外贸退税入门指南

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目录

一、出口退税的时间、地点规定 二、对外投资的货物退税申报 三、企业出口货物退税的筹划 四、解决出口欠退税的三个手段

一、出口退税的时间、地点规定

一、出口退税的时间 1.工业企业直接出口或委托外贸企业或委托外贸出口的应税产品， 采取托付承付结算的，为收到货款的当天，采取结算方式的，为发出 商品的当天。 2.外贸出口自营出口的产品，陆运物资以取得承运出口货物收据 或铁路联运运单为准。

3.外贸企业委托外贸企业出口，按照 2）项。 4.承接对外修理、装配业务的企业，为修理、修配产品报关出口 的当天。 5.对外承包工程公司，将运出境外用于承包工程的零部件和原材 料，为产品报关出口的当天。 6.外轮供应公司供应远洋轮、海员的产品、为销售的当天。 7.国际招标、国内中标的产品，为产品销售的当天。

二、办理退税时间 出口产品退税义务发生后，还需要经过单证审核、记帐、结帐、 申报等一系列手续。为此，国家税务局规定，办理退税的时间可根据 实际情况，经出口企业所在的税务机关批准，按月、旬、或按期办理 退税。 三、退税期限

退税期限是指应在一定期限的有效期内申请退税。主管出口退 税业务的税务机关在年终后三个月内，应对出口企业的退税进行一次 全面清算，多退的收回，少退的补足。清算后，税务机关不再受理上 年的税款的退税申请。 四、退税地点 出口产品退税地点一般为出口企业所在地。这有利于堵塞漏洞。

二、对外投资的货物退税申报

企业在国内采购并运往境外，作为在国外投资的货物，在货物报 关出口后，可向主管出口退税的税务机关申请退税，在报送《出口货 物退（免）税申报表》时，还需提供下列单证和资料： （1）对外贸易经济合作部及其授权单位批准其在国外投资的文 件（复印件）； （2）在国外办理的企业注册登记副本和有关合同副本；

（3）购进出口货物的增值税专用发票和专用税票； （4）出口货物报关单（出口退税专用联）。

三、企业出口货物退税的筹划

在退税率不断调整、贸易经营方式不断变化的情况下，采用不同 的退税筹划方法，可以使企业最大限度地享受国家优惠政策，从而提 高企业的经济效益。 1.货物收购方式不同对出口退税的影响

一般情况下，对退税率小于征税率的货物，出口企业从小规模纳 税人处进货，比一般纳税人处进货所实现的出口盈利高。这是因为， 从小规模纳税人处进货，征税率为6%，退税率也是6%，不会因征退税 率的不同而产生增值税差额并提高出口成本；而从一般纳税人处进货， 货物退税率低于征税率，按规定其产生的征退税差额须计入出口商品 成本中。两者相比，前者进货方式下出口成本较低，但盈利相对较 高。 2.贸易经营方式不同对出口货物退税的影响

出口企业对国外来料加工复出口的业务，大致有三种方式：一是 国外料件正常报关进口，缴纳进口环节的增值税(或消费税)及关税， 加工复出口后再申请退还增值税(或消费税)；二是进料加工方式，加 工复出口后，可对生产及加工环节的已缴纳的增值税申请办理出口退 税；三是来料加工方式下免征加工费应缴的增值税，且对其已耗的国 产料件也不办理出口退税。从企业的角度，前种税收筹划方式应当舍 弃，至于后两种方式是否采用，需作具体分析。 (1)在出口货物的退税率小于征税率时，作为出口企业，当加工 复出口耗用的国产料件比较少的情况下，应选择来料加工方式。

因为来料加工业务免征增值税，而进料加工方式虽可办理增值税 退税，因退税率低于征税率，其征退税间差额须计入出口货物成本， 故此种方法成本较大。相反，当料件加工使用的国产料件较多时，因 进料加工贸易方式下可办理出口退税，虽因退税率低于征税率会增加 出口成本，但与来料加工贸易方式相比，当耗用国产料件数额增加到 一定程度时，前者的成本等于甚至小于后者的成本。因为在来料加工 方式下，耗用的国产料件越多，因其不能办理退税，会存在出口成本 随国产料件数量的增加而增大的现象。另外，作为出口企业，对退税 率小于征税率的货物，对进料加工的货物可采用委托加工或者作价加 工方式。一般情况下，选择委托加工比选择作价加工能使企业得到更 多的经济效益。

