Transcript SIKLIKLA KARŞILAŞILAN UYGULAMA HATALARI VE

4691 SAYILI TEKNOLOJİ
GELİŞTİRME BÖLGELERİNDE
FAALİYETTE BULUNAN
MÜKELLEFLERİN DİKKAT
ETMESİ GEREKEN HUSUSLAR
2
Bu Bölgelerde faaliyette bulunan
mükelleflerin bölgedeki faaliyetleri
istisnaya tabi kazancın tespitinde çok
önemli olduğundan kayıt nizamının da
ona göre tutulması gerekmektedir.
Bölgede yapılan faaliyet sonucu elde
edilen kazancın diğer faaliyetlerden elde
edilen kazançtan ayrı hesaplanmasıdır.
İstisnaya tabi kazancın tespiti
açısından mükelleflerin istisna
kapsamına giren faaliyet kazançları
ile istisna kapsamında
değerlendirilmeyen faaliyetlerden
elde edilen kazançların ayrımını
yapabilecek şekilde muhasebe
kayıtlarının tutulması
gerekmektedir.
Görüldüğü gibi burada amaçlanan
mükelleflerin bölgede elde ettiği
faaliyet konusu dışındaki gelir ve
giderleri ile bölge dışındaki gelir ve
giderleri ve istisnaya tabi tutulacak
kazancın tam anlamıyla
ayrıştırılması hedeflenmiştir.
İstisna bir kazanç istisnası olduğu için
hesaplama sonucu bulunan kazancın tamamı
istisna olacaktır.
Bunun dışındaki kazançlar vergiye
tabidir.
Örnek :
A Ltd.Şti.’nin Teknoloji Geliştirme
Bölgesinde faaliyette bulunduğu ve başkaca
faaliyetinin bulunmadığı AR-GE çalışmaları
sonucu geliştirdiği yazılımı bir fatura ile
750.000,00-TL’sına satmış olduğu varsayalım.
4
-A Ltd.Şti’nin X Yılı Gelir Tablosu
X yılı
Tutar
Brüt Satışlar
750.000,00
Net Satışlar
750.000,00
AR-GE Giderleri (Harcamaları)
25.000,00
D.F. Olağan Gelir ve Karlar (Kambiyo Karı)
18.000,00
D.F. Olağan Gider ve Zarar (Kambiyo Zararı)
3.000,00
Dönem Karı veya Zararı
740.000,00
Dönem Net Karı
740.000,00
-İstisnaya Tabi Kazanç
Mükellef Kurum Hâsılatı
: 750.000,00
Hâsılata İlişkin Maliyet ve Giderler
: (25.000,00)
İstisnaya Konu Kazanç
: 725.000,00
İstisna kazanç tutarı, yapılan satış sonrası elde edilen
hâsılattan (750.000,00) mükellef kurumun AR-GE
faaliyetinde katlanmış olduğu maliyet ve giderleri
kaydetmiş olduğu 750 Araştırma ve Geliştirme Giderleri
Hesabında gösterilen 25.000,00-TL tutarın tenzili suretiyle
hesaplanmıştır.Görüleceği üzere hesaplama yapılan
faaliyet konusu dışında elde edilen kambiyo kâr ve
zararına ilişkin tutarlar hesaplamaya dâhil edilmemiştir.
BEYANNAMENİN DÜZENLENMESİ
İstisna kapsamındaki kazançlar kurumlar
vergisi beyannamesinin “zarar olsa dahi indirilecek
istisnalar” bölümünde yer alan “teknoloji geliştirme
bölgelerinde elde edilen kazançlar” 44.satırında
gösterilir.
Kurum Geçici Vergi beyannamesinde ise ;
Tablo 1’ de “zarar olsa dahi indirilecek İstisna ve
İndirimler “ başlıklı 9. satırında gösterilir.
X Yılı
Tutar
Ticari Bilanço Kârı
740.000,00
Zarar olsa dahi indirilecek İstisna ve
indirimler (TGB Kazancı)
725.000,00
Kâr ve İlaveler Toplamı
15.000,00
Matrah
15.000,00
Hesaplanan Kurumlar Vergisi
3.000,00
Beyannameye göre istisna
kapsamında bulunmayan kambiyo kâr ve
zararı hesaplamaya dâhil edilmediğinden
kambiyo kârına isabet eden vergi
hesaplanmıştır.
-Hatalar
X yılı
Tutar
Ticari Bilanço Kârı
740.000,00
Zarar olsa dahi ind.İstisna ve
İndirimler (TGB Kazancı)
740.000,00
Matrah
0,00
Hesaplanan Kurumlar Vergisi
0,00
-Hatalar
X Yılı
Tutar
Ticari Bilanço Kârı
740.000,00
Zarar olsa dahi ind.İstisna
ve İndirimler (TGB
Kazancı)
Matrah
750.000,00
Hesaplanan Kurumlar
Vergisi
0,00
0,00
İstisnaya tabi faaliyetin
zararla sonuçlanması halinde,
zarar tutarı “kanunen kabul
edilmeyen giderler” satırında
gösterilir.
ÖRNEK :
(B) Şirketi TGB dışında merkezi TGB şube ile
faaliyette bulunan bir şirkettir.
(B) Şirketi 2013 yılında TGB’deki AR-GE ve yazılım
faaliyetlerinden zarar etmiş olup zararı 100 000TL’dir.
Şirketin 2013 yılında toplam ticari bilanço karı
500 000-TL ‘dir.
6
Bu bilgilere göre, (B) Şirketinin 2013
Kurumlar Vergisi beyanı şu şekilde
olmalıdır :
Ticari Bilanço Karı
KKEG
MATRAH
olmalıdır.
: 500 000 TL
: 100 000 TL
: 600 000 TL
7
Yıllık Gelir Vergisi beyannamesinde eki
Tablo 3’teki “TGB elde edilen kazançlar”
18.satırda gösterilecektir. Gelir Geçici Vergi
beyannamesinde ise 3’nolu Tablo’nun “4691
sayılı kanun kapsamındaki istisnalar” satırına
yazılacak ve matraha dahil edilmeyecektir.
Kısmi İstisna Kapsamındaki Teslim ve Hizmetlerin
Katma Değer Vergisi Beyannamesinde Gösterilmesi
TGB’de faaliyette bulunanların kısmi
istisna kapsamında bulunan işlemlerine ait
teslim ve hizmetler 1 No.lu Katma Değer
Vergisi beyannamesinin ‘Kısmi İstisna
Kapsamına Giren İşlemler, başlıklı
7.tablosunda gösterilmesi gerekir. Kısmi
istisna kapsamında yapılan teslim ve hizmet
bedeli ile yüklenilen katma değer vergisi
tutarının beyan edileceği bölümler tabloda
yer almaktadır.
S.M.M.M ÖMER İŞÇİ
TELEFON : (224) 253 16 50-51