Transcript y su incidencia tributaria?
2
E
LABORACIÓN DEL
E
STADO DE
F
LUJOS DE
E
FECTIVO ¿Y SU
I
NCIDENCIA
T
RIBUTARIA?
M GR.
C PCC. J UAN F LORES C RUZ
Celular 952220765 RPM *630765
Huaraz, 17 de Septiembre 2013.
3
MGR. CPCC. JUAN FLORES CRUZ Auditor, Consultor y Asesor Tributario Información de Contacto:
• • • • • • • Web Site: www.perunegociosconsulting.org E-mail: [email protected]
Celular: 952220765 RPM: *630765 Teléfono: (51)(52) 425915 Oficina: Av. San Martín Nº 990, Piso 3 Ciudad: Tacna Perú.
Líneas de Servicios Profesionales:
• • • • • • Auditoría y Asesoría Tributaria, Contable y Empresarial.
Auditoría Financiera y Tributaria.
Atención de Procedimientos de Fiscalización y Devolución de Impuestos.
Elaboración de Recursos Impugnatorios ante SUNAT y Tribunal Fiscal.
Elaboración de Estados Financieros y Adopción de NIIF.
Capacitación Abierta y Cerrada (In House).
CV Resumido Formación Académica, Estudios de Especialización y Experiencia Profesional Magíster en Tributación y Auditoría, Universidad de Tarapacá de Chile.
Contador Público Colegiado Certificado, UNJBG de Tacna.
Egresado del Programa de Alta Especialización en NIIF, Universidad ESAN.
Egresado del Programa de Especialización para Ejecutivos (Finanzas), ESAN.
Egresado del 4to Programa de Entrenamiento Ejecutivo en IFRS, Ernst & Young.
Egresado del Programa de Especialización Profesional en Auditoría Gubernamental, Financiera y Tributaria, Colegio de Contadores Públicos de Arequipa.
Egresado del Programa de Alta Especialización en Tributación y Auditoría, IAG.
Egresado del Diplomado en Derecho Tributario y Tributación Fiscal, UNMSM.
Egresado del XLI Curso de Administración Tributaria (CAT XLI), IAT de la SUNAT.
Socio Principal de Perú Negocios Consulting S.A.C., Firma dedicada a la Auditoría, Consultoría y Asesoría Contable, Tributaria y Empresarial.
Socio de la Sociedad de Auditoría Vargas & Flores´s Asociados S. Civil de R. L.
Cuenta con más de 15 años de experiencia profesional en Contabilidad, Tributación y Auditoría en importantes empresas y entidades del país: Electrosur S.A., Egesur S.A., EPS Tacna S.A., EPS Moquegua S.A., JM de Ahorro y Automotríz S.A. (Hyundai), Caja Municipal Crédito de Tacna S.A., Grupo Martorell (Inca Kola), UPT, ZOFRA TACNA. Cooperativa Agraria Cacaotera ACOPAGRO Ltda., entre otros.
Durante 07 años, se desempeñó como Funcionario de la SUNAT en las Áreas de Fiscalización y Reclamos, laborando como Auditor Tributario y Auditor Resolutor.
Past Director de Investigación del Colegio de Contadores Públicos de Tacna.
Past Presidente del Públicos de Tacna.
Comité de Contabilidad y Finanzas del Colegio de Contadores Ha sido Docente Universitario en la UNJBG y la UPT, en Pregrado, Bachilleres y Postgrado Titulación para (Maestría en Contabilidad con mención en Auditoría).
Expositor sobre temas de la especialidad en diversos Colegios de Contadores Públicos del Perú, Universidades Nacionales y Privadas.
4
“ No enseñar a un hombre que está dispuesto a aprender es desaprovechar a un hombre.
Enseñar a quien no está dispuesto a aprender es malgastar las palabras ” .
CONFUCIO
5
T
EMARIO
:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Preguntas Frecuentes sobre la Materia.
Aspectos Introductorios.
Marco Normativo sobre la Presentación del Estado de Flujos de Efectivo.
Propósito y Alcance del Estado de Flujos de Efectivo.
Relación del Estado de Flujos de Efectivo con los otros Estados Financieros Básicos.
Clasificación y Presentación de los Flujos de Efectivo.
Métodos de Presentación de los Flujos de Efectivo por Actividades de Operación.
Metodología Básica y Claves para una Rápida y Correcta Preparación del Estado de Flujos de Efectivo.
9.
Nuevo Requerimiento Tributario a partir del 01/07/2010 (Formato 3.18).
10.
Caso Práctico sobre la Preparación del Estado de Flujos de Efectivo:
6
Situación Actual de la Contabilidad en el Perú.
7
Necesidad de la Información Financiera
El Empresario de hoy no es el de hace 10 o 15 años atrás.
Además de haber sido un buen empleado y de haber aprendido toda la operatividad del negocio de sus anteriores Jefes, debe tener conocimiento de los Aspectos Contables y Tributarios que afectan a su negocio.
El Empresario debe y necesita conocer: ¿Cuánto de lo que Vende es realmente Ganancia?
¿Qué es un Costo, un Gasto y una Inversión?
¿Qué es un Estado de Situación Financiera?
¿Qué es un Estado de Resultados Integrales?
¿Tendrá la capacidad de generar Flujos de Efectivo para asumir las Obligaciones contraídas?
¿Cuánto de lo que gana debe tributar?
8
La Contabilidad y su Propósito
Información sobre los Resultados Obtenidos: ¿Se ganó o se perdió? ¿Por qué?
