Transcript МСФО для МСБ Тема 1.6 Раздел 23 Доходы Данная презентация может периодически изменяться. Обновленная версия доступна на ссылке: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+ the+trainer+workshops.htm требования по отчетности для предприятий малого.

МСФО для МСБ
1
Тема 1.6
Раздел 23 Доходы
2
Данная презентация может периодически изменяться.
Обновленная версия доступна на ссылке:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+
the+trainer+workshops.htm
требования по отчетности для предприятий малого и
среднего бизнеса (МСБ) отражены в Международных
Стандартах Финансовой Отчетности (МСФО), которые были
опубликованы СМСФО в июле 2009 г.
Фонд МСФО, авторы, выступающие, а также издатели не
признают за собой какой-либо ответственности за урон,
нанесенный лицам, ссылающимся на материалы данной
презентации, в результате их действий или бездействия, вне
зависимости от того, был ли данный урон понесен в
результате халатности или по иным причинам
Раздел 23 – Обзор
• Раздел 23 объединяет темы,
представленные отдельно в
– МСБУ 18 Доходы
– МСБУ 11 Строительные договора
• Принципы в Разделе 23 те же, что и в
МСБУ 18 и МСБУ 11
• Раздел 23 содержит Приложение с
примерами
3
Раздел 23 – Область применения
4
• Раздел 23 рассматривает доходы,
полученные от:
– Продажи товаров
– Оказания услуг
– Строительных договоров
– Использования имущества предприятия
иными лицами:
– проценты,
– роялти,
– полученные дивиденды
Раздел 23 – исключения из области
5
• Некоторые из отдельных доходов
рассматриваются в других разделах МСФО
для МСБ:
– Аренда (Раздел 20)
– Финансовые инструменты (Разд. 11 и 12)
– Ассоциированные компании и совместные
предприятия (Разделы 14 и 15)
– Инвестиционная недвижимость (Раздел 16)
– Сельское хозяйство (Раздел 34)
Раздел 23 – Основные темы
• Раздел 23 Принципы, касающиеся
следующих вопросов:
– Что такое доход
– Как оценивать доход
– Когда следует признавать доход
– Идентификация доходных сделок
– Многоэлементные соглашения
– Раскрытие
6
Раздел 23 – Определение дохода
7
• Определение дохода
Валовое поступление экономических выгод в
течение определенного периода в результате
обычной деятельности предприятия
– Исчисленный «валовый доход» (отличается от
прибыли)
– «Экономические выгоды» означает денежные
средства или другие активы
– Ведет к увеличению капитала (т.е. обмен не
является доходом)
– «Обычная деятельность» (не разовые прибыли)
Раздел 23 – пример: определение
8
• Пример: сеть из 10 магазинов, торгующих
новыми и подержанными велосипедами, а также
сдающих их в аренду. В текущем году компания
продает землю и помещение одного из своих
магазинов, который был закрыт.
– У нее 3 вида доходов: продажа новых
велосипедов, продажа подержанных велосипедов
и сдача в аренду.
– Средства, вырученные от продажи земли и
помещения, не являются доходом (не от
«обычной» деятельности); вместо этого компания
отражает чистую сумму в прибылях и убытках
Раздел 23 – Принципы оценки
9
• Принцип: рыночная стоимость полученного или
подлежащего уплате вознаграждения
– Не включается скидка с продажной цены,
запрашиваемой скидки за быстрый платеж, скидки
за объем
– Не включает суммы, взысканные по поручению
других лиц, такие как:
– Налог от продаж, НДС, налоги на товары и
услуги
– Суммы, полученные в результате агентской
деятельности, а не в качестве основного
продавца (только сумма комиссии считается
доходом)
Раздел 23 – Пример: скидка при
уплате наличными
10
• Пример: товары проданы за 500, оплата
должна быть произведена через 60 дней.
Клиент может рассчитывать на 10%
скидку при условии оплаты в течение 30
дней
–Если покупатель получит скидку, доход
составит 450.
