Transcript Obsah revidovaného standardu – definice leasingu

Program semináře
Vývoj návrhu nového standardu – Ing. Veselá, ČLFA
Obsah revidovaného návrhu – Ing. Veselá, ČLFA
Možné dopady na leasingové nájemce – Ing. Chrámecká, PwC
Možné dopady na poskytovatele leasingu – Ing. Batal, Deloitte
Stanovisko Leaseurope k revidovanému návrhu a návrh stanoviska
EFRAG – Ing. Veselá, ČLFA
6. Diskuse
1.
2.
3.
4.
5.
Seminář ČLFA k Leases ED
Praha, 10. září 2013
1
Vývoj návrhu nového standardu







připravován od r.2006
první návrh zveřejněn v srpnu 2010
do 15. prosince 2010 přes 800 reakcí
revidovaný návrh zveřejněn 16. května 2013
otevřen k připomínkám do 13. září 2013
předpokládané vydání 2014
pravděpodobná účinnost nového standardu – 1. leden 2017
Seminář ČLFA k Leases ED
Praha, 10. září 2013
2
Obsah revidovaného standardu









Rozsah působnosti
Definice leasingu
Doba leasingu
Klasifikace leasingů
Leasingové platby
Nájemce
Pronajímatel
Zpětný leasing, subleasing
Přechodné období
Seminář ČLFA k Leases ED
Praha, 10. září 2013
3
Obsah revidovaného standardu – rozsah působnosti
Návrh standardu vylučuje :
Účtování leasingů nehmotných aktiv na straně pronajímatele (postupuje dle
standardu Účtování výnosů)
Leasingy zabývající se průzkumem a užitím přírodních zdrojů
Leasingy biologických aktiv
Smlouvy na poskytování služeb
Ostatní pravidla :
Leasingy nehmotných aktiv na straně nájemce. Není požadováno postupovat
dle standardu – právo volby
Leasingy, které jsou nákupem/prodejem – nejsou ani vyloučeny ani přímo
specifikovány
Krátkodobé leasingy (doba leasingu max. 12 měsíců včetně opcí) –
pronajímatelé i nájemci mohou účtovat dle současného OL.
Seminář ČLFA k Leases ED
Praha, 10. září 2013
4
Obsah revidovaného standardu – definice leasingu
Leasing je smlouva, kdy jeden subjekt získá právo užívat aktivum
jiného subjektu po jistou dobu za úplatu při splnění níže uvedených
podmínek
Žádné zásadní právo
poskytovatele na výměnu aktiva
Právo kontrolovat užívání
konkrétního aktiva
Oprávnění rozhodovat po dobu
užívání aktiva
Získat užitky z užívání aktiva
Seminář ČLFA k Leases ED
Praha, 10. září 2013
5
Definition of a lease flowchart
Identified asset,
& no substantive
substitution right
NO
SERVICE
Ability to
direct use
NO
YES
YES
Customer can obtain
benefits only in
conjunction with
other assets that are
not sold separately
YES
YES
Asset is
incidental
LEASE
NO
NO
Část mapy připravená J.Rosem - FLA
Seminář ČLFA k Leases ED
Praha, 10. září 2013
7
Obsah revidovaného standardu – oddělení leasingových a
neleasingových složek

Leasingové složky
Leasingové složky se účtují odděleně, pokud se jedná o leasing více aktiv (např. budova včetně
zařízení) a zároveň

nájemce získá užitek z pronajímaného aktiva

podkladové aktivum není závislé ani propojené s jinými aktivy ve smlouvě

Neleasingové složky – nájemce
Cenu lze cenu určit u všech složek - ocení se všechny složky příslušnou cenou
Cenu lze cenu určit u některých složek – cena se k nim přiřadí. Pokud zbytek složek obsahuje
leasing, proúčtují se zbylé složky jako jedna leasingová složka
Pokud nelze cenu stanovit u žádné složky, pak budou účtovány jako leasing

Neleasingové složky – pronajímatel
Řídí se standardem o účtování výnosů
Seminář ČLFA k Leases ED
Praha, 10. září 2013
8
Obsah revidovaného standardu
 Doba trvání leasingu
 Nevypověditelná doba nájmu + případné volitelné období (pokud existuje
zřetelný ekonomický motiv pro nájemce k využití opce (opce na prodloužení
smlouvy, opce na zkrácení smlouvy)
 Klasifikace leasingů k datu účinnosti smlouvy (typ A, typ B)

Stroje, zařízení, dopravní prostředky – typ A - při nesplnění těchto podmínek



doba trvání nájmu je nepodstatnou částí ekonomického života podkladového aktiva
současná hodnota leasingových splátek je nepodstatná v porovnání s tržní hodnotou k datu
účinnosti leasingu
Leasing nemovitostí – typ B - při nesplnění těchto podmínek


doba trvání nájmu je po větší část zbývajícího ekonomického života aktiva
současná hodnota leasingových splátek je ve výši převážné části tržní ceny k datu účinnosti
leasingu
Seminář ČLFA k Leases ED
Praha, 10. září 2013
9
Obsah revidovaného standardu
 Leasingové platby
 Platby placené nájemcem pronajímateli za právo užívat aktivum po dobu trvání
leasingu zahrnují







