Transcript ERNST & YOUNG - Club de Contadores

Implementación de NIIF en el
2013
Problemática
1
1. Antecedentes
Convergencia a las NIIF – Aplicación en el Perú

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú ( Perú GAAP) son
emitidos por los siguientes organismos
Compañías en general
Consejo Normativo De Contabilidad
Compañías que cotizan valores
en el Perú
Superintendencia del Mercado de Valores (
SMV)
Bancos, Seguros y AFP
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP
(SBS)
Resolución N° 044-2010EF/94
…el CNC, al 28 de agosto
de 2010, ha oficializado la
aplicación de la NIIF 1 a 8,
las NIC 1 a 41, las SIC 1 a
32, las CINIIF 1 a 19 y las
modificaciones a las NIIF
emitidas hasta mayo de
2010.
Resolución Conasev N° 102-2010EF/94.01.1
…la SMV requiere que las
sociedades emisoras de valores
inscritos en el RPMV y las demás
personas físicas y jurídicas
sometidas a su control y supervisión
deberán preparar sus EEFF con
observancia plena de las Normas
Internacionales de Información
Financiera (NIIF), que emita el IASB
vigentes internacionalmente.
Oficio Múltiple N° 150142011 SBS
…la SBS requiere que
Banco, Seguros y AFP
empiecen su proceso de
armonización a las NIIF a
partir de enero de 2012.
2
1. Antecedentes
Convergencia a las NIIF – Aplicación en el Perú

Con la Resolución N° 011-2012-SMV/01 del 27 de abril de 2012, la SMV ha definido el cronograma
a fin de hacer efectiva a la adopción de las NIIF:

2013
Las Entidades cuyo ingreso por ventas o prestación de servicios o con activos totales que al cierre
del ejercicio 2012 superen las treinta mil (30,000) UIT.
Las Entidades que sean subsidiarias de empresas que tengan sus valores inscritos en el Registro
Público del Mercado de Valores (RPMV) y cuyos ingresos por ventas o prestación de servicios
activos totales superen las tres mil (3,000) UIT.
Plazo de presentación: Entre el 1° al 30 de junio del 2013
Fecha de transición
1 enero de 2011
Información Comparativa
31 diciembre de 2011
Evaluación impactos
Período de Transición
ESF de Apertura
según las NIIF
Fecha de Adopción de las NIIF
31 diciembre de 2012
Periodo de Reporte
EEFF con
los PCGA
Perú
EEFF bajo NIIF
(IFRS), con un año
de información
comparativa
3
1. Antecedentes
Convergencia a las NIIF – Aplicación en el Perú

2014
Las sociedades cuyos ingresos por ventas o prestación de servicios o con activos
totales que al cierre del ejercicio 2013 sean iguales o superiores a tres mil (3,000)
UIT.
Plazo de presentación: Entre el 1° al 30 de junio del 2014
Fecha de transición
Información Comparativa
1 enero de 2012
31 diciembre de 2012
Evaluación impactos
Período de transición
ESF de
Apertura
según las NIIF
Fecha de Adopción de las NIIF
31 diciembre de 2013
Período de Reporte
EEFF con los
PCGA Perú
EEFF bajo NIIF
(IFRS), con un año
de información
comparativa
4
SEGUNDA.- Implementación gradual de las NIIF que emita el IASB
La aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
vigentes internacionalmente, que emita el IASB, de que trata el artículo 1 de las
presentes normas será exigible a de acuerdo a lo siguiente:
a) Para las Entidades enunciadas en el inciso a) de la Primera Disposición
Complementaria y Transitoria, a partir del ejercicio económico 2013.
b) Para las Entidades enunciadas en el inciso b) de la Primera Disposición
Complementaria y Transitoria, a partir del ejercicio económico 2014.
Los estados financieros correspondientes a ejercicios económicos anteriores
podrán elaborarse conforme a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), oficializadas en el Perú por el Consejo Normativo de
Contabilidad, o por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
vigentes internacionalmente que emita el IASB.