–Будет ошибкой отразить доход в размере
500 и проценты или другие расходы в
размере 50
Раздел 23 – Пример: «продажа»
агенту
11
• Пример: Мы реализуем товары по цене 100
через посредника (агента), который получает
комиссию в размере 10. Товары принадлежат
нам до того момента, пока они не проданы
конечному пользователю. Мы несем
ответственность за дефекты и возврат товара
покупателями.
– Полученная выручка составляет 100 и
комиссионные расходы 10, только тогда, когда
агент реализует товар конечному покупателю.
– Будет ошибкой признать выручку на момент
отгрузки товара агенту.
Раздел 23 – Пример: продажа
торговому посреднику
12
• Пример: Мы реализуем товар за 90
торговым посредникам, которые
перепродают его 100. Мы принимаем
возврат от торговых посредников.
– Мы получаем выручку 90, когда товар
продан торговым агентам. И сразу же мы
начисляем предполагаемые возвраты.
Раздел 23 – Пример: сбор налога с
продаж
13
• Пример: Мы продаем товар по цене
100, плюс 10 налог с продаж. Мы
переводим ежемесячно сумму налога в
бюджет. Покупатель сразу уплачивает
нам 110.
– Наш доход составляет 100
– Будет ошибкой считать доход в размере
110 и налог в размере 10
Раздел 23 – отсроченные платежи
14
• Получение дохода откладывается,
– Если отсрочка является обычным условием
кредитования в данной отрасли, доход = сумме
контракта (без сконтирования)
– Но если отсрочка является финансовой операцией,
доход = приведенная стоимость всех ожидаемых
поступлений. Ставка дисконта будет либо:
– Действующей ставкой для подобных
инструментов; либо
– «предполагаемая» процентная ставка, которая
учитывает дисконт денежных средств к текущей
цене реализации за денежный расчет
Раздел 23 – Пример: отсроченные
платежи
15
• Пример: Мы продаем товар, себестоимость
которого = 1,500,000 по цене 2,000,000,
подлежащей уплате через 2 года без
процентов. Текущая цена за денежный расчет
была бы равна 1,652,893.
– Финансовая операция. Прямая выручка/доход
равна 1,652,893. Прибыль = 152,893.
– PV = (FV) / ((1+проценты)^периоды)
– 1,652,893 = (2,000,000) / ((1+проц)^2)
– проц = .10 (10%) если решить уравнение
Раздел 23 – Пример продолжение
16
• Пример, продолжение:
– Процентный доход год 1 = 1,652,893 x
10% = 165,289, неуплаченный, сумма к
уплате = 1,818,182.
– Процентный доход год 2 = 1,818,182 x
10% = 181,818, сумма к уплате =
2,000,000, которая затем погашается.
Раздел 23 – продолжение примера
17
• продолжение примера: журнальные записи
1 янв 01
Дебиторская задолженность
1,652,893
Доход
31 дек 01
Дебиторская задолженность
1,652,893
165,289
процентный доход
31 дек 02
Дебиторская задолженность
165,289
181,818
процентный доход
31 дек 02
Денежные средства
Дебиторская задолженность
181,818
2,000,000
2,000,000
Раздел 23 – Обмен
18
• Обмен товаров или услуг
– Доход не признается в случае:
– Обмена на аналогичный товар/услугу, или
если
– В сделке отсутствует коммерческий
интерес
– Доход подлежит признанию в случае:
– Обмена на иной товар/услугу, и если
– В сделке присутствует коммерческий
интерес
Раздел 23 – Оценка обмена
19
• В случае, если признается доход от обмена товарами
или услугами, порядок оценки следующий:
1. Справедливая стоимость (FV) полученных
товаров/услуг (скорректированная на любые
перечисленные денежные средства)
2. Справедливая стоимость (FV) переданных
товаров/услуг (скорректированная на любые
перечисленные денежные средства)
3. Если ни один из вышеприведенных компонентов не
может быть достоверно оценен, тогда доход = учетной
стоимости переданных активов (скорректированная на
любые перечисленные денежные средства)
Раздел 23 – «единица учета»
20
• Обычно это любая отдельная сделка продажи
• Однако в случае присутствия множества
элементов может потребоваться признание дохода
по каждому из компонентов в отдельности, таких
как:
– Продажа товаров и последующее обслуживание
– Продажа товаров и установка
– Продажа оборудования и программного
обеспечения
– Продажа ПО и последующее обслуживание
Раздел 23 – пример: многоэлементные
операции
21
• Пример: Обычно агент, торгующий
автомобилями, продает машину за 10,000 и
предлагает 3 года обслуживания за
дополнительную плату в размере 400. В
качестве рекламы дилер включает стоимость
3-х летнего обслуживания в общую сумму
стоимости автомобиля 10200.