Información sobre la Situación Financiera: ¿Cómo está la Empresa?
La Contabilidad es el medio que proporciona Información valiosa de una Empresa durante un periodo determinado que sirve de una base útil para que los Usuarios tomen decisiones económicas acertadas y oportunas. Información sobre Cambios Patrimoniales: ¿Qué decisiones han tomado los Propietarios? ¿Aportar, Capitalizar o Distribuir?
Información sobre los Flujos de Efectivo: ¿Cuánto se generó? ¿Cuánto se utilizó? ¿Es suficiente?
9
Influencia Indebida de la Tributación en la Contabilidad
¿Efectos de las NIIF en la Tributación o Efectos de la LIR en la Contabilidad?
Ausencia de un Patrón Uniforme en el Reconocimiento y Medición de los Elementos de los EE/FF.
Carencia de un Modelo Contable (90 ´).
¿Contabilidad Versus Tributación?
¿Conciliación?
¿Contable o Tributaria?
¿Distorsión de la Información Financiera ? ¿EE/FF Tributarizados?
Necesidad y Concenso de la Profesión Contable Mundial en la Aplicación de las NIIF.
La Utilidad Informativa de los EE/FF descansa en sus Características Cualitativas.
Razonabilidad de la Información contenida en los EE/FF.
¿Políticas Contables definidas sobre la Base de Expectativas Fiscales?
Influencia Indebida de la Tributación en la Contabilidad.
10
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú (PCGA)
3
El Artículo 223° NLGS, aprobado por Ley N ° 26887 establece la obligatoriedad de Preparar y Presentar EE/FF, según los PCGA.
(1997)
La Resolución N° 013 del CNC, precisó que los PCGA son los que están contenidas en las NIC (Ahora NIIF).
(1998)
4 2 N Se reconoce los 15 PCGA en el Plan Contable General Revisado, aprobado por Resolución CONASEV ° 006-84-EFC/94.10.
(1984) PCGA Vigentes en el Perú
La Resolución de CONASEV N ° 103 99-EF/94.10, establece que los EE/FF deben ser Preparados y Presentados según los PCGA.
(1999)
5 Incorporación PCGA en el Plan Contable General aprobado por Ley N ° 20172.
(1973)
1
11
Las NIIF y Objetivos que persiguen
2 Calidad de Información.
Imagen Fiel.
7 Mayor Razonabilidad en las Cifras Reportadas.
1 MC NIC NIIF Las NIIF son un conjunto de normas emitidos por el IASB, establecen la Información que debe presentarse en los EE/FF y la forma cómo debe prepararse.
SIC CNIIF 6 Homogenizar las prácticas contables aplicadas en distintos países.
5 Favorecer la Comparabilidad.
3 Útiles para la Toma de Decisiones para los Usuarios.
4 Mayor Grado de Transparencia.
12
Adopción Plena de las NIIF e Información
Nueva Normatividad (…)
Financiera Auditada
Activos Totales o Ingresos Totales < 3,000 UIT El CNC mediante Resolución N ° 045-2010-EF/94 (30/11/2010) oficializó NIIF Pymes de uso obligatorio a partir del 01/01/2011.
El Artículo 5° de la Ley N° 29720 (25/11/2011), dispone que las Sociedades o Entidades distintas a las supervisadas por SMV, deben presentar sus EE/FF Auditados conforme a NIIF.
2012: Activos Totales o Ingresos Totales > 30,000 UIT 2013: Activos Totales o Ingresos Totales > 3,000 UIT Mediante Resolución de CONASEV N ° 102-2010 EF/94.01.1 (14/10/2010) a partir del ejercicio económico 2011, deben preparar EE/FF con observancia plena de las NIIF.
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las NIIF En la Actualidad un grupo reducido de empresas en el país bajo la supervisión y control de la SMV aplican NIIF, según lo previsto en el Artículo 223 ° Ley 26887 LGS (09/12/1997). Listan y Cotizan en la BVL: 290 empresas (www.smv.gob.pe)
13
Temas Críticos de la Contabilidad en la Actualidad en el Perú
Antes de la Adopción Plena de NIIF Después de la Adopción Plena de NIIF Estado de Flujos de Efectivo (NIC 7)
Impuesto a las Ganancias Diferido (NIC 12) Reconocimiento de Ingresos por Actividades Ordinarias (NIC 18) Deterioro de Valor de los Activos (NIC 36) Valor Residual, Componetiza ción (NIC 16) Instrumentos Financieros (NIC 32 y 39; NIIF 7 y NIIF 9) No son Nuevos ¿?
¿?
14
Preguntas Frecuentes sobre la Materia.
15
¿Por qué debemos elaborar y presentar un EFE? 1 ¿Se puede elaborar un EFE sin utilizar una Hoja de Trabajo?
7
Preguntas (1)
2 ¿Es suficiente la información del Efectivo que se presenta en el ESF? ¿?
3 ¿Las Operaciones del ERI presentan y representan necesariamente Flujos de Efectivo? 4 ¿Qué debe entenderse por Efectivo y Equivalentes de Efectivo?
(…)
¿Cuál es la diferencia sustancial entre el Método Directo y el Método Indirecto o de Conciliación?
6 ¿Existe alguna norma contable que establezca cómo debe prepararse un EFE?
5
16
¿Cómo una Empresa obtuvo y utilizó el Efectivo durante un periodo determinado? 1 ¿Cuál es el impacto de la Tributación en la Determinación de los Flujos de Efectivo?
