Transcript 租稅效率與公平

租稅效率與公平
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社會福利函數(social welfare function)，假設
社會福利水準可以以社會福利函數W表之，而
Ui 表示第 i 個個人所享受的效用水準，則此函
數可表示為W = W (U1 , U2 ,…, Ui ,…)
Bentham相加性(additive)或功利主義
(utilitarian)的社會福利函數，視社會福利為個
人效用的加總，亦即
W  U 1  U 2  U 3  ...  U M
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Rawls「極大化最小」社會福利函數(maximin
social welfare function)，即
W  min(U 1 , U 2 ,,...U i ,...U M )
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假設社會中的總所得固定，每位成員都有相同的效用
函數，而且效用水準隨著所得增加呈現遞減的上升。
＝＞社會福利的極大化目標即在要求所有人的所得水
準完全相等，這也意味著在所得分配不均的經濟環境
中，政府應該採取積極的所得重分配政策，將所有人
的所得平均化，以追求相同的所得水準。
羅斯的論點在於主張人們在始初起點(original
position)，對於未來處境面臨完全無法預料的狀態，
為了避免最後落在最低所得的窘境，人們在始初起點
將會以無私的態度，希望最低所得者的福利越高越好。
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費爾(Fair)就認為所得分配主要是基於所得分
配不均所帶給人們的嫌惡感，與個人效用的加
總方式無甚關係。
托賓(James Tobin)認為「公平」的分配不一
定要與所得平等化有關，應只要求如投票權等
特定財貨的平等分配；這種論點稱為財貨平等
主義(commodity equalitarianism)。
季斯陶(Irving Kristol)更主張只要社會具備充分
的流動性(mobility)，則低所得者有機會步步高
升，所得分配的問題根本上不必過分重視。
第一節 租稅的公平
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絕對公平原則：租稅的徵收並不會因為納稅者
經濟地位或納稅條件的差異，而負擔不同的稅
額。換言之，實現此一公平，需要實施所有納
稅者繳納相同金額的人頭稅(poll tax)。
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未考慮納稅能力、受益原則
無扭曲亦符合效率
相對公平原則：認為課稅公平的追求，有水平
公平(horizontal equity)與垂直公平(vertical
equity)等兩種標準。
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水平公平係指具相同經濟地位的人，應負擔相同的
稅負，或具有同等納稅條件者，應負擔相同的租稅；
垂直公平則指具不同經濟地位的人，應負擔不同的
稅負；強調租稅課徵前後，個人間的福利水準的高
低次序，並沒有改變。
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受益原則
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所謂受益原則，係指納稅者對租稅的負擔應該與他從政府支
出所獲得的利益相對稱。
例如：使用公路或橋樑者課稅，此項稅收以專戶儲存，不得
移作其他公共支出經費使用。
美國的社會安全計畫支出的財源，主要來自薪資稅(payroll
tax )。
我國「菸酒稅法」於菸品中另行課徵的健康福利捐，也是屬
於指定用途稅捐。
公共工程受益費：興建或改善某一地區性的交通或排水設施
等屬地方性公共服務支出範圍者，其部分經費可來自於向受
益人徵收特別稅課。
房屋稅、地價稅等財產稅的理論基礎即來自當地地方公共支
出的利益。
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換言之，受益原則僅能在可確認何人受益，及受益
多少的情況下採行。然而可惜的是，政府在提供絕
大多數的公共服務時，並無法確切知道哪些人獲利？
獲利多少？ （共同報償，免費享用）因此，受益
原則在適用上，限制甚多，其次，在欲藉由課稅手
段達成所得重分配目的時，更無法運用此原則。
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林達爾自願交易理論(受益原則)


