Transcript Ministerstvo financií Slovenskej republiky

Ministerstvo financií
Slovenskej republiky
www.finance.gov.sk
Vykonávacie nariadenie Rady (EÚ)
č. 282/2011,
ktorým sa ustanovujú
vykonávacie opatrenia
smernice 2006/112/ES
o spoločnom systéme DPH
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Nariadenie Rady
• základný cieľ – zabezpečenie jednotnejšieho uplatňovania
súčasného systému DPH
• nariadenie Rady (ES) č. 1777/2005 účinné od 1. júla 2005 je
potrebné prepracovať
• nariadenie zrušuje nariadenie Rady (ES) č. 1777/2005
• do nariadenia je potrebné zahrnúť zmeny vyplývajúce zo
smernice Rady 2008/8/ES o mieste dodania služieb
• nariadenie je záväzné a priamo uplatniteľné vo všetkých
členských štátoch EÚ
• uplatňuje sa od 1.7.2011
• nie je dotknutá platnosť a výklad právnych predpisov, ktoré
predtým prijali členské štáty
Zdenka Jablonková
2
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Rozsah pôsobnosti smernice 2006/112/ES
článok 4 nariadenia
• zdaniteľná osoba, ktorá má nárok na nezdanenie
nadobudnutia tovaru v rámci EÚ podľa článku 3 smernice
2006/112/ES, má tento nárok naďalej, aj keď jej bolo podľa
článku 214 ods. 1 písm. d) alebo e) smernice 2006/112/ES
pridelené IČ DPH za prijaté alebo poskytnuté služby (§ 7a
zákona o DPH)
• ak však zdaniteľná osoba oznámi toto IČ DPH dodávateľovi
v súvislosti s nadobudnutím tovaru v rámci EÚ, považuje
sa za osobu, ktorá využila možnosť ustanovenú v článku 3
ods. 3 smernice 2006/112/ES - rozhodla sa zdaňovať
nadobudnutie tovaru v rámci EÚ
Zdenka Jablonková
3
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Zdaniteľné transakcie – dodanie služby
článok 6 nariadenia
•
•
•
•
reštauračnými a stravovacími službami sa rozumejú
služby, ktoré pozostávajú z poskytovania pripraveného
alebo nepripraveného jedla a/alebo nápojov, ktoré
dopĺňajú dostačujúce podporné služby umožňujúce ich
okamžitú spotrebu
jedlo a/alebo nápoje tvoria len časť celku, v ktorom
prevládajú služby
reštauračné služby sa poskytujú v priestoroch
poskytovateľa
stravovacie služby sa poskytujú mimo priestorov
poskytovateľa
Zdenka Jablonková
4
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Zdaniteľné transakcie – dodanie služby
článok 6 nariadenia
•

za stravovacie a reštauračné služby sa nepovažuje
poskytnutie pripraveného alebo nepripraveného jedla
a/alebo nápojov (s dopravou alebo bez dopravy) bez iných
podporných služieb
(poznámka: najmä poskytovanie potravín, ktoré si možno
zobrať so sebou z reštaurácií, pojazdných predajní
rýchleho občerstvenia, veľkých predajní so
samoobsluhou a podobných zariadení)
Zdenka Jablonková
5
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Miesto zdaniteľných transakcií
článok 10 nariadenia
• sídlo ekonomickej činnosti zdaniteľnej osoby na účely
článkov 44 a 45 smernice 2006/112/ES (§ 15 ods. 1 a 2