例如：某外贸公司1999年下半年开展进料加工服装业务，免税料 件经所涉海关及税务机关监管，假如海关核定的进口料件免税，且计 税组成价格为300万元，加工费为100万元，货物出口后可办理出口退 税9万元(假设征税率为17%，退税率为9%)；如果该企业将免税进口的 料件作价销售给其它加工企业，然后再购回成品出口，假设以300万 元作价销售给其他加工企业进行加工，并以400万元(货物增值仍然为 100万元)购回后再出口，则可办理出口退税-15万元(400x 9% 300x17%＝-15万元)，即不但不退税，还应补缴15万元的增值税，造 成这一现象的根本原因是退税率小于征税率。故在进料加工方式下， 企业应选择委托加工而非作价加工。

(2)在出口货物耗用国产料件较少的情况下，若出口企业开展国 外料件加工复出口业务，应该选择来料加工贸易方式，而非进料加工 方式。另外，在进料加工贸易方式情况下，无论货物的退税率是否小 于征税率，实行“免、抵、退”的现行税收管理办法，其加工货物的 成本要比实行“先征后退”的管理办法低很多。因为，按税法规定的 计税程序和公式计算，这二种管理办法下出口货物的增值税税负虽然 相同，但因“先征后退”的程序是先对出口货物征税后再退税，须占 用一定数额的生产流动资金，这不仅会增加企业的资本成本，而且会 影响企业现金流量的周转。而在“免、抵、退”税收管理方式下，因 出口货物应退税抵减了当期内销货物的应纳增值税，从而减少了增值 税资金的占压，进而大大降低了资金成本。

对于退税率等于征税率的产品，无论其利润率有多高，采用“免 抵、退”的自营出口贸易方式比采用来料加工等“不征不退”的免税 方式要优惠。因为这二种方式出口货物均不征税，但采用“免、抵、 退”方式可以退还全部的进项税，而免税方式则要将该项税计入成本。 总之，不同贸易经营方式或者不同计退税方式对企业的成本和收 益及现金流转有很大影响。综合考虑，出口企业是采用来料加工方式 还是进料加工方式，还应注意货物的所有权问题。来料加工方式下， 料件和成品的所有权都归外商所有承接来料加工的出口企业只收取加 工费(工缴费)，出口企业也没有定价权；但进料加工方式下，料件及 加工后的成品的所有权及定价权都归承接进料加工的出口企业，因此， 企业可通过提高货物售价来增大出口产品的盈利率，从而最大限度地 提高出口退税的数额。

3.货物出口方式不同对出口退税的影响 没有出口经营权的生产企业委托(也只能委托)出口自产货物，并 没规定采用何种退税管理办法。但凡消费税征税范围内的货物，须实 行先征后退管理办法。有出口经营权的生产企业自营出口或委托出口 的国产货物，除另有规定的外，一律实行“免、抵、退”税收管理方 法；属消费税征税范围内的货物，免征消费税。有出口经营权的生产 企业和外贸企业，既可自营出口货物，也可委托出口货物。而且这两 种方式下，除了对不能退税的货物外，企业都可自行办理出口货物的 退税。同时，出口企业也可采取货物买断方式或将货物再调拨销售给 其它外贸企业后再出口，并办理出口退税。