政府對公共財帶給每一個人的利益知之甚詳
每個人願意誠實表達自己的受益程度
公共財的市場均衡
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林達爾模型(The Lindahl Model)
林達爾(E. Lindahl)在1919年提出基於受益者
付費的觀念，可以達到全體一致同意的投票程
序。
林達爾投票模型
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公共財偏好顯示(preference revelation)問題
消費者既然可以不用付費就可以取得消費的利
益，因此便產生了隱藏偏好的誘因。在既定消
費利益之下，消費者將儘可能低報本身對於公
共財的需求，這就是所謂的「坐享其成」(free
rider)問題。
偏好隱藏問題
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偏好顯示的可能性
克拉克(E. Clarke, 1971)設計了一套可以促使
消費者顯現偏好的機制，稱為克拉克租稅
(Clarke Tax)。
克拉克租稅(Clarke tax)
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量能原則
此原則主張以個人的「經濟能力」或「納稅能
力」作為課稅依據。
所得為納稅能力
「所得」是一般最為大眾所共同認同的「經濟能力」
或「納稅能力」的指標。
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水平公平的租稅



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課稅範圍需包括所有的所得來源，而且所有所得來源皆適用
同一個稅率水準。
 境外所得、資本利得
不論所得花費於何種財貨及勞務，需繳納相同租稅。
 煙酒
因此，所有財貨及勞務，都課徵相同的租稅。
 稅基擴大，稅率低，扭曲小。（亦符合效率）
垂直公平的租稅


量能原則下的垂直公平，僅要求所得越高者繳納越多的租稅，
要求不能累退。
 100萬交1萬vs1000萬交1萬又1元->or10萬(至少比例稅制)
垂直公平的實現可以採用以下三種稅制：線型累進所得稅、
負所得稅制（免稅額自所得總額扣除，依據課稅所得比例課
徵稅，邊際稅率固定，但平均稅率仍會隨所得增加而增加）、
以及邊際稅率累進的所得稅（邊際及平均稅率均增加）。
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工資率為納稅能力
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有些學者建議採用工資率作為衡量納稅能力的指標。

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因為所得取決於納稅人面對租稅制度所作的最適決策，兩者
工資相同（賺錢能力相同），工作時間不同造成所得差異，
是否表示納稅能力較高，需繳納較高稅額？工作與休閒的偏
好差異，使得偏好工作較勤勞者，需繳納更多的租稅，是否
符合公平？
優點：在競爭的市場中，工資率是納稅人較無法透過最
適行為決策加以改變的。
缺點：工資率是否具有代表性、工資率的計算問題


人力資本投資會影響工資水準；對其他條件與工資率相同，
而學歷不同者，課徵相同租稅，是否符合公平嗎？
公務員或上班族與同時身兼研究及教學的大學教師，薪資相
同，工資率是否相同？
 至少在競爭市場中，相對於所得而言，工資率是納稅人較
無法在進入職場後，能透過最適行為決策改變。
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效用為納稅能力
根據個人因繳納租稅所造成「主觀效用」(滿足感)
的「犧牲」狀態來判斷公平。所謂的「公平犧牲」，
有下列三種說法：
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相等絕對犧牲(equal absolute sacrifice)(Marshall主張)
TU 1  TU 2    TU n



納稅人因繳納租稅所犠牲效用的絶對量相等。
當所得邊際效用固定時，則每人需繳納相同金額的
租稅。
當所得邊際效用遞減時，則富人必須繳納更多的租
稅。


Samuelson及Musgrave證明所得邊際效用彈性值
大於一，則採累進稅率；反之，如果為一或小於一，
則分別採比例及累退稅率。
相等絕對犠牲公平下，要求的是繳納金額所損失的
效用一樣，與絕對公平原則要求所有人繳交相同數
額租稅的作法有所不同。相等絕對犠牲要求效用損
失一樣，絕對公平原則則要求金錢的損失（稅金）
一樣。只有當所得的邊際效用固定時，相等絕對犠
牲公平原則與絕對公平原則一致，要求所有納稅人，
不分貧富，皆繳納相同數額的租稅（人頭稅）
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相等比例犧牲(equal proportional sacrifice)(CohenStuart主張)
TU 1 TU 2


