Transcript Sesion 18. Revelaciones

Conferencista
Edmundo Flórez
[email protected]
Líder de Investigación de Estándares Internacionales
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Edmundo Flórez
• Contador Público con Estudios en Maestría en Educación: Universidad Javeriana
• Conferencista y Líder de Investigación de Estándares Internacionales
para actualicese.com con más de 2.000 videos disponibles en youtube.
• Conferencista Nacional e Internacional en temas de Estándares Internacionales
(NIIF-IFRS), temas Financieros y temas Tributarios para actualicese.com,
Agremiaciones, Asociaciones y Casas de Software, Colegio de Contadores Privados
de San José de Costa Rica, Cámaras de Comercio y Universidades como Pontificia
Universidad Javeriana, Universidad San Buenaventura, Universidad Autónoma de
Occidente, Universidad Libre, etc.
• Consultor e Implementador de Estándares Internacionales (NIIF Plenas - NIIF para
Pymes)
• Asesor Empresarial y Revisor Fiscal por mas de 20 años
• Miembro Asesor de Juntas Directivas
• Miembro del Subcomité Técnico del CTCP de las NIIF para el sector real del Valle del
Cauca
• Gerente General y socio de la firma BUSINESS & LEGAL ADVISORIES BLA LTDA
Cargos Ocupados:
• Jefe de Fiduciaria y Valores e Informática: Banco de la República
• Gerente de Operaciones Bursátiles: Bolsa de Occidente
• Gerente Oficina Banco de Colombia
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Tipos de Revelaciones
• Iniciales
–
–
–
–
–
Información Corporativa
RESUMEN Principales Políticas Contables
Bases de Elaboración y Medición
Declaración Explícita de Aplicación de las NIIF
Hipótesis Negocio en Marcha e Incertidumbres
• Detalle de Rubros de los Estados Financieros
• Información Requerida por Cada Sección NIIF
• Información Relevante
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Detalle de Rubros
• Ejemplo 15 Párrafo 4.11
Nota 10. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
20X2 20X1
u.m. u.m.
Cuentas comerciales por cobrar
9.000 8.100
Cuentas por cobrar de partes relacionadas
7.000 3.500
Ingreso acumulado aún sin facturar
1.000 1.500
Gastos pagados por anticipado
2.100 3.800
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 19.100 16.900
Explicación de la variación de las cifras y situaciones significativas
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Declaración Explícita
Una entidad cuyos estados
financieros cumplan con la
NIIF para las PYMES
efectuará en las notas una
declaración explícita y sin
reservas, de este
cumplimiento total
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Cumplimiento NO TOTAL NIIF
Gerencia manifiesta que Estados Financieros
presentan
razonablemente
la
situación
financiera, rendimiento y flujos de efectivo.
Se ha cumplido con la NIIF para las PYMES,
excepto en el caso particular del requerimiento
no aplicado.
Las razones de conflicto y el tratamiento
adoptado para hacerlo razonable
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
INCERTIDUMBRES
Gerencia sea consciente de la
existencia de
incertidumbres significativas,
sucesos o condiciones que
aporten dudas sobre la
capacidad para continuar
como un negocio en marcha
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Información Comparativa
al menos UNA vez año. Si cambia periodo
mayor o menor a un año
• Motivos cambio periodo
• Ajustes Necesarios Comparabilidad
• Partidas No Comparables y motivos
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Uniformidad en Presentación
Si hay reclasificaciones debe mantenerse
comparativo
• Naturaleza de la Reclasificación (Traslados
desde o hacia Inventarios, PPyE, Propiedades
Inversión, PPyE para la Venta, etc.)
• Valor Individual o Agrupado
• Motivos Reclasificación
Impracticable
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
y
Comparación
Características Información
La Información siempre
debe mostrarse
Comparativa, en forma
Descriptiva y Narrativa
cuando el caso lo amerite
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Ganancias Acumuladas
Se puede presentar un Estado de Resultados y
Ganancias Acumuladas si los únicos cambios en
el patrimonio son:
• Resultados del Periodo
• Distribución de Utilidades
• Corrección de Errores
• Cambio Políticas Contables
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Nota Identificación
Una entidad revelará lo siguiente en las notas:
• El domicilio y la forma legal de la entidad, el
país en que se ha constituido y la dirección de
su sede social o donde desarrolle sus
actividades
• Una descripción de la naturaleza de la
operación de la entidad, así como de sus
principales actividades
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelar en Políticas Contables
• Clasificación Cifras Balance General
• Moneda Funcional y Extranjera
• Sistema de Inventario y Método de Costeo
• Clasificación de PPyE, Vida útil, criterios para
Deterioro, Método Depreciación
• Clasificación Propiedades de Inversión
• Manejo de Intangibles
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelar en Políticas Contables (Cont.)
