Transcript Споры с налоговыми органами: возможности и риски

Споры с налоговыми
органами: риски и
способы защиты
Светлана Языкова
старший юрист налоговой практики
20 сентября 2012
«Защита активов: эффективные решения для украинского бизнеса»
Специализированная конференция Клуба ФИНАНСИСТ
Аспекты налогового спора
Налоговый спор, его влияние на предприятие:
 риски потери (уменьшения) активов
 риск давления на бизнес и потери бизнеса в целом
 необходимость для предприятия прояснить позицию
налогового органа
Предпосылки возникновения налоговых споров:
 несовершенство законодательства
 «неправильное понимание» налоговыми органами
возложенных на них фискальных функций
 недостатки, допущенные предприятием при организации
деятельности (налогового учета)
Наиболее «популярные» споры
 фиктивные и бестоварные сделки: «проблемные» контрагенты
и последствия ненадлежащего документирования операций
 бюджетное возмещение
 связь операций (расходов) с хозяйственной деятельностью
предприятия, коммерческая обоснованность отдельных
операций
 налоговые консультации, противоречащие нормам
законодательства
 запрет «переноса» убытков прошлых периодов
Особенности национального
судопроизводства
Предварительная процедура административного обжалования: за
и против
 способ «выиграть время» на подготовку к суду:
п. 56.2. НКУ: «У разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно
визначив суму грошового зобов'язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить
законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу … він має право
звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення.
 п. 56.15 НКУ: «Скарга, подана із дотриманням строків,… зупиняє виконання платником
податків грошових зобов'язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні… до дня
закінчення процедури адміністративного оскарження. Протягом зазначеного строку … сума
грошового зобов'язання, що оскаржується, вважається неузгодженою».

 риск увеличения финансовых потерь:
 пп. «б» пп. 129.1. 1 НКУ: «Нарахування пені розпочинається (при нарахуванні суми
грошового зобов'язання контролюючими органами) від першого робочого дня, наступного за
останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому
повідомленні-рішенні;»
 пп. 129.1.2. НКУ: Пеня нараховується … у день настання строку погашення податкового
зобов'язання … за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або
судового оскарження); »
Особенности национального
судопроизводства
Судебное рассмотрение налогового спора: чего ожидать
 в соответствии с законодательством

ч.3 ст. 2 КАСУ: «В У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних
повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
1)
на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами
України;
2)
з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;
3)
обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття
рішення (вчинення дії);
4)
безсторонньо (неупереджено);
5)
добросовісно;
6)-10) …».
 на практике:
рассматривая налоговый спор, административный суд, в зависимости от категории
спора будет проверять, имел ли налогоплательщик право на налоговый
кредит/расходы/бюджетное возмещение ….
Особенности национального
судопроизводства
Судебное рассмотрение налогового спора: процедура
доказывания

ч.2 ст. 71 КАСУ: «В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності
свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує
проти адміністративного позову».
 ст. 7 КАСУ: «Принципами здійснення правосуддя в адміністративних справах є:
… 4) змагальність сторін, диспозитивність та офіційне з'ясування всіх обставин у
справі;»
 ч. 1, 4-5 ст. 8 КАСУ: «Розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на
засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у
доведенні перед судом їх переконливості. Суд вживає передбачені законом заходи,
необхідні для з'ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та
витребування доказів з власної ініціативи. Суд повинен запропонувати особам, які
беруть участь у справі, подати докази або з власної ініціативи витребувати докази,
яких, на думку суду, не вистачає».
фактически бремя доказывания перекладывается на налогоплательщика
Экспертиза в налоговых спорах
Экспертиза в налоговых спорах - это:
 способ установления фактических обстоятельств дела:

