Transcript Oceňování zásob při výdeji

Oceňování majetku a závazků
13.4.2015
1
Způsoby oceňování a jejich použití
pořizovací cena
vlastní náklady
jmenovitá hodnota
reprodukční pořizovací cena
(cena, za kterou bychom majetek pořídili
v době, kdy o něm účtujeme)
vymezeno v zákoně o účetnictví
13.4.2015
2
Oceňování dlouhodobého majetku
Oceňování DNHM při jeho pořízení
nákupem
- skutečná pořizovací cena (cena pořízení+vedlejší pořizovací
náklady),

ve vlastní režii,
- skutečné vlastní náklady (přímé náklady+nepřímé náklady),

získaný darem, nově zjištěný v uče (inventar. přebytek), nabytý po
skončení finančního leasingu, nabytý vkladem v obchodní
společnosti či družstvu.
- reprodukční pořizovací cena (znalecký posudek, zvláštní předpisy)

13.4.2015
3
Vedlejší náklady, které se stávají součástí
ocenění DNHM:
- náklady na přípravu a zabezpečení pořizovaného majetku,
např. správní poplatky, odměny za poradenské služby aj.,
- úroky z úvěru do doby, než je DNHM uveden do užívání, pokud tak
účetní jednotka rozhodne (možno účtovat do nákladů)
- poplatky za dočasné nebo trvalé odnětí zemědělské půdy,
- náklady na průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce,
zařízení staveniště, odstranění porostu, terénní úpravy, dopravu,
montáž, clo a umělecká díla, které tvoří součást stavby,
- vyřazení stávajících staveb nebo jejich částí v důsledku nové
výstavby,
- zabezpečovací, konzervační a udržovací práce při zastavení
pořizování majetku a dekonzervační práce v příp. dalšího a
pokračování.
13.4.2015
4
Náklady, které se nestávají součástí ocenění
DNHM:
- náklady na opravy a údržbu,
- kurzové rozdíly,
- úroky placené po uvedení DNHM do užívání,
- smluvní pokuty a úroky z prodlení,
- výdaje na přípravu pracovníků pro budované provozy a zařízení,
- výdaje na vybavení zásobami pro budované provozy,
- daně spojené s pořízením dlouhodobého majetku, které zákon o
daních z příjmů neuznává, tj. daň dědická, darovací a daň z
převodu nemovitostí
13.4.2015
5
Pořizovací (zůstatková) cena DNHM:
- se zvyšuje o výdaje na dokončené technické zhodnocení převzaté
do užívání,
- se snižuje o přijatou dotaci poskytnutou na pořízení DNHM.
13.4.2015
6
Odpisy DHNM









13.4.2015
účetní odpisy vyjadřují opotřebení v daném období
odpisový plán
úprava odpisového plánu při změně průběhu opotřebení
trvalé snížení ceny DM
účtujeme snížení nepřímé prostřednictvím oprávek
551/07., 08.
oprávky = souhrn odpisů za dobu užívání
ZC = PC – oprávky
při vyřazení DM zcela neodepsaného je třeba doúčtovat ZC
(zpravidla do nákladů – 551, 541, 549, 543)
7
Oceňování zásob
Oceňování zásob při jejich pořízení
nákupem (materiál+zbo),
- skutečná pořizovací cena (cena pořízení+vedlejší náklady spojené s
pořízením),


-
-
-
13.4.2015
vlastní výrobou,
skutečné nebo předem stanovené vlastní náklady (přímé
náklady+nepřímé náklady) – zpravidla vlastní náklady výroby
u hromadné, velkosériové výroby s krátkým výr. cyklem možno
použít pouze přímé náklady (popř. přímý materiál u nepřetržité
výroby)
u kusové výroby s dlouhým výrobním cyklem (více než 1 rok)
možno zahrnout i správní režii
8
Oceňování zásob
získané darem nebo dědictvím, přebytky zjištěné při inventarizaci,
zásoby vráceny z výroby jako odpad, zásoby vložené do firmy.
- reprodukční pořizovací cena (znalecký posudek)