7
Preguntas (2)
2 ¿Cuál es el propósito que persigue el EFE?
¿?
3 ¿Quiénes deben elaborar y presentar un EFE?
4 ¿Por qué el Método Directo es tan “impopular” y complicado de realizar entre los Contadores en el Perú?
(…)
¿Cómo afectan las estimaciones contables a la determinación de los Flujos de Efectivo?
6 ¿Por qué los Flujos de Efectivo de la Actividad de Operación del Método Directo “cuadran” con la del Método Indirecto?
5
17
¿Qué representan los Cambios Netos de los Activos y Pasivos Corrientes en la Conciliación del Resultado Neto? 1 ¿Cómo afectan los Regímenes de Pagos Anticipados en la Determinación de los Flujos de Efectivo?
7
Preguntas (3)
2 ¿Qué tan útil es la Información de los Flujos de Efectivo bajo el Método Indirecto?
¿?
3 ¿Quiénes deben elaborar y presentar un EFE?
4 ¿Qué insumos de Información se requieren para elaborar un EFE bajo el enfoque de la Hoja de Trabajo?
(…)
¿Los Flujos de Efectivo deben incluir el IGV Cobrado o Pagado en las Operaciones Económicas?
6 ¿Para que sirven y que representan las eliminaciones extracontables que se realizan en la Hoja de Trabajo?
5
18
Incidencia Contable y Financiera
19
Aportes de Capital: Dinero Compras de Mercaderías Cobro en Efectivo a Clientes Amortizaciones y Gastos Financieros Gastos de Personal y Terceros
La Empresa y las Operaciones Económicas
Decisión Inicial y Aportes de Capital
Empresa
Todas las Decisiones afectan al Flujo de Efectivo
Compras de Activos Fijos Ventas de Mercaderías Pago en Efectivo a Proveedores Préstamos Bancarios Pago de Tributos 20
¿En qué Rubro y EE/FF se muestra el importe del Efectivo y Equivalente de Efectivo a una fecha determinada?
IFRS/NIIF
• En el Estado de Situación Financiera (Antes Balance General): Saldos Iniciales y Saldos Finales.
• ¿Es suficiente la Información de Efectivo y Equivalentes de Efectivo?
21
¿Qué nos muestra o revela el Estado de Flujos de del Efectivo?
IFRS/NIIF
• • • • Solamente Movimientos de Efectivo y Equivalentes de Efectivo: Cobros y Pagos.
¿Porque razones varió el Efectivo y Equivalentes de Efectivo de un periodo a otro?
¿Porque conceptos se generó Efectivo y Equivalentes de Efectivo?
¿Porque conceptos se desembolsó Efectivo y Equivalentes de Efectivo?
22
Un poco de Historia del EFE en el Perú
• En 1986, “X Congreso Nacional de Contadores”, autorizó la vigencia (01/01/1988) de las NIC del 1 al 13 (incluye la NIC 7 ECSF).
• En 1988, “XI Congreso Nacional de Contadores”, encargó al CCPL el estudio del FASB 95
EFE
que reemplazaría al
ECSF
.
• En 1991, CCPL aprobó el CPC N° 4 “EFE”, basado en el FASB 95.
• En 1992, Resolución de CONASEV N° 182-92 y N° 183-92, se aprobó el RIF; sustituyendo el
ECSF
por
EFE
.
• En 1994, Resolución CNC N° 005-94 oficializó las NIC adoptadas, por cuestionamientos sobre su legalidad.
• En 1997, Ley N ° 26887 NLGS estableció en su Artículo 223° que los EE/FF se preparan y presentan de conformidad con los PCGA.
• En 1998, Resolución CNC N ° 013-98 se precisó: PCGA = NIC.
• En 1999, Resolución CONASEV N ° RIF, aplicable a las empresas bajo su 103-99 se supervisión.
aprobó el nuevo el
23
Normatividad Vigente en el Perú
Normatividad Legal y Técnica Vigente en el Perú
Ley General de Sociedades (LGS) Ley N ° 26887 (Artículo 223°) Normatividad Legal Precisa: PCGA=NIC Resolución CNC N° 013-98-EF/ 93.01 Normatividad emitida por Organismos de Supervisión y Control Reglamento de Información Financiera (SMV) Instructivo N ° 05 (DGCP) Resolución CONASEV N ° 103 99-EF/94.10
Resolución Contaduría N° 067 97-EF/93.01
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo Normatividad Técnica Internacional NIC-SP 2 Estado de Flujos de Efectivo FAS 95 Estado de Flujos de Efectivo Sección 7 NIIF PYMES: Estado de Flujos de Efectivo
24
El Estado de Flujos de Efectivo en Síntesis
1
Tema Clave Único EE/FF No Devengado Si Percibido No afectan Estimaciones Contables Estado Financiero que presenta los movimientos de Parte del Conjunto: EE/FF: ESF, ERI y ECPN Problemas Frecuentes
?
Solamente Giro del Negocio: Afectan a Resultados del Ejercicio Corriente Inversiones de Largo Plazo Actividades de Operación Actividades de Inversión
2
Tema Clave Cobros y Pagos Efectivo Equivalentes de Efectivo Clasificación Dinero en Efectivo y Depósitos Bancarios Inversiones de Corto Plazo y Gran Liquidez Métodos de Presentación
3
Tema Clave Directo
?
Indirecto ¿Qué debe entenderse por E y EE?
1
¿Cómo están compuestos los Flujos de Efectivo?