zákona o DPH) je miesto, kde sa vykonávajú funkcie
ústrednej správy podniku
• pri určení sídla ekonomickej činnosti zdaniteľnej osoby sa
zohľadní
 miesto, kde sa prijímajú zásadné rozhodnutia týkajúce sa
všeobecného riadenia podniku,
 miesto, kde sa nachádza registrované sídlo podniku a
 miesto, kde sa stretáva vedenie podniku
Zdenka Jablonková
6
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Miesto zdaniteľných transakcií
článok 10 nariadenia
• ak sídlo ekonomickej činnosti nemožno s istotou určiť
podľa uvedených kritérií, uprednostní sa kritérium miesta,
kde sa prijímajú zásadné rozhodnutia týkajúce sa
všeobecného riadenia podniku
• samotná existencia poštovej adresy sa nemôže považovať
za miesto, kde je zriadené sídlo ekonomickej činnosti
zdaniteľnej osoby
Zdenka Jablonková
7
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Miesto zdaniteľných transakcií
článok 10 nariadenia
Miesto, kde sa
prijímajú
zásadné
rozhodnutia
týkajúce sa
všeobecného
riadenia
podniku
Miesto, kde sa
nachádza
registrované
sídlo podniku
Miesto, kde sa
stretáva jeho
vedenie
Sídlo
ekonomickej
činnosti
Nemecko
Nemecko
Nemecko
Nemecko
Česká
republika
Slovensko
Slovensko
Slovensko
Slovensko
Česká
republika
Nemecko
Slovensko
Zdenka Jablonková
8
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Miesto zdaniteľných transakcií
článok 11 nariadenia
• prevádzkareň zdaniteľnej osoby na účely článku 44
smernice 2006/112/ES (§ 15 ods. 1 zákona o DPH)
 dostatočný stupeň stálosti a vhodná štruktúra vyhovujúca
z hľadiska ľudských a technických zdrojov, ktoré
prevádzkarni umožňujú prijímať a využívať služby, ktoré sa
jej poskytujú, na jej vlastné potreby
• prevádzkareň zdaniteľnej osoby na účely článkov 45 (§ 15
ods. 2 zákona o DPH) a 192a smernice 2006/112/ES (§ 69
ods. 4 zákona o DPH)
 dostatočný stupeň stálosti a vhodná štruktúra vyhovujúca
z hľadiska ľudských a technických zdrojov, ktoré
prevádzkarni umožňujú poskytovať služby
(poznámka: pridelené IČ DPH neznamená, že zdaniteľná
osoba má prevádzkareň)
Zdenka Jablonková
9
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Miesto zdaniteľných transakcií
články 12 a 13 nariadenia
• trvalé bydlisko zdaniteľnej osoby a nezdaniteľnej osoby
 adresa fyzickej osoby uvedená v registri obyvateľov alebo
obdobnom registri
• miesto, kde sa obvykle zdržiava zdaniteľná osoba a
nezdaniteľná osoba
 miesto, kde fyzická osoba obvykle žije z dôvodu osobných
a profesionálnych väzieb
Zdenka Jablonková
10
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Štatút odberateľa služieb
Článok 18 nariadenia
• pri určení odberateľa služby ako zdaniteľnej osoby
usadenej v EÚ poskytovateľ služby musí mať
 IČ DPH odberateľa a
 potvrdenie o platnosti IČ DPH, ako aj mena a adresy, a to v
súlade s článkom 31 nariadenia Rady (ES) č. 904/2010 zo 7.
