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Modificaciones a las Normas
Internacionales de Información
Financiera (NIIF) en Vigor a Partir de
2005 e Impacto en la Normatividad
Mexicana
7 de octubre de 2004
Juan M. Gras
William A. Biese
Proyecto de Mejoras a las NIIF
Este proyecto se inició a raíz de las preguntas y críticas a las
NIIF que surgieron por parte de las entidades reguladoras,
contadores públicos y otras partes interesadas
Los objetivos del proyecto fueron
Reducir o eliminar alternativas, redundancia y conflictos entre las
normas
Manejar algunos problemas de convergencia, e
Introducir otras mejoras
Se revisaron 15 de las 41 Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) en vigor y deberán aplicarse a ejercicios que
comiencen el 1 de enero de 2005 o en fecha posterior,
recomendándose su aplicación anticipada
2
Nuevas NIIF
Además, se han publicado cinco NIIF; dos en vigor en 2004 y
tres en 2005
3
NIIF 1 – Adopción inicial de las Normas Internacionales de
Información Financiera (2004)
NIIF 2 – Pagos basados en acciones (2005)
NIIF 3 – Combinaciones de Negocios (2004, sustituye a la NIC 22)
NIIF 4 – Contratos de Seguros (2005)
NIIF 5 – Activos No Circulantes Conservados para la Venta y
Operaciones Discontinuadas (2005, sustituye a la NIC 35)
Importancia de las NIIF en México
Boletín A-8 de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA) en México
A partir de 1995, la supletoriedad de las NIIF aplica cuando no
existe una norma específica emitida por el IMCP
Toda norma nueva que publique el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP), que anteriormente se aplicaba
supletoriamente una NIIF, sustituye a la NIIF correspondiente
En circunstancias no previstas ni en los PCGA ni en las NIIF,
la supletoriedad se dará en otro cuerpo de principios (en la
mayoría de los casos, los U.S. GAAP)
Con base en lo anterior, los cambios a las NIIF que entren
en vigor en 2005 deben revisarse para determinar su
impacto en los PCGA
4
Importancia de las NIIF en México
Interpretaciones del Boletín A-8 de PCGA
Circular 41
Cuando se considere conveniente, en caso de que exista un aspecto
particular que sea cubierto por las NIIF o algún otro cuerpo normativo
en relación a una regla de carácter general, que las normas
contables mexicanas o las NIIF no lo cubran, se podrá recurrir a
dichos pronunciamientos particulares, siempre que no contravengan
el espíritu de la regla general adoptada
Circular 45
El uso supletorio de las NIIF es obligatorio una vez que inicie la
vigencia señalada en la propia NIIF indicada
Circular 49
Lista de las NIIF que se consideran PCGA
Debe actualizarse con las nuevas normas emitidas desde junio 1996
5
NIIF – Cambio Núm. 1
Presentación de Estados Financieros
Normas respectivas
NIIF – NIC 1
PCGA – Serie A, Boletín B-1
En México no es aplicable la NIC 1, ya que los PCGA
contienen normas que abordan la presentación de estados
financieros
La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto por
6
Alternativas para el orden y formato del balance general
El estado de flujo de efectivo vs. el estado de cambios en la
situación financiera
NIIF – Cambio Núm. 1
Presentación de Estados Financieros
Los cambios a la NIC 1 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
Las principales áreas que cambiaron en la NIC 1 revisada,
son
7
Clasificación de activos y pasivos
Presentación y revelación
Otros cambios
NIIF – Cambio Núm. 2
Inventarios
Normas respectivas
NIIF – NIC 2
PCGA – Boletín C-4, Boletín B-10
En México no es aplicable la NIC 2, ya que los PCGA
contienen normas que abordan el tratamiento contable de
inventarios
La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto que el
PCGA aún permite el método de costo directo y exige la
reexpresión
Los cambios a la NIC 2 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
8
NIIF – Cambio Núm. 2
Inventarios
Las principales áreas que cambiaron en la NIC 2 revisada,
son
9
Aclaración del alcance de la norma
Costos de compra de inventarios
Otros costos
Uniformidad de las fórmulas de costos
Prohibición de UEPS como fórmula de costo
Revelación y reversión de ajustes por baja de valor
NIIF – Cambio Núm. 3
Políticas Contables, Cambios en Estimaciones
Contables y Errores
Normas respectivas
NIIF – NIC 8
PCGA – Boletín A-7
En México no es aplicable la NIC 8, ya que los PCGA
contienen una norma que aborda cambios en políticas
contables y estimaciones y errores
La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto por el
tratamiento de los cambios en políticas contables
10
Los cambios a la NIC 8 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
NIIF – Cambio Núm. 3