TU 1
TU 2




TU n

TU n
所有人因課稅犠牲效用的比例相等，也就是每個人
因繳納租稅使得所得減少，而造成效用（滿足感）
降低的數額，佔其稅前總效用的比例需要相同。
如果所得邊際效用固定時，稅率結構應採比例稅率。
如果所得邊際效用遞減時，且所得邊際效用曲線為
一直線時，則可採累進稅。
至於所得邊際效用遞減，但所得邊際效用曲線並非
直線時，則無法確定何種稅率結構。
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相等邊際犧牲(equal marginal sacrifice)(Pigou主張)
要求所有人課稅後的邊際效用相等，又稱為最小總犧牲
(least aggregate sacrifice)原則。
MU 1  MU 2 




 MU n
當每個人的所得效用函數都一樣時，表示稅後所得完
全平均化，即最公平的租稅。
當所得邊際效用固定時，此一原則在租稅的結構上，
無法有任何的政策建議。
當所得邊際效用遞減時，稅率結構必須是累進租稅，
而且累進的程度也較前兩種犧牲大。
在既定的租稅收入下，社會總效用為所有個人的效用
的簡單加總時，符合相等邊際犧牲原則的租稅，是既
符合公平也符合效率的租稅。
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假設小強與大明具有相同的偏好，小強每年入到帳戶
的薪資所得100萬，但雇用公司提供專屬車位等福利
性所得的市場價格為100萬元；大明每年薪資所得
200萬，並無其他福利。因福利性所得免稅，因此兩
人的租稅負擔，違背以所得為納稅能力的水平公平原
則，因為享有免稅福利設施小強而言，其繳納的稅賦
遠低於大明。
依據一般租稅歸宿理論，在完全自由競爭市場及要素
自由移動下，小強與大明的稅後淨工資（包括福利性
所得），最後應該完全一樣。換言之，在既定的租稅
制度下，透過要素的移動，將使得稅前效用相同的人，
其稅後的效用也會相同。因此，在以效用作為納稅能
力指標，只要每個人具有相同的偏好，而且要素又可
以完全自由移動，則任何既存的租稅制度，都將符合
水平公平理念。
第二節 租稅的效率
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效率指使社會福利極大的運作機制。
社會福利(social welfare)
社會剩餘(social surplus)：消費者剩餘與生產
者剩餘的總和。
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消費者剩餘(consumer's surplus)
所謂消費者剩餘係指消費者消費財貨時，「最高願
意支付」(maximum willingness to pay, MWTP) 的
(總)代價，與其實際支付(總)代價間的差額，代表
消費者消費此一財貨所獲致淨滿足感的貨幣價值。
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生產者剩餘(producer's surplus)
生產者剩餘係指生產者提供財貨時，「最低願意接
受」(minimum willingness to accept, MWTA)的(總)
代價，與其實際接受(總)代價間的差額，代表生產
者生產及提供此一財貨所賺取的利潤。
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社會剩餘
消費者剩餘、生產剩餘與社會剩餘
消費者剩餘為AEP*面積，生產剩餘為BEP*
面積，社會剩餘為AEB面積。
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經濟效率
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經濟效率(economic efficiency)：在理論上，經濟
效率的達成，分為生產效率、分配效率(消費效率)，
及社會全域效率等三項，當三項條件皆達成時，稱
為達到「柏瑞圖最適境界」(Pareto optimality)，也
是一般所稱的「最佳」(first best) 。
在沒有外部性的前提下，完全競爭市場的供給曲線
。
與需求曲線相交的數量下，消費者剩餘與生產者剩
餘的合計「社會剩餘」，達到最大，即代表經濟效
率已達成。因此，在完全競爭市場裡，需求者及供
給者所能得到的利益達到最大時，稱為經濟效率。
當經濟體系在最有效率的運作下，社會剩餘將達到
極大。
邊際利益與總利益
邊際成本與總成本
社會淨效益與社會剩餘
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生產數量為 Q0 時，因少生產了 Q Q 0線段的數量，
使得社會淨效益損失 EBB 面積；
生產數量為 Q1 時，因多生產了
的數量，使得

