Transcript IFRS 15 Transitie

IFRS 15
Transitie
IFRS 15 |
Transitie
Ralph ter Hoeven
Partner | Professional Practice Department
+31 (0) 8 8288 1080
+31 (0) 6 2127 2327
[email protected]
Dingeman Manschot
Director | Professional Practice Department
+31 (0) 8 8288 2913
+31 (0) 6 1258 0245
[email protected]
02
IFRS 15 |
Transitie
IFRS 15 – Transitie
IFRS 15 behandelt de regelgeving omtrent de verwerking en toelichting van
opbrengsten in de jaarrekening. IFRS 15 is van kracht voor boekjaren die beginnen
op of na 1 januari 2018. Vervroegde toepassing is toegestaan. In deze publicatie
gaan wij specifiek in op de transitie naar IFRS 15. Hierbij gaan wij ervan uit dat eerste
toepassing plaats zal vinden in boekjaar 2018.
Verwerkingswijzen transitie
De eerste toepassing van IFRS 15 is een
stelselwijziging. Bij eerste toepassing van
IFRS 15 in kalenderjaar 2018 is de datum
van eerste toepassing 1 januari 2018 (‘date
of initial application’). In het vervolg gaan wij
in deze publicatie uit van een onderneming
met als boekjaar een kalenderjaar. Voorts
gaan wij ervan uit dat deze onderneming
slechts vergelijkende cijfers over 2017
opneemt. Een dergelijke onderneming kan
kiezen uit twee verwerkingsmethoden voor
de transitie naar IFRS 15:
1. Volledig retrospectieve methode.
Deze methode betekent volledige
retrospectieve verwerking in
overeenstemming met IAS 8 inzake
het verwerken van stelselwijzigingen.
Het cumulatieve effect van de
stelselwijziging naar IFRS 15 wordt in
beginsel verwerkt als een rechtstreekse
mutatie in het eigen vermogen aan het
begin van het voorgaande boekjaar
(per 1 januari 2017). Voorts worden
de vergelijkende cijfers over 2017
aangepast;
2. Aangepaste retrospectieve
methode. Bij deze methode vindt
ook retrospectieve verwerking
plaats. Het cumulatieve effect van de
stelselwijziging wordt echter via het
eigen vermogen op de datum van
eerste toepassing verwerkt (per 1
januari 2018). Vergelijkende cijfers over
2017 worden niet aangepast.
Beide methoden zullen hierna op
hoofdlijnen worden behandeld, inclusief
de vrijstellingen per methode die de
administratieve lasten van de transitie
beogen te verlichten. De overgang
naar IFRS 15 dient voorts uitgebreid te
worden toegelicht. In dit artikel staan
wij slechts stil bij een aantal specifieke
toelichtingsvereisten. Voor een compleet
beeld van de toelichtingsvereisten
verwijzen wij naar IFRS 15.
Volledig retrospectieve methode
Bij deze methode laat de jaarrekening het
beeld zien als ware IFRS 15 altijd al was
toegepast. Deze methode kent de volgende
vrijstellingen (‘practical expedients’):
•• Afgewikkelde contracten die beginnen
en eindigen in hetzelfde boekjaar
hoeven niet te worden herrekend in de
vergelijkende cijfers. Hetzelfde geldt voor
contracten die zijn afgewikkeld aan het
begin van het voorafgaande boekjaar
(dus contracten die zijn afgewikkeld voor
1 januari 2017).
•• Bij afgewikkelde contracten met
variabele vergoeding is het toegestaan
de transactieprijs te hanteren op
het moment van afwikkeling van het
betreffende contract. Dit betekent dat
het is toegestaan om voortschrijdend
inzicht (‘hindsight’) te gebruiken bij het
bepalen van de variabele vergoeding in
plaats van het moeten schatten van deze
variabele vergoeding ten aanzien van
voorgaande boekjaren.
•• Contracten die zijn gemodificeerd voor
het begin van het voorgaande boekjaar
(dus voor 1 januari 2017) hoeven niet te
worden herrekend volgens de bepalingen
in IFRS 15.20-21. Het totale effect van
al deze contractmodificaties wordt
meegenomen bij:
–– het identificeren van de
afgewikkelde en niet-afgewikkelde
prestatieverplichtingen;
–– het bepalen van de transacteprijs; en
–– het alloceren van de transactieprijs
aan afgewikkelde en niet-afgewikkelde
prestatieverplichtingen.
•• Voor de vergelijkende cijfers over
2017 hoeft de allocatie van de
transactieprijs aan de resterende
prestatieverplichtingen niet te worden
opgenomen in de toelichting. Verder
hoeft niet te worden vermeld wanneer de
betreffende opbrengst naar verwachting
zal worden verwerkt.
Aangepaste retrospectieve methode
Bij deze methode wordt het cumulatieve
effect van de stelselwijziging verwerkt aan
het begin van het boekjaar van het jaar
van eerste toepassing (1 januari 2018). De
vergelijkende cijfers over 2017 worden niet
aangepast. Onder deze methode heeft
een onderneming de keuze om IFRS 15
alleen retrospectief toe te passen op
contracten die niet zijn afgewikkeld op de
datum van eerste toepassing (1 januari
2018). Voorts kan gebruik worden gemaakt
van dezelfde vrijstelling ten aanzien van
contractmodificaties onder de volledig
retrospectieve methode. Een onderneming
kan deze vrijstelling toepassen voor alle
contractmodificaties die plaatsvinden
voor het begin van de vergelijkende cijfers
(dus voor 1 januari 2017) dan wel voor alle
contractmodificaties die plaatsvinden voor
de datum van eerste toepassing (1 januari
2018). Bij toepassing van deze methode is
het vereist dat de omvang van het effect
van de eerste toepassing van IFRS 15 dient
te worden toegelicht voor iedere post in
de primaire overzichten over het eerste
boekjaar waarin IFRS 15 wordt toegepast
(boekjaar 2018) inclusief een uitleg van de
redenen voor significante wijzigingen. Dit
betekent in beginsel dat een onderneming
over boekjaar 2018 zowel informatie moet
administreren onder toepassing van IFRS
15 als onder toepassing van de vorige
standaarden inzake het verantwoorden van
opbrengsten (IAS 11/IAS 18).
03
Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK
private company limited by guarantee (“DTTL”), its network of member firms, and
their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate
and independent entities. DTTL (also referred to as “Deloitte Global”) does not
provide services to clients. Please see www.deloitte.nl/about for a more detailed
description of DTTL and its member firms.
Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public
and private clients spanning multiple industries. With a globally connected
network of member firms in more than 150 countries and territories, Deloitte
brings world-class capabilities and high-quality service to clients, delivering the
insights they need to address their most complex business challenges. Deloitte’s
more than 200,000 professionals are committed to becoming the standard of
excellence.
This communication contains general information only, and none of Deloitte
Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively,
the “Deloitte network”) is, by means of this communication, rendering professional
advice or services. No entity in the Deloitte network shall be responsible for any
loss whatsoever sustained by any person who relies on this communication.
© 2016 Deloitte The Netherlands