Transcript Prezentácia daňového poradcu

GINALL & ROBINSON TAX PARTNER, k. s.
Františkánska 7, 917 01 Trnava, Slovensko
tel.: 00421903238480
e.mail: [email protected]
www.ginallrobinson.eu
[email protected]
Obchodné referencie
• Danfoss Compressors, s. r. o.
• Danfoss , s. r. o.
• ArcelorMittal Construction Slovakia, s. r. o.
• W.B.I. s. r .o.
• Ideál Slovakia, s. r. o.
• Frape catering, s. r. o.
• AXSON Central Europe, s.r.o.
• GEPARD FINANCE, s. r. o.
• Eissmann Automotive Slovensko, s.r.o.
13. 4. 2015
[email protected]
2
GINALL & ROBINSON TAX PARTNER CZ,s.r.o.
Václavské námestie 47, Praha 1, Česká republika
tel. +420 776 537 744
PhDr. Ivan Murko
e.mail: [email protected]
www.ginallrobinson.eu
[email protected]
GINALL & ROBINSON TAX PARTNER, k. s.
Slobodan Mihailovič
Augusta Cesarca 18/312, 21000 Novi Sad
Srbská republika
www.ginallrobinson.eu
[email protected]
Teraz bola schválená naša nová ústava a
má formu, ktorá je prísľubom trvalosti, ale
na tomto svete nemožno povedať o
ničom, že je to isté, okrem smrti a daní.
FRANKLIN Benjamin
[email protected]
Kto je to účtovník? Osoba, ktorá vyrieši
váš
problém,
o
ktorom
neviete,
spôsobom, ktorý nechápete.
[email protected]
Kontrolný výkaz
V ktorých prípadoch platiteľ dane nie je povinný podať KV
• keď nie je povinný podať DP;
• ak v podanom DP nie je povinný uviesť žiadne údaje o
plneniach
• ak v podanom DP je povinný uviesť len údaje o dodaní T
oslobodeného od dane podľa § 43, § 47, § 45 a súčasne
neuvádza údaje o odpočítaní dane alebo uvádza len
odpočítanie dane podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH.
13. 4. 2015
[email protected]
7
7
Kontrolný výkaz
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Ktoré údaje sa v kontrolnom výkaze neuvádzajú
dodanie T alebo dodanie S s miestom dodania v zahraničí;
dodanie T alebo dodanie S oslobodené od dane s miestom
dodania v tuzemsku;
odpočítanie dane pri dovoze T;
odpočítanie dane pri registrácii pre DPH;
daň pri zrušení registrácie pre DPH;
vrátenie dane cestujúcim pri vývoze tovaru;
vysporiadanie koeficientu podľa § 50 ods. 4 zákona o DPH;
úprava odpočítanej dane podľa § 54 a § 54a zákona o DPH;
odvod dane v prípade krádeže tovaru.
13. 4. 2015
[email protected]
8
8
Kontrolný výkaz
A.1. Údaje z vyhotovených faktúr, ktoré je platiteľ dane
povinný vyhotoviť podľa § 71 až 75;
• v A.1. dodávateľ uvádza údaje o:
• dodaní T (vrátane dodania tovaru s inštaláciou alebo
montážou) s miestom dodania v tuzemsku a o dodaní S s
miestom dodania v tuzemsku, a to platiteľovi dane alebo inej
ZO alebo PO, ktorá nie je ZO;
• dodaní T formou zásielkového predaja tovaru;
• ??vystavenie riadnej fa. občanovi??
• uvádzať bezodplatné plnenia;
• nie krádeže, manká a škody;
13. 4. 2015
[email protected]
9
9
Kontrolný výkaz
•
•
•
•
•
•
•
A.2. dodanie T, pri ktorom sa uplatňuje prenos daňovej
povinnosti na príjemcu plnenia, ak ide o tieto vybrané druhy
tovaru
poľnohospodárske plodiny,
kovy a kovové predmety,
mobilné telefóny, ??tablety??
integrované obvody,
dodané inému platiteľovi, pričom dodávateľ je povinný
vyhotoviť fa., ale osobou povinnou platiť daň je príjemca
plnenia;
dobropis nemení umiestnenie fa. v KV;
delenie komodít podľa písmeniek zákona;
13. 4. 2015
[email protected]
10
10
Kontrolný výkaz
v B.1. nadobudnutie T v tuzemsku z iného ČŠ a cezhraničný a
tuzemský prenos daňovej povinnosti:
- T s inštaláciou alebo montážou alebo služby s miestom dodania
v tuzemsku podľa 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 dodané zahraničnou
osobou z iného ČŠ alebo 3Š;
- S s miestom dodania v tuzemsku podľa § 15 ods. 1 zahraničnou
osobou z iného ČŠ alebo 3Š;
- T nadobudnutý v tuzemsku z iného ČŠ podľa § 11 a 11a;
- T nadobudnutý v rámci 3SO, ak platiteľ je 2. odberateľom;
- T al. S dodané iným platiteľom v tuzemsku, pri ktorých sa
uplatní prenos daňovej povinnosti napr. poľno-plodiny, kovy a
kovové predmety, MT, IO, kovový šrot, emisné kvóty, ...... atď.