októbra 2010
 ak odberateľ ešte nedostal IČ DPH, o ktoré už požiadal,
akýkoľvek iný dôkaz, že odberateľ je zdaniteľnou osobou
alebo nezdaniteľnou právnickou osobou, ktorá je povinná
identifikovať sa pre DPH, a v primeranej miere overiť
prostredníctvom existujúcich bezpečnostných opatrení
správnosť informácií poskytnutých odberateľom
Zdenka Jablonková
11
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Štatút odberateľa služieb
Článok 18 nariadenia
• pri určení odberateľa služby ako zdaniteľnej osoby
usadenej mimo EÚ poskytovateľ služby musí
 získať od odberateľa osvedčenie príslušných daňových
orgánov vydané na účely refundácie DPH
alebo
 mať IČ DPH odberateľa alebo podobné číslo alebo
akýkoľvek iný dôkaz, ktorým preukáže, že odberateľ je
zdaniteľnou osobou, a v primeranej miere overiť
prostredníctvom existujúcich bezpečnostných opatrení
správnosť informácií poskytnutých odberateľom
Zdenka Jablonková
12
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Postavenie odberateľa služby
Článok 19 nariadenia
• ak zdaniteľná osoba alebo nezdaniteľná právnická osoba,
ktorá sa považuje za zdaniteľnú osobu (má IČ DPH), prijíma
služby na svoju osobnú spotrebu vrátane spotreby svojich
zamestnancov, nepovažuje sa na účely článkov 44 a 45
smernice 2006/112/ES (§ 15 ods. 1 a 2 zákona o DPH) za
konajúcu v postavení zdaniteľnej osoby a považuje sa za
nezdaniteľnú osobu
• ak príjemca služby poskytne poskytovateľovi služby svoje
IČ DPH, môže poskytovateľ považovať službu za službu
určenú na účely podnikania príjemcu služby
• ak je služba určená na osobnú spotrebu vrátane spotreby
zamestnancov ako aj na účely podnikania, na službu sa
vzťahuje článok 44 smernice 2006/112/ES (§ 15 ods. 1
zákona o DPH)
Zdenka Jablonková
13
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Miesto usadenia príjemcu služby
Článok 20 nariadenia
• ak sa na poskytnutie služby vzťahuje článok 44 smernice
2006/112/ES (§ 15 ods. 1 zákona o DPH) a zdaniteľná osoba
alebo nezdaniteľná právnická osoba s IČ DPH, ktorá je
príjemcom služby, je usadená v jednom štáte, je služba
zdaniteľná v tomto štáte
Zdenka Jablonková
14
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Miesto usadenia príjemcu služby
Článok 21 nariadenia
• ak sa na poskytnutie služby vzťahuje článok 44 smernice
2006/112/ES (§ 15 ods. 1 zákona o DPH) a zdaniteľná osoba
alebo nezdaniteľná právnická osoba s IČ DPH, ktorá je
príjemcom služby, je usadená vo viac ako jednom štáte, je
služba zdaniteľná v štáte, kde je sídlo ekonomickej činnosti
príjemcu služby
• ak sa však služba poskytne prevádzkarni, ktorá sa
nachádza na inom mieste ako je miesto sídla ekonomickej
činnosti, služba je zdaniteľná v mieste prevádzkarne, ktorá
službu prijíma a využíva pre svoje vlastné potreby
Zdenka Jablonková
15
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Miesto usadenia príjemcu služby
Článok 22 nariadenia
• s cieľom určiť prevádzkareň príjemcu služby, ktorej sa
služba poskytuje, poskytovateľ preskúma povahu a
použitie poskytovanej služby
• ak povaha a použitie poskytovanej služby neumožňujú
určiť prevádzkareň, ktorej sa služba poskytuje,
poskytovateľ venuje pozornosť tomu, či je na základe
zmluvy, objednávky a IČ DPH určená prevádzkareň ako
príjemca služby a či prevádzkareň platí za službu
• ak nemožno určiť prevádzkareň, ktorej sa služba
poskytuje, alebo zmluva upravuje jednu alebo viac služieb
nejednoznačným spôsobom, poskytovateľ môže
považovať služby za poskytnuté v mieste, kde má príjemca
služby sídlo ekonomickej činnosti
Zdenka Jablonková
16
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Spoločné ustanovenia k službám