– Многоэлементная операция
– Доход от продажи машины = 10,000 / 10,400 x
10,200 = 9,808 (признается при поставке)
– Доход от обслуживания 392 признается через
3 года сервисного периода
Раздел 23 – Многоэлементные
операции
• Иногда многоэлементные операции
должны признаваться в качестве
разовой сделки для того, чтобы
показать коммерческий интерес:
– Продажа товаров с отдельным
контрактом выкупа товаров позднее
22
Раздел 23 – вознаграждение за
покупательскую лояльность
23
• Продажа товаров/услуг с вознаграждением
за покупательскую лояльность
– По сути, это многоэлементная операция
– Распределите будущую стоимость
полученной цены на (a) цену от основной
продажи и (b) начисленные вознаграждения,
основанные на справедливой стоимости.
Начисленные вознаграждения становятся
отсроченным доходом (обязательством) до
их погашения.
Раздел 23 – принцип признания
24
• Признание означает отражение статьи,
соответствующей определению дохода, в
прибыли или убытках, если она отвечает
следующим критериям:
– Существует вероятность того, что
любые будущие экономические
выгоды, связанные со статьей дохода,
поступят предприятию, и
– Сумма дохода может быть достоверно
исчислена.
Раздел 23 – признание продажи
товара
25
• Продажа товаров: доход признается
если:
– Переносятся риски и вознаграждения;
– Продавец далее не вовлечен;
– Сумма поступлений может быть
достоверно исчислена;
– Существует вероятность того, что
продавец получит доход; и
– Возникшие расходы (включая и будущие)
могут быть достоверно исчислены.
Раздел 23 – признание продажи
26
товаров
• Продажа товаров: когда переносятся риски
и вознаграждения?
– Обычно при передаче права и/или
покупатель вступает в права владения
– Риски остаются, если:
– Обязательства исполнения превышают
обычный срок гарантии
– Перепродажа является обязательным
условием реализации товара для покупателя
– Имеются существенные работы по установке
– Неуверенность относительно возврата
покупателем
Раздел 23 – примеры: продажа
27
товаров
• Пример: товары продаются на условиях
двухлетней гарантии
– Гарантия не является препятствием для
признания дохода, если прогнозируемая
стоимость может быть исчислена. Обычно не
является отдельной операцией
• Пример: продавец сохраняет право
собственности на реализованный товар до
момента получения полного расчета не
запрещает признание дохода, если оплата
подтверждена или может быть оценена
Раздел 23 – Признание оказания услуг
• Оказание услуг:
– Доход должен признаваться, исходя из
стадии завершенности, когда результат
операции можно достоверно
прогнозировать (см следующий слайд)
– Прямолинейный метод учета, если
имеется множество услуг
– Существенная услуга(и)
– Метод возмещения затрат, если
невозможно достоверно предсказать
результат
28
Раздел 23 – Примеры: оказание услуг
29
• Пример: Охранная фирма получает сумму в
10,000 за выезд на место при срабатывании
сигнализации за 2-х летний период
– Стадия завершения договора на услуги
равномерна в течении двух лет. 10,000 / 24 = 417
доход, признаваемый в месяц.