• Clasificación Activos Financieros
• Políticas de Crédito y Cartera
• Efectivo y Equivalentes
• Instrumentos de Capital
• Clasificación Pasivos Financieros
• Beneficios de Empleados
• Reconocimiento de Ingresos y Gastos
• Arrendamientos Financiero y Operativo
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Información Mínima del
Balance General
a) Efectivo y equivalentes al efectivo.
b) Deudores comerciales y otras cuentas por
cobrar.
c) Activos financieros [Dif. a), b), i) y j)].
d) Inventarios.
e) Propiedades, planta y equipo.
f) Propiedades de inversión (valor razonable).
g) Activos intangibles.
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Información Mínima del
Balance General (Cont.)
h) Activos biológicos modelo costo-depreciación
deterioro
i) Activos biológicos (valor razonable)
j) Inversiones en asociadas
k) Inversiones en entidades controladas de forma
conjunta.
l) Acreedores comerciales y otras cuentas por
pagar
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Información Mínima del
Balance General (Cont.)
m) Pasivos financieros [Dif. (l) y (o)].
n) Pasivos y activos por impuestos corrientes
o) Pasivos y activos por impuestos diferidos
(siempre como no corrientes)
p) Provisiones
q) Participaciones de no controladoras
r) Patrimonio de la controladora
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Presentación Opcional
Se podrá incorporar al Balance
General partidas adicionales,
encabezados y subtotales,
cuando sea relevante para
comprender su situación
financiera
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Clasificación
Los Activos y Pasivos del Balance
General se clasificarán como
Corrientes y No Corrientes
Se podrá optar por el Grado de
Liquidez (ascendente o descendente)
si proporciona información mas fiable
y relevante
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelación Balance General
En el Balance General o en NOTAS se debe
revelar
• Propiedades,
planta
y
clasificaciones adecuadas
equipo
en
• Deudores comerciales y otras cuentas por
cobrar que muestren valores por separado
de partes relacionadas, de terceros y cuentas
por cobrar procedentes de ingresos no
facturados todavía
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelación Balance General
En el Balance General o en NOTAS se debe
revelar
• Inventarios, en forma separada:
– Mantenidos para la venta en el curso normal de
las operaciones
– En proceso de producción
– Materiales o suministros, para ser consumidos en
la producción, o en la prestación de servicios
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelación Balance General
En el Balance General o en NOTAS se debe
revelar
• Acreedores comerciales y otras cuentas por
pagar, separando proveedores, por pagar a
partes relacionadas, ingresos diferidos, y
acumulaciones (o devengos)
• Provisiones por beneficios a empleados y
otras provisiones
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelación Balance General
En el Balance General o en NOTAS se debe revelar
• Clases de patrimonio tales como
– capital pagado
– primas de emisión
– ganancias acumuladas y
– Partidas de ingreso y gasto que, según esta NIIF, se
reconocen en Otro Resultado Integral (ORI) y se
presentan por separado en el patrimonio
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelación Balance General
Una Entidad con Capital en Acciones debe
revelar en el Balance General o NOTAS
• Para cada clase de capital en acciones:
– Número de acciones autorizadas
– Número de acciones emitidas y pagadas total y
parcialmente
– Valor nominal de las acciones, o el sin valor
nominal según el caso
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelación Balance General
Una Entidad con Capital en Acciones debe revelar en el
Balance General o NOTAS (Cont.)
• Número de acciones en circulación al principio y al final
del periodo
• Derechos, privilegios y restricciones por cada clase de
acciones, incluso por distribución de dividendos y
reembolso del capital
• Acciones en poder de la entidad o de sus subsidiarias
o asociadas
• Descripción de cada reserva
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Acuerdos de Venta
Si existe un acuerdo de Venta para un Activo o
grupo de activos y pasivos
• Descripción del activo o grupo de activos y
pasivos
• Descripción de los hechos y circunstancias de
la venta o plan
• Valor en libros de los activos grupo de activos
y pasivos
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelar en Propiedades Planta y
Equipo
• Valor de salvamento
• Vida Útil y Método de Depreciación
• Leasing Financiero y valor opción de
compra para la primera vez y su
impacto en el Patrimonio
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelar en Intangibles
• Vida Útil y Método de Amortización
• Desembolsos
en
investigación
y
desarrollo reconocidos como gasto
durante el periodo
Nota:
El Good Will Estimado y Formado no es
aceptado bajo NIIF.