5
NIIF 1 Adopción por primera
vez de los IFRS
6
OBJETIVO (párrafo 1)
NIIF – 1 Objetivo Asegurar que los:
30/JUN/2005
ESTADOS
FINANCIEROS
31/DIC/2005
primeros estados financieros formulados de acuerdo con las NIIF, así
como
sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio
cubierto por tales estados financieros, (NIC 34)
contengan información de alta calidad que:
a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los
ejercicios que se presenten;
b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización
según las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF); y
c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios
7
proporcionados a los usuarios.
ALCANCE (párrafo 2)
ESTADOS
FINANCIEROS
01/ENE/2005
30/JUN/2005
30/SET/2005
Una entidad aplicará esta NIIF cuando:
Prepare y presente sus primeros estados
financieros de acuerdo a las NIIF; y
Prepare y presente cada informe financiero
intermedio de acuerdo con la NIC 34
Información Financiera Intermedia, relativos a
una parte del ejercicio cubierto por sus
primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF
8
A QUE SE CONSIDERA
PRIMEROS
ESTADOS FINANCIEROS DE
ACUERDO A NIIFs
9
SE CONSIDERA PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A NIIFs (párrafo 3)
ESTADOS
FINANCIEROS
31/DIC/2004
31/DIC/2005
A los primeros estados financieros
anuales en los cuales la entidad adopta
las
NIIFs
Declarando en forma explícita y sin
reservas, que tales estados
financieros, cumplen las
10
SE CONSIDERA PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A NIIFs (párrafo 3)
ESTADOS
FINANCIEROS
31/DIC/2004
31/DIC/2005
Los estados financieros con arreglo a las NIIFs son los primeros
estados financieros de la entidad preparados según NIIFs
a. Siempre que sus estados financieros previos más recientes, hayan sido preparados
i.
según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con
las NIIFs;
ii.
de conformidad con las NIIFs en todos los aspectos, salvo que tales estados
financieros no contengan una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento
con las NIIFs;
iii.
con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIFs, pero no con todas;
iv.
según exigencias nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando
algunas NIIFs individuales para contabilizar partidas para las que no existe normativa
nacional, o
v.
según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunas de las11
cifras
con las mismas magnitudes determinadas según las NIIFs;
SE CONSIDERA PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A NIIFs (párrafo 3)
ESTADOS
FINANCIEROS
31/DIC/2004
31/DIC/2005
b.
ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF
únicamente para uso interno, sin ponerlos a disposición de los
propietarios de la entidad o de otros usuarios externos;
c.
ha preparado un paquete de información de acuerdo con las
NIIF, para su empleo en la consolidación, que no constituye un
conjunto completo de estados financieros, según se define en
la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, o
d.
no presentó estados financieros en ejercicios anteriores.
12
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
DE APERTURA
CONFORME A NIIFs
13
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA CONFORME A NIIFs (párrafo
ESTADO DE
BALANCE
SITUACION
GENERAL
FINANCIERA
6)
ESTADOS
FINANCIEROS
01/ENE/2005
01/ENE/2005
31/DIC/2005
¿
Cuál es el ESTADO
DE SITUACION
FINANCIERA de
apertura
?
14
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA CONFORME A NIIFs (párrafo 6)
Ejercicio 2004 se
aplicaban
Normas Locales
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
APERTURA
01/ENE/2005
ESTADO DE
SITAUCION
FINANCIERA
al
31 de diciembre
del 2004
(Según Normas
Locales)
ESTADOS
FINANCIEROS
Según NIIFs
31/DIC/2005
La entidad preparará un estado de situación
financiera de apertura con arreglo a las
NIIFs en la fecha de transición a las NIIFs.
Éste es el punto de partida para la
contabilización según las NIIFs.
15
POLÍTICAS CONTABLES (párrafo 7)
Si una entidad adopta las NIIFs por primera vez en
sus estados financieros correspondientes al ejercicio
terminado el 31 de diciembre de 2005.