Políticas Contables, Cambios en Estimaciones
Contables y Errores
Las principales áreas que cambiaron en la NIC 8 revisada,
son
11
Selección de políticas contables
Importancia relativa
Cambios voluntarios en políticas contables
Corrección de errores de períodos anteriores
Impracticabilidad
Revelación de cambios inminentes en políticas contables
NIIF – Cambio Núm. 4
Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance
Normas respectivas
NIIF – NIC 10
PCGA – Boletín B-13
En México no es aplicable la NIC 10, ya que los PCGA
contienen una norma que aborda los eventos que ocurran
después de la fecha del balance general
La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales
Los cambios a la NIC 10 eliminan una diferencia importante
con PCGA relativa a los dividendos que se declaren después
de la fecha del balance general
12
NIIF – Cambio Núm. 5
Propiedades, Planta y Equipo
Normas respectivas
NIIF – NIC 16
PCGA – Boletín C-6, Boletín B-10
En México no es aplicable la NIC 16, ya que los PCGA
contienen normas que abordan el tratamiento contable de
inmuebles, maquinarias y equipo
La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto por la
reexpresión obligatoria conforme a PCGA
Los cambios a la NIC 16 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
13
NIIF – Cambio Núm. 5
Propiedades, Planta y Equipo
Las principales áreas que cambiaron en la NIC 16 revisada,
son
14
Reconocimiento de costos posteriores
Medición y reconocimiento de costos de desmantelamiento,
eliminación y restauración de activos
Lineamientos para reconocer la depreciación
Fecha en que se deja de reconocer el activo y clasificación de
la ganancia
NIIF – Cambio Núm. 6
Arrendamientos
Normas respectivas
NIIF – NIC 17
PCGA – Boletín D-5
En México no es aplicable la NIC 17, ya que los PCGA
contienen una norma que aborda el tratamiento contable de los
arrendamientos
La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto por
operaciones de venta y arrendamiento en vía de regreso
Los cambios a la NIC 17 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
15
NIIF – Cambio Núm. 6
Arrendamientos
Las principales áreas que cambiaron en la NIC 17 revisada,
son
16
Eliminación de alternativas contables para los costos directos
iniciales en los estados financieros de los arrendadores
Clasificación de los arrendamientos en terrenos y
construcciones
NIIF – Cambio Núm. 7
Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la
Moneda Extranjera
Normas respectivas
NIIF – NIC 21, NIC 29
PCGA – Boletín B-15
En México no es aplicable la NIC 21, ya que los PCGA
contienen una norma que aborda los efectos de los cambios en
los tipos de cambio y en la conversión de estados financieros
La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto por
17
El concepto y el uso de la moneda funcional
Reexpresión obligatoria por inflación conforme a PCGA
Reexpresión de cifras comparativas de años anteriores
NIIF – Cambio Núm. 7
Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la
Moneda Extranjera
Los cambios a la NIC 21 no crean ni eliminan una diferencia
importante con los PCGA
Las principales áreas que cambiaron en la NIC 21 revisada, son
18
Sustitución de “moneda en la que se informa” por “moneda de
presentación”
Sustitución de “moneda de medición” por “moneda funcional”
Requisito de determinar la moneda funcional y medir los resultados
y la situación financiera en dicha moneda
Eliminación de la opción limitada que contenía la versión anterior
de la NIC 21 de capitalizar las diferencias cambiarias derivadas de
una fuerte devaluación, limitada por la NIC 29
NIIF – Cambio Núm. 8
Informaciones a Revelar Sobre Partes Relacionadas
Normas respectivas
NIIF – NIC 24
PCGA – Boletín C-13
En México no es aplicable la NIC 24, ya que los PCGA
contienen una norma que aborda las informaciones a revelar
sobre partes relacionadas
La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto por el
requisito de revelar las compensaciones al personal clave de la
administración conforme a la NIC 24 modificada
Los cambios a la NIC 24 crean una diferencia importante
adicional respecto de PCGA relativa a la revelación de las
compensaciones
19
NIIF – Cambio Núm. 8
Informaciones a Revelar Sobre Partes Relacionadas
Las principales áreas que cambiaron en la NIC 24 revisada,
son
20
Revelación de las compensaciones al personal clave de la
administración
Ampliación de la definición de “parte relacionada”
Aclaración de los requisitos de revelación
NIIF – Cambio Núm. 9
Estados Financieros Consolidados e Individuales
Normas respectivas
NIIF – NIC 27
PCGA – Boletín B-8
En México no es aplicable la NIC 27, ya que los PCGA