Článok 25 nariadenia
• na účely pravidiel miesta poskytovania služieb sa
zohľadnia len okolnosti existujúce v čase zdaniteľnej
udalosti (dodanie tovaru, dodanie služby)
• akákoľvek následná zmena vo využití prijatej služby nemá
vplyv na určenie miesta poskytovania služby za
predpokladu, že nedochádza k zneužitiu
Zdenka Jablonková
17
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Sprostredkovanie ubytovania
Článok 31 nariadenia
• pri sprostredkovaní poskytnutia ubytovania v mene a na
účet zákazníka sa uplatní
 článok 44 smernice 2006/112/ES (§ 15 ods. 1 zákona o
DPH), ak je zákazník zdaniteľnou osobou alebo
nezdaniteľnou právnickou osobou s IČ DPH
 článok 46 smernice 2006/112/ES (§ 16 ods. 13 zákona o
DPH), ak je zákazník nezdaniteľnou osobou
Zdenka Jablonková
18
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Poskytovanie kultúrnych a umeleckých služieb
Článok 32 nariadenia
• služby v súvislosti so vstupom na kultúrne, umelecké,
športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné alebo podobné
podujatia uvedené v článku 53 smernice 2006/112/ES (§ 16
ods. 3 zákona o DPH) zahŕňajú poskytnutie služieb, ktorých
základnou charakteristikou je udelenie práva na vstup na
podujatie za lístok alebo platbu vrátane platby vo forme
predplatného, sezónneho lístku alebo pravidelného
poplatku
Zdenka Jablonková
19
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Poskytovanie kultúrnych a umeleckých služieb
Článok 32 nariadenia
• vzťahuje sa najmä na tieto prípady
 právo na vstup na zábavné predstavenie, divadelné
predstavenie, cirkusové predstavenie, veľtrhy, do
zábavných parkov, na koncerty, výstavy a iné podobné
kultúrne podujatia
 právo na vstup na športové podujatia, akými sú zápasy
alebo súťaže
 právo na vstup na vzdelávacie a vedecké podujatia, akými
sú konferencie a semináre
• nevzťahuje sa na používanie zariadení, akými sú telocvične
alebo podobné zariadenia, za úhradu poplatku
Zdenka Jablonková
20
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Poskytovanie kultúrnych a umeleckých služieb
Článok 33 nariadenia
• doplnkové služby uvedené v článku 53 smernice
2006/112/ES (§ 16 ods. 3 zákona o DPH) zahŕňajú služby,
ktoré priamo súvisia so vstupom na kultúrne, umelecké,
športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné alebo podobné
podujatia a ktoré sa poskytujú samostatne osobe
zúčastňujúcej sa na podujatí za protihodnotu
• doplnkové služby zahŕňajú používanie šatní alebo
hygienických zariadení
• doplnkové služby nezahŕňajú však samotné
sprostredkovateľské služby súvisiace s predajom lístkov
Zdenka Jablonková
21
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Nájom dopravných prostriedkov
Články 38 až 40 nariadenia
Dopravné prostriedky
• motorové a nemotorové vozidlá a iné zariadenia a
prostriedky určené na prepravu osôb alebo predmetov z
jedného miesta na druhé, pričom ich možno ťahať, vliecť
alebo tlačiť vozidlami a sú bežne určené na prepravu a
dajú sa na ňu skutočne používať
Zdenka Jablonková
22
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Nájom dopravných prostriedkov
Články 38 až 40 nariadenia
Dopravné prostriedky sú predovšetkým
• pozemné vozidlá ako autá, motocykle, bicykle, tricykle a
obytné prívesy
• prívesy a návesy
• železničné vagóny
• plavidlá
• lietadlá
• vozidlá osobitne určené na prepravu chorých a zranených
osôb
• poľnohospodárske traktory a iné poľnohospodárske
vozidlá
• mechanicky alebo elektronicky poháňané invalidné vozíky
Za dopravné prostriedky sa nepovažujú trvalo
imobilizované vozidlá a kontajnery
Zdenka Jablonková
23
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Nájom dopravných prostriedkov
