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Modificaciones a las Normas
Internacionales de Información
Financiera (NIIF) en Vigor a Partir de
2005 e Impacto en la Normatividad
Mexicana
7 de octubre de 2004
Juan M. Gras
William A. Biese
Proyecto de Mejoras a las NIIF
 Este proyecto se inició a raíz de las preguntas y críticas a las
NIIF que surgieron por parte de las entidades reguladoras,
contadores públicos y otras partes interesadas
 Los objetivos del proyecto fueron

Reducir o eliminar alternativas, redundancia y conflictos entre las
normas

Manejar algunos problemas de convergencia, e

Introducir otras mejoras
 Se revisaron 15 de las 41 Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) en vigor y deberán aplicarse a ejercicios que
comiencen el 1 de enero de 2005 o en fecha posterior,
recomendándose su aplicación anticipada
2
Nuevas NIIF
 Además, se han publicado cinco NIIF; dos en vigor en 2004 y
tres en 2005
3

NIIF 1 – Adopción inicial de las Normas Internacionales de
Información Financiera (2004)

NIIF 2 – Pagos basados en acciones (2005)

NIIF 3 – Combinaciones de Negocios (2004, sustituye a la NIC 22)

NIIF 4 – Contratos de Seguros (2005)

NIIF 5 – Activos No Circulantes Conservados para la Venta y
Operaciones Discontinuadas (2005, sustituye a la NIC 35)
Importancia de las NIIF en México
 Boletín A-8 de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA) en México

A partir de 1995, la supletoriedad de las NIIF aplica cuando no
existe una norma específica emitida por el IMCP

Toda norma nueva que publique el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP), que anteriormente se aplicaba
supletoriamente una NIIF, sustituye a la NIIF correspondiente

En circunstancias no previstas ni en los PCGA ni en las NIIF,
la supletoriedad se dará en otro cuerpo de principios (en la
mayoría de los casos, los U.S. GAAP)
 Con base en lo anterior, los cambios a las NIIF que entren
en vigor en 2005 deben revisarse para determinar su
impacto en los PCGA
4
Importancia de las NIIF en México
 Interpretaciones del Boletín A-8 de PCGA

Circular 41
 Cuando se considere conveniente, en caso de que exista un aspecto
particular que sea cubierto por las NIIF o algún otro cuerpo normativo
en relación a una regla de carácter general, que las normas
contables mexicanas o las NIIF no lo cubran, se podrá recurrir a
dichos pronunciamientos particulares, siempre que no contravengan
el espíritu de la regla general adoptada

Circular 45
 El uso supletorio de las NIIF es obligatorio una vez que inicie la
vigencia señalada en la propia NIIF indicada

Circular 49
 Lista de las NIIF que se consideran PCGA
 Debe actualizarse con las nuevas normas emitidas desde junio 1996
5
NIIF – Cambio Núm. 1
Presentación de Estados Financieros
 Normas respectivas

NIIF – NIC 1

PCGA – Serie A, Boletín B-1
 En México no es aplicable la NIC 1, ya que los PCGA
contienen normas que abordan la presentación de estados
financieros
 La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto por
6

Alternativas para el orden y formato del balance general

El estado de flujo de efectivo vs. el estado de cambios en la
situación financiera
NIIF – Cambio Núm. 1
Presentación de Estados Financieros
 Los cambios a la NIC 1 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
 Las principales áreas que cambiaron en la NIC 1 revisada,
son
7

Clasificación de activos y pasivos

Presentación y revelación

Otros cambios
NIIF – Cambio Núm. 2
Inventarios
 Normas respectivas

NIIF – NIC 2

PCGA – Boletín C-4, Boletín B-10
 En México no es aplicable la NIC 2, ya que los PCGA
contienen normas que abordan el tratamiento contable de
inventarios
 La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto que el
PCGA aún permite el método de costo directo y exige la
reexpresión
 Los cambios a la NIC 2 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
8
NIIF – Cambio Núm. 2
Inventarios
 Las principales áreas que cambiaron en la NIC 2 revisada,
son
9

Aclaración del alcance de la norma

Costos de compra de inventarios

Otros costos

Uniformidad de las fórmulas de costos

Prohibición de UEPS como fórmula de costo

Revelación y reversión de ajustes por baja de valor
NIIF – Cambio Núm. 3
Políticas Contables, Cambios en Estimaciones
Contables y Errores
 Normas respectivas