13. 4. 2015
[email protected]
11
11
Kontrolný výkaz
v B.2. príjemca plnenia uvádza údaje z faktúr prijatých od
platiteľa dane (dodávateľa), pri ktorých platiteľ dane (príjemca
plnenia) uplatňuje odpočítanie dane v príslušnom
zdaňovacom období;
13. 4. 2015
[email protected]
12
12
Kontrolný výkaz
v B.3. ak má o prijatom T alebo S zjednodušenú fa. podľa § 74
ods. 3 písm. a) až c) , uvádza celkovú sumu základov dane,
celkovú sumu dane a celkovú sumu odpočítanej dane za dané
zdaňovacie obdobie, a to zo všetkých prijatých
zjednodušených dokladov, z ktorých si uplatňuje odpočítanie
dane v zdaňovacom období, za ktoré podáva KV.
Zjednodušenú faktúru, z ktorej si neodpočítava daň,
nezahrnie do kontrolného výkazu.
Príjemca plnenia do B.3. zahrnie:
- doklady z ERP, doklad vyhotovený tankovacím automatom,
- doklad za T alebo S, ak cena vrátane dane nie je viac ako 100
eur (napr. parkovacie lístky, cestovné lístky), diaľničné
známky.
13. 4. 2015
[email protected]
13
13
Kontrolný výkaz
C.1. údaje z opravných faktúr vyhotovených dodávateľom k
faktúram uvedeným v A.1. a A.2.
v C.1. dodávateľ neuvádza údaje z vyhotovených dobropisov
alebo ťarchopisov, ktoré sú vyhotovené k dodávkam, pri
ktorých sa vydáva doklad z ERP alebo pri ktorých dodávateľ
nie je povinný vyhotoviť faktúru. Tieto údaje sú zahrnuté v
D.1. alebo D.2. (v celkovom obrate).
13. 4. 2015
[email protected]
14
14
Kontrolný výkaz
C.2. údaje z opravných faktúr prijatých príjemcom plnenia k
faktúram uvedeným v B.1. a B.2.
v C.2. príjemca plnenia uvádza aj údaje z jednotlivých prijatých
dobropisov alebo ťarchopisov, ktoré sú vyhotovené k
dodávkam, pri ktorých bol vydaný doklad z ERP alebo iná
zjednodušená faktúra (§ 74 ods. 3 písm. a) zákona o DPH), a to
aj napriek tomu, že údaje z prijatých zjednodušených faktúr
uvádza v kontrolnom výkaze jednou celkovou sumou v B.3.
v C.1. a C.2. sa neuvádzajú dobropisy, pri ktorých sa základ dane
a daň neopravuje podľa § 25 ods. 6 zákona o DPH.
13. 4. 2015
[email protected]
15
15
Tovarový dobropis
Každý doklad, ktorý mení alebo dopĺňa pôvodnú faktúru a
výslovne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje, sa považuje za
faktúru. Tento doklad musí okrem povinných údajov
obsahovať aj poradové číslo pôvodnej faktúry.
Faktúra musí obsahovať:
• f) množstvo a druh dodaného tovaru alebo rozsah a druh
dodanej služby,
• g) základ dane, jednotkovú cenu bez dane a zľavy a rabaty, ak
nie sú obsiahnuté v jednotkovej cene,
• ( viď.: príloha – príklad dobropisu )
13. 4. 2015
[email protected]
16
16
Doklady v cudzom jazyku
V zmysle zákona NR SR č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení
neskorších predpisov účinného od 01. 01. 2003 už nie je
povinnosť vyhotovovať účtovné doklady v štátnom jazyku
priamo požadovaná.
V rámci § 4 ods. 8 tohto zákona platí, že účtovný doklad
vyhotovený v inom ako štátnom jazyku musí spĺňať
podmienku zrozumiteľnosti podľa § 8 ods. 5.
Túto podmienku, teda účtovný doklad spĺňa, ak zabezpečuje
jednotlivo aj v súvislostiach spoľahlivé a jednoznačné
určenie obsahu účtovných prípadov v nadväznosti na použité
účtovné zásady a účtovné metódy a obsah účtovných
záznamov v nadväznosti na použité formy účtovných
záznamov.
13. 4. 2015
[email protected]
17
Doklady v cudzom jazyku
Až v prípade kontroly zo strany správcu dane alebo colného
úradu doporučujeme zabezpečiť posudok tzv. súdneho
prekladateľa, ktorý je úradnou listinou alebo úradný úkon,
ktorý ak napĺňa zákonom predpísané náležitosti a je priamym
dôkazovým prostriedkom v konaní pred štátnymi orgánmi
(napr. pred súdom, daňové či colné úrady).
Úradne overený preklad je úradnou listinou, ktorá slúži ako
podklad pre právne úkony fyzických a právnických osôb.
Pre vlastné účely účtovania postačuje aj "obyčajný" preklad,
nakoľko zaúčtovanie nie je právnym úkonom, no ak do tohto
procesu zasahuje orgán štátnej správy (napr. pri daňovej
kontrole), potom v takomto konaní sú orgány štátnej správy
oprávnené požadovať "súdny" preklad účtovných dokladov.