2
¿Cómo debe prepararse el EFE?
3
Financiamiento de Propietarios o Terceros Actividades de Financiamiento Empresas y Entidades Cualquiera sea la naturaleza de sus actividades económicas Periodo Determinado: Anual u otro Corte ¿Cuándo clasificarse como AO, AI y AF?
4
Información de fácil comprensión para cualquier usuario. Los usuarios están interesados en conocer la capacidad de generación y utilización del Efectivo y Equivalentes de Efectivo
25
Resolviendo algunas Dudas
1
¿Qué debe entenderse por Efectivo y Equivalente de Efectivo?
2
¿Cómo están compuestos los Flujos de Efectivo?
3
¿Cómo debe Prepararse un Estado de Flujos de Efectivo?
4
¿Cuándo clasificarse como AO, AI y AF?
- Efectivo: Dinero en Efectivo Disponible de Propiedad de la Empresa y Depósitos en Bancos sin restricciones y de libre disponibilidad.
- Equivalentes de Efectivo: Inversiones de Corto Plazo y Gran Liquidez: (i) Fácilmente convertibles en efectivo, (ii) Vencimiento menor a 3 meses y (iii) No presentan riesgos significativos de cambio en su valor - Solamente el Valor de Venta (compras y ventas) sin incluir el IGV y demás Impuestos Indirectos.
El íntegro de lo realmente pagado o cobrado según CDP de operaciones de compras y ventas.
¿Cómo afectan los Regímenes de pagos Anticipados (Detracciones, Percepciones y Retenciones) en la determinación de los Flujos de Efectivo?
¿Existe algún procedimiento establecido para preparar un EFE?
¿Qué señala la Normatividad Legal y Normatividad Técnica vigente al respecto?
- Realmente puede hacerse de muchas formas: Directamente de Libros Contables, usando Hojas de Trabajo (?), a partir de reportes según codificación por Actividades (O, I y F) del PCGE. - Naturaleza de Actividades Económicas.
- Existen Flujos de Efectivo que puede tener clasificación indistinta: (i) Intereses y Dividendos Recibidos = AO y AI y (ii) Intereses y Dividendos Pagados = AO y AF ¿Cómo presentar flujos de efectivo especiales?
- Drawback, - Transferencias Internacionales.
26
Prescindiendo de una Hoja de Trabajo
¿Cómo debe Prepararse el Estado de Flujos de Efectivo?
Ninguna Norma Legal y Técnica señala cómo debe prepararse el EFE Formas de Preparación
Directa Indirecta
Registros Contables: Libro de Caja y Bancos Utilizando una Hoja de Trabajo Grado de Certeza: 100% Grado de Certeza: Aproximadamente 98% Determinación de los Flujos de Efectivo Existen diversas versiones de Hojas de Trabajo
27
Claves para una Correcta y Rápida Elaboración del EFE (1)
Estas operaciones se eliminan Estas operaciones se eliminan Estas operaciones se eliminan Estas operaciones son las únicas que se presentan en el EFE.
Se reconocen por el Principio del Devengado
28
Rubros
Ventas Netas Costo de Ventas
Resultado Bruto
Gastos de Administración y Ventas Estimación Depreciación PPE
Resultado Antes de Impuestos Impuesto a las Ganancias Resultado Neto del Ejercicio
Claves para una Correcta y Rápida Elaboración del EFE (2)
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES (COMPOSICIÓN)
Son las que visualizamos
Devengadas Operaciones y Transacciones Económicas de una Entidad Estimaciones Percibidas Al Crédito Diferidas Contables Totales
100,000 -50,000 65,000 -32,500 20,000 -10,000 15,000 -7,500 100,000 -50,000
50,000 32,500 10,000 7,500 0 50,000
-20,000 -10,000
20,000
-13,000
19,500
-4,000
6,000 -6,000 -6,000 14,000 19,500
Se eliminan Estas son las únicas operaciones que se presentan en el EFE
0
-3,000
4,500 4,500
Se eliminan
-10,000
Se eliminan -20,000 -10,000
20,000
-6,000
14,000 29
Claves para una Correcta y Rápida Elaboración del EFE (3)
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (COMPOSICIÓN)
Son las que visualizamos
Rubros
Efectivo y Equivalentes de Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros Mercaderías Gastos Pagados por Adelantado Propiedades, Planta y Equipo Depreciación Acumulada Intereses por Devengar Impuesto a las Ganancias Diferido, Activos
Total Activos Devengadas
15,000 20,000 5,000 8,000 100,000 -10,000 10,000 15,000
163,000 Operaciones y Transacciones Económicas de una Entidad Percibidas Al Crédito Diferidas Estimaciones Contables Ninguna
15,000 20,000 5,000 8,000 100,000 -10,000 10,000
28,000 20,000 10,000
15,000
5,000 100,000 Totales
15,000 20,000 5,000 8,000 100,000 -10,000 15,000
153,000
Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros Tributos por Pagar Ganancias Diferidas Impuesto a las Ganancias Diferido, Pasivos Capital Resultados Acumulados Resultados del Ejercicio
Resultado Antes de Impuestos
10,000 6,000 7,500 5,000 80,000 40,500 14,000
163,000
7,500 19,500
27,000
10,000 6,000 0
16,000
4,500
4,500
5,000 -10,000
-5,000
80,000 40,500
120,500
10,000 6,000 7,500 5,000 80,000 40,500 14,000
163,000
Se operaciones que se presentan en el EFE Se eliminan Se eliminan Se eliminan
30
¿Qué se necesita para la Elaboración del Estado de Flujos de Efectivo
• Se necesita un análisis de movimiento de la Partida de Efectivo por tipo de conceptos.