NIIF – NIC 8

PCGA – Boletín A-7
 En México no es aplicable la NIC 8, ya que los PCGA
contienen una norma que aborda cambios en políticas
contables y estimaciones y errores
 La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto por el
tratamiento de los cambios en políticas contables
10
 Los cambios a la NIC 8 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
NIIF – Cambio Núm. 3
Políticas Contables, Cambios en Estimaciones
Contables y Errores
 Las principales áreas que cambiaron en la NIC 8 revisada,
son
11

Selección de políticas contables

Importancia relativa

Cambios voluntarios en políticas contables

Corrección de errores de períodos anteriores

Impracticabilidad

Revelación de cambios inminentes en políticas contables
NIIF – Cambio Núm. 4
Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance
 Normas respectivas

NIIF – NIC 10

PCGA – Boletín B-13
 En México no es aplicable la NIC 10, ya que los PCGA
contienen una norma que aborda los eventos que ocurran
después de la fecha del balance general
 La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales
 Los cambios a la NIC 10 eliminan una diferencia importante
con PCGA relativa a los dividendos que se declaren después
de la fecha del balance general
12
NIIF – Cambio Núm. 5
Propiedades, Planta y Equipo
 Normas respectivas

NIIF – NIC 16

PCGA – Boletín C-6, Boletín B-10
 En México no es aplicable la NIC 16, ya que los PCGA
contienen normas que abordan el tratamiento contable de
inmuebles, maquinarias y equipo
 La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto por la
reexpresión obligatoria conforme a PCGA
 Los cambios a la NIC 16 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
13
NIIF – Cambio Núm. 5
Propiedades, Planta y Equipo
 Las principales áreas que cambiaron en la NIC 16 revisada,
son
14

Reconocimiento de costos posteriores

Medición y reconocimiento de costos de desmantelamiento,
eliminación y restauración de activos

Lineamientos para reconocer la depreciación

Fecha en que se deja de reconocer el activo y clasificación de
la ganancia
NIIF – Cambio Núm. 6
Arrendamientos
 Normas respectivas

NIIF – NIC 17

PCGA – Boletín D-5
 En México no es aplicable la NIC 17, ya que los PCGA
contienen una norma que aborda el tratamiento contable de los
arrendamientos
 La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto por
operaciones de venta y arrendamiento en vía de regreso
 Los cambios a la NIC 17 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
15
NIIF – Cambio Núm. 6
Arrendamientos
 Las principales áreas que cambiaron en la NIC 17 revisada,
son
16

Eliminación de alternativas contables para los costos directos
iniciales en los estados financieros de los arrendadores

Clasificación de los arrendamientos en terrenos y
construcciones
NIIF – Cambio Núm. 7
Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la
Moneda Extranjera
 Normas respectivas

NIIF – NIC 21, NIC 29

PCGA – Boletín B-15
 En México no es aplicable la NIC 21, ya que los PCGA
contienen una norma que aborda los efectos de los cambios en
los tipos de cambio y en la conversión de estados financieros
 La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto por



17
El concepto y el uso de la moneda funcional
Reexpresión obligatoria por inflación conforme a PCGA
Reexpresión de cifras comparativas de años anteriores
NIIF – Cambio Núm. 7
Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la
Moneda Extranjera
 Los cambios a la NIC 21 no crean ni eliminan una diferencia
importante con los PCGA
 Las principales áreas que cambiaron en la NIC 21 revisada, son




18
Sustitución de “moneda en la que se informa” por “moneda de
presentación”
Sustitución de “moneda de medición” por “moneda funcional”
Requisito de determinar la moneda funcional y medir los resultados
y la situación financiera en dicha moneda
Eliminación de la opción limitada que contenía la versión anterior
de la NIC 21 de capitalizar las diferencias cambiarias derivadas de
una fuerte devaluación, limitada por la NIC 29
NIIF – Cambio Núm. 8
Informaciones a Revelar Sobre Partes Relacionadas
 Normas respectivas

NIIF – NIC 24

PCGA – Boletín C-13
 En México no es aplicable la NIC 24, ya que los PCGA
contienen una norma que aborda las informaciones a revelar
sobre partes relacionadas
 La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto por el
requisito de revelar las compensaciones al personal clave de la
administración conforme a la NIC 24 modificada
 Los cambios a la NIC 24 crean una diferencia importante
adicional respecto de PCGA relativa a la revelación de las
compensaciones
19
NIIF – Cambio Núm. 8
Informaciones a Revelar Sobre Partes Relacionadas
 Las principales áreas que cambiaron en la NIC 24 revisada,
son
20

Revelación de las compensaciones al personal clave de la
administración

Ampliación de la definición de “parte relacionada”

Aclaración de los requisitos de revelación
NIIF – Cambio Núm. 9
Estados Financieros Consolidados e Individuales
 Normas respectivas