¿Qué deberá hacer la entidad?
01/ENE/2004
31/DIC/2004
Debe proceder de la siguiente forma:
Elegir Políticas
Contables
31/DIC/2005
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIFs
La entidad deberá elegir y aplicar sus políticas contables de
acuerdo con las NIIFs que se encuentren vigentes al
La entidad usará las mismas políticas contables en su ESF de apertura conforme a las NIIFs
y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus primeros estados financieros
conforme a las NIIFs.
16
POLÍTICAS CONTABLES (párrafo 7 y 8)
Estas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final del primer
periodo sobre el que se informa según las NIIFs, salvo lo especificado en los
párrafos 13 a 34. (se dictan políticas específicas)
Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes
en fechas anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no
sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada.
17
ASPECTOS A CONSIDERAR
AL FORMULAR EL ESTADO
DE SITUACION FINANCIERA
CONFORME A LAS NIIFs
18
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONFORME A LAS NIIF s (párrafo 10)
01/ENE/2004
31/DIC/2005
31/DIC/2004
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIFs
Requerimientos de la
NIIF 1
• Reconocer
todos
los
activos y pasivos cuyo
reconocimiento
sea
requerido por las NIIFs.
Implicancias
Las empresas reconocerán ACTIVOS y PASIVOS adicionales.
Ejemplos:
•
•
•
•
•
•
Impuestos diferidos.
Activos y pasivos en régimen de arrendamiento financiero.
Provisiones surgidas de una obligación legal.
Instrumentos financieros derivados.
Activos intangibles adquiridos.
Planes de pensiones de prestaciones definidas. (seguro médico)
19
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONFORME A LAS NIIF s (párrafo 10)
01/ENE/2004
31/DIC/2005
31/DIC/2004
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIFs
Requerimientos de la
NIIF 1
Implicancias
• NO
reconocer
partidas
como activos y pasivos si
las NIIFs no permiten su
reconocimiento.
Algunos de los activos y pasivos reconocidos según NORMAS
NACIONALES se deben eliminar del ESF.
Ejemplos:
•
•
•
•
Reservas generales.
Activos intangibles generados internamente.
Provisiones NO surgidas de una obligación legal.
Impuestos anticipados y otros créditos fiscales de dudosa
recuperación.
20
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONFORME A LAS NIIF s (párrafo 10)
01/ENE/2004
31/DIC/2005
31/DIC/2004
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIFs
Requerimientos de la
NIIF 1
• RECLASIFICAR los activos,
pasivos y componentes del
patrimonio reconocidos
según los PCGA anteriores,
necesarios para
presentarlos conforme con
las NIIFs.
Implicancias
Ejemplos:
• Inversiones inmobiliarias de acuerdo con la NIC 40
• Algunos instrumentos financieros previamente clasificados
como parte integrante del patrimonio neto.
• Otros activos o pasivos que hayan sido compensados entre si, y
dicha compensación no sea permitida por las NIIFs.
21
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONFORME A LAS NIIF s (párrafo 10)
01/ENE/2004
31/DIC/2005
31/DIC/2004
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIFs
Requerimientos de la
NIIF 1
• Aplicar las NIIFs al MEDIR o
VALUAR todos los activos,
pasivos reconocidos.
Implicancias
Ejemplos de algunos activos o pasivos que pueden ser medidos
de manera diferente, son:
•
•
•
•
•
•
Impuestos diferidos. (NIC 12)
Cuentas por cobrar. (NIC 18)
Beneficios a empleados. (NIC 19)
Deterioro de activos. (NIC 36)
Provisiones. (NIC 37)
Instrumentos financieros. (NIC 39)
22
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONFORME A LAS NIIF s (párrafo 10)
01/ENE/2004
31/DIC/2004
reexpresar retrospectivamente su estado
de situación financiera de apertura
(comienzo del primer período para el que
se presentan estados financieros
completos comparativos) aplicando las
NIIFs en vigencia al 31 de diciembre de
2005
31/DIC/2005
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIFs
b) Periodos o ejercicios económicos de aplicación
de las NIIF - La entidad deberá preparar por lo
menos sus estados financieros correspondientes
a los periodos o ejercicios 2005 y 2004 de
acuerdo a NIIFs y luego.