13. 4. 2015
[email protected]
18
Chýbajúce JCD
Odoslanie alebo prepravenie tovaru do miesta určenia na
území tretieho štátu je platiteľ povinný preukázať colným
vyhlásením, v ktorom je colným orgánom potvrdený výstup
tovaru z územia Európskej únie a dokladom o odoslaní alebo
preprave tovaru najneskôr do konca šiesteho kalendárneho
mesiaca nasledujúceho po skončení zdaňovacieho obdobia, v
ktorom uplatnil oslobodenie od dane.
Je možné použiť § 51 „Obnova konania“ zákona SNR
č.511/1992 Zb., kedy sa konanie ukončené právoplatným
rozhodnutím obnoví na žiadosť účastníka ak:
• a) vyšli najavo nové skutočnosti alebo dôkazy, ktoré mohli mať
podstatný vplyv na výrok rozhodnutia a nemohli sa v konaní
uplatniť bez zavinenia účastníka konania.
13. 4. 2015
[email protected]
19
Bezodplatné dodanie
služby a tovaru
„Pri bezodplatnom dodaní služby sa postupuje podľa § 9 ods.3
zákona o DPH, podľa ktorého bezodplatné dodanie služby na
osobnú spotrebu platiteľa alebo jeho zamestnancov, alebo na
ďalší iný účel ako na podnikanie platiteľa sa považuje za
dodanie služby za protihodnotu. Podľa tohto ustanovenia
platiteľ dane nepostupuje vtedy, ak prijme službu na účely
svojho podnikania ako platiteľ, napr. za účelom zvýšenia
počúvanosti vysielania, t.j. v tomto prípade platiteľ pri
poskytnutí služby neodvádza daň.“ ( Citát z odpovede DR SR.)
13. 4. 2015
[email protected]
20
Bezodplatné dodanie
služby a tovaru
• pri bezodplatnom dodaní tovaru sa postupuje podľa § 8 ods.3
zákona o DPH, podľa ktorého ak platiteľ dodá tovar
bezodplatne alebo dodá tovar na ďalší iný účel ako na
podnikanie a ak pri kúpe tovaru, alebo vytvorení tohto tovaru
vlastnou činnosťou bola daň úplne, alebo čiastočne
odpočítateľná, považuje sa takéto dodanie tovaru za dodanie
tovaru za protihodnotu a základ dane sa určí podľa § 22 ods.5
zákona o DPH.
• V prípade, ak by išlo o dodanie tovaru a služby za odplatu (nie
bezodplatne), základ dane sa určí podľa § 22 ods.1 až 4 zákona
o DPH.
13. 4. 2015
[email protected]
21
Bezodplatné dodanie
služby a tovaru
Príklad
• platiteľ dane, ktorý uskutočňuje zdaniteľné obchody s právom
na odpočítanie dane, dal vybudovať cestu, ktorá vedie k jeho
budove, kde prevádzkuje svoje podnikanie. Uplatnil si odpočet
dane, ktorú zaplatil v cene služieb a tovarov súvisiacich
s výstavbou cesty. Platiteľ dane cestu po vybudovaní
bezodplatne odovzdal miestnej samospráve. Pri odovzdaní
cesty je platiteľ dane povinný odviesť DPH, nakoľko
bezodplatne odovzdal dielo na iné účely ako na svoje
podnikanie.
13. 4. 2015
[email protected]
22
DPH a osobný automobil
Platiteľ DPH využíva osobný automobil zaradený v majetku
firmy aj na svoje súkromné účely. Podľa ustanovenia § 49 ods.
2 zákona o DPH, platiteľ môže odpočítať od dane, ktorú je
povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na
dodávky tovarov a služieb ako platiteľ.
Ak sa príjme plnenie aj na iný účel ako na uskutočňovanie
svojich zdaniteľných obchodov, má nárok na odpočet dane v
pomernej výške zodpovedajúcej rozsahu použitia prijatého
zdaniteľného obchodu na uskutočňovanie svojich zdaniteľných
obchodov. Platiteľ určí pomernú časť odpočtu dane podľa
pomeru služobných jázd ku súkromným jazdám.
Ak sa však súkromné prejazdené km fakturujú osobe na účel,
ktorej boli použité a DPH sa odviedla, nepostupuje sa tak.
13. 4. 2015
[email protected]
23
DPH a osobný automobil
Pr:
Platiteľ dane (FO) kúpi počítač za 1 200 Eur (ZD je 1 000 Eur a
DPH je 200 Eur), ktorý bude používať na podnikanie asi na
50%.
Platiteľ si pri kúpe uplatní pomerné odpočítanie dane - vo
výške 100 Eur. Pri použití počítača na iný účel ako na
podnikanie nie je povinný postupne odvádzať v jednotlivých
zdaňovacích obdobiach daň, ktorá prináleží použitiu tovaru na
iný účel.