社會淨效益損失 ECC 面積。 Q Q 1
因生產未達到柏拉圖最適產量所形成的損失，稱為無
謂損失(deadweight loss)。
福利經濟學第一定理：當市場無外部性存在，且完全
競爭下，只要透過市場價格機能的運作，則在不考慮
公平的假設下，可以視社會福利為個人效用簡單加總
時，社會剩餘（社會福利）將達到最大。
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租稅中立性(tax neutrality)
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要求租稅課徵不應改變財貨或勞務的相對價格，避
免扭曲市場經濟最適資源配置，及發生政府所收到
的租稅貨幣價值，低於人民因繳納租稅所產生不快
樂感覺的貨幣價值，而產生損失的情形。
租稅的超額負擔係指租稅的課徵，使得社會剩餘減
少的數額，高於政府收到的租稅收入，任一租稅課
徵若發生此種損失，便稱不具租稅中立性。
定額稅與特產稅
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定額稅或是在個人所得固定下所課徵的比例性所得稅，
都符合租稅中立性
僅對某種財貨所課徵的貨物稅則不符合租稅中立性
均等變量與超額負擔
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均等變量係以改變前的價格，衡量價格改變前
的效用與價格改變後的效用間效用差額的貨幣
價值。
以租稅課徵為例，則係衡量個人繳納政府所課
徵的租稅後，所造成效用損失的貨幣價值。因
此當效用損失的貨幣價值，高於政府所收到的
租稅時，即代表人民在繳納該數額的租稅時，
有了「超額的損失及負擔」。
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定額稅不會改變財貨相對價格，不會產生超額
負擔，為何不常見？
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效率並非租稅唯一判斷標準。
民主社會對垂直公平要求。
稽征成本。
對不同所得課定額稅，改變行為決策。
對賺取所得的潛在能力課定額稅，不易衡量。
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單一稅率(uniform tax rate)
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如果政府的租稅課徵，僅是資源的中性移轉，並未改
變財貨的相對價格時，則該租稅即具有中立性。因此，
對所有財貨依其價格課徵相同比例從價稅率的單一稅
率制度，也是符合租稅中立性的租稅制度。
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例如只有漢堡及可樂的世界裡，漢堡一個40元，可樂一
杯20元。今若對兩者課徵同一比例(t)的從價稅，雖然漢
堡一個變為40(1+t)元，可樂一杯變為20(1+t)元，都變
貴了。可是因為漢堡與可樂的相對價格沒有改變，因此
為了能將錢花在刀口上(花在任何財貨的最後每一元，
所帶來滿足感的增加一樣)，你稅後對於漢堡與可樂最
適消費組合下的相對主觀評價，也將不會有所改變。
只要租稅的課徵，不會改變所有財貨的相對價格者，便
具有租稅中立性，因此在沒有外部性而且是完全競爭市
場下，租稅的課徵只要符合租稅中位性，則透過市場價
格機能，仍可以維抾柏拉圖最適境界，使社會剩餘達到
最大，例如對所有財貨得課徵單一從價稅稅率的貨物稅、
以及對固定所得課徵的各種類型的所得稅。
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超額負擔極小
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租稅與休閒
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在不考慮休閒或休閒固定不變時，針對所有財貨(不包
括休閒)課徵同一稅率從價稅的單一稅率課徵方式，將
滿足租稅中立性，而無超額負擔發生。但是當工作時間
有改變的可能時，而且你對「休閒」時間的需要(工作
時間的供給)，會影響你的所得，再透過所得影響你的
滿足感時，則你的效用不再僅受漢堡跟可樂的影響，休
閒時間的多寡也會影響你的滿足感。
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對休閒課稅：那麼就是要對勞動者所面對的工資率作補
貼，才能達到對休閒課稅的目的。然而，針對勞動作補
貼後，根據消費者的稅後預算限制式可知，政府針對所
有財貨(包括休閒)課稅，所能取得的租稅收入，將需要
完全用來補貼勞動者，使得政府為了要達到租稅中立性
目的，卻導致租稅課徵的淨收入為零。
既然課不到休閒的稅，使得租稅中立性難以達成；或為
了要針對休閒課稅，而需對勞動者作補貼，使得財政收
入為零。因此，當考慮休閒決策可能因為租稅課徵而變
動時，單一稅率的貨物稅與所得稅，皆無法再使得社會
剩餘達到最大。換言之，考慮休閒後，前述符合租稅中
位性的單一稅率及所得稅，依然會造成超額負擔。
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平方法則(the square rule)
平方法則──稅率與超額負擔
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1
超額負擔  P 0Q 0 t 2，其中  為該課稅財貨的
價格彈性 2
在其他情況不變下，如果稅率增加 k(>1) 倍
時，則超額負擔將增加 k2 倍；
當稅率減少 k 倍時，則超額負擔也將減少 k2
倍。此一結果，我們將之稱為平方法則。