Debe tenerse en cuenta que:
i)
La NIC 1 requiere que se presente, a efectos comparativos, la información financiera correspondiente a
por lo menos un ejercicio anterior. Por lo tanto, el estado de situación financiera de apertura será el
correspondiente al 1 de enero de 2004 ó uno anterior.
ii) Si una entidad que adopta por primera vez las NIIFs al 31 de diciembre de 2005 presenta cierta
información financiera de acuerdo con las NIIFs, pero no estados financieros completos, correspondiente
a ejercicios anteriores a 2004, además de los estados financieros completos correspondientes a los
ejercicios 2004 y 2005, esto no cambia el hecho de que su ESF de apertura será el del 1 enero232004.
COMO SE REFLEJA EL EFECTO DE LA TRANSICIÓN DE LOS PCGA A LAS
NIIF s (párrafo 11)
2003
2005
2004
PCGA NIIF
NIIF
Como efectuar contablemente los ajustes necesarios para pasar de
los PCGA (GAAP) anteriores a las NIIF en el momento de la primera
aplicación.
RESULTADOS
ACUMULADOS
XX
YY
ESTADO
DE SITUACION
FINANCIERA
Patrimonio
Estos ajustes deberán reflejarse a la
fecha del estado de situación financiera
de apertura directamente en los
resultados acumulados no
distribuidos o en la cuenta de
patrimonio que se pudiera establecer
24
DOS CATEGORIAS
DE EXCEPCION AL
CUMPLIMIENTO
CON TODAS LAS
NIIF s
25
EXCEPCIONES AL CUMPLIMIENTO DE TODAS LAS NIIF s (párrafo 12)
• Esta NIIF establece dos categorías de excepciones
al principio de que el estado de situación financiera
de apertura conforme a las NIIF de una entidad
habrá de cumplir con todas las NIIF:
a) Los párrafos 14 a 17 y el Apéndice B prohíben la
aplicación retroactiva de algunos aspectos de
otras NIIF.
b) Los Apéndices C a E conceden exenciones para
ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF.
26
Principales Incumplimientos
CON RELACION A LOS IFRS
27
Activos no corrientes mantenidos para
la venta
• Incumplimiento
Elementos de propiedad, planta y equipo no utilizados se
mantienen en este rubro
• NIIF 5 p6
Una entidad clasificará a un activo no corriente (o
un grupo de activos para su disposición) como
mantenido para la venta, si su importe en libros
se recuperará fundamentalmente a través de una
transacción de venta, en lugar de por su uso
continuado.
28
Estado de resultado integral
•
•
•
•
Incumplimiento
Se sigue presentando el Estado de Ganancias y Perdidas
NIC 1 p10
Un juego completo de estados financieros comprende:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
un estado de situación financiera al final del periodo;
un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del
periodo;
un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
un estado de flujos de efectivo del periodo;
notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más
significativas y otra información explicativa; y
un estado de situación financiera al principio del primer periodo
comparativo, cuando una entidad aplique una política contable
retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas
en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus
estados financieros.
29
Costos indirectos fijos
• Incumplimiento
• Se asignan de acuerdo ala producción real sin considerar la
producción normal
• NIC 2 p13
• El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos
de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de
los medios de producción. Capacidad normal es la producción que
se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el
promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la
pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre
que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo
indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se
incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni
por la existencia de capacidad ociosa
30
Sub Productos
•
•
•
•
Incumplimiento
No se asigna costo
NIC 2 p14
La mayoría de los subproductos, por su propia
naturaleza, no poseen un valor significativo.
Cuando este es el caso, se miden frecuentemente
al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad
del costo del producto principal. Como resultado
de esta distribución, el importe en libros del
producto principal no resultará significativamente
diferente de su costo.