13. 4. 2015
[email protected]
24
DPH a osobný automobil
Pr:
Platiteľov zamestnanec využíva na súkromné účely (25%)
služobný osobný automobil. Osobný automobil je odovzdaný
do servisu na opravu. Servis vyúčtuje platiteľovi za opravu
auta cenu vo výške 1 200 Eur s DPH. Platiteľ si uplatní odpočet
dane vo výške 150 Eur.
13. 4. 2015
[email protected]
25
DPH a osobný automobil
Pr:
Ak zamestnávateľ – platiteľ dane vyšle zamestnanca na
pracovnú cestu a poskytuje mu náhrady výdavkov pri
pracovných cestách (podľa zákona o cestovných náhradách),
nemá nárok na odpočítanie dane z cestovného lístka
priloženého zamestnancom k vyúčtovaniu pracovnej cesty.
Ak však naraz nakupuje lístky na MHD pre celú spoločnosť a
zamestnanci ich využívajú na vybavovanie pracovných
záležitostí v meste, má platiteľ dane nárok na odpočítanie
dane pri splnení podmienok uvedených v § 49 zákona o DPH.
13. 4. 2015
[email protected]
26
Výhrada vlastníctva a DPH
• Výhrada vlastníctva ( ObchZ ) znamená pre predávajúceho
možnosť domáhať sa zaplatenia kúpnej ceny alebo vrátenia
veci, ak kúpna cena nie je zaplatená v plnej výške. Pritom to
neznamená, že vec nie je kupujúcemu dodaná (odovzdaná)
predávajúcim, kupujúci sa však nestáva vlastníkom veci až do
času zaplatenia kúpnej ceny.
V súvislosti s vymedzením dodania T a jeho nadväznosti na
vlastnícke právo k T je potrebné uviesť, že zákon o DPH
nestanovuje, že ku zmene vlastníckeho práva a dodaniu
tovaru musí dôjsť súčasne (podľa článku 5 bod 1 Šiestej
smernice znamená dodávka tovaru “prevod práva nakladať s
hmotným majetok na iného majiteľa“).
13. 4. 2015
[email protected]
27
Výhrada vlastníctva a DPH
• § 19 ods. 1 zákona o DPH
Daňová povinnosť vzniká dňom dodania tovaru. Dňom
dodania tovaru je deň, keď kupujúci nadobudne právo
nakladať s tovarom ako vlastník.
• § 601 Občianskeho zákonníka:
Ak má vlastníctvo k predanej hnuteľnej veci prejsť na
kupujúceho až po zaplatení ceny, musí sa táto výhrada
dohodnúť písomne. Ak zo zmluvy nevyplýva niečo iné,
prechádza nebezpečenstvo náhodnej skazy a náhodného
zhoršenia na kupujúceho odovzdaním veci.
13. 4. 2015
[email protected]
28
Výhrada vlastníctva a DPH
• § 445 Obchodného zákonníka
Strany si môžu písomne dohodnúť, že kupujúci nadobudne
vlastnícke právo k tovaru neskôr, než je ustanovené v § 443.
Ak z obsahu tejto výhrady vlastníckeho práva nevyplýva niečo
iné, predpokladá sa, že kupujúci má nadobudnúť vlastnícke
právo až úplným zaplatením kúpnej ceny.
• § 409 ods. 1 Obchodného zákonníka
Kúpnou zmluvou sa predávajúci zaväzuje dodať kupujúcemu
hnuteľnú vec (tovar) určenú jednotlivo alebo čo do množstva
a druhu a previesť na neho vlastnícke právo k tejto veci a
kupujúci sa zaväzuje zaplatiť kúpnu cenu.
13. 4. 2015
[email protected]
29
Výhrada vlastníctva a DPH
• vznik daňovej povinnosti podľa § 19 ods. 1 nemusí byť pri
kúpe hnuteľných vecí spojený so súčasným prevodom
vlastníckeho práva k veci, ktorá je predmetom dodávky
tovaru. Tento názor je euro konformným výkladom podľa
Šiestej smernice. Ak teda dochádza k dodaniu tovaru
s výhradou vlastníctva, vznik daňovej povinnosti nie je
závislý na prevode vlastníckeho práva k veci.
•
V tejto súvislosti je vhodné upriamiť pozornosť aj na Návrh Rozhodnutia Rady povoľujúce
Rakúsku uplatňovať opatrenie, ktoré sa odchyľuje od článku 21 Šiestej smernice 77/388/EHS
o zosúladení zákonov členských štátov o daniach z obratu, z ktorého východísk vyplýva, že
dodanie tovaru pri výhrade vlastníctva je dodaním tovaru podľa Šiestej smernice a zakladá
vznik daňovej povinnosti.
•
V súvislosti so skúmanou otázkou je vhodné upozorniť na rozhodnutie Krajského súdu v Ústí
nad Labem, sp. zn. 16 Ca 224/97, ktorý sa zaoberal okamihom zdaniteľného plnenia pri
predaji tovaru na základe kúpnej zmluvy s výhradou vlastníckeho práva.
13. 4. 2015
[email protected]
30
Clo a deň odpočítania
• podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH jednou z podmienok,
ktorej splnením je podmienená oprávnenosť nároku na
odpočet dane je aj zaplatenie dane colnému úradu.