ч. 1-3 ст. 81 КАСУ: «Для з'ясування обставин, що мають значення для справи і потребують
спеціальних знань у галузі науки, мистецтва, техніки, ремесла тощо, суд може призначити
експертизу.
Особи, які беруть участь у справі, мають право подати суду питання, на які
потрібна відповідь експерта. Кількість і зміст питань, за якими має бути проведена
експертиза, визначаються судом. Суд повинен вмотивувати відхилення питань осіб, які
беруть участь у справі.
Особи, які беруть участь у справі, мають право просити суд призначити експертизу і
доручити її проведення відповідній експертній установі або конкретному експерту.»
 ч. 5 ст. 82 КАСУ: «Висновок експерта для суду не є обов'язковим, однак незгода суду з ним
повинна бути вмотивована в постанові або ухвалі».
 способ «обезопасить» себя в рамках уголовного преследования
Применение практики ЕСПЧ
Нормативное основание:
ч. 2 ст. 8 КАСУ: «Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової
практики Європейського Суду з прав людини».
Примеры решений:
 Решение ЕСПЧ от 01.06.2006 г. по делу «Федоренко против Украины» (заявление №
25921/02)
 Решение ЕСПЧ от 09.03.2006 г. по делу «Эко-Эльда Авее (Eko-Elda Avee) против
Греции» (заявление № 10162/02,)
 Решение ЕСПЧ от 24.06.2003 г. по делу «Стретч (Stretch) против Соединенного
Королевства» (заявление N 44277/98)
 Решение ЕСПЧ от 09.01.2007 г. по делу «Інтерсплав против Украины» (заявление
№ 803/02)
 Решение ЕСПЧ от 14.10.2010 г по делу «Щокин против Украины» (заявления №
23759/03 и 37943/06)
 Решение ЕСПЧ от 07.07.2011 года по делу «Серков против Украины» (заявление №
39766/05)
Уголовная ответственность в
контексте налогового спора
Наиболее «популярные» статьи Уголовного кодекса:
 Уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей) – ст. 212 УК
 Присвоение, растрата имущества или завладение ним путем злоупотребления
служебным положением – ст. 191 УК
 Фиктивное предпринимательство – ст. 205 УК
 Злоупотребление властью или служебным положением – ст. 364 УК
 Превышение власти или служебных полномочий – ст. 365 УК
 Служебный подлог – ст. 366 УК
 Служебная халатность – ст. 367 УК
Уголовная ответственность в
контексте налогового спора
Влияние административного и уголовного преследования
на рассмотрение судом налогового спора:
 ч. 4 ст. 72 КАСУ : «Вирок суду в кримінальній справі або постанова суду в справі про
адміністративний проступок, які набрали законної сили, є обов'язковими для
адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи,
щодо якої ухвалений вирок або постанова суду, лише в питаннях, чи мало місце діяння та
чи вчинене воно цією особою».
 п. 56.22 ст. 56 НКУ: «Якщо платник податку оскаржує рішення податкового органу…,
обвинувачення особи в ухиленні від сплати податків не може ґрунтуватися на такому
рішенні контролюючого органу до закінчення процедури адміністративного оскарження або до
остаточного вирішення справи судом. … Порушення кримінальної справи … стосовно
платника податків або його службових (посадових) осіб не може бути підставою для
зупинення провадження у справі або залишення без розгляду скарги (позову) такого платника
податків, поданої до суду у межах процедури апеляційного узгодження.»
 п. 86.9 ст. 86 НКУ: «Якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної
податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінальнопроцесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове
повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання
законної сили відповідним рішенням суду».
Уголовная ответственность в
контексте налогового спора
Состав преступление – это не диспозиция той или иной
статьи Уголовного кодекса, а:
 Субъект
 Субъективная сторона
 Объект
 Объективная сторона
если состав преступления / основания для возбуждения уголовного дела …
фактически отсутствуют
Уголовное преследование должностных лиц предприятия инструмент давления при разрешении налогового спора
О компании
12
О компании
Адвокатское объединение Arzinger (до марта 2009 г. – «Арцингер и Партнеры Украина») входит
в число ведущих юридических консультантов в Украине.
Юридическая компания была основана в 2002 г. Райнером Арцингером и двумя украинскими
юристами Сергеем Шкляром (на данный момент старший партнер компании) и Тимуром
Бондаревым (сейчас управляющий партнер). Позже в состав партнеров вошел немецкий юрист
Вольфрам Ребок (на данный момент старший партнер). Наша команда насчитывает 6
партнеров и 85 сотрудников, среди которых более 50 опытных юристов, в том числе
сертифицированные патентные поверенные, арбитражные управляющие и профессиональные
участники фондового рынка.
Для поддержания динамики развития в январе 2009 г. мы разработали новую стратегию,
которая предполагает переход в статус независимой национальной юридической компании,
выход на новые рынки и расширение направлений юридической практики, присоединение к
международным ассоциациям независимых юридических фирм. В рамках стратегии была
разработана новая организационная структура и систематизированы бизнес-процессы в сфере
управления знаниями, IT, работы с персоналом и маркетинговых коммуникаций.
Сферы деятельности
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Корпоративное право / M&A
Недвижимость и строительство
Антимонопольное и конкурентное право
Интеллектуальная собственность
Урегулирование споров
Государственные закупки
Налоговое право / Международное налоговое право
Банковское и финансовое право
Государственно-частное партнерство
Трудовое право
Фондовые Рынки / Прямые Инвестиции / Инвестиции
Отношения с государственными органами
Секторы бизнеса
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Энергетика
Пищевая промышленность
Фармацевтика
Розничная торговля и сфера развлечений
Телекоммуникации
Авиационная промышленность
Сельское хозяйство
Инфраструктура и транспорт
Страхование
Автомобильная отрасль
Окружающая среда
Банки и финансовые учреждения
Инвестиционно-банковская деятельность и корпоративные финансы
Инвестиционные фонды
Наши контакты
Главный офис Arzinger
Южно-украинский филиал Arzinger
Бизнес-центр «Евразия», ул.
Бизнес-центр «Покровский», ул.
Жилянская, 75, 5-й этаж
Жуковского, 33, 6-й этаж, офис 601
01032 Киев, Украина
65045, Одесса, Украина
Teл.: +38 (044) 390 55 33
Тел./Факс: +38 (048) 711 74 74
Фaкс. +38 (044) 390 55 40
Западно-украинский филиал Arzinger
Светлана Языкова
ул. Генерала Чупринки 6, офис 1
79013 Львов, Украина
Тел.: +38 (032) 242 96 96
Факс: +38 (032) 242 96 95
www.arzinger.ua
[email protected]
+38 095 280 54 59
Благодарим за
внимание!