Transcript Evidencija materijala

Рачуноводство
семинарски рад
тема:
Евиденција материјала
Садржај:
Евиденција материјала ................................................................................. 3
Увод ................................................................................................................ 3
Вредност и цена материјала......................................................................... 4
Документација у вези са набавком и трошењем материјала .................... 5
Издавање материјала из магацина .............................................................. 7
Евиденција набавке и трошења материјала ............................................... 8
Магацинска евиденција материјала ............................................................ 8
Материјално књиговодство ......................................................................... 9
Закључак ...................................................................................................... 11
Литература ................................................................................................... 12
2
Евиденција материјала
Увод
Mатеријал је предмет рада потребан за обављање процеса производње. У
производњи и производним предузећима уопште, материјал се троши да би се, као
резултат тог трошења добио нов производ. Основна карактеристика материјала је
да се једнократно употребљава, тј. да се утроши у једнократној употреби и да тиме
преноси целу своју вредност у вредност новог производа. Материјал се сврстава у
групу обртних средстава. Према улози коју има у процесу пословања предузећа, тј.
од везе материјала и производа који се добија, материјал се може поделити на:
- Основни материјал
- Помоћни материјал
Основни материјал чини главну супстанцу готовог производа који се
израђује у производним предузећима. То могу бити предмети који се узимају
директно из природе, као и они који су већ били у процесу производње. На пример,
за производњу хлеба основни састојак је брашно, за производњу ципела – кожа, за
производњу намештаја – дрво итд. Помоћни материјал такође може улазити у
састав готовог производа, али не као готова супстанца већ као помоћни производни
материјал (квасац и со у хлебу). Основни материјал и помоћни производни
материјал се називају материјали за израду. Сав остали помоћни материјал који се
у предузећу троши, да би се нормално обављало пословање, без обзира да ли се
ради о производној, трговинској или услужној организацији назива се помоћни
непроизводни или режијски материјал (нпр. вода за хлађење термо уређаја,
материјал за одржавање чистоће и сл.)
3
Вредност и цена материјала
Подела материјала на основни и помоћни не произилази из неких природних
особина материјала, већ из начела његове употребе. На пример, жица је основни
материјал, ако се употребљава за производњу ексера, а помочни ако се
употребљава за паковање. Или, памук за израду тканина је основни материјал, а за
чишћење машина помоћни. Предузећа у којима је за пословање потребан велики
број различитих врста материјала, шифрирају га да би са њим лакше манипулисали,
тј. уводе посебну номенклатуру материјала. Номенклатура је поис материјала по
врстама састављен на основу унапред утврђеног система. У овом опису сваки
материјал добија шифру која може бити изражена бројевима или словима, као и
њиховима комбинацијама.
Поред шифре, често се утврђује јединица мере којом се одређује његова
количина. Предузеће набавља материјал од разних добављача и при свакој набавци
формира цену и вредност материјала. Фактурна цена материјала је цена по којој је
материјал купљен од добављача. Назива се и куповна цена.1
Набавна цена је фактурна цена увећана за трошкове материјала. Набавна
цена може бити стварна и планска. Стварна набавна цена се утврђује на основу
фактуре добављача и стварних записних трошкова набавке, док је планска или
стална набавна цена унапред утврђена цена како би, као стална цена, олакшала
евиденцију материјала.
Да би се утврдила набавна вредност материјала (као и његова појединачна
цена), при свакој набавци потребно је саставити калкулацију набавне цене.
Калкулација је метод или начин утврђивања цене.2
Радовић, Рајко, Петровић, Зоран: Рачуноводство, Бијељина: Универзитет у Источном Сарајеву, Факултет
спољне трговине, 2006.
2 Петровић, Зоран: Рачуноводство: Бијељина, Универзитет Синергија, 2007.
1
4
Документација у вези са набавком и трошењем материјала
Материјал се набавља од добављача и чува у магацину материјала, да би се
затим издавао из магацина одељењима предузећа – производним погонима,
радионицама, којима је потребан за производњу одређених производа (учинака).