• za deň platby pri bezhotovostných prevodoch z účtu v banke
sa považuje deň uskutočnenia odpísania z účtu dlžníka za
predpokladu
realizácie
zaplatenia
sumy
cla
bezhotovostným prevodom z účtu dlžníka vedeného v banke
na príslušný účet štátneho rozpočtu, ktorý spravuje colný
orgán.
• skutočnosť odpísania dlžnej sumy z účtu dlžníka bez
prevedenia sumy na účet spravovaný colným orgánom nie je
možné považovať za skutočnosť uskutočnenia platby a tým aj
splnenia zákonnej povinnosti.
•
13. 4. 2015
[email protected]
31
Clo a deň odpočítania
• odpísanie sumy z účtu platiteľa vedeného v predmetných
bankách v prospech účtu colného úradu nemusí automaticky
znamenať zaplatenie dane. Pre uznanie dňa odpísania sumy z
účtu platiteľa ako dňa zaplatenia dane colnému úradu v
zmysle zákona o DPH musí byť zároveň ešte splnená
podmienka, že dlžná suma musí byť aj v skutočnosti
prevedená na účet colného úradu (aj keď napr. s mesačným
opozdením, ako bola suma odpísaná u účtu platiteľa).
• nie platba na základe „Oznámenia výšky zabezpečenia
colného dlhu“, ale až na základe „Výmeru platieb“
potvrdeného colnicou o prijatí platby;
13. 4. 2015
[email protected]
32
„0“ priznanie DPH a pokuta
• situácia: ak podáte „0“ priznanie k DPH, lebo ste ho nestihli, s
vedomím že za predchádzajúce zd. obdobie máte nadmerný
odpočet, a teda pri kompenzácii formou DDP nedôjde k
daňovej povinnosti a následnému vyrúbeniu pokuty je mylná!
• Podľa § 78 ods. 2 : vlastnou daňovou povinnosťou sa rozumie
prevýšenie celkovej výšky dane za príslušné zdaňovacie
obdobie okrem dane pri dovoze tovaru nad celkovou výškou
odpočítateľnej dane za príslušné zdaňovacie obdobie, teda r.
28 a nie r. 33, kde je uvedená vlastná daňová povinnosť na
úhradu.
• pokuta v tomto prípade je vyrúbená bez možnosti odpustenia;
13. 4. 2015
[email protected]
33
DPH ako daňový výdavok
• ak platiteľ má nárok na vrátenie DPH za dodané tovary a
služby a ak je daňovým výdavkom tovar a služba, ku ktorým sa
daň vzťahuje, v tom zdaňovacom období, v ktorom účtuje o
nároku na jej vrátenie spôsobom podľa osobitného predpisu v
tom zdaňovacom období, v ktorom uplatní nárok na jej
vrátenie;
• ak platiteľ nemá nárok na vrátenie DPH za dodané tovary a
služby a ak je daňovým výdavkom tovar a služba, ku ktorým sa
daň vzťahuje, z dôvodu, že suma dane z pridanej hodnoty
nedosahuje predpísanú výšku na jej vrátenie, v tom
zdaňovacom období, v ktorom došlo k úhrade tovarov a
služieb;
13. 4. 2015
[email protected]
34
Poukážky a DPH
- poukážky sú definované ako prostriedky v el. alebo hmotnej forme,
kt. oprávňujú vlastníka na poskytnutie T alebo S alebo zľavy z ceny T
alebo S.
-
platobné prostriedky by sa za poukážky nemali považovať;
-
jednoúčelové poukážky vzťahujúce sa na dodanie T a S, pri ktorých
je možné určiť režim DPH v momente vydania poukážky;
-
viacúčelové poukážky držiteľ je oprávnený na prijatie T alebo S,
ktoré v momente vydania poukážky nie sú presne identifikované;
-
zľavové poukážky - oprávňujú držiteľa poukážky na zľavu z ceny;
-
pri jednoúčelových poukážkach
momentom vydania poukážky;
vzniká
[email protected]
daňová
povinnosť
Poukážky a DPH
-
-
-
pri viacúčelových poukážkach
zľavových poukážkach vzniká
daňová povinnosť až ich použitím;
služba sprostredkovania poukážok sa však viaže k času, kedy bola
služba sprostredkovania poskytnutá;
samotné poskytnutie práva vyplývajúce z poukážky a poskytnutie S
alebo T/ resp. zľavy sa považuje za jedno a to isté neoddeliteľné
plnenie, viď. C- 520/10 Lebara;
[email protected]
Poukážky a DPH
-
ak si tuzemský platiteľ uplatňuje odpočítanie dane z prijatých plnení
koeficientom, rovnakým koeficientom ako používa na tuzemské
odpočítanie si uplatní aj na odpočítanie v rámci samozdanenia
služieb prijatých z iného ČŠ;
-
nenárokovateľnú čiastku na odpočítanie neuvedie v sume na
samozdanenie na „vstupe“ pričom na „výstupe“ uvedenie celú
čiastku pre účely samozdanenia a odvodu dane;
[email protected]
Záloha, kaucia a zábezpeka
Finančné zábezpeky, resp. kaucie predstavujú úhrady, ktoré nie sú
považované na účely zákona o DPH za preddavok.