(1)当外贸企业出口货物受出口配额(出口许可证)限制或外贸企 业所在地出口退税指标不足，或某些人为原因影响正常出口退税时， 外贸企业可将已收购的货物委托或再调拨销售给其它外贸企业出口， 收汇后，前者由自己办理退税，后者由接受调拨货物的外贸企业办理 推税。这两种方式下，双方都可自行结汇且谁办理出口退税都不影响 退税。这样，企业可在货物出口收汇后及时取得应退的税款。 (2)享有产品自营出口经营权的生产企业，在出口退税率低于征 税率时，如选择通过将自产货物销售给相关联外贸企业出口并由其退 税的办法，可使生产企业得到更多的出口退税补贴。因为目前在税务 上只对企业所得税方面的关联有些规定，而对流转税方面的关联规定 甚少。

4.与国外公司签定并执行成套工程项目合同时 现行的出口退税政策及法规主要是针对出口货物而设计的。假如 企业在出口成套设备(包括土建、安装材料)合同中还包括一些劳务， 那在这种情况下，应如何办理出口退税呢？假如外贸公司与国内总包 单位签定了包括设备供货、土建安装等内容的总包合同，外贸公司可 向国家税务总局申请国内总包价85%的部分，作为出口货价申请退税 额度，并及时从国内总包单位或下属分包单位或设备、材料供应厂商 取得专用缴款书、增值税专用发票，以便在货物出口后及时向税务部 门办理退税。

经测算，这种单独向国家税务局申请成套工程项目合同退税额度 的方式，要比将成套工程合同分拆成设备(包括材料)及土建、安装等 劳务两大部分，可使企业多得退税款5%--10%左右。 外贸企业远期收汇且时间较长时，为加快资金周转，降低资金成 本，在收汇前，企业可凭国外公司提供的银行付款保函、期票、该国 政府的担保函、出口收汇保险单等单据的复印件，向国家税务局单独 申请退税额度。

四、解决出口欠退税的三个手段

一、从根源入手彻底解决问题 有一种观点认为，按进出口平衡原则，只要将进口环节增值税不 做其他安排，全部用于安排出口退税，就可解决出口欠退税问题。这 个办法从理论上看似乎可行，但是增值税按毛收入分配的体制依然没 有改变，财政支出按毛收入增长的压力依然沉重，财政隐患依然存在。 而且，如果征收的进口增值税款小于出口应退税款，或进出口贸易出 现大量逆差，出口欠退税问题还会再次出现。这个办法也没有解决根 子问题。

既然出口欠退税问题的根源是增值税的分配体制，那就应该从问 题的根源入手，改革现行的增值税分配体制，建立一个既有利于促进 出口和经济发展，又有利于财政的正常运转，同时又能体现中央与地 方共同负担出口退税的新机制。只有这样，才能使国家财政一劳永逸 地摆脱出口退税问题的困扰。 二、解决问题的具体思路 一是对今年的出口退税缺口，要想办法寻找资金，尽可能地补足 缺口，尽量少发生新的欠退税；

二是对已经发生的陈欠，要控制数额，逐年消化； 三是建立新的机制，确保以后年度不再发生新的欠退税。具体思 路如下: 1、力争今年不增加或少增加新欠退税 第一，将今年中央税收超收部分(包括进口税收和国内税收)尽量 用于增加出口退税指标，以解决指标的缺口。

第二，中央财政在增加退税指标后，如仍不足，可向地方(主要 是东南沿海)讲明情况，今年从地方分成比例中扣下2个或3个百分点， 专门用于当地企业的出口退税，地方政府应该是可以接受的。 2、逐年消化陈欠 对以前年度发生的累计欠税，应由中央财政负担。目前，中央财 政不可能立即全部解决，只能根据财力逐年消化。但对出口企业而言， 背负着银行贷款的本金和利息，包袱沉重，不宜久拖，越早解决越好。 可考虑将目前企业欠银行、财政又欠企业的现状，变为财政直接欠银 行，将企业从债务链中脱离出来。

即在对陈欠经过审查认定无误后，为企业办理出口退税手续，但 不直接划拨退税资金；同时，通知企业的开户银行，抵顶出口企业相 应数额的贷款，同时等额转为对中央财政的贷款；企业也依此注销欠 退税，同时等额减少银行的贷款余额。这样，陈欠并不增加，只是变 为财政直接欠银行，但彻底解决了欠退税对企业的负担问题，有利于 企业轻装上阵。中央财政在3-5年内逐年用新增财力的一部分归还银 行的本息即可。如今年财政难以补充更多的退税资金，仍要发生欠退 税，亦可采取这个办法。 三、改革增值税分配体制，取消预算对退税的指标管理，不再发 生新欠退税