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelar en Arrendamientos
• Total de pagos mínimos futuros hasta un
año; entre uno y cinco años; y más de
cinco años
• Pagos reconocidos como gasto
• Cuotas contingentes, opciones de
renovación o adquisición y cláusulas de
revisión, subarriendo y restricciones
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelar Contingencias
• Incertidumbre en la pérdida de
contratos generadores de Ingresos
• Riesgo de Ganar o Perder Litigios sin
que la información perjudique a la
entidad
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelar Provisiones
• Una breve descripción de la naturaleza
de la obligación contraída, y del valor y
calendario esperados de cualquier pago
resultante
• Estimación de Garantías
• Análisis del Impacto Tributario
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelar en Obligaciones
• Los plazos y condiciones del instrumento de
deuda, tal como:
– Tasa de interés
– Vencimiento
– Plazos de reembolso
– Restricciones que el instrumento de deuda
impone sobre la entidad
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelar en Propiedad Planta y Equipo
• Existencia de restricciones y valor en
libros de bienes de la entidad o que están
pignorados como garantía de deudas
• Valor de compromisos contractuales por
adquisiciones
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelar en Deterioros
• Origen y sumas reconocidas en el estado
de resultados
– Pérdidas por Deterioro
– Recuperación de Deterioros
• Análisis Individual de Cartera
• Inventarios Mínimo a Valor Neto de
Realización
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelar en
Beneficios a Empleados
• Información sobre plan de retiro de
empleados
• Bonificaciones pre-establecidas
• Beneficios a Largo Plazo
• Beneficios por Terminación
• Valor de posibles Indemnizaciones
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelar en
Impuesto a las Ganancias
• Estado fiscal de la entidad
• Riesgo tributario en caso de revisiones
• Diferencias relevantes entre políticas contables y
reglas tributarias
• Análisis de diferencias permanentes
aumentan la tasa de impuesto
que
• Impacto en decisiones tributarias sobre el
impuesto a pagar por los socios y sus dividendos
no gravables
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelar en Eventos Posteriores a la
terminación del periodo
• Cambios en:
– Tasas de cambio
– Tasas de intereses
– Medidas tributarias
– Nivel de endeudamiento significativo
– Recaudo cartera deteriorada
– Estado de Litigios
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelar en Partes Relacionadas
• El total de las remuneraciones del personal clave de la
gerencia
• Transacciones entre una entidad y su(s) propietario(s)
principal(es)
• Transacciones entre una entidad y otra cuando ambas
están bajo el control común de una sola entidad o persona
• Transacciones en las que una entidad o persona que
controla a la entidad que informa lleva a cabo gastos
directamente que, en otro caso, se hubieran realizado por
la entidad que informa
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelar en Partes Relacionadas
• Valor de transacciones recíprocas
• Saldos pendientes:
– Plazos y condiciones, si están garantizados, y la
naturaleza de la contraprestación fijada para su
liquidación; y
– Detalles de cualquier garantía otorgada o recibida.
• Provisiones por deudas incobrables relacionadas
con el importe de los saldos pendientes
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelar en Partes Relacionadas
• El gasto reconocido por deudas incobrables y de dudoso cobro
• Compras o ventas de bienes (terminados o no)
• Compras o ventas de propiedades y otros activos.
• Prestación o recepción de servicios
• Arrendamientos
• Transferencias por acuerdos de financiación (incluyendo préstamos
y aportaciones de patrimonio en efectivo o en especie)
• Otorgamiento de garantías y avales
• Liquidación de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en
nombre de un tercero
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Revelar de Activos Biológicos
• Una descripción de cada clase de activos biológicos
• Métodos e hipótesis significativas aplicadas en la
determinación del valor razonable de cada clase de
productos agrícolas y activos biológicos
• Una conciliación del valor en libros entre el comienzo y
el final del periodo
– La ganancia o pérdida por cambios en valor razonable
menos costos de venta
– Los incrementos procedentes de compras
– Las disminuciones procedentes la cosecha o recolección
– Otros cambios
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]