• Las entradas y salidas distribuidas en tres categorías: Operación, Inversión y Financiamiento.
31
¿Cómo es un Análisis de Movimiento de las Partidas Contables?
Saldo Inicial 288 (+) Entradas (-) Salidas Saldo Final 754 ?
?
32
¿Cómo determinar los Flujos de Efectivo de Cobranza a Clientes? (1)
Cuentas por Cobrar a Clientes Análisis de Movimiento
Saldo Inicial de Cuentas por Cobrar a Clientes (+) Ventas (-) Cobranzas Saldo Final de Cuentas por Cobrar 25 200
?
45
Determinación de las Cobranzas en el Ejercicio
Saldo Inicial de Cuentas por Cobrar a Clientes (+) Ventas (-) Saldo Final de Cuentas por Cobrar Cobranzas en el Ejercicio Corriente 25 200
( 45)
180
33
¿Cómo determinar los Flujos de Efectivo de Cobranza a Clientes? (2)
Flujos de Efectivo
=
SI
+
Ventas
+
IGV
-
SF Es la única Fórmula bajo el Enfoque de la Hoja de Trabajo
34
¿Cómo determinar los Flujos de Efectivo de Cobranza a Clientes? (3)
DETERMINACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO COBRANZAS A CLIENTES Movimientos del Ejercicio Corriente Escenario 1 Escenario 2 Escenario 3 Escenario 3 Escenario 4 Escenario 5
Saldo Inicial
Flujos de Efectivo
100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 (+) Ventas del ejercicio corriente (Incluye IGV) (-) Reclasificaciones (-) Compesaciones (-) Anulaciones de Ejercicios Anteriores (-) Pérdida de Diferencia de Cambio (-) Otros Efectos que no Afectan al Flujo 1,180,000 1,180,000 1,180,000 1,180,000 1,180,000 1,180,000 -50,000 -50,000 -50,000 -50,000 -50,000 -200,000 -200,000 25,000 -200,000 25,000 -200,000 25,000 -100,000 -100,000 -50,000 Saldo Final -200,000 -200,000 -200,000 -200,000 -200,000 -200,000
1,080,000 1,030,000 830,000 855,000 755,000 705,000 35
Elaboración del EFE bajo el Enfoque de la Hoja de Trabajo (1)
RUBROS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS OBERON S.A.
Hoja de Trabajo del Estado de Flujos de Efectivo - Método Directo ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 2012 2011 VARIACIONES NETAS DEBE (+) (-) HABER (-) (+) AJUSTES Y ELIMINACIONES DEBE HABER FLUJOS DE EFECTIVO SALIDAS ENTRADAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN SALIDAS ENTRADAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN SALIDAS ENTRADAS ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO SALIDAS ENTRADAS Estado de Situación Financiera
Efectivo y Equivalentes de Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales Propiedades, Planta y Equipo, Neto Activos Intangibles, Neto
Total Activos
Cuentas por Pagar Comerciales Capital Emitido Resultados Acumulados
Total Pasivos y Patrimonio Neto Estado de Resultados Integrales
Ventas Netas Compras Estimación de Depreciación PPE Resultado Neto del Ejercicio 700 0 650 100
1,450
350 1,050 50
1,450
350 150 50
550
0 350 800 0
1,150
200 950 0
1,150
550
550
700 100 350 150 50
1,350
350 150 150 100 50 550
1,350
150 (3) 350 (2) 50 (4) 550 (1) 550 (1)
1,100
350 (2) 150 50 (3) (4)
1,100 Variación Totales
100 200
300 700 300
900 100
1,000 1,000
200
200 700 200
900
900 900
100
100 100 0
100
100 0 100 100
100
100
0
100 36
Elaboración del EFE bajo el Enfoque de la Hoja de Trabajo (2)
CÍA. OBERON S.A.
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO MÉTODO DIRECTO Movim ientos Caja y Bancos
Saldo Inicial al 01/01/2010 Saldo Final al 31/12/2010
Variación Neta de Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales
Saldo Inicial al 01/01/2010 Operaciones del Ejercicio (Ventas) Saldo Final al 31/12/2010
Flujos de Efectivo Activo Fijo Neto
Saldo Inicial al 01/01/2010 Operaciones del Ejercicio (Depreciación) Saldo Final al 31/12/2010
Flujos de Efectivo Cuentas por Pagar Comerciales
Saldo Inicial al 01/01/2010 Operaciones del Ejercicio (Compras) Saldo Final al 31/12/2010
Flujos de Efectivo Capital
Saldo Inicial al 01/01/2010 Operaciones del Ejercicio Saldo Final al 31/12/2010
Flujos de Efectivo Resultados Acumulados
Saldo Inicial al 01/01/2010 Operaciones del Ejercicio Saldo Final al 31/12/2010
Flujos de Efectivo Variación de Efectivo y Equivalentes de Efectivo Totales
0 -700
-700
350 550 0
900
800 -150 -650
0
200 350 -350
200
950 -950
0
0 -50
-50 Flujos de Efectivo Entradas Salidas
900
900 900
200
200 700 900 Actividades de Operación Entradas Salidas 0 0 0
0
0 Actividades de Inversión Entradas Salidas 0 0 0
0
0 Actividades de Financiam iento Entradas Salidas 0 0 0
0
0 37
Elaboración del EFE bajo el Enfoque de la Hoja de Trabajo (3)
Rubros
Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Activo Fijo Neto
Total Activos
Cuentas por Pagar Comerciales Capital Resultados Acumulados
Total Pasivos y Patrimonio Neto
Diferencias
CÍA. OBERON S.A.