增值税是为适应现代工业生产和现代商业流通的需要而产生的， 国际上增值税国家(地区)多数都将增值税定为中央税。只有我国和德 国将增值税定为共享税，但在实际运行中又存在很大区别: 一是我国是坐地分成，而德国是收上来之后全国统一分配； 二是我国是按毛收入分配，德国是按实收入分配。 有人认为，还有第三点不同，即德国是增值税“大共享”(包括 进口增值税)，而我国是“小共享”。其实也完全由中央负担，按照 进出口平衡的原则，我国增值税共享在实质上也是“大共享”。

德国模式的特点是，增值税收入在法律上是共享税，在具体操作 上是中央税，使其有效地避开了我国增值税“坐地分成”分配体制所 带来的一系列问题，是值得借鉴的。 就我国而言，增值税是主体税种，是个大税，如全部作为中央税， 体质变动过大，将会遇到很大的阻力，并不现实。而且由于我国各级 政府的事权未定，也难以做到按因素法对地方进行分配。因此，可参 照德国做法结合我国的实际情况，先进行过渡性改革。可以有如下措 施:

1、将进口增值税也纳入共享范围；对国税局下达收入任务时也 要改虚收为实收(即扣除出口退税等虚收因素之后的数额)；取消出口 退税预算指标管理，发生多少退多少，对“免抵”税额也不再调库。 2、不再实行“坐地分成”的办法，将国内生产销售环节取得的 增值税与进口环节取得的增值税都先入中央金库，在扣除出口退税等 虚收因素后，在实收的基础上进行中央与地方的总额分配。分配比例 可通过具体算账再行确定。对超基数收入部分不在搞1:0.3的地方超 收分成。

3、在中央与地方分配时，可按已确定的分配比例，先进行中央 与地方的总额分成，一块归中央，另一块归地方，然后再求出各地区 实现的增值税收入(如是毛收入则扣除出口退税等虚收因素)占国内增 值税收入(实收数)的比例，再按此比例在各地区之间进行分配，对分 配中出现的畸高或畸低的个别情况，还可再进行地区之间的横向调剂， 待以后条件成熟了再过渡到因素法分配。 增值税分配体制经过上述改革后，其好处是: 第一，对出口退税不再实行预算指标管理，而是按照税法规定发 生多少退多少，今后不会再出现新的欠退税问题；

第二，与现行增值税分配体制相比，变动并不太大，只是将进口 增值税纳入了共享盘子，但出口退税同时也由中央和地方共同负担， 二者相抵，不影响总的财力，但却理顺了分配关系； 第三，可以有效地克服现行体制存在的按毛收入下达税收任务、 按毛收入分配、按毛收入增加硬性支出的弊端，去掉了财政隐患。在 实行之初，有可能在税收收入数字上体现为增幅降低，但却使收入变 虚为实，既保证了财政可支配的收入，又有利于减轻财政的支出压力； 第四，这样做既解决了出口欠退税问题，同时对出口、对经济发 展、对财政又均无损害。

有观点认为，仅仅为了解决一个出口退税的问题而对体制进行调 整，大费周折，不值得。这种看法是不正确的。从长远看，对分配体 制的改革迟早是要进行的，一是这一分配体制背离了市场经济发展的 要求，给国家实施宏观调控造成很大困难，如继续维持下去对经济发 展、对财政均无益处；二是我国还要进行生产型增值税向消费型增值 税转型的改革，增值税的转型在税率不变的情况下一方面会造成减收， 另一方面必将会形成大量的增值税收入由地方向中央转移，而且这种 减收和转移在各地区间是不均衡的，现行的分配体制必将面临极大的 挑战。所以，在增值税转型之前进行分配体制的改革，也为今后的增 值税顺利转型铺平了道路。（完）

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