Шематски приказано кретање материјала у предузећу може да изгледа овако:
За евиденцију материјала потребна је одговарајућа документација која се, с
обзиром на то да промене настају у вези са стањем материјала, дели на
документацију при набавци и документацију при трошењу материјала. При
набавци материјала употребљавају се следећа документа:
-
отпремница добављача,
-
рачун или фактура добављача,
-
рачуни за зависне трошкове,
-
царинска декларација,
-
пријемница или потврда о пријему материјала и
-
комисијкси записник.3
Отпремницу добављач шаље купцу заједно са материјалом. Она садржи 1)
назив предузећа које шаље материјал, 2) број отпремнице, 3) назив купца, 4) датум
испоруке, 5) количину и врсту материјала, 6) начин на који је материјал примљен,
7) број поруџбине на основу које је материјал отпремљен купцу. Саставља се у
више примерака. Није обавезно да садржи цену и вредност материјала. Рачун или
фактуру добављач шаље одвојено од материјала. Ова фактура назива се куповна
или улазна фактура.4
Радовић, Рајко, Петровић, Зоран: Рачуноводство, Бијељина: Универзитет у Источном Сарајеву, Факултет
спољне трговине, 2006.
4 Петровић, Зоран: Рачуноводство: Бијељина, Универзитет Синергија, 2007.
3
5
Фактура се саставља на основу уговора о продаји и отпремнице и у њој је
извршен обрачун вредности продате робе, која је основа за задужење купца,
одобрење добављача и плаћање материјала. Фактура садржи 1) место и датум
издавања, 2) број рачуна, 3) назив предузећа које је издало рачун и коме је издат
рачун, 4) опис (из којег се мора видети врста, количина, цена и укупна вредност
продате робе, услови плаћања, начин плаћања), 5) печат и потпис издаваоца и 6)
износ.
Када материјал стигне, преузима га комисија за пријем материјала која
испитује његов квалитет и квантитет. У комисију, по правилу, улазе три лица: једно
из набавне службе, стручњак за врсту материјала и руководилац магацина. Пошто
комисија утврди квалитет, измери количину приспелог материјала и упореди га са
приспелом документацијом (отпремницом, товарним листом и др), попуњава се
пријемница или потврда о пријему материјала. Овај се документ попуњава у више
примерака, али најчешће у три, од којих један иде материјалном књиговодству,
један ликвидатури, а један магацину.5 Пријемница садржи: 1) број, 2)
номенклатуру, 3) назив материјала, количину, а у материјалном књиговодству се
накнадно уписује, 4) цена материјала и 5) израчуната вредност (стварна, набавна
или планска), као и потпис лица које је примило материјал. У пријемницу се уноси
материјал који је стварно примљен.6
Уколико се приликом прегледа приспелог материјала утврди недостатак у
његовом квалитету или квантитету, комисија за пријем материјала саставља
комисијски записник. У записнику се констатује који су недостаци пронађени, тј.
наводе се подаци о мањку, вишку или квалитету. Овај документ се попуњава у
више примерака, од којих се један заједно са писмом о рекламацији шаље
добављачу. До решења рекламације материјал се држи одвојено у магацину и за
њега се не саставља пријемница.
5
6
Петровић, Зоран: Рачуноводство: Бијељина, Универзитет Синергија, 2007.
Самарџић, Илија: Менаџмент рачуноводства, Бар, Факултет за пословни менаџмент, 2007
6
Издавање материјала из магацина
При издавању материјала из магацина користи се следећа документација:
-
требовање и
-
повратница.
При трошењу материјала, тј. при издавању материјала из магацина користи
се требовање. Садржина и број примерака овог документа зависи од конкретних
услова сваког предузећа, од технолошког процеса, величине предузећа, асортимана
производа, као и организације кретања документације. Требовање се издаје у више
примерака, најчешће у четири, од којих један примерак иде материјалном
књиговодству, један магацину и један остаје у блоку.