31
Valor neto realizable
•
•
•
•
Incumplimiento
No se determina
NIC 2 p 28
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en
caso de que los mismos estén dañados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios
puede no ser recuperable si los costos estimados para su
terminación o su venta han aumentado. La práctica de
rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto
realizable, es coherente con el punto de vista según el cual
los activos no deben registrarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
32
Impuesto a la renta diferido
Perdida Tributaria
• Incumplimiento
• Se reconoce impuesto a la renta diferido activo por
perdidas tributarias que no tienen sustento en su
recuperabilidad
• NIC 12 p34
• Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos,
siempre que se puedan compensar, con ganancias
fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos
fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la
medida en que sea probable la disponibilidad de
ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas
pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
33
Impuesto a la renta diferido
Excedente de Revaluación
• Incumplimiento
• Se omite debitar el excedente de revaluación por efecto del
impuesto diferido
• NIC 12 p61A
• Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos deberán
reconocerse fuera del resultado si se relacionan con partidas que se
reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del
resultado. Por lo tanto, los impuestos corrientes y los impuestos
diferidos que se relacionan con partidas que se reconocen, en el
mismo periodo o en otro diferente:
a)
b)
en otro resultado integral, deberán reconocerse en otro resultado
integral (véase el párrafo 62).
directamente en patrimonio, deberán reconocerse directamente en
el patrimonio (véase el párrafo 62A).
34
Repuestos Estratégicos
•
•
•
•
Incumplimiento
Los repuestos estratégicos se registran como inventarios.
NIC 16 p8
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran
habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del
periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto
importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la
entidad espere utilizar durante más de un periodo, cumplen
normalmente las condiciones para ser calificados como elementos
de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de
repuesto y el equipo auxiliar sólo pudieran ser utilizados con
relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se
contabilizarán como propiedades, planta y equipo.
35
Costo de Desmantelamiento
•
•
•
•
Incumplimiento
Se reconocen cuando se realiza el desmantelamiento
NIC 16 p16
El costo de los elementos de propiedades, planta y
equipo comprende:
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y
retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar
sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una
entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante
un determinado periodo, con propósitos distintos al de
producción de inventarios durante tal periodo.
36
Revaluaciones
• Incumplimiento
• Existen cambios en los valores razonables y no se modifican los
importes revaluados
• NIC 16 p34
• La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que
experimenten los valores razonables de los elementos de
propiedades, planta y equipo que se estén revaluando. Cuando el
valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su
importe en libros, será necesaria una nueva revaluación. Algunos
elementos de propiedades, planta y equipo experimentan cambios
significativos y volátiles en su valor razonable, por lo que
necesitarán revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes
serán innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo
con variaciones insignificantes en su valor razonable. Para éstos,
pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco años.
37
Capitalización del Excedente de
revaluación
• Incumplimiento
• Se capitaliza el excedente de revaluación considerando que
lo permite la ley general de sociedades
• NIC 16 p39
• Si se incrementa el importe en libros de un activo como
consecuencia de una revaluación, este aumento se
reconocerá directamente en otro resultado integral y se
acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de
superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se
reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que
sea una reversión de un decremento por una revaluación
del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado
del periodo.
38
Componentes
•
•
•
•
Incumplimiento
No se deprecia por componentes
NIC 16 p43
Se depreciará de forma separada cada parte
de un elemento de propiedades, planta y
equipo que tenga un costo significativo con
relación al costo total del elemento.
39
Vida Útil y Valor Residual
• Incumplimiento
• Se aplica la tasa de depreciación tributaria y no se
estima la vida útil ni el valor residual
• NIC 16 p50 y 51
• El importe depreciable de un activo se distribuirá de
forma sistemática a lo largo de su vida útil.
