Transcript Flynt kantoor Venlo Pensioen actualiteiten 26 februari 2013

RB Studiekring Utrecht
Pensioenactualiteiten 2014
8 april 2014
Mr. Peter A. ter Beest MPLA
Eigenaar van PensioenPodium
www.PensioenPodium.nl
Inhoud
• Pensioen”Akkoord”, verhoging pensioenleeftijd;
• 3 rekenvoorbeelden;
• DGA, pensioen & dividend;
• RJ uiting 2014-4;
• Jurisprudentie DGA;
• Toekomst EB: brief Weekers van 6 december jl;
• Toekomst EB: Rapport Tilburg Universiteit;
• Afkoop loonstamrechten V&A 14-001 / 14-002.
PensioenAkkoord (1)
• AOW:
• Huidige AOW: 2013 start, → 66 jaar in 2019,
2023 → 67 jaar;
• geen vervroeging of uitstel;
• Pensioenakkoord: 2015 wijziging AOW: 201866,
202167
• ontslagleeftijd blijft gekoppeld aan AOW-leeftijd;
• AOW vanaf verjaardag;
PensioenAkkoord (2)
• Wet VAP:
• Witteveenkader:
• verhoging pensioen(richt)leeftijd in:
• 2014 naar 67 jaar, opbouw% EL: 1,9%, ML: 2,15%;
• daarna bij stijging levensverwachting; 2020: 68?
• Pensioenakkoord: 2015: opbouwpercentage:ML:1,875%;
EL: 1,657,
PG: €100.000,-;
• Netto lijfrente in box 3;
• Actuariële oprenting 65-67 buiten 100%;
• Nieuw FTK: nominaal versus CDC.
Overgangsmogelijkheden
Wet VAP
• Eindloon/middelloon op 67 jaar met inbreng
oude rechten (uitstel variant  VAP excedent);
• Eindloon/middelloon op 67 jaar met handhaven
oude rechten (laten staan variant);
• Eindloon/middelloon op 65 jaar met verlaagd
opbouw percentage (EL: 1,63% en ML: 1,84%)
• Overgang naar BPR met of zonder inbreng oude
rechten.
Overgangsmogelijkheden
Wet VAP
• Rekenvoorbeeld uitstelvariant*;
• Rekenvoorbeeld laten staan variant;
• Rekenvoorbeeld verlaagd
opbouwpercentage.
• * uitsteltarief = commercieel  V&A 13006 van 27-11-2013.
Pensioen & Dividend (1)
•
•
•
•
•
In 2014: dividendbelasting 22%;
Min. Fin. € 1miljard extra dividendbelasting;
Dividendruimte?
Commerciële waarde hoger dan fiscale;
uitgangspunt: besluit 3 juli 2008;
• markrentrente < 4%, indexatie (2%),
lft.terugstellingen, direct ingaand NP, kosten.
• Weekers: belofte 1e Kamer: oplossing voor E.B.;
• Commercieel tarief: u rendendement + 0,5% en
-5 / 6 leeftijdsterugstelling. V&A 27-11-2013
Dividend & Pensioen(2)
V & A Pensioen
• 12-008: terugbetalen AK en uitkeren dividend;
• Waardering NP!;
• CAP: wordt herschreven. Solvabiliteitsopslag:
procentuele opslag op commerciële PV
(15%).
RJ-Uiting 2014-4
1 april 2014
• Hoofdregel:
–
–
–
–
–
Commerciële verplichting;
Fiscale waardering niet langer toegestaan;
Redelijke schatting;
Overdracht aan verzekeraar: koopsom verzekeraar;
Reden: in het verleden weinig tot geen verschil
tussen fiscaal en commercieel  thans wordt eigen
vermogen te hoog weergegeven;
• Waardering NP!;
Jurisprudentie DGA
• Rechtbank Arnhem 6 februari 2014, AWB-13_514:
– Overdracht pensioenverplichting en ontvoeging FE;
• Rechtbank Arnhem 5 november 2013, AWB-11_3084 :
• Bovenmatig deel alleen belast bij niet tijdige
aanpassing pensioenovereenkomst.