Pri prijatí zábezpeky (kaucie) pre prípad porušenia zmluvných
podmienok dohodnutých medzi platiteľmi sa neaplikuje § 19 ods. 4
zákona.
V rozsudku C 419/02 ESD pripomenul, že smernica stanovuje, že
udalosť, ktorou vzniká daňová povinnosť, nastane a DPH sa stane
splatnou v okamihu, keď sa uskutoční dodávka tovaru alebo poskytne
služba.
Smernica definuje udalosť, ktorou vzniká daňová povinnosť ako
udalosť, na základe ktorej sú splnené právne podmienky potrebné na
vznik povinnosti zaplatiť daň.
13. 4. 2015
[email protected]
38
38
Záloha, kaucia a zábezpeka
Pr:
Odberateľ stavebných prác je podľa zmluvy zaviazaný zložiť
dodávateľovi pred začatím prác finančnú zábezpeku, ktorá má slúžiť na
krytie pohľadávok, ktoré v lehote splatnosti nebudú uhradené. V
prípade, ak takéto pohľadávky nevzniknú, finančná zábezpeka bude po
ukončení diela a uhradení jeho ceny vrátená. Je dodávateľ povinný
fakturovať zábezpeku s DPH?
13. 4. 2015
[email protected]
39
39
Záloha, kaucia a zábezpeka
• zloženie finančnej zábezpeky na začiatku poskytovania služby, ktorá
má slúžiť na krytie prípadných pohľadávok po lehote splatnosti a
ktorá v prípade, ak žiadne takéto pohľadávky nevzniknú, je vrátená
klientovi, nie je predmetom dane z pridanej hodnoty,
• ak vzniknú pohľadávky po lehote splatnosti a finančná zábezpeka
bude následne po dodaní služby (t. j. po vzniku daňovej povinnosti)
použitá na úhradu týchto pohľadávok, táto skutočnosť nemá vplyv
na DPH (daň už bola uplatnená),
• predmetom DPH by bola záloha prijatá pred dodaním služby v
zmysle § 19 ods. 4, ktorá by bola po dodaní služby zúčtovaná ako
odplata (časť odplaty) za poskytnutú službu.
13. 4. 2015
[email protected]
40
40
Záloha, kaucia a zábezpeka
Pr:
Dodávateľ – platiteľ dane, ktorý dodáva tovar vo vratných fľašiach,
dohodne s odberateľom iný režim – vratné fľaše zálohuje. Dodávateľ
inkasuje od odberateľa dohodnutú finančnú čiastku ako zálohu, resp.
finančnú zábezpeku pre prípad, že odberateľ nevráti všetky zálohované
fľaše.
Pri uplatnení tohto postupu daňová povinnosť z prijatej platby podľa §
19 ods. 4 nevzniká, platba nebola prijatá pred dodaním tovaru, platba
má formu určitej finančnej zábezpeky.
DPH sa pri tomto postupe neuplatňuje. Podľa zmluvne dohodnutých
podmienok sa vratné fľaše finančne vysporiadajú (bez uplatnenia
DPH).
13. 4. 2015
[email protected]
41
41
Zákona č. 222/ 2004 Z. z. o DPH
overovanie registrácie/ pomerné odpočítanie/ dobropis/ KV
• overovanie registrácie DPH od 01. 01. 2014 podľa jednotlivých §§
zákona o DPH;
• pomerné odpočítanie DPH pri dodávkach S a T z iného ČŠ ak sa
uplatňuje odpočítanie koeficientom, resp. z dodávky sa nebude
uplatňovať odpočítanie DPH;
• dobropisom sa upravuje iba cena dodaného tovaru!;
• dobropis nie je možné vystaviť v prípade, ak pôvodná faktúra
obsahovala:
- nesprávne uvedené množstvo dodaného tovaru,
- nesprávne uvedený rozsah dodanej služby,
- nesprávnu sadzbu DPH alebo
- DPH vyčíslenú pri dodaní tovarov alebo služieb, ktorých dodanie
malo byť od DPH;
• KV;
[email protected]
Novela zákona č. 222/ 2004 Z. z. o DPH k 01.01. 2014
oprava základu dane § 25 ods. 3 zákona o DPH
• ak sa pri oprave ZD nevyhotovuje doklad o oprave ZD, uvedie sa
rozdiel medzi pôvodným ZD a opraveným ZD a rozdiel medzi
pôvodnou daňou a opravenou daňou v daňovom priznaní za
zdaňovacie obdobie, v ktorom nastala skutočnosť, ktorá má za
následok opravu ZD.
• prípady, kedy:
• dodávateľ pri oprave ZD nevyhotovuje doklad o oprave ZD
(napr. ak opravuje ZD voči NO alebo v prípade poskytnutia tzv.
nepriamych zliav, ktoré sú poskytnuté inej osobe ako priamemu
odberateľovi)
• opravu ZD uvedie do daňového priznania za to zdaňovacie obdobie,
kedy nastala skutočnosť rozhodná pre opravu ZD, ktorou je napr.
poskytnutie zľavy, zrušenie dodávky tovaru alebo služby a iné, ak
nastanú skutočnosti uvedené v § 25 ods. 1 zákona o DPH.