• El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán,
como mínimo, al término de cada periodo anual y, si
las expectativas difirieren de las estimaciones previas,
los cambios se contabilizarán como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8
40
Mejora de local alquilado
•
•
•
•
Incumplimiento
Se deprecia aplicando la tasa tributaria
NIC 16 p56
Se debe estimar el periodo de uso del local
alquilado considerando el plazo del contrato y
las renovaciones permitidas
41
Métodos de Depreciación
• Incumplimiento
• Se utiliza el método de línea recta para casos que el método de
unidades de producción refleja mejor el patrón de consumo de los
beneficios económicos futuros
• NIC 16 p60 y 61
• El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo
al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los
beneficios económicos futuros del activo.
• El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como
mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un
cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará
para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como
un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
42
Arrendamiento Financiero
• Incumplimiento
• Existen contratos con empresas que no son arrendamiento
financiero, pero que transfiere sustancialmente los riesgos
y beneficios inherentes a la propiedad, sin embargo se
clasifican como arrendamiento operativo
• NIC 17 p8
• Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando
transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará
como operativo si no transfiere sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
43
Intereses Implícitos
• Incumplimiento
• En ventas con cobros diferidos sin intereses,
se registra la cuenta por cobrar y la venta por
el importe de la factura
• En compras de activos con pagos diferidos sin
intereses, se registra el costo del activo y el
pasivo por el importe de la factura.
44
Intereses Implícitos
• NIC 18 p11
• cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo
se difiera en el tiempo, el valor razonable de la
contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de
efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad
puede conceder al cliente un crédito sin intereses o acordar
la recepción de un efecto comercial, cargando una tasa de
interés menor que la del mercado, como contrapartida de
la venta de bienes. Cuando el acuerdo constituye
efectivamente una transacción financiera, el valor
razonable de la contrapartida se determinará por medio del
descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa
de interés imputada para la actualización.
45
Intereses Implícitos
• NIC 2 p18
• Una entidad puede adquirir inventarios con
pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga
de hecho un elemento de financiación, como
puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el
precio de adquisición en condiciones
normales de crédito y el importe pagado, este
elemento se reconocerá como gasto por
intereses a lo largo delperiodo de financiación.
46
Intereses Implícitos
• NIC 16 p23
• El costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo será el precio equivalente en efectivo en
la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza
más allá de los términos normales de crédito, la
diferencia entre el precio equivalente al efectivo y
el total de los pagos se reconocerá como
intereses a lo largo del periodo del crédito a
menos que tales intereses se capitalicen de
acuerdo con la NIC 23.
47
Intereses Implícitos
• NIC 39 p GA64
• El valor razonable de un instrumento financiero, en el momento del
reconocimiento inicial, es normalmente el precio de la transacción (es
decir, el valor razonable de la contraprestación pagada o recibida, véase
también el párrafo GA76). No obstante, si parte de la contraprestación
entregada o recibida es por alguna causa diferente de un instrumento
financiero, el valor razonable del instrumento financiero se estima
recurriendo a una técnica de valoración (véanse los párrafos GA74 a
GA79). Por ejemplo, el valor razonable de un préstamo o partida por
cobrar a largo plazo, que no acumula (devenga) intereses, puede
estimarse como el valor presente de todos los flujos de efectivo futuros
descontados utilizando las tasas de interés de mercado que prevalecen
para instrumentos similares (similares en cuanto a la divisa, condiciones,
forma de fijación de los intereses y otros factores) con calificaciones
crediticias parecidas. Todo importe adicional prestado será un gasto o un
menor ingreso, a menos que cumpla con los requisitos para su
reconocimiento como algún otro tipo de activo.
48
Exportaciones
• Incumplimiento
• Se reconoce el ingreso en la fecha de emisión de la
factura
• NIC 18 p14
• Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de
la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados
en los estados financieros cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:
a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y
ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad
de los bienes;
49
Exportaciones
• En exportaciones se transfiere el riesgo de
acuerdo al incoterm, por ejemplo la venta con
FOB significa que el vendedor transfiere los
riesgos al momento en que la mercadería
rebasa la borda del buque en el puerto de
embarque
50
Ingreso por servicios
• Incumplimiento
• Se registra el ingreso de acuerdo a la facturación
al margen del avance del trabajo
• NIC 18 p20
• Cuando el resultado de una transacción, que
suponga la prestación de servicios, pueda ser
estimado con fiabilidad, los ingresos de
actividades ordinarias asociados con la operación
deben reconocerse, considerando el grado de
terminación de la prestación final del periodo
sobre el que se informa.
