: Linde Praha, 2006.
VAT Rates Applied in the Member States of the European Union. Luxembourg: European Commission, 2008
– 2010.
TECHNICKÁ UNIVERZITA KOŠICE
Medzinárodná vedecká konferencia
„NÁRODNÁ A REGIONÁLNA EKONOMIKA VIII.“
TRENDY A OČAKÁVANÉ ZMENY
V DAŇOVEJ POLITIKE V EURÓPSKEJ ÚNII
(TRENDS AND EXPACTED CHANGES IN TAX POLICY IN THE EUROPEAN UNION)
Jan Široký, Anna Kovářová
Ekonomická fakulta VŠB-TU Ostrava
Herľany; 13. – 15. 10. 2010