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La Fiscalización de Fondo
Isaac Levy A.*
* Socio de
Bolinaga, Levy & Márquez
Marco Teórico
• La fiscalización es la labor de:
– Control, verificación e investigación
• La Administración Tributaria
• Contribuyentes
• Cumplimiento de obligaciones tributarias
Marco Teórico
• Las obligaciones tributarias y los tributos
(impuestos) pueden ser determinados en su
monto:
– Por el propio contribuyente
– Por la Administración Tributaria
• A la autoliquidación
• Omisión de autoliquidación
– Por el Juez Contencioso-Tributario
Marco Teórico
• La fiscalización de fondo consiste en la
determinación de la obligación tributaria
por parte de la Administración Tributaria
• Determinación de oficio
– Base cierta
– Base presuntiva
Marco Teórico
• Determinación de oficio se encuentra
regulada por el COT y demás leyes
fiscales
– COT: artículos 116 al 125 y 142 al 152
– LISR: artículos 94 al 96 (95)
– IVA: artículos 59 al 61 (61)
El Procedimiento
• Providencia Administrativa
– Funcionarios designados
– Impuestos a fiscalizar
– Ejercicio económico a fiscalizar
• Notificación
• Actas de requerimiento
• Actas de recepción
El Procedimiento
• Acta Fiscal: Determinación de oficio
–
–
–
–
Culminación de la fiscalización (primera fase)
Duración de la fiscalización
Notificación
Contenido del Acta Fiscal
• Acto administrativo
– competencia, motivación, objeto, causa, apreciación de
las pruebas, etc.
• Pago del monto del impuesto reparado y la multa
• Plazo: 15 días hábiles
El Procedimiento
• Aceptación, allanamiento y pago
– Rectificación de la declaración presentada
– Presentación de la declaración omitida
• Iniciación del sumario administrativo (al
vencimiento de los 15 días hábiles)
• Escrito de descargos (dentro de los 25 días
hábiles de iniciado el sumario
administrativo)
El Procedimiento
• Contenido del escrito de descargos
– Alegatos
• De hechos
• De derecho
– Pruebas
• Con el escrito de descargos
• Posteriormente
• Sustanciación (1 año a partir del
vencimiento de los 25 días hábiles)
El Procedimiento
• Resolución culminatoria del sumario
– Culminación de la determinación (segunda
fase)
– Notificación
– Contenido de la Resolución culminatoria
• Acto administrativo
– competencia, motivación, objeto, causa, apreciación de
alegatos y las pruebas, etc.
• Confirma, modifica o revoca el Acta Fiscal
El Procedimiento
– Contenido de la Resolución culminatoria
• Pago del monto del impuesto reparado y la multa
• Expedición de planillas
• Plazo: 25 días hábiles
• Aceptación y pago
– Cancelación de las planillas de liquidación y
planillas para pagar, en un banco receptor de
fondos nacionales
El Procedimiento
• Recurso jerárquico contra la Resolución
culminatoria del sumario (dentro de los 25
días hábiles de notificada la Resolución)
• Contenido del Recurso jerárquico
– Alegatos
• De hechos y de derecho
– Pruebas
• Con el Recurso o posteriormente
El Procedimiento
• Sustanciación (4 meses a partir de su
interposición)
• Silencio administrativo
• Resolución del Recurso jerárquico
– Culminación de la determinación (tercera fase)
– Notificación
– Contenido de la Resolución del Recurso
jerárquico
El Procedimiento
• Acto administrativo
– competencia, motivación, objeto, causa, apreciación de
alegatos y las pruebas, etc.
• Confirma, modifica o revoca la Resolución
culminatoria del sumario
• Pago del monto del impuesto reparado y la multa
• Expedición de planillas
• Plazo: 25 días hábiles
El Procedimiento
• Aceptación y pago
– Cancelación de las planillas de liquidación y
planillas para pagar, en un banco receptor de
fondos nacionales
• Recurso Contencioso-Tributario contra la
Resolución del Recurso jerárquico (dentro
de los 25 días hábiles de notificada ésta
Resolución)
El Procedimiento
• Contenido del Recurso ContenciosoTributario
– Alegatos
• De hechos
• De derecho
– Pruebas
• Con el Recurso
• En la fase probatoria
El Procedimiento
• Sustanciación (lapsos procesales del COT)
–
–
–
–
Admisión
Promoción y evacuación de pruebas
Informes y observaciones
Sentencia (Perención de la instancia)
• Sentencia del Recurso ContenciosoTributario
– Culminación de la determinación (cuarta fase)
– Notificación de la sentencia
El Procedimiento
– Confirma, modifica o anula la Resolución del
Recurso jerárquico
– Cumplimiento voluntario de la sentencia o
apelación de la misma ante la Sala PolíticoAdministrativa del Tribunal Supremo de
Justicia
– Procedimiento de la Ley Orgánica de la Corte
Suprema de Justicia
– Sustanciación de la apelación y sentencia