contienen una norma que aborda los estados financieros
consolidados e individuales
La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto por el
uso del método para registrar subsidiarias no consolidadas
Los cambios a la NIC 27 eliminan una diferencia importante con
PCGA relativa a la presentación del interés minoritario
21
NIIF – Cambio Núm. 9
Estados Financieros Consolidados e Individuales
Las principales áreas que cambiaron en la NIC 27 revisada, son
22
Modificación de la exención de elaborar estados financieros consolidados
de una subcontroladora
Exención de consolidar una subsidiaria adquirida debido al control
temporal y que haya evidencia de la intención de disponer de la
subsidiaria adquirida en un lapso de doce meses y que la administración
esté realizando un esfuerzo por encontrar un comprador
Debe perderse el control sobre una subsidiaria que esté operando bajo
restricciones graves a largo plazo para que quede excluida de la
consolidación
El interés minoritario se presenta dentro del rubro de capital contable en
el balance general consolidado, por separado del interés mayoritario
Debe usarse el método del costo para registrar subsidiarias no
consolidadas en estados financieros individuales y cuando hay exención
de consolidación
NIIF – Cambio Núm. 10
Inversiones en Asociadas
Normas respectivas
NIIF – NIC 28
PCGA – Boletín B-8
En México no es aplicable la NIC 28, ya que los PCGA contienen
una norma que aborda el tratamiento contable de inversiones en
asociadas
La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto por la
suposición de que existe influencia significativa (20% vs. 10%) y
ciertas exenciones a la aplicación del método de participación
Los cambios a la NIC 28 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
23
NIIF – Cambio Núm. 10
Inversiones en Asociadas
Las principales áreas que cambiaron en la NIC 28 revisada, son
24
Exención a la aplicación del método de participación en los estados financieros
individuales de la controladora
No se requiere la aplicación del método de participación cuando se adquiere y
se conserva una asociada con el propósito de disponer de ella en un lapso de
doce meses y haya evidencia de dicha intención y que la administración esté
realizando un esfuerzo por encontrar un comprador (se convierte en un título
para negociar)
Debe perderse el control sobre una subsidiaria que esté operando bajo
restricciones graves a largo plazo que impiden la transferencia de fondos para
que quede excluida de la aplicación del método de participación
Debe estar conforme a las políticas contables del inversionista
Se elimina el límite para reconocer la participación del inversionista en las
pérdidas de la asociada hasta por el monto de la inversión registrada
NIIF – Cambio Núm. 11
Inversiones en Negocios Conjuntos
Normas respectivas
NIIF – NIC 31
PCGA – Boletín B-8, NIC 31
En México es aplicable la NIC 31, ya que los PCGA no
contienen una norma que aborde el tratamiento contable de
inversiones en negocios conjuntos
Los cambios a la NIC 31 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
25
NIIF – Cambio Núm. 11
Inversiones en Negocios Conjuntos
Las principales áreas que cambiaron en la NIC 31 revisada, son
26
Aclaración del alcance de la norma
Las exenciones a la aplicación de la consolidación proporcional o el método
de participación son similares a las que se establecen para que ciertas
controladoras no elaboren estados financieros consolidados
No requiere la aplicación ni de la consolidación proporcional ni del método
de participación cuando la inversión en un negocio conjunto se adquiere y
se conserva con el propósito de disponer de ella en un lapso de doce
meses y haya evidencia de dicha intención y que la administración esté
realizando un esfuerzo por encontrar un comprador
Debe perderse el control sobre un negocio conjunto que esté operando
bajo restricciones graves a largo plazo que impiden la transferencia de
fondos para que quede excluida de la aplicación de la consolidación
proporcional o del método de participación
NIIF – Cambio Núm. 12
Instrumentos Financieros: Revelación y Presentación
Normas respectivas
NIIF – NIC 32
PCGA – Boletín C-2
En México no es aplicable la NIC 32, ya que los PCGA
contienen una norma que aborda la revelación del valor
razonable de todos los instrumentos financieros
La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales, excepto que la
NIC 32 establece la revelación del valor razonable de los
activos y pasivos financieros
Los cambios a la NIC 32 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
27
NIIF – Cambio Núm. 12
Instrumentos Financieros: Revelación y Presentación
