Transcript Klik hier om het memorandum te openen in pdf

Uitstel inwerkingtreding uitfaseren pensioen in eigen beheer
Op 20 december 2016 zou de Eerste Kamer hebben gestemd over het wetsvoorstel
Wet uitfasering pensioen in eigen beheer, onderdeel van het pakket Belastingplan
2017. Op verzoek van staatssecretaris Wiebes van Financiën heeft de Eerste Kamer dit
echter niet gedaan. De staatssecretaris kwam tot deze opmerkelijke stap uit
budgettaire overwegingen.
Achtergrondinformatie
Volgens de fiscale waarderingsregels mag pas rekening worden gehouden met een
(toekomstige) indexatieverplichting op het moment dat deze lasten zich daadwerkelijk
voordoen. Als in de pensioenovereenkomst is bepaald dat de opgebouwde
pensioenaanspraken zullen worden geïndexeerd, zal daar rekening mee gehouden
moeten worden. Er is daarbij een verschil tussen de situatie dat het
eigenbeheerpensioen is ondergebracht in de werkgever-bv (intern eigen beheer) en de
situatie dat het eigenbeheerpensioen is ondergebracht bij een ander
directiepensioenlichaam (extern eigen beheer). In zijn algemeenheid geldt dat bij extern
eigen beheer op de fiscale balans een hoger bedrag gereserveerd kan worden dan bij
intern eigen beheer.
De staatssecretaris heeft in de Tweede Kamer aangegeven dat de indexatieverplichting
bij extern eigen beheer deel uitmaakt van de te hanteren afkoop- of omzettingswaarde.
Bij de werkgever-bv staat in de regel een ‘actiefpost indexatie’ op de balans, omdat
deze bij de premiebetaling aan het directiepensioenlichaam niet de volledige premielast
in aftrek mocht brengen.
Verder heeft de staatsecretaris bij de parlementaire behandeling in de Eerste Kamer het
volgende aangegeven: “De indexatielasten kunnen ook ten laste van het fiscale
resultaat worden gebracht ingeval de in eigen beheer verzekerde pensioenaanspraken
met toepassing van het voorgestelde artikel 38n van de Wet LB 1964 worden
afgekocht of omgezet in een oudedagsverplichting. Op het moment van afkoop of
omzetting worden de indexatielasten voor die pensioenaanspraken daadwerkelijk
gerealiseerd.”
Dit zou gelezen kunnen worden in het licht van een eerdere opmerking bij de
parlementaire behandeling in de Tweede Kamer, maar een ruimere interpretatie is ook
mogelijk. De staatssecretaris heeft zich nu plotseling gerealiseerd dat hierdoor bij het
uitfaseren van pensioen in eigen beheer mogelijkheden bestaan om de (toekomstige)
indexatie op het moment van afkoop of omzetting ineens ten laste van de fiscale winst
te brengen. Op het moment van afkoop of omzetting worden de indexatielasten voor
die pensioenaanspraken immers “daadwerkelijk gerealiseerd”. Dat kost
belastingopbrengsten, waarmee eerder kennelijk geen rekening is gehouden.
Onderzoek, novelle en wijziging ingangsdatum
De staatssecretaris wil nu een onderzoek doen naar de financiële aspecten daarvan,
waarbij de omvang van de groep dga’s die gebruik kan maken van deze mogelijkheden
een belangrijke rol speelt. Hij acht deze informatie cruciaal voor de Eerste Kamer om tot
een ordentelijke besluitvorming te komen. De staatssecretaris heeft aangekondigd ook
Pagina 2
een novelle voor te bereiden waarin eventueel flankerende maatregelen zullen worden
opgenomen en waarin hij ook een wijziging van de datum van inwerkingtreding zal
voorstellen. Het uitfaseren wordt dus voor onbepaalde tijd uitgesteld.
Meer duidelijkheid en meer tijd
In het traject van de novelle zullen ongetwijfeld weer nadere vragen kunnen worden
gesteld door organisaties als de Nederlandse Orde van Belastingadviseurs. Dat levert
de dga nieuwe informatie op die kan worden gebruikt om een verantwoorde beslissing
te nemen. Het uitstel van de invoering van het wetsvoorstel geeft de mogelijkheid om
ook het stopzetten van de verdere opbouw in eigen beheer nog wat uit te stellen.
Sowieso was onder het wetsvoorstel uitstel mogelijk tot 1 april 2017. Als de fiscale
waarde per ultimo boekjaar 2015 (dan wel de lagere waarde op afkoopdatum) bepalend
blijft voor de korting van 34,5% die kan worden genoten, lijkt uitstel van het stopzetten
van de pensioenopbouw echter geen extra fiscale voordelen op te leveren. Datzelfde
geldt overigens als bijvoorbeeld de fiscale waarde per ultimo boekjaar 2016 bepalend
zou worden. In alle gevallen is het zaak de verdere opbouw van pensioen in eigen
beheer tijdig stop te zetten! Uitstel van die beslissing levert risico’s op een te late
besluitvorming op. De sanctie is dat de waarde in het economische verkeer van de
pensioenaanspraak progressief wordt belast (tot 52%) en dat 20% revisierente wordt
geheven.
Het vervolg
Wij houden u uiteraard op de hoogte van verdere ontwikkelingen.
KPMG Meijburg & Co
december 2016
De in dit memorandum opgenomen informatie is van algemene aard en heeft geen betrekking op de
specifieke omstandigheden van een bepaald individu of een bepaalde entiteit. Hoewel bij de
totstandkoming van dit memorandum de grootst mogelijke zorgvuldigheid is betracht, kunnen wij niet
garanderen dat de daarin opgenomen informatie op de datum van ontvangst juist en volledig is of dat in de
toekomst zal blijven. Op grond van deze informatie dient geen actie ondernomen te worden zonder
adequate professionele advisering na een grondig onderzoek van de specifiek van toepassing zijnde
situatie.