• Hof Den Haag 8 mei 2013: aftrekbeperking
overgedragen pensioenverplichting:
• rekenrente onder 4% wel aftrekbaar.
• Weekers: besluit 26-10-2009, nr. CPP2009/1227M is
aangepast.
Overdracht pensioen (1)
• Hoogte overdrachtsprijs (at arms lenght):
– HR 14 april 2006 (LJN:AW1747);
– Besluit 3 juli 2008 (CPP 2008/447M);
1.Rekenrente = verzekeringstarief;
2.Indexatie 2%(besluit) of ander zakelijk %;
3.Meest recente sterftetafel met -2/-3;
4.Koopsom voor WP voor pensioendatum;
5.Kosten.
Overdracht pensioen (2)
• Overdrachtsprijs en aftrekbaarheid:
– Artt. 3.26 t/m 3.28 Wet IB 2001;
– HR 24 december 2010 (geen aftrek voor indexatie,
tenzij: 1. premies betaald aan prof. verzekeraar of
fonds of art. 10 URIB lichaam en mits volledig
gefinancierd;
– CAP: ook geen aftrek voor rekenrenteverschil
voorzover rekenrente < 4%;
– RB Breda 11 mei 2012 (LJN: BW 9364) en Hof Den
Haag 8 mei 2013 (BK-12/00387):
• Rekenrenteverschil wel aftrekbaar!
•
Toekomst E.B (1)
Brief Weekers van 6 december 2013 aan Tweede Kamer:
– Huidig systeem te complex (met name wijze van berekenen en waarderen);
– Fiscale pensioenverplichting veel lager dan werkelijke hoogte pensioenschuld 
gevolgen voor E.V.;
– Openbaart zich bij dividend, amortisatie, afstorting t.g.v. echtscheiding en
sancties in de loonheffingsfeer;
– Huidig systeem leidt voor de ondernemer tot hoge uitvoeringskosten;
– Bij extern eigen beheer: overdracht en/of premiebetaling leidt tot niet aftrekbaar
deel (indexatie element).
;
•
Mogelijke oplossingen:
– Fiscaal wordt commercieel (waarschijnlijk te duur!);
– Fiscale pensioenverplichting = uitgangspunt voor vaststelling aanspraken  lost
acute probleem dividend op maar (= tijdelijke en niet structurele oplossing);
– Introductie nieuw systeem: OR, los van arbeidsrecht en de sancties in de
loonheffingsfeer.
– Overgangsrecht?
Toekomst E.B (2)
• Rapport Universiteit van Tilburg (april 2014):
–
–
–
–
Nader onderzoek gewenst;
Weekers “negeert” civieljuridische aspecten;
Beschikbare premie als alternatief onderzoeken;
Commerciële verplichting lager waarderen o.b.v. RJ
2014-4?;
– Aanbeveling: voorlopig niets aanpassen  eerst
alternatieven binnen huidig systeem onderzoeken.
Afkoop stamrecht
• V&A 14-001 voor eigen beheer:
– Gerichte lijfrente: uitgangspunt: reservewaarde (fiscaal) minus kosten;
– Zuivere lijfrente: uitgangspunt afkoopwaarde bepaald door actuariële
grondslagen ten tijde van vaststellen hoogte uitkering;
– Beperkingen:
• Indien huidige tarievengrondslagen gunstiger zijn (lees: lagere
afkoopwaarde) dan huidige tarieven gebruiken;
• Indien sprake is van meetbaar verminderde gezondheidstoestand
 afkoop niet mogelijk of afkoopwaarde verlagen (sterftewinst).
;
• V&A 14-002 voor verzekeraar, bank of beleggingsinstelling:
– Uitgangspunt: afkoopwaarde wordt berekend en bepaald door de
stamrechtuitvoerder.
Hartelijk dank!
www.pensioenpodium.nl