Články 38 až 40 nariadenia
Trvanie nepretržitej držby alebo používania dopravného
prostriedku
• určí sa na základe zmluvnej dohody zmluvných strán
• zmluva slúži ako predpoklad, ktorý možno vyvrátiť
skutkovými alebo právnymi prostriedkami s cieľom
stanoviť skutočné trvanie nepretržitej držby alebo
používania
• ak sa obdobie krátkodobého nájmu dohodnuté v zmluve
prekročí z dôvodu vyššej moci, nemá to vplyv na určenie
trvania nepretržitej držby alebo používania dopravného
prostriedku
Zdenka Jablonková
24
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Nájom dopravných prostriedkov
Články 38 až 40 nariadenia
• ak sa na nájom toho istého dopravného prostriedku
vzťahujú zmluvy medzi tými istými stranami nasledujúce
po sebe, doba trvania je doba nepretržitej držby alebo
používania tohto dopravného prostriedku na základe
všetkých týchto zmlúv posúdených ako celok
• zmluva a jej predĺženie sa považujú za zmluvy nasledujúce
po sebe
• trvanie zmluvy alebo zmlúv o krátkodobom nájme, ktoré
predchádzajú zmluve považovanej za dlhodobú, sa
nespochybňuje za predpokladu, že nedochádza k zneužitiu
• zmluvy medzi tými istými stranami nasledujúce po sebe a
týkajúce sa rôznych dopravných prostriedkov sa
nepovažujú za zmluvy nasledujúce po sebe
Zdenka Jablonková
25
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Nájom dopravných prostriedkov
Články 38 až 40 nariadenia
• miestom, kde sa dopravný prostriedok dá skutočne k
dispozícii zákazníkovi, je miesto, kde ho zákazník alebo
tretia osoba konajúca v jeho mene prevezme do fyzickej
držby
Zdenka Jablonková
26
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Osoby povinné platiť daň
Článok 53 nariadenia
• na účely článku 192a smernice 2006/112/ES (§ 69 ods. 4
zákona o DPH) sa berie do úvahy prevádzkareň zdaniteľnej
osoby len vtedy, keď sa vyznačuje dostatočným stupňom
stálosti a vhodnou štruktúrou vyhovujúcou z hľadiska
ľudských a technických zdrojov, ktoré jej umožňujú
dodanie tovaru a poskytovanie služieb, do ktorých
zasahuje
Zdenka Jablonková
27
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Osoby povinné platiť daň
Článok 53 nariadenia
• ak zdaniteľná osoba má prevádzkareň v členskom štáte, v
ktorom je splatná DPH, táto prevádzkareň sa považuje za
nezasahujúcu do dodania tovaru alebo poskytnutia služby
v zmysle článku 192a písm. b) smernice 2006/112 /ES (§ 69
ods. 4 zákona o DPH), ak sa technické a ľudské zdroje
prevádzkarne nepoužijú na transakcie súvisiace s
uskutočnením dodania tovaru alebo poskytnutia služby
pred jeho realizáciou alebo počas neho
Zdenka Jablonková
28
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Osoby povinné platiť daň
Článok 53 nariadenia
• ak sa technické alebo ľudské zdroje prevádzkarne použijú
len na úlohy administratívnej podpory ako
 účtovníctvo
 fakturovanie
 vymáhanie pohľadávok
nepovažujú sa tieto zdroje za používané na uskutočnenie
dodania tovaru alebo poskytnutia služby
• ak sa však vyhotoví faktúra s IČ DPH prideleným
prevádzkarni, tak sa má za to, že prevádzkareň zasiahla do
dodania tovaru alebo poskytnutia služby, ak sa nepreukáže
opak
Zdenka Jablonková
29
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Povinnosti zdaniteľných osôb
Článok 55 nariadenia
• pre transakcie uvedené v článku 262 smernice 2006/112/ES
(§ 80 zákona o DPH) sa od zdaniteľných osôb, ktoré majú
pridelené IČ DPH, a od nezdaniteľných osôb s IČ DPH
vyžaduje, aby oznámili osobám, ktoré im dodávajú tovar a
poskytujú služby, svoje IČ DPH, akonáhle im je pridelené
Zdenka Jablonková
30
Ministerstvo financií
MF SR
Slovenskej republiky
Ďakujem za pozornosť
Zdenka Jablonková
31