Fixní leasingové platby
Variabilní platby – měnící se na základě úrokové sazby nebo indexu
V podstatě fixní platby strukturované jako variabilní
Cena za opci na nákup aktiva, pokud nájemce předpokládá její využití
Smluvní sankce při předčasném ukončení
Pronajímatel – fixní platby strukturované jako garance na zbytkovou hodnotu
Nájemce – předpokládaná částka placená pronajímateli – záruka na zbytkovou cenu
 Diskontní sazba
 Nájemce – sazba účtovaná pronajímatelem nebo přírůstková výpůjční úroková míra
 Pronajímatel – implicitní úroková míra (současná hodnota plateb od nájemce za právo
užívat aktivum + současná hodnota očekávané platby za prodej aktiva po skončení leasingu
= tržní hodnotě aktiva), výnos z nemovitosti
Seminář ČLFA k Leases ED
Praha, 10. září 2013
10
Obsah revidovaného standardu - Model účtování / vykazování u nájemců
Rozvaha
Typ
A
Typ
B
Výkaz zisků
a ztrát
Většina leasingů
strojů, zařízení a
dopravních
prostředků
Aktiva – právo
užívání
Závazky z
leasingů
Většina leasingů
nemovitostí
Aktiva – právo
užívání
Závazky z
leasingů
11
Odpisy
úrok
Jeden
leasingový
náklad
Cash flow
Placený
závazek
(finanční činnost)
Placený úrok
Platba
splátky
(provozní
činnost)
Obsah revidov. standardu - Model účtování / vykazování u pronajímatelů
Rozvaha
Typ
A
Typ
B
Většina leasingů
strojů, zařízení a
dopravních
prostředků
Většina leasingů
nemovitostí
Výkaz zisků
a ztrát
Pohledávka
Úrok z poskytnuté
pohledávky
Úrok ze
zbytkového aktiva
Zbytkové
aktivum
Aktivum, které je
předmětem nájmu
12
Odpis
Leasingová splátka
časově rozlišená
Cash flow
Zaplacená
pohledávka +
zaplacený úrok
Zaplacené aktivum
Platba splátky
Platba
prodaného
aktiva
Obsah revidovaného standardu
 Subleasing
 Dvě samostatné transakce
 Klasifikace subleasingu – použití principů daných standardem – nájemce v pozici
pronajímatele
 Zpětný leasing
 Prodej a leasing x finanční transakce
 Prodej nenastává
 doba trvání leasingu je po většinu zbývající doby životnosti aktiva
 současná hodnota minimálních leasingových plateb je téměř ve výši tržní hodnoty
aktiva
 Přechodné období
Modifikovaný retrospektivní přístup x plný retrospektivní přístup pro
pronajímatele i nájemce
Seminář ČLFA k Leases ED
Praha, 10. září 2013
13
Stanovisko Leaseurope k návrhu standardu
Koncepční připomínky Leaseurope







Projekt není podložen pravdivými a přesvědčivými důvody
Neodůvodněno, proč mají být kapitalizovány leasingy a nikoliv jiné užívací smlouvy
(executory/service contracts)
Zavedení leasingů „typu B“ odporuje koncepci „Right of Use“
Rozdílný režim leasingů movitých věcí a leasingu nemovitostí
Návrh nevyhovuje potřebám stran
Negativní dopad na ekonomiku
Negativní dopad na investice SMES
Závěr
IAS 17, jeho principy klasifikace, vysoká kvalita zveřejňovaných informací musí být
cestou pro celosvětové účtování leasingu
Seminář ČLFA k Leases ED
Praha, 10. září 2013
14
Návrh stanoviska EFRAG

EFRAG nadále podporuje projekt IASB – více leasingů by mělo být vykázáno v
bilanci než dosud, ale ne všechny

Správná aplikace přinese potřebné informace uživatelům (především u některých
leasingů nezachycených v bilanci)
Pro lepší pochopení navrhovaných změn a zmírnění složitosti navrhuje EFRAG tyto
kroky :
 Relevantní zveřejnění informací o leasingových transakcích pro uživatele
 Dopracovat koncepční rámec projektu – zejména definici práva užívání, oddělit
právo užívání od ostatních práv tvořících aktivum, zjistit význam ekonomických
přínosů, propojení s obchodními modely pronajímatele apod.
 Dořešit účtování leasingů, vysvětlit cíle, snížit složitost a náklady, které přináší
zejména dva typy klasifikace

EFRAG zároveň upozorňuje, že návrh standardu nadále umožňuje strukturovat
obchody (např. prostřednictvím opcí nebo při klasifikaci)
Seminář ČLFA k Leases ED
Praha, 10. září 2013
15