拉弗曲線(Laffer curve)：隨著稅率的增加，由
於稅基(均衡交易量)下降的幅度，仍低於稅率
的上漲幅度，因此政府租稅收入將會增加；然
而當稅率高過某一程度時，由於稅基下降的幅
度已高於稅率增加的幅度，因此稅收將隨著稅
率的增加而減少。
稅率、稅收與負擔
OAD社會剩餘減少隨稅率增加而增加
OCD超額負擔隨著稅率的增加而遞增式的增加
OBt2稅收收入隨稅率增加先增後減
At1=Bt1+Ct1
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其他情況不變時，以較低稅率針對所有財貨課稅的方
法，比以高稅率但僅針對少數財貨課稅的方式更具效
率，所得稅優於特種貨物稅的概念，也可以利用此法
則作為說明。
其他如公債與租稅融通的抉擇，雖然發行公債最終仍
須以租稅還本付息，但在取得固定財政收入下，公債
可以允許經由多次的租稅課徵（稅率可較低）以還本
付息，但租稅融通支出，卻需一次徵收足夠的財源
（稅率需較高），因此若以租稅的超額負擔極小為目
標時，則公債便較具效率。

最適租稅制度──複式稅率(multiple tax rate)
 在次佳的概念下，所謂的最適租稅是在既定
的租稅收入之下，尋求一組能使得社會無謂
損失達到最小的稅率。
 換句話說，最適租稅乃在尋求一組能使所有
財貨租稅收入變動一塊錢時，超額負擔變動
相等的稅率。以 X、Y 兩種財貨為例，最適
租稅需滿足：由 X 財貨所徵收租稅變動一元
所造成超額負擔的變動，等於由 Y 財貨所徵
收租稅變動一元所造成超額負擔的變動，也
EB
EB
就是滿足

Tax X
Tax Y

雷姆斯法則(Ramsey rule)
所謂雷姆斯法則係指最適租稅必須使得所有
財貨在課稅後，受補償需求量下跌的幅度一
樣，我們又稱為等比例下降法則。
財貨 X 的租稅每變動一塊錢所形成的超額負
擔即為
1
Q X tP
1 QX
2

2 QX
Q X tP
財貨 Y 的租稅每變動一塊錢所形成的超額負
擔則為
1
2
Q Y tP
Q Y tP
1 QY

2 QY
最適租稅的要求則滿足
Q X Q Y

QX
QY
對於財貨Y課以較低的稅率，財貨X課以較高的
稅率
雷姆斯法則
反需求彈性法則(the inverse elasticity rule)
最適租稅原則仍須
使
1
1
Q X t X P X
Q Y t Y P Y
2
2

，
Q X t XP X
QY t Y P Y
其中 tX 與 tY 分別表示財貨 X 與 Y 財貨的從價
稅稅率。 1
1
t X X  tYY
2
2
政策含意：最適租稅係要求從價稅稅率應與應稅財貨
的需求彈性成反比。 由於財貨Y的需求彈性較財貨
X的需求彈性為大，因此，需針對財貨Y課以較低
的稅率，對財貨X課以較高的稅率。

柯列特－漢格法則(Corlett & Hague rule)
柯列特－漢格建議對休閒的互補品課以較高
的租稅，可使休閒所造成的超額負擔減少。
柯列特—漢格法則