51
Activos Aptos
• Incumplimiento
• No se capitalizan los costos de prestamos de
activos aptos
• NIC 23 p5 y 8
• Un activo apto, es aquel el que requiere,
necesariamente, de un periodo sustancial
antes de estar listo para el uso al que está
destinado o para la venta.
52
Activos Aptos
• NIC 23 p5 y 8
• Una entidad capitalizará los costos por
préstamos que sean directamente atribuibles
a la adquisición, construcción o producción de
activos aptos, como parte del costo de dichos
activos. Una entidad deberá reconocer otros
costos por préstamos como un gasto en el
periodo en que se haya incurrido en ellos.
53
Inversiones
• Incumplimiento
• Las controladoras presentan solo estados
financieros separados
• Las controladoras aplican el método de la
participación en sus estados financieros
separados
54
INVERSIÓN
+ 50%
Control
Subsidiaria
+ de 20%
hasta 50%
Influencia
significativa
Asociada
Unanimidad
Control
conjunto
Negocios
Conjuntos
Menos de
20%
Influencia
nula o no
significativa
55
INVERSIÓN
E/F en función a
resultados y activos
netos
Subsidiaria
Estados Financieros
Consolidados
E/F Separados
• Al costo
• De acuerdo con la NIC 39
Asociada
Método de la
participación
Negocios
Conjuntos
Método de la
Consolidación
Proporcional
56
Deterioro del valor de activos
• Incumplimiento
• Existiendo indicios de deterioro, no se estima el
importe recuperable para determinar el deterioro.
• NIC 36 p9 y 59
• La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el
que se informa, si existe algún indicio de deterioro del
valor de algún activo. Si existiera este indicio, la
entidad estimará el importe recuperable del activo.
• El importe en libros de un activo se reducirá hasta que
alcance su importe recuperable si, y sólo si, este
importe recuperable es inferior al importe en libros.
Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor.
57
NIC 36 – ESQUEMA GENERAL
LIBROS
menos
Importe
Recuperable
=
Pérdida por
deterioro
de valor
El mayor
Valor de
uso
Valor razonable menos
costos de ventas
Provisiones y Pasivos Contingentes
• Incumplimiento
• No se reconocen las provisiones
• No se revelan los pasivos contingentes en las
notas a los EEFF
59
PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES
Inicio
¿Obligación
presente como
resultado de suceso
pasado?
NO
¿Obligación
posible?
SI
NO
SI
¿Probable salida
de RR?
SI
NO
¿Remota?
SI
¿Estimación
confiable?
Provisión
NO
Contingencia
Nota E/F
Sin efecto
60
Garantías
• Incumplimiento
• No se efectúa provisiones por garantías y se reconoce el gasto en la
oportunidad que se produce la ejecución de la garantía
• NIC 37 p24
• Cuando exista un gran número o una cantidad grande de
obligaciones similares (por ejemplo, garantías de productos o
contratos similares), la probabilidad de que se produzca una salida
de recursos, para su cancelación, se determinará considerando el
tipo de obligación en su conjunto. Aunque la posibilidad de una
salida de recursos sea pequeña para una determinada partida o
tipo de producto en particular, puede muy bien ser probable una
salida de recursos para cancelar el tipo de obligación en su
conjunto. Si tal es el caso, se procederá a reconocer la provisión
(siempre que se cumplan los demás criterios para el
reconocimiento).
61
Propiedades de Inversión
• Incumplimiento
• Se reconoce en el rubro de propiedad planta y
equipo
62
INMUEBLES
Terrenos y
edificios
¿Para su venta en el
curso ordinario de
las operaciones?