NIIF – NIC 27

PCGA – Boletín B-8
 En México no es aplicable la NIC 27, ya que los PCGA
contienen una norma que aborda los estados financieros
consolidados e individuales
 La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto por el
uso del método para registrar subsidiarias no consolidadas
 Los cambios a la NIC 27 eliminan una diferencia importante con
PCGA relativa a la presentación del interés minoritario
21
NIIF – Cambio Núm. 9
Estados Financieros Consolidados e Individuales
 Las principales áreas que cambiaron en la NIC 27 revisada, son
22

Modificación de la exención de elaborar estados financieros consolidados
de una subcontroladora

Exención de consolidar una subsidiaria adquirida debido al control
temporal y que haya evidencia de la intención de disponer de la
subsidiaria adquirida en un lapso de doce meses y que la administración
esté realizando un esfuerzo por encontrar un comprador

Debe perderse el control sobre una subsidiaria que esté operando bajo
restricciones graves a largo plazo para que quede excluida de la
consolidación

El interés minoritario se presenta dentro del rubro de capital contable en
el balance general consolidado, por separado del interés mayoritario

Debe usarse el método del costo para registrar subsidiarias no
consolidadas en estados financieros individuales y cuando hay exención
de consolidación
NIIF – Cambio Núm. 10
Inversiones en Asociadas
 Normas respectivas

NIIF – NIC 28

PCGA – Boletín B-8
 En México no es aplicable la NIC 28, ya que los PCGA contienen
una norma que aborda el tratamiento contable de inversiones en
asociadas
 La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto por la
suposición de que existe influencia significativa (20% vs. 10%) y
ciertas exenciones a la aplicación del método de participación
 Los cambios a la NIC 28 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
23
NIIF – Cambio Núm. 10
Inversiones en Asociadas
 Las principales áreas que cambiaron en la NIC 28 revisada, son
24

Exención a la aplicación del método de participación en los estados financieros
individuales de la controladora

No se requiere la aplicación del método de participación cuando se adquiere y
se conserva una asociada con el propósito de disponer de ella en un lapso de
doce meses y haya evidencia de dicha intención y que la administración esté
realizando un esfuerzo por encontrar un comprador (se convierte en un título
para negociar)

Debe perderse el control sobre una subsidiaria que esté operando bajo
restricciones graves a largo plazo que impiden la transferencia de fondos para
que quede excluida de la aplicación del método de participación

Debe estar conforme a las políticas contables del inversionista

Se elimina el límite para reconocer la participación del inversionista en las
pérdidas de la asociada hasta por el monto de la inversión registrada
NIIF – Cambio Núm. 11
Inversiones en Negocios Conjuntos
 Normas respectivas

NIIF – NIC 31

PCGA – Boletín B-8, NIC 31
 En México es aplicable la NIC 31, ya que los PCGA no
contienen una norma que aborde el tratamiento contable de
inversiones en negocios conjuntos
 Los cambios a la NIC 31 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
25
NIIF – Cambio Núm. 11
Inversiones en Negocios Conjuntos
 Las principales áreas que cambiaron en la NIC 31 revisada, son
26

Aclaración del alcance de la norma

Las exenciones a la aplicación de la consolidación proporcional o el método
de participación son similares a las que se establecen para que ciertas
controladoras no elaboren estados financieros consolidados

No requiere la aplicación ni de la consolidación proporcional ni del método
de participación cuando la inversión en un negocio conjunto se adquiere y
se conserva con el propósito de disponer de ella en un lapso de doce
meses y haya evidencia de dicha intención y que la administración esté
realizando un esfuerzo por encontrar un comprador

Debe perderse el control sobre un negocio conjunto que esté operando
bajo restricciones graves a largo plazo que impiden la transferencia de
fondos para que quede excluida de la aplicación de la consolidación
proporcional o del método de participación
NIIF – Cambio Núm. 12
Instrumentos Financieros: Revelación y Presentación
 Normas respectivas

NIIF – NIC 32

PCGA – Boletín C-2
 En México no es aplicable la NIC 32, ya que los PCGA
contienen una norma que aborda la revelación del valor
razonable de todos los instrumentos financieros
 La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto que la
NIC 32 establece la revelación del valor razonable de los
activos y pasivos financieros
 Los cambios a la NIC 32 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
27
NIIF – Cambio Núm. 12
Instrumentos Financieros: Revelación y Presentación
 Las principales áreas que cambiaron en la NIC 32 revisada, son
28

En los casos en que proceda, el alcance de la NIC 32 se adecuó al
alcance de la NIC 39

Clasificación de contratos que se liquidan con instrumentos de
capital de la propia entidad