13.4.2015
9
Oceňování zásob při výdeji
- ve skladu se zřizují skladní karty, do kterých se provádí záznamy o
stavu, příjmu a výdeji v Kč i ve hmotných jednotkách.
- v případě, že jsou stejné druhy materiálu pořizovány za různé
individuální PC, oceňujeme úbytek ve skladu při výdeji materiálu
do spotřeby či úbytek ve skladu u prodaného zbo v ČR:
13.4.2015

metodou FIFO, nebo

metodou skutečných průměrných pořizovacích cen, nebo

metodou pevných (stálých) skladních cen.
10
Oceňování zásob při výdeji
metoda FIFO
- každý druh materiálu, který je nakoupen za rozdílnou PC musí být
evidován na samostatné skladní kartě = evidence materiálu ve
skladu musí být vedena tak, aby se dalo zjistit ocenění materiálu,
z něhož došlo k výdeji.
- nákup i výdej jsou oceňovány touto individuální skutečnou PC za
použití metody FIFO
= první do skladu (first-in), první ze skladu (first-out)
- výdeje ze skladu se oceňují postupně skutečnými PC od nejstarší
zásoby k zásobě nejnovější.

13.4.2015
11
Oceňování zásob při výdeji
metoda průměrných skutečných pořizovacích cen
- výdeje stejného druhu materiálu nakoupeného za různé skutečné PC
se oceňují při výdeji ze skladu podle průměrné skutečné PC
zjištěné váženým aritmetickým průměrem:
a)
proměnlivým,
b)
periodickým.

Výpočty:
Vážený aritmetický průměr proměnlivý
Průměrná pořizovací cena = zásoba v Kč (po posledním příjmu)
zásoba ve hmotných jednotkách (po posledním příjmu)
- počítá se při každém výdeji a používá se do příštího nákupu
13.4.2015
12
Oceňování zásob při výdeji
Vážený aritmetický průměr periodický
Průměrná pořizovací cena = počáteční zásoba v Kč + příjem za období v Kč
počáteční zásoba ve hmotných jednotkách + příjem
za období ve hmotných jednotkách
počítá se pravidelně za určité období, které si stanoví účetní
jednotka ve své vnitropodnikové účetní směrnici a které nesmí být
delší než 1 měsíc.
v průběhu daného období výdeje neoceňujeme, na konci období
spočítáme průměr a oceníme jím veškeré výdeje z období
- další varianta - zjištěná průměrná PC se použije pro ocenění výdeje
materiálu v dalším období
-
13.4.2015
13
Oceňování zásob při výdeji
metoda pevných (stálých) skladních cen
- účetní jednotka může ve své vnitropodnikové účetní směrnici
stanovit, že bude pro oceňování převzetí materiálu na sklad a
výdeji materiálu ze skladu používat pevné skladní ceny
dle podnikového ceníku.
- zjednodušuje skladovou evidenci materiálu
- vyvolává nutnost zjišťovat cenové odchylky mezi pevnou skladní
cenou a skutečnou cenou pořízení včetně rozpouštění těchto
odchylek do nákladů při výdeji materiálu do spotřeby
- rozpouštění odchylek do nákladů se provádí pomocí průměrného
procenta odchylek

13.4.2015
14
Oceňování finančního majetku
Oceňování peněžních prostředků, cenin, CP a závazků
jmenovitá (nominální) hodnota
= hodnota vytištěná na penězích, ceninách nebo CP
- peněžní prostředky, ceniny

pořizovací cena
= cena pořízení + přímé náklady související s pořízením (poplatky a
provize makléřům, poradcům a burzám)
- CP a podíly při jejich nabytí koupí (akcie, dluhopisy, ..)

13.4.2015
15
Ocenění cenných papírů
reálná hodnota k okamžiku sestavení účetní závěrky
= tržní hodnota vyhlášená na burze nebo jiném kapitálovém trhu nebo
ocenění stanovené podle znalce na základě kvalifikovaného
odhadu
- CP určené k obchodování, ostatní CP