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO MÉTODO DIRECTO Saldos Iniciales al 01/01/2010 Estado de Resultados Saldos Finales al 31/12/2010 Flujos de Efectivo Entradas Salidas
0 350 800
1150
550 -150 -700 0 -650
-1350
-200 -950 -350 -50 350 950 50
-1150
0 0
Variación de Efectivo Totales 1350
900
900 900
200
200
700
900 Actividades de Operación Entradas Salidas
900
900 900
200
200
700
900 Actividades de Inversión Entradas Salidas 0 0 0
0
0 Actividades de Financiam iento Entradas Salidas 0 0 0
0
0 38
Elaboración del EFE bajo el Enfoque de la Hoja de Trabajo (4)
CÍA. OBERON S.A.
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO MÉTODO DIRECTO Movim ientos del Ejercicio Económ ico 2010
Saldo Inicial al 01/01/2010 Ventas Netas Costo de Ventas Depreciación Resultado Neto del Ejercicio Saldo Final al 31/12/2010
Flujos de Efectivo Actividades de Operación Actividades de Inversión Actividades de Financiamiento Variación Neta de Efectivo Saldo Inicial de Efectivo Saldo Final de Efectivo Estado de Resultados Efectivo y Equivalentes Cuentas por Cobrar de Efectivo Com erciale Activo Fijo Neto Cuentas por Pagar Com erciales
0 350 550 800 -200 -550 350 150 50 -150 -350
0
-700
-700
0
900 900
-650
0
350
-200 -200 Capital
-950 950
0 Resultados Acum ulados Diferencias
0 -50 50
0 0 0 0 0 0 0 0 700 0 0 700 0 700 39
¿Cómo debe Presentarse el Estado de Flujos de Efectivo?
Método Directo
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
Método Indirecto o de Conciliación
• Bajo el enfoque de la Hoja de Trabajo, su preparación demanda mayor análisis y tiempo. • Muestra al detalle los Flujos de Efectivo.
• Provee de mayor información para los usuarios.
• Su lectura y comprensión es entendible para cualquier usuario.
• Bajo el enfoque de la Hoja de Trabajo, su preparación no demanda mayor análisis y tiempo.
• No muestra al detalle los Flujos de Efectivo.
• No provee de mayor Información para los usuarios. Se enfoca en las diferencias entre el Resultado Neto y el Flujo de Efectivo Operativo.
• Su lectura y comprensión no resulta de fácil comprensión para cualquier usuario.
40
Método Directo: Preferente ARGENTA S.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Al 31/12/2012 (EXPRESADO EN NUEVOS SOLES) ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Cobranza de Venta de Bienes
Menos
Pago a Proveedores de Bienes
Aumento de Efectivo Proveniente de Actividades de Operación Saldo de Efectivo al Finalizar el Ejercicio
300 ( 175)
125 125
Principal Ventaja: Muestra con claridad las Entradas y Salidas del Efectivo y Equivalentes de Efectivo.
41
Método Indirecto o de Conciliación: Alternativo Permitido ARGENTA S.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Al 31/12/2012 (EXPRESADO EN NUEVOS SOLES) ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Utilidad Neta del Ejercicio
(+)Ajustes
Depreciación del Ejercicio
Cambios Netos en el Activo y Pasivo
(-) Aumento de C/C Comerciales (+)Aumento de C/P Comerciales
Aumento de Efectivo Proveniente de Actividades de Operación
50 100 (200) 175
125
Principal Limitación: No muestra con claridad las Entradas y Salidas del Efectivo y Equivalentes de Efectivo.