Opciones de liquidación

Cálculo de los componentes de un instrumento financiero
compuesto al reconocerse por primera vez

Mayores requisitos de revelación
NIIF – Cambio Núm. 13
Utilidad por Acción
 Normas respectivas

NIIF – NIC 33

PCGA – Boletín B-14
 En México no es aplicable la NIC 33, ya que los PCGA
contienen una norma que aborda el cálculo y presentación de la
utilidad por acción
 La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales
 Los cambios a la NIC 33 sólo se incluyeron para proporcionar
orientación adicional y ejemplos ilustrativos sobre una selección
de asuntos complejos y no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
29
NIIF – Cambio Núm. 14
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valuación
 Normas respectivas

NIIF – NIC 39

PCGA – Boletín C-2, Boletín C-10
 En México no es aplicable la NIC 39, ya que los PCGA
contienen normas que abordan el reconocimiento y valuación de
instrumentos financieros
 Los cambios a los PCGA en 2004 y 2005 eliminan algunas
diferencias importantes entre las NIIF y los PCGA
 Los cambios a la NIC 39 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
30
NIIF – Cambio Núm. 14
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valuación
 Las principales áreas que cambiaron en la NIC 39 revisada,
son
31

Circunstancia en que deja de reconocerse un activo financiero

Eliminación de la opción para reconocer en resultados las
ganancias y pérdidas derivadas de títulos disponibles para su
venta

Orientación adicional acerca de cómo determinar valores
razonables mediante el uso de técnicas de valuación

Deterioro de los activos financieros
NIIF – Cambio Núm. 15
Propiedades de Inversión
 Normas respectivas

NIIF – NIC 40

PCGA – Circular 55
 En México es aplicable la NIC 40, ya que los PCGA no
contienen una norma que aborde el tratamiento contable de
propiedades de inversión
 El PCGA requiere el modelo del costo
 Los cambios a la NIC 40 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
32
NIIF – Cambio Núm. 15
Propiedades de Inversión
 Las principales áreas que cambiaron en la NIC 40
revisada, son
33

Una propiedad que está en poder de un arrendatario conforme
a un contrato de arrendamiento operativo puede clasificarse y
contabilizarse como una propiedad de inversión cumpliendo con
ciertas condiciones

Cuando un arrendatario registra una propiedad conforme a un
arrendamiento operativo, no tiene opción de elegir entre el
modelo del costo y el modelo de valor razonable si antes
decidió clasificarla y registrarla como si se tratara de una
propiedad de inversión; conforme a la norma, dicha propiedad
debe calcularse usando el modelo de valor razonable
NIIF – Norma Nueva
Pago Basado en Acciones
 Normas respectivas

NIIF – NIIF 2

PCGA – Ninguna
 En México es aplicable la NIIF 2, ya que los PCGA no contienen
una norma que aborde el tratamiento contable de pagos
basados en acciones
34
NIIF – Norma Nueva
Combinaciones de Negocios
 Normas respectivas

NIIF – NIIF 3 (vigente a partir de marzo de 2004)

PCGA – NIC 22, NIIF 3, Boletín B-7 (vigente a partir de 2005)
 La NIIF 3 se aplicará en México hasta diciembre de 2004, a
menos que se adopte anticipadamente el Boletín B-7
 La NIIF 3 no se aplicará en México en 2005, ya que entrará en
vigor el Boletín B-7, Adquisiciones de Negocios
 La NIIF 3 y el Boletín B-7 son esencialmente iguales
35
NIIF – Norma Nueva
Contratos de Seguros
 Normas respectivas

NIIF – NIIF 4

PCGA – Ninguna
 En México es aplicable la NIIF 4, ya que los PCGA no contienen
una norma que aborde el tratamiento contable de los contratos
de seguros
36
NIIF – Norma Nueva
Activos No Circulantes Conservados para Su Venta y
Operaciones Discontinuadas
 Normas respectivas

NIIF – NIIF 5

PCGA – Boletín C-15
 En México no es aplicable la NIIF 5, ya que los PCGA contiene
una norma que aborda el tratamiento contable de activos no
circulantes conservados para su venta y operaciones
discontinuadas
 La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales
37
 La expedición de la NIIF 5 no crea ni elimina alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
Conclusiones
 Las revisiones a las NIC y las normas de NIIF nuevas que
entrarán en vigor en 2005 eliminan varias diferencias
importantes entre las NIIF y los PCGA
 Las revisiones y normas nuevas no crean ninguna diferencia
nueva que se considera muy importante
 Con las modificaciones hechas a las NIIF se logró una
importante convergencia
38
Preguntas
39