У већим предузећима требовање издаје Служба техничке припреме, а у
мањим предузећима као и приликом требовања режијског материјала, требовања
издају шефови погона, радионица или руководиоци појединих служби (овлашћена
лица). Требовање садржи податке о 1) врсти, 2) количини, 3) цени и 4) вредности
издатог материјала. Ако се требује материјал за израду, важно је назначити за који
се производ требује (за који радни налог), а када се требује режијски материјал,
важно је назначити за које се одељење требује. Требовање потписује лице које је
примило и које је издало материјал. Радни налог је документ којим служба продаје
налаже производњи да произведе одређену врсту, количину и квалитет производа
(по моделу или цртежу), за познатог купца или за залихе у магацину. 7 За радни
налог (односно за производ који се по њему производи) везују се сви настали
трошкови у вези са производњом и утврђује јединична цена коштања Неутрошени
материјал, као и отпаци који су настали прерадом материјала, враћају се у магацин
и тада се користи повратница. Овај документ издаје руководилац одељења који
враћа материјал. Повратница садржи исте податке и попуњава се у истом броју
примерака као и требовање.
7
Самарџић, Илија: Менаџмент рачуноводства, Бар, Факултет за пословни менаџмент, 2007
7
Евиденција набавке и трошења материјала
Стање и кретање материјала у предузећу прати се аналитички и синтетички.
Аналитичка евиденција материјала води се у магацинској евиденцији и
материјалном књиговодству. Синтетичка (збирна) евиденција материјала води се у
финансијском књиговодству на конту материјала. Свака од ових евиденција има
свој посебан задатак, а у вези са тим начин књижења. Међутим, за евиденцију
материјала важе све опште карактеристике евиденције о средствима. Наиме, у
колони „улаз-дугује“ књиже се сва повећања залиха материјала, а у колони „излазпотражује“, сва смањења залиха. Стање материјала по почетном стању увећава се
набавком, а умањује се издавањима за потребе пословања предузећа.8 Шематски
приказ књижења на конту материјала:
Магацинска евиденција материјала
У магацину материјала води се евиденција о стању и кретању материјала по
количини и то аналитички (појединачно), тј. за сваку врсту материјала одвојено.
Разлог за такву евиденцију јесте чињеница да магационер одговара само за
количине материјала. Ова евиденција може се водити у повезаним књигама или на
посебним картицама. Евиденција на картицама је усвојена у пракси наших
предузећа, и то тако што се најчешће води двострука евиденција, тј евиденција на
висећим картицама и евиденција на картицама које сачињавају магацинску
картотеку.
Радовић, Рајко, Петровић, Зоран: Рачуноводство, Бијељина: Универзитет у Источном Сарајеву, Факултет
спољне трговине, 2006.
8
8
Висеће картице су нешто мање од картица магацинске картотеке, али
садрже исте податке о материјалу. Оне се одлажу уз сам материјал где је он
смештен, или се закаче за материјал и висе, по чему су и добиле назив. У
зависности од организације рада у магацинум, као и од обима промета материјала,
магацинску евиденцију материјала може да води или сам магационер, или неко
друго лице које се одреди за магацинског евидентичара. Евиденција се увек води на
основу одговарајуће документације, којом се потврђује улаз материјала у магацин,
односно излаз материјала из магацина. Сваки улаз материјала у магацин повећава
постојеће стање материјала и евидентира се на магацинској картотеци у колони
„улаз“. Сваки излаз материјала из магацина смањује постојеће стање материјала из
магацина и евидентира се на магацинској картотеци у колони „излаз“, осим
повраћаја материјала у магацин из производње, који у суштини представља
смањење (сторно) излаза.9
Материјално књиговодство
У материјалном књиговодству води се евиденција о стању и кретању
материјала по количини и вредности, и то аналитички, тј. за сваку врсту материјала
посебно. И ова се евиденција у пракси наших предузећа води на картицама које
заједно сачињавају материјалну картотеку. Картица за евиденцију материјала у
материјалном књиговодству, поред колона „улаз“, „излаз“ и „стање“ за количину
материјала, има још и колоне за „цену“ износ „дугује“, износ „потражује“ и
„салдо“. Како је за ову евиденцију потребно да се стање и кретање материјала
прати и по вредности, обезбеђена је посебна документација и утврђују се евидентне
цене. Количина из колоне „улаз“ помножена ценом даје износ за колону „дугује“, а
количина из колоне „излаз“ помножена ценом даје износ за колону „потражује“,
зависи како од количине. Према томе, колико ће износити износ „дугује“, односно
„потражује“, зависи како од количине, тако и од евидентне цене материјала.
Евидентна цена материјала може да буде стварна набавна цена и планска набавна
цена.