Las principales áreas que cambiaron en la NIC 32 revisada, son
28
En los casos en que proceda, el alcance de la NIC 32 se adecuó al
alcance de la NIC 39
Clasificación de contratos que se liquidan con instrumentos de
capital de la propia entidad
Opciones de liquidación
Cálculo de los componentes de un instrumento financiero
compuesto al reconocerse por primera vez
Mayores requisitos de revelación
NIIF – Cambio Núm. 13
Utilidad por Acción
Normas respectivas
NIIF – NIC 33
PCGA – Boletín B-14
En México no es aplicable la NIC 33, ya que los PCGA
contienen una norma que aborda el cálculo y presentación de la
utilidad por acción
La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales
Los cambios a la NIC 33 sólo se incluyeron para proporcionar
orientación adicional y ejemplos ilustrativos sobre una selección
de asuntos complejos y no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
29
NIIF – Cambio Núm. 14
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valuación
Normas respectivas
NIIF – NIC 39
PCGA – Boletín C-2, Boletín C-10
En México no es aplicable la NIC 39, ya que los PCGA
contienen normas que abordan el reconocimiento y valuación de
instrumentos financieros
Los cambios a los PCGA en 2004 y 2005 eliminan algunas
diferencias importantes entre las NIIF y los PCGA
Los cambios a la NIC 39 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
30
NIIF – Cambio Núm. 14
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valuación
Las principales áreas que cambiaron en la NIC 39 revisada,
son
31
Circunstancia en que deja de reconocerse un activo financiero
Eliminación de la opción para reconocer en resultados las
ganancias y pérdidas derivadas de títulos disponibles para su
venta
Orientación adicional acerca de cómo determinar valores
razonables mediante el uso de técnicas de valuación
Deterioro de los activos financieros
NIIF – Cambio Núm. 15
Propiedades de Inversión
Normas respectivas
NIIF – NIC 40
PCGA – Circular 55
En México es aplicable la NIC 40, ya que los PCGA no
contienen una norma que aborde el tratamiento contable de
propiedades de inversión
El PCGA requiere el modelo del costo
Los cambios a la NIC 40 no crean ni eliminan alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
32
NIIF – Cambio Núm. 15
Propiedades de Inversión
Las principales áreas que cambiaron en la NIC 40
revisada, son
33
Una propiedad que está en poder de un arrendatario conforme
a un contrato de arrendamiento operativo puede clasificarse y
contabilizarse como una propiedad de inversión cumpliendo con
ciertas condiciones
Cuando un arrendatario registra una propiedad conforme a un
arrendamiento operativo, no tiene opción de elegir entre el
modelo del costo y el modelo de valor razonable si antes
decidió clasificarla y registrarla como si se tratara de una
propiedad de inversión; conforme a la norma, dicha propiedad
debe calcularse usando el modelo de valor razonable
NIIF – Norma Nueva
Pago Basado en Acciones
Normas respectivas
NIIF – NIIF 2
PCGA – Ninguna
En México es aplicable la NIIF 2, ya que los PCGA no contienen
una norma que aborde el tratamiento contable de pagos
basados en acciones
34
NIIF – Norma Nueva
Combinaciones de Negocios
Normas respectivas
NIIF – NIIF 3 (vigente a partir de marzo de 2004)
PCGA – NIC 22, NIIF 3, Boletín B-7 (vigente a partir de 2005)
La NIIF 3 se aplicará en México hasta diciembre de 2004, a
menos que se adopte anticipadamente el Boletín B-7
La NIIF 3 no se aplicará en México en 2005, ya que entrará en
vigor el Boletín B-7, Adquisiciones de Negocios
La NIIF 3 y el Boletín B-7 son esencialmente iguales
35
NIIF – Norma Nueva
Contratos de Seguros
Normas respectivas
NIIF – NIIF 4
PCGA – Ninguna
En México es aplicable la NIIF 4, ya que los PCGA no contienen
una norma que aborde el tratamiento contable de los contratos
de seguros
36
NIIF – Norma Nueva
Activos No Circulantes Conservados para Su Venta y
Operaciones Discontinuadas
Normas respectivas
NIIF – NIIF 5
PCGA – Boletín C-15
En México no es aplicable la NIIF 5, ya que los PCGA contiene
una norma que aborda el tratamiento contable de activos no
circulantes conservados para su venta y operaciones
discontinuadas
La NIIF y el PCGA son esencialmente iguales
37
La expedición de la NIIF 5 no crea ni elimina alguna otra
diferencia de importancia con PCGA
Conclusiones
Las revisiones a las NIC y las normas de NIIF nuevas que
entrarán en vigor en 2005 eliminan varias diferencias
importantes entre las NIIF y los PCGA
Las revisiones y normas nuevas no crean ninguna diferencia
nueva que se considera muy importante
Con las modificaciones hechas a las NIIF se logró una
importante convergencia
38
Preguntas
39