Do pořizovací ceny CP nelze zahrnout:
- úrok z úvěru na pořízení CP
- náklady spojené s jejich držbou (zaknihované CP)
Do pořizovací ceny nakoupených CP se zahrnuje:
u majetkových podílových CP (akcií) i emisní ážio.
Pořizovací cena u dluhových CP se zvyšuje o naběhlý úrok (výnos) za
dobu držby CP
13.4.2015
16
Ocenění úbytku CP
- úbytek prodaných CP se oceňuje skutečnou pořizovací cenou,
cenou vypočtenou váženým aritmetickým průměrem z
pořizovacích cen nebo metodou FIFO.
- tento postup je možný pouze v rámci stejného druhu CP, stejných
emitentů, jmenovitých hodnot a stejných měn, na které CP znějí.
13.4.2015
17
Oceňování pohledávek
Pohledávky se oceňují
- při svém vzniku jmenovitou hodnotou
- při nabytí za úplatu nebo vkladem pořizovací cenou
13.4.2015
18
Oceňování závazků
Závazky se oceňují jmenovitou hodnotou.
13.4.2015
19
Kontrola správnosti ocenění majetku
při inventarizaci
Inventarizace – zjišťujeme, zda tržní hodnota majetku
odpovídá jejich ocenění v účetnictví. Výsledkem může být:
a)
b)
13.4.2015
tržní hodnota je vyšší než je ocenění majetku v účetnictví. Tento
přírůstek majetku se v důsledku respektování zásady opatrnosti
v účetnictví nezaznamenává. Opravné položky se na zvýšení
hodnoty majetku nesmí tvořit,
tržní hodnota je nižší než je ocenění majetku v účetnictví. Tento
úbytek majetku se musí podrobit rozboru a majetek by měl být
oceněn touto nižší cenou pomocí opravné položky k majetku –
přechodné snížení hodnoty majetku,
VÚD-tvorba opravné položky 558, 559, 579, 589/09,19, 291, 391
VÚD-snížení nebo zrušení opravné položky k majetku – účtuje
se na opačných stranách
20
Trvalé snížení ceny
Opravná položka se sníží nebo zruší.
Změní-li se přechodné snížení hodnoty majetku na trvalé, opravná
položka k majetku se zruší a zaúčtuje se trvalé snížení hodnoty
majetku
u zásob MD 549-Manka a škody, Dal 12., 13.
u DM 551/07., 08.
u pohledávek 546/311
13.4.2015
21
Oceňování majetku a závazků v cizí
měně
Přepočet majetku a závazků v cizí měně na KČ
Majetek a závazky vyjádřené v cizí měně se musí přepočítat
na českou měnu směnným kurzem devizového trhu ČNB a to:
- k okamžiku uskutečnění účetního případu,
- k okamžiku sestavení účetní závěrky.
Pro přepočet na českou měnu lze použít:
- denní kurz ČNB platný v den uskutečnění účetního případu
pevný kurz, tj. kurz ČNB, který bude účetní jednotka používat po
určité období, to musí být uvedeno ve vnitřní účetní směrnici
v případě nákupu nebo prodeje cizí měny kurz banky nebo
směnárny, která cizí měnu prodala nebo koupila
Nejčastěji jde o přepočet:
- pohledávek a závazků v cizí měně na Kč,
- valut ve valutové pokladně a deviz na devizovém účtu na Kč
13.4.2015
22
Oceňování majetku a závazků v
cizí měně
Kurzové rozdíly z devizových pohledávek a závazků
- při obchodech se zahraničím dochází k časovému nesouladu mezi
dnem vzniku devizové pohledávky (=den vystavení faktury) či
devizového závazku (=den přijetí faktury) a dnem jejich úhrady.
- při přepočtech pomocí denních kurzů ČNB vznikají kurzové rozdíly,
účtují se jako:
 finanční náklad, jde-li o kurzovou ztrátu - MD 563, nebo
 finanční výnos, jde-li o kurzový zisk - D 663
 pokud je mezi vznikem pohledávky (závazku) a úhradou konec
účetního období, je nutno při úhradě počítat kurzový rozdíl z částky
při úhradě a částky přepočtené aktuálním kurzem ČNB ke konci
účetního období
13.4.2015
23
Kurzové rozdíly
Kurzové rozdíly při úhradách devizových pohledávek v průběhu
účetního období

kurzový zisk = v den úhrady je kurz vyšší než v den vzniku
pohledávky

kurzová ztráta = v den úhrady je kurz nižší
FAV-dodávka výkonů do zahraničí 311/60.
VBÚ-úhrada pohledávky ze zahraničí 221/311
VÚD-kurzový rozdíl:
a)
kurz v den úhrady je nižší než v den vzniku pohledávky 563/311
b)
kurz v den úhrady je vyšší než v den vzniku pohledávky 311/663
13.4.2015
24
Kurzové rozdíly
Kurzové rozdíly při úhradách devizových závazků v průběhu
účetního období

kurzový zisk = v den úhrady je kurz nižší než v den vzniku
závazku

kurzová ztráta = v den úhrady je kurz vyšší
FAP-nakoupené výkony v zahraničí 04.,111,131/321
VBÚ-úhrada zahraničnímu dodavateli 321/221
VÚD-kurzový rozdíl:
a)
kurz v den úhrady je nižší než v den vzniku závazku 321/663
b)
kurz v den úhrady je vyšší než v den vzniku závazku 563/321
13.4.2015
25
13.4.2015
26