[email protected]
Novela zákona č. 222/ 2004 Z. z. o DPH k 01.01. 2014
oprava základu dane § 25 ods. 3 zákona o DPH
• 01/14 PO dodala T – FO – ZO ale nie je platiteľom DPH.
• preto v 01/14 vystavená fa. na sumu 120 € ( 100 € + 20 € DPH) nie
je fa. podľa DPH.
• z pohľadu zákona o DPH (neobsahuje a ani nemôže obsahovať IČ
DPH FO, pretože ten nie je platiteľom dane).
• platiteľ dane PO zahrnul uvedené dodanie T do DP za mesiac 01/14.
• v 02/14 FO reklamuje kvalitu dodaného T, pričom dodávateľ T PO
reklamáciu uzná a dôjde k zrušeniu celého zdaniteľného obchodu.
• PO vystaví účtovný dobropis na sumu 120 €, ktorý však z pohľadu
zákona o DPH nie je dokladom o oprave základu dane (vzhľadom k
tomu, že nebola vyhotovená faktúra, nemôže byť vyhotovená ani
opravná faktúra).
[email protected]
Novela zákona č. 222/ 2004 Z. z. o DPH k 01.01. 2014
oprava základu dane § 25 ods. 3 zákona o DPH
• po novelizácii zákona k 1. januáru 2014 je však PO (mesačný platiteľ
dane) oprávnená zahrnúť uvedené zrušené dodanie T do DP za
zdaňovacie obdobie 02/14 t.j. do obdobia v ktorom nastala skutočnosť
majúca za následok opravu ZD.
[email protected]
Novela zákona č. 222/ 2004 Z. z. o DPH k 01.01. 2014
odpočítanie dane - § 49 ods. 9, § 51 ods. 3 zákona o DPH
• ak v dôsledku oneskoreného doručenia fa. je platiteľ povinný podať
DDP z dôvodu, že daňová povinnosť pri nadobudnutí T v tuzemsku z
iného ČŠ vznikla podľa § 20 ods. 1 písm. b) zákona o DPH, má platiteľ
právo podľa § 51 ods. 3 zákona o DPH účinného od 1.1.2014 vykonať
odpočítanie dane v zdaňovacom období, za ktoré podáva DDP, ak ku
dňu podania dodatočného daňového priznania má faktúru.
• ak platiteľ nadobudne T v tuzemsku z iného ČŠ a do 15 dní
nasledujúceho kalendárneho mesiaca po nadobudnutí T nemá k
dispozícii faktúru, daňovú povinnosť vykáže v zdaňovacom období
podľa § 20 ods. 1 písm. a) zákona o DPH.
• ak následne dostane faktúru s dátumom vyhotovenia skorším ako je
15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom
mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie T, pričom tento deň je
skorší ako prvý deň kalendárneho mesiaca
[email protected]
Novela zákona č. 222/ 2004 Z. z. o DPH k 01.01. 2014
odpočítanie dane - § 49 ods. 9, § 51 ods. 3 zákona o DPH
nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo
nadobudnutie tovaru, platiteľ je povinný podať dodatočné daňové
priznanie k zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom vznikla daňová
povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu
podľa § 20 ods. 1 písm. b) zákona o DPH.
Podľa citovaného ustanovenia má platiteľ právo vykonať odpočítanie
dane za zdaňovacie obdobie, za ktoré podáva dodatočné daňové
priznanie, ak ku dňu podania dodatočného daňového priznania má
faktúru.
[email protected]
Novela zákona č. 222/ 2004 Z. z. o DPH k 01.01. 2014
odpočítanie dane - § 49 ods. 9, § 51 ods. 3 zákona o DPH
SK mesačný platiteľ DPH uzatvorila kúpnu zmluvu s CZ platiteľom
dane, ktorý má pridelené české IČ DPH.
SK nadobudla právo disponovať s T 27/01/14, pričom tento svoj T
prepravila z ČR 28/01/14. K nadobudnutiu T z iného ČŠ v tomto
uvedenom prípade došlo 28/01/14, kedy sú splnené obe
podmienky určujúce že došlo k nadobudnutiu T z iného ČŠ a to:
- SK firma nadobudla právo disponovať s tovarom ako vlastník;
- že predmetný tovar bol prepravený z ČR na Slovensko.
Vzhľadom k tomu, že SK firma do lehoty na podanie DP za 01/14 t.j.
do 25/02/14 neobdŕžala od CZ firmy fa. nemohla dátum vystavenia
fa. považovať za dátum vzniku daňovej povinnosti pri nadobudnutí
Tz
iného ČŠ.
Z tohto dôvodu za dátum vzniku daňovej povinnosti SK firma
[email protected]
považovala
Novela zákona č. 222/ 2004 Z. z. o DPH k 01.01. 2014
odpočítanie dane - § 49 ods. 9, § 51 ods. 3 zákona o DPH
• 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci v ktorom
sa uskutočnilo nadobudnutie T z iného ČŠ t.j. 15. február 2014;
• SK firma nadobudnutý T z iného členského štátu zdanila v
zdaňovacom období február 2014, ktoré podala 25. marca 2014.