42
Impacto Tributario en la Determinación de los Flujos de Efectivo (1)
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO MÉTODO DIRECTO (SIN CONSIDERAR EL EFECTO DE LOS IMPUESTOS)
P.E.: Empresas acogidas al Régimen Amazonía o Selva
T ra ns a c c io ne s E c o nó m ic a s R e a liza da s E s t a do de R e s ult a do s Int e gra le s E f e c t iv o y E quiv a le nt e de E f e c t iv o C ue nt a s po r C o bra r C o m e rc ia le s P ro pie da de s , P la nt a y E quipo , N e t o A c t iv o s Int a ngible s , N e t o T o t a l A c t iv o s C ue nt a s po r pa ga r C o m e rc ia le s C a pit a l R e s ult a do s A c um ula do s T o t a l P a s iv o s y P a t rim o nio N e t o D if e re nc ia s
Saldos Iniciales al 01/01/2012 Ventas Netas de Mercadeías Compras de Mercaderìas Estimaciòn por Depreciaciòn Resultado Neto del Ejercicio Saldos Finales al 31/12/2012
Flujos de Efectivos
-550 350 150 50
0
Saldo Inicial Actividades de Operación Actividades de Inversión Actividades de Financiamiento
Saldo Final de Efectivo y Equivalentes de Efectivo
0 -700
-700
350 550 0
900
800 -150 -650
0
0 -100
-100 1,150 -1,450
-200 -350 350
-200
-950 1,050
100
900 -200 -100 100 Se determinan Flujos de Efectivos Disminuidos 0 -50 50
0 -1,150 1,450
700 -100 100
700 43
0 0 0 0 0 0 0 0
Impacto Tributario en la Determinación de los Flujos de Efectivo (2)
T ra ns a c c io ne s E c o nó m ic a s R e a liza da s
Saldos Iniciales al 01/01/2012 Ventas Netas de Mercadeías Compras de Mercaderìas Estimaciòn por Depreciaciòn Resultado Neto del Ejercicio Compra de Activos Intangibles Saldos Finales al 31/12/2012
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO MÉTODO DIRECTO (CONSIDERANDO EL EFECTO DE LOS IMPUESTOS) E s t a do de R e s ult a do s Int e gra le s E f e c t iv o y E quiv a le nt e de E f e c t iv o C ue nt a s po r C o bra r C o m e rc ia le s P ro pie da de s , P la nt a y E quipo , N e t o A c t iv o s Int a ngible s , N e t o T o t a l A c t iv o s C ue nt a s po r pa ga r C o m e rc ia le s IG V P a go s po r A dquis ic ió n de A c t iv o s Int a ngible s C a pit a l R e s ult a do s A c um ula do s T o t a l P a s iv o s y P a t rim o nio N e t o D if e re nc ia s
-550 350 150 50 0 -700 350 649 0 800 -150 -650 0 100 -100
1,150 -1,450
-200 -413 350 0 -99 63 18 0 -118 -950 1,050 0 -50 50 -1,150
1,450
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Flujos de Efectivos 0 -700 999 0 0 -263 -18 -118 100 0 0
Saldo Inicial Actividades de Operación Actividades de Inversión Actividades de Financiamiento Saldo Final de Efectivo y Equivalentes de Efectivo 999 0 -263 -18 -118 100 0 0 0 718 -118 100
700
Se determinan Flujos de Efectivos Razonables
44
Impacto Tributario en la Determinación de los Flujos de Efectivo (3)
Efecto de las Percepciones del IGV en los Flujos de Efectivo de Salida Incrementan los Flujos de Efectivo Reducen los Flujos de Efectivo de Salida Efecto de los Tributos Laborales y Aportaciones
Otros Efectos Impositivos
Identificar Pagos que no generan Flujos de Efectivo Efecto de las Retenciones del IGV en los Flujos de Efectivo de Entrada P.E.: Compensación SF, ITAN, Percepciones del IGV contra IRE Reducen los Flujos de Efectivo
45
Incidencia Tributaria
46
…En el Pasado: Generación de Efectivo, Reinversiones
• Sin efectos, teóricamente en Impuesto a la Renta Empresarial.
el • Sin embargo se ha utilizado, en la práctica, para sustentar la generación de Efectivo y Equivalentes de Efectivo propios para propósitos de la Reinversión de utilidades en el Ejercicio Gravable 2001.
• En las normas tributarias vigentes en esa oportunidad, se 30% a 20%, si se PPE).
estableció una reducción de la alícuota del IRE: de reinvertían las utilidades en el negocio (Inversiones
47
…En el Presente: Obligaciones Formales (1)
• A partir del la
01/07/2010
entró en vigencia el Artículo 13° de Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT (30/12/2006) que regula los formatos de uso obligatorio y la información mínima que deben contener los
Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
; y • Asimismo, la Resolución de Superintendencia N° 286 2009/SUNAT (31/12/2009) que establece las disposiciones para que los contribuyentes puedan
Implementar el Llevado de Vinculados Electrónica
.
a Determinados Asuntos Libros Tributarios y de Registros Manera
• En ambos casos
Flujos de Efectivo
.
surge, entre otros, un nuevo requerimiento a ser incorporado
Inventarios y Balances
: en el
Libro de el Formato 3.18 Estado de 48
…En el Presente: Obligaciones Formales (2)
• La norma ha previsto la información mínima a ser consignada en el Formato 3.18 Estado de Flujos de Efectivo: Actividades de Actividades de Operación.
Inversión.
Actividades de Financiamiento.
Aumento o Disminución Neto del Efectivo y Equivalente de Efectivo.
Saldo del Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del Ejercicio Saldo del Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el Ejercicio.
Asimismo, se deberá Conciliar el Resultado Neto con el Efectivo y Equivalente de Efectivo Proveniente de las Actividades de Operación.
49
…En el Presente: Obligaciones Formales (3)
• El Inciso r) del Numeral 3.6 del 13 ° de la Resolución Artículo de Superintendencia N ° 234-2006/SUNAT y sus modificaciones, señala que el Formato 3.18 es de uso obligatorio (como parte del Libro de Inventarios y Balances)
a partir del Ejercicio Gravable 2010
, para contribuyentes que en el los
Ejercicio Gravable Anterior hayan obtenido Ingresos Brutos mayores a 1,500 UITs curso.
del Ejercicio Gravable en 50
…En el Presente: Obligaciones Formales (4)
• El plazo máximo de atraso para llevar el Libro de Inventarios y Balances es de desde el
Tres (03) meses
, contados día hábil siguiente al cierre del Ejercicio Gravable.
• El incumplimiento de esta obligación tributaria formal para los contribuyentes obligados a cumplirlo, traería consigo una contingencia de orden fiscal, que al ser detectado en un eventual Procedimiento de
Código Tributario
, que Fiscalización, acarrearía la imposición por parte de la Administración Tributaria de la
Infracción prevista en el Numeral 2 del Artículo 175° del
establece que
“Constituye infracción relacionada con la obligación de llevar libros y registros, el llevar los mismos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes”.