9
Самарџић, Илија: Менаџмент рачуноводства, Бар, Факултет за пословни менаџмент, 2007
9
Материјално књиговодство као служба је дужно да обрачунава стварну
набавну цену на основу фактуре добављача и документације у вези са зависним
трошковима набавке. У зависне трошкове набавке убрајају се: трошкови превоза
материјала, трошкови утовара и истовара материјала, трошкови осигурања итд.
Стварна набавна цена материјала је једнака фактурној цени добављача само у
случају ако добављач врши испоруку ,,franco магацин купца“, тј. када трошкове
испоруке до магацина купца сноси добављач, а не купац. Планска или стална
набавна цена утврђује се у самом предузећу на основу просечне стварне набавне
цене у току претходне године за одређену врсту материјала, али се при томе води
рачуна и о тенденцији кретања цена на тржишту. Ако је евидентна цена материјала
стварна набавна цена, онда је неопходно за сваку набавку утврдити набавну цену и
по њој обрачунати вредност набављеног материјала. С обзиром на то да су набавне
цене често различите, постоји неколико метода за утврђивање цене по којој ће се
обрачунати вредност издатог материјала.
Евиденција материјала по стварним набавним ценама, без обзира који се
метод користи за израчунавање вредности издатог материјала, знатно отежава
евиденцију материјала, те се у пракси више користе планске цене за евиденцију
материјала. Иако употреба рачунара елиминише проблем обрачуна просечних цена,
евиденцијом по планској цени повећава се ажурност у евидентирању „улаза“ и
„излаза“ (набавка и трошење). Такође се контролише набавна служба у погледу
уговарања цена праћењем и анализом одступања од планских цена. Међутим,
процењивање (вредновање) залиха увек се врши по стварној набавној цени.
Евиденција по планским ценама. Ако је евидентна цена материјала планска
набавна цена, обрачун вредности и набављеног и издатог материјала врши се
множењем количине планском ценом. Код евиденције по планској цени врши се
обрачун за све набавке и сва издавања по сталној, истој цени. Међутим, ма колико
да се настоји да планска цена буде што ближа стварној цени, тј. да евидентна цена
материјала одговара утрошеним средствима за набавку материјала, ипак се јављају
одступања, која се посебно обухватају књиговодственом евиденцијом.
10
Закључак
Материјал је предмет рада потребан за обављање процеса производње.
Основна карактеристика материјала је да се утроши у једнократној употреби и да
тиме преноси целу своју вредност у вредност новог производа. Према улози коју
има у процесу пословања предузећа, материал се може поделити на:
1. Основни материјал (чини главну супстанцу готовог производа који се
израђује у производним предузећима.
2. Помоћни материјал (такође може улазити у састав готовог производа, али не
као његова основна супстанца, већ као помоћни производни материал, нпр
квасац и со у хлебу).
При свакој набавци материјала предузеће формира цену и вредност
материјала. Набавна цена материјала је фактурна цена увећана за трошкове набавке
материјала (трошкови транспорта). Ако се евидентирање врши планским набавним
ценама, евидентира се и одговарајући износ одступања планских од стварних цена.
Ова одступања могу бити позитивна (ако су планске цене више од стварних) или
негативна (ако су планске цене ниже од стварних). По структури елемената нема
разлике комбинације. Евидентирање се врши у магацинском књиговодству.
Постоји материјално књиговодство и оно је аналитичко.
При набавци материјала уптребљавају се следећа документа:
-
отпремница добављача,
-
фактура добављача,
-
рачуни за зависне трошкове,
-
царинска декларација,
-
пријемница о пријему материјала у магацин и
-
комисијски записник.
При издавању материјала из магацина користе се следећа документа:
-
требовање и
-
повратница.
11
Литература
Радовић, Рајко, Петровић, Зоран: Рачуноводство, Бијељина: Универзитет у
Источном Сарајеву, Факултет спољне трговине, 2006.
Петровић, Зоран: Рачуноводство: Бијељина, Универзитет Синергија, 2007.
Самарџић, Илија: Менаџмент рачуноводства, Бар, Факултет за пословни
менаџмент, 2007
www.ekongim.edu.rs/cms/preview/navigacija.php?IDStranicaPodaci=154&jezik=lat
168k
12
-