SI
NIC 2 Existencias
NIC 16
NO
¿Para su uso en la
producción o
suministro de bys o
para fines
administrativos?
NO
¿Para obtener
rentas,
plusvalía o
ambos?
Modelo
del costo
SI
Modelo
del valor
razonable
Propiedades
de inversión
SI
NIC 40
NIC 16 Propiedad,
planta y equipo
Intangibles
• Incumplimiento
• Se reconocen como activos intangibles, desembolsos que no cumplen con
la definición de activos intangibles y los criterios para su reconocimiento
• NIC 38 p69
• En algunos casos, se incurre en desembolsos para suministrar beneficios
económicos futuros a una entidad, pero no se adquiere, ni se crea ningún
activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser reconocido como tal. En
el caso del suministro de bienes, la entidad reconocerá estos desembolsos
como un gasto siempre que tenga un derecho a acceder a esos bienes. En
el caso de suministro de servicios, la entidad reconocerá el desembolso
como un gasto siempre que reciba los servicios. Por ejemplo, los
desembolsos para investigación se reconocerán como un gasto en el
momento en que se incurra en ellos (véase el párrafo 54), excepto en el
caso de que se adquieran como parte de una combinación de negocios.
64
Intangibles
• NIC 38 p69
• Otros ejemplos de desembolsos que se reconocen como un gasto en el
momento en que se incurre en ellos son:
a)
b)
c)
d)
Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de
operaciones), salvo que las partidas correspondientes formen parte del
costo de un elemento del propiedades, planta y equipo, siguiendo lo
establecido en la NIC 16. Los gastos de establecimiento pueden consistir en
costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos
soportados en la creación de una entidad con personalidad jurídica,
desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación, una actividad o
para comenzar una operación (costos de preapertura), o bien costos de
lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos previos a la
operación).
Desembolsos por actividades formativas.
Desembolsos por publicidad y actividades de promoción (incluyendo los
catálogos para pedidos por correo).
Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o la totalidad
de una entidad.
65
RECONOCIMIENTO
3. ¿Capacidad de
generación de beneficio
económicos futuros?
No es activo
intangible
Si
2. ¿Controlado?
Si
1. ¿Identificable?
Si
Recurso
Intangible
Definición
4. ¿Es probable que los beneficios
económicos futuros que se han
atribuido al mismo fluyan a la
entidad?
Si
5. ¿El costo del activo
puede ser medido de
forma fiable?
Si
No
No
No
reconocer
Reconocer
66
NIC 39 – Instrumentos Financieros
• Incumplimiento
• No se ha categorizado los instrumentos
financieros y no se aplican el costo amortizado
y el valor razonable de acuerdo a las
categorias
67
MEDICIÓN POSTERIOR
Activos financieros
CATEGORÍA
1
Activo financiero a valor razonable
con cambios en resultados
4
Activos financieros disponibles para
la venta
2
Inversiones mantenidas hasta el
vencimiento
3
Préstamos y partidas por cobrar
DESTINO
RIESGO DE
MERCADO
Si (inmediato)
Vender
Si (no
inmediato)
Mantener
No
MEDICIÓN GANANCIAS Y
POSTERIOR
PÉRDIDAS
Valor
razonable
Resultados
del periodo
ORI
Costo
Amortizado
Resultados
del periodo
68
MEDICIÓN POSTERIOR
Pasivos financieros
CATEGORÍA
5
6
Pasivo financiero a valor
razonable con cambio en
resultados
Pasivos financieros medidos a
costo amortizado
DESTINO
Vender
Mantener
RIESGO DE
MERCADO
MEDICIÓN GANANCIAS
POSTERIOR Y PÉRDIDAS
Si (inmediato) Valor razonable
No
Costo
amortizado
Resultados
del periodo
69
Activos Biológicos
• Incumplimiento
• Se aplica el modelo de costo cuando se puede
determinar el valor razonable confiablemente
• No se sustenta la aplicación del valor
razonable
70