• Esta una Infracción se encuentra sancionada en la Tabla I con
multa ascendente al 0.3% de los Ingresos Netos
.
51
…En el Presente: Obligaciones Formales (5)
• Asimismo, debe evaluarse la posibilidad de estar inmerso en la
Infracción prevista en el Numeral 3 del Artículo 175 ° del Código Tributario
, que establece que
“Constituye infracción relacionada con la obligación de llevar libros y registros, el omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores”.
• Esta una Infracción se encuentra sancionada en la Tabla I con
multa ascendente al 0.6% de los Ingresos Netos
.
52
…En el Presente: Obligaciones Sustanciales: Base Cierta (6)
• Uno de los procedimientos utilizados por los Agentes de Fiscalización de la SUNAT (usado también por Auditores Tributarios independientes), es verificar los depósitos en efectivo versus las ventas facturadas y declaradas.
• Utilizando como medio de comparación el EFE, bastará verificar la sumatoria total de las Entradas y Salidas de Efectivo y Equivalentes de Efectivo según los Estados de Cuentas Bancarios y determinar diferencias, los importes deberían ser iguales (en el EFE no existen compensaciones).
• Utilizando la información que proporciona la Conciliación del Resultado Neto, puede apreciarse directamente las Estimaciones Contables que afectan a la determinación de la Renta Neta Imponible del IRE, detalle que no se aprecia en el ERI.
53
…En el Presente: Obligaciones Sustanciales: Base Presunta (7)
Algunos supuestos para aplicar la sobre Base Presunta: Determinación • Numeral 2 del Artículo 64° del Código Tributario:
“La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos; existiere dudas sobre la o cuando determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario”.
• Numeral 4 del Artículo 64° del Código Tributario:
“El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos”.
54
…En el Presente: Algunos Errores Frecuentes (8)
• Durante el Procedimiento de Fiscalización, estando obligado, el contribuyente no consigna en el Libro de Inventarios y Balances el Formato 3.18. (se le olvidó, no lo sabía o por costumbre).
• Durante el Procedimiento de Fiscalización, estando obligado, el contribuyente consigna en el Libro de Inventarios y Balances el Formato 3.18. incompleto: Solamente el EFE, pero no la Conciliación del Efectivo proveniente de Actividades de Método Directo).
Operación (que forma parte del EFE, • Durante el Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, estando obligado, el contribuyente consigna en el Libro de Inventarios y Balances el Formato 3.18. el EFE bajo el Método Indirecto (sin considerar las principales entradas y salidas del efectivo proveniente de Actividades de Operación).
• Durante el Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, estando obligado, el contribuyente consigna en el Libro de Inventarios y Balances el Formato 3.18. el EFE, pero los Flujos de Efectivo de Entradas y Salidas se encuentran presentados disminuidos.
55
…En el Futuro: Una nueva Base de Determinación del IR (1)
• El EFE puede constituir la nueva base de (debe modificarse su determinación del IR denominación, p.e. IR Efectivo).
• Finalmente las principales transacciones concretan o terminan en el Efectivo.
económicas se • En la actualidad la importante que la generación y el uso del Efectivo, es más generación de utilidades (que no siempre representan efectivo o liquidez).
• Su lectura es de fácil comprensión para cualquier usuario (como explicar a la gerencia el Impuesto a las Ganancias Diferido y sus efectos en el futuro).
• Es menos manipulable y más práctico que las transacciones reconocidas por el Principio de lo Devengado.
• Debe afectarse con el Impuesto solamente el efectivo generado por las Actividades de Operación, involucra considerar ciertos ajustes.
56
•
…En el Futuro: Realidad, Posibilidad u Utopía (2)
La Legislación del Impuesto a la Renta en nuestro país, ya considera que ciertas rentas deben ser reconocidas bajo el Principio de lo Percibido.
• Inciso d) del Artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta establece:
“Las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable en que se perciban.
”
• ¿Cuáles Rentas? Rentas de Segunda Categoría, Rentas de Cuarta Categoría.
Categoría y Rentas de Quinta • ¿Conviene?
No se trata de un conveniencia, se trata de pagar lo justo.
asunto de • ¿Por qué pagar sobre lo que no se ha ganado realmente (Disponible en efectivo)?
57
…En el Futuro: Una Aproximación (3)
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Actividades de Operación
Cobranzas a Clientes Otras Cobranzas Pago a Proveedores
Aumento de Efectivo Provenientes de AO
118,000 10,000 -80,000
48,000 Actividades de Inversión
Cobranzas por Ventas de Activos Fijos Pagos por Compra de Activos
Aumento de Efectivo Provenientes de AI
15,000 -10,000
5,000 Actividades de Financiamiento
Aportes de Capital Préstamos Obtenidos
Aumento de Efectivo Provenientes de AF Aumento de Efectivo del Ejercicio Corriente
Saldo Inicial del Efectivo
Saldo Final del Efectivo
20,000 10,000
30,000 83,000
15,000
98,000 (+) Adiciones (-) Deducciones
Saldo Inicial Aportes de Capital Préstamos Obtenidos
Renta Neta Efectiva Imponible
Tasa del IRE (30%) -15,000 -20,000 -10,000
53,000
15,900
58
“ Seremos un país muy grande el día que hagamos las cosas más sencillas al contribuyente, para hacer negocios, registrar sus operaciones, declarar y pagar los impuestos ” .
Revista Avance Económico, Junio 1991, “Al contribuyente hagámosla fácil”, CPC, Juan Luis Medina Frassinetti
59
60
61