• V tomto zdaňovacom období síce SK firma nadobudnutý T zdanila,
ale z dôvodu že nevlastní fa. vystavenú CZ firmou, si v zdaňovacom
období február 2014 nemôže uplatniť odpočítanie tejto dane.
• SK firma obdržala fa. od CZ firmy dňa 31. marca 2014, pričom zistí,
že dátum vystavenia fa. je 31. január 2014.
• vzhľadom k tomu, že fa. bola vystavená po nadobudnutí T z iného
ČŠ (dátum nadobudnutia tovaru je 28. január 2014) ale pred 15. dňom
kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci v ktorom sa
uskutočnilo nadobudnutie tovaru t.j. pred 15. februárom 2014
[email protected]
Novela zákona č. 222/ 2004 Z. z. o DPH k 01.01. 2014
odpočítanie dane - § 49 ods. 9, § 51 ods. 3 zákona o DPH
• dátumom vzniku daňovej povinnosti je v tomto prípade 31. január
2014 t.j. deň vystavenia faktúry.
• SK firma však pri tomto nadobudnutí T určila ako deň vzniku daňovej
povinnosti 15. február 2014 t.j. 15. deň kalendárneho mesiaca
nasledujúceho po mesiaci v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie T.
• SK firma je povinná podať DDP za zdaňovacie obdobie január 2014
v ktorom SK firma zdaní nadobudnutý T z iného ČŠ ale súčasne v
zdaňovacom období január 2014 si môže uplatniť aj svoje právo na
odpočítanie tejto dane.
• podanie DDP bude pre SK firmu neutrálne.
• SK firma je povinná však podať aj DDP za zdaňovacie obdobie
február 2014, ktorým si zníži vlastnú daňovú povinnosť resp. zvýši svoj
nadmerný odpočet z dôvodu, že zníži daň na výstupe vzťahujúcu sa
na nadobudnutie tovaru z iného členského štátu.
[email protected]
Novela zákona č. 222/ 2004 Z. z. o DPH k 01.01. 2014
odpočítanie dane - § 49 ods. 9, § 51 ods. 3 zákona o DPH
• pred novelizáciou zákona o DPH bola SK firma povinná v takomto
prípade tiež podať DDP za zdaňovacie obdobie január, ale
odpočítanie dane si mohla uplatniť až v zdaňovacom období marec t.j.
v zdaňovacom období v ktorom fyzicky vlastnila faktúru.
[email protected]
Novela zákona č. 222/ 2004 Z. z. o DPH k 01.01. 2014
Oprava dpočítanej dane - § 53 ods. 1
• v prípade, ak dodávateľ nevyhotoví doklad o oprave ZD, resp.
odberateľ doklad o oprave ZD nedostane do 30 dní odo dňa, keď
nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH, kt. má za
následok zníženie ZD, určuje sa zdaňovacie obdobie, v ktorom je
odberateľ povinný opraviť odpočítanú daň;
• oprava odpočítanej dane sa vykoná v zdaňovacom období, v ktorom
uplynulo 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1
zákona o DPH, ktorá má za následok zníženie základu dane;
[email protected]
Novela zákona č. 222/ 2004 Z. z. o DPH k 01.01. 2014
Oprava dpočítanej dane - § 53 ods. 1
• z dôvodu právnej istoty sa v § 54 ods. 4 zákona o DPH vypúšťa
slovo „prvýkrát“, aby bolo zrejmé, že u každého nadobúdateľa
investičného majetku sa obdobie na úpravu odpočítanej dane začína
počítať odznovu;
• v zákone o DPH sa dopĺňa § 54b, ktorý upravuje povinnosť
pokračovať v lehote na úpravu odpočítanej dane z investičného
majetku podľa § 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH v prípade
právneho nástupníctva alebo nadobudnutia podniku alebo časti
podniku bez dane podľa § 10 ods. 1 zákona o DPH;
• podľa prechodného ustanovenia § 85kb ods. 3 povinnosť pokračovať
v úprave odpočítanej dane podľa § 54b ods. 1 novely zákona o DPH
sa vzťahuje na investičný majetok podniku alebo časti podniku
nadobudnutý po 1.januári 2014;
[email protected]
Novela zákona č. 222/ 2004 Z. z. o DPH k 01.01. 2014
Lehota na vyhotovenie faktúry – 73 písm. e)
• ustanovuje sa lehota na vyhotovenie faktúry v prípade opravy
základu dane podľa § 25 ods. 1;
• fa. musí byť vyhotovená do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca,
v kt. nastala skutočnosť rozhodná pre vykonanie opravy ZD;
• ide o prípady, kedy platiteľ vyhotovuje opravný doklad k fa., kt. bol
povinný vyhotoviť podľa § 72 zákona o DPH.
[email protected]
Ďakujeme za pozornosť
13. 4. 2015
[email protected]
55