Transcript bilancio consolidato - Scuola di Formazione Ipsoa

BILANCIO CONSOLIDATO
Prima sessione – parte III
Bilancio Consolidato
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Oggetto della lezione
Teorie e metodi di consolidamento
• il metodo proporzionale nella teoria della
proprietà
• il metodo integrale nella teoria dell’entità
• il metodo integrale nella teoria della capogruppo
• il metodo integrale nella teoria modificata della
capogruppo
Bilancio Consolidato
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Teorie e metodi di consolidamento
• Il metodo di consolidamento proporzionale nella teoria della
proprietà (Proprietary Company Theory)
Le controllate appartengono alla capogruppo proporzionalmente
alle quote di partecipazione che essa possiede
Attività, passività, costi, ricavi, risultato di esercizio e patrimonio
netto delle controllate si consolidano proporzionalmente alle
quote possedute dalla capogruppo; le interessenze di terzi sono
eliminate nel processo di consolidamento
Gli elementi dell’attivo e del passivo delle partecipate si
considerano al fair value nella percentuale di proprietà della
capogruppo (compreso l’avviamento)
Bilancio Consolidato
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Teorie e metodi di consolidamento
• Il metodo di consolidamento integrale nella teoria dell’entità
(Entity Theory)
Il gruppo è un’unica entità economica (gruppo economico),
pertanto patrimonio e reddito appartengono al gruppo nel suo
complesso, senza alcuna distinzione delle interessenze di terzi
Attività, passività, costi e ricavi, devono essere consolidati
integralmente
Gli elementi dell’attivo e del passivo delle partecipate si
considerano al fair value per l’intero ammontare (compreso
l’avviamento)
Bilancio Consolidato
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Teorie e metodi di consolidamento
• Il metodo di consolidamento integrale nella teoria della
capogruppo (Parent Company Theory)
Il gruppo è un’unica entità economica (gruppo economico) con
attività effettivamente coordinata dalla società capogruppo e con
rilievo alle effettive percentuali di proprietà
Attività e passività, costi e ricavi, devono essere consolidati
integralmente distinguendo il risultato economico dell’esercizio
ed il patrimonio netto di stretta pertinenza della capogruppo dal
risultato e dal patrimonio netto di pertinenza di terzi
Si considera il fair value degli elementi dell’attivo e del passivo
delle partecipate (compreso l’avviamento) per la percentuale
posseduta dalla capogruppo; mentre gli interessi delle
minoranze sono indicati separatamente e calcolati sul
patrimonio netto contabile delle partecipate
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Teorie e metodi di consolidamento
• Il metodo di consolidamento integrale nella teoria
modificata della capogruppo
Si considera il fair value degli elementi dell’attivo e
del
passivo
delle
partecipate
(compreso
l’avviamento) per la percentuale posseduta dalla
capogruppo; gli interessi delle minoranze sono
indicati separatamente e calcolati sul patrimonio
netto a fair value delle partecipate (senza
avviamento)
Bilancio Consolidato
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Altri metodi di consolidamento:
il metodo del Patrimonio netto
• Il metodo del patrimonio netto (Equity method)
Metodo di consolidamento sintetico con cui si ottiene,
in termini quantitativi, lo stesso risultato informativo
degli altri metodi di consolidamento; tuttavia, non può
considerarsi sostitutivo di un vero e proprio processo
di consolidamento in quanto non attrae nel bilancio
della capogruppo le attività, le passività ed i
componenti del risultato economico delle controllate
(Rinvio alle successive sessioni)
Bilancio Consolidato
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Metodi di consolidamento a confronto
Esempio
In data 31.12.X la società A acquista una
partecipazione dell’80% nella società B, sostenendo un
costo di 2.500. Gli stati patrimoniali delle due società al
31.12.X sono di seguito esposti. Sapendo che le
immobilizzazioni materiali della società B hanno un
valore corrente di 6.000, si rediga lo stato patrimoniale
consolidato al 31.12. X secondo la teoria dell’Entità,
della Proprietà, della Capogruppo e quella modificata
della Capogruppo
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Metodo di consolidamento proporzionale nella teoria della proprietà
A
B
Aggregato
(1)
(2)
Consolidato
Attività:
Partecipazioni in B
2.500
2.500
Immobilizzazioni
materiali
3.000
5.000
8.000
Attivo circolante
2.000
4.000
6.000
Totale attivo
7.500
9.000
16.500
Capitale sociale
1.500
1.500
3.000
Riserve
1.000
500
1.500
Passività
5.000
7.000
12.000
Totale passivo e
netto
7.500
9.000
16.500
Differenza di
consolidamento/
Avviamento
Patrimonio netto di
gruppo:
Patrimonio netto di
terzi
Bilancio Consolidato
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Metodi di consolidamento integrale nella teoria dell’entità
A
B
Aggregato
(1)
(2)
Consolidato
Attività:
Partecipazioni in B
2.500
2.500
Immobilizzazioni
materiali
3.000
5.000
8.000
Attivo circolante
2.000
4.000
6.000
Totale attivo
7.500
9.000
16.500
Capitale sociale
1.500
1.500
3.000
Riserve
1.000
500
1.500
Passività
5.000
7.000
12.000
Totale passivo e netto
7.500
9.000
16.500
Differenza di
consolidamento/ Avv.
Patrimonio netto di
gruppo:
Patrimonio netto di terzi
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Metodi di consolidamento integrale nella teoria della capogruppo
A
B
Aggregato
(1)
(2)
Consolidato
Attività:
Partecipazioni in B
2.500
2.500
Immobilizzazioni
materiali
3.000
5.000
8.000
Attivo circolante
2.000
4.000
6.000
Totale attivo
7.500
9.000
16.500
Capitale sociale
1.500
1.500
3.000
Riserve
1.000
500
1.500
Passività
5.000
7.000
12.000
Totale passivo e netto
7.500
9.000
16.500
Differenza di
consolidamento/Avv.
Patrimonio netto di
gruppo:
Patrimonio netto di terzi
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Metodi di consolidamento integrale nella teoria modificata della
capogruppo
A
B
Aggregato
(1)
(2)
Consolidato
Attività:
Partecipazioni in B
2.500
2.500
Immobilizzazioni
materiali
3.000
5.000
8.000
Attivo circolante
2.000
4.000
6.000
Totale attivo
7.500
9.000
16.500
Capitale sociale
1.500
1.500
3.000
Riserve
1.000
500
1.500
Passività
5.000
7.000
12.000
Totale passivo e netto
7.500
9.000
16.500
Avviamento/Differenza
di consolidamento
Patrimonio netto di
gruppo:
Patrimonio netto di terzi
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