• Пример: Суммы вознаграждения юридической
фирмы зависят от выигранных дел, в противном
случае фирма не получает ничего. Результат
непредсказуем, затраты понесены.
– Договор на услуги, результат не может быть
достоверно оценен. Затраты = расходам.
Раздел 23 – Стадия завершения
30
• Стадия завершения – результат может
быть достоверно оценен, если:
– Сумма дохода может быть исчислена
– Поступление средств представляется
вероятным
– Стадия завершения на момент сдачи
отчетности может быть достоверно
спрогнозирована
– Понесенные затраты и будущие затраты
могут быть достоверно оценены
Раздел 23 – Строительные договора
31
• Строительные договора:
– Доход должен признаваться, исходя из
стадии завершенности, когда результат
операции можно достоверно прогнозировать:
– Метод возмещения затрат, если невозможно
достоверно предсказать результат
– Обычно каждый договор в отдельности, но
иногда следует:
– Разбить отдельный договор на несколько
– Объединить несколько договоров в один
Раздел 23 – Строительные договора
32
• Строительные договора: пути оценки
стадии завершенности
– На основании вклада: % от понесенных затрат к
общей сумме затрат (самый распространенный)
– На основании результатов:
– Инженерная оценка выполненных работ
– Физический объем завершенных работ
(например, км заасфальтированной дороги)
– Исключение понесенных затрат для будущих
действий (например, материальные запасы и
предоплата)
Раздел 23 – Строительные договора
33
• Строительные договора: другие
аспекты
– Затраты, возмещение которых не
представляется возможным, считаются
затратами немедленно
– Если существует вероятность того, что
выполнение договора приведет к
убыткам, следует незамедлительно
признать убытки и резерв
(обременяющий договор – Раздел 21)
Раздел 23 – Пример: %
завершенности
34
• Пример: договор подписан X1 за 2,000.
изначально прогнозируемые затраты
составляют 1,200. В X1 понесенные затраты
составили 800, исчисленные дополнительные
расходы составляют 400.
– За X1: % завершенность, основанная на
затратах = 800 / 1,200 = 66.7%. Доход = 2,000
x .667 = 1,333. затраты = 800. прибыль = 533.
– за X2: договор истек в середине X2. общая
стоимость = 1,250. Доход 667. затраты = 450.
прибыль = 217.
Раздел 23 – Строительные договора
35
• Строительные договора, если результат
не может достоверно спрогнозирован:
– Используйте метод возмещения затрат:
– Признайте доход только на основании
понесенных затрат, возмещение
которых представляется вероятным
– Признавайте суммы договора как
расходы, если они понесены
Раздел 23 – Пример: метод возмещения
затрат
36
• Пример: фиксированная цена, срок
договора 5 лет на сумму 100,000. Год 1,
понесенные затраты составили 5,000.
Невозможно оценить дополнительные
расходы, но (a) убытки маловероятны,
и (b) возмещение представляется
высоковероятным.
– Используйте метод возмещения затрат
– В 1 год доход составляет 5,000, затраты
5,000, прибыль 0
Раздел 23 – проценты, роялти,
дивиденды
37
• Проценты: признается на основе метода
фактической процентной ставки
• Роялти: признается на основе метода
начисления согласно сущности
соответствующего соглашения
• Дивиденды: признаются при наличии
прав на получение
• Все они предполагают вероятность
получения и достоверность
прогнозирования
Раздел 23 – Пример: процентный
доход
38
• Пример: мы покупаем облигацию с нулевым купоном за
100,000, которая окупится в размере 134,010 через 6 лет.
• PV = (FV) / ((1+int)^периоды)
• 100,000 = (134,010) / ((1+int)^6) → int = .05 = 5%
год
Ставка 5% x дебиторск. зад-ть
Дебит. Зад.
долговых обяз-в
Дебит об-в, кредит процент, доход
100,000
1
5,000
105,000
2
5,250
110,250
3
5,513
115,763
4
5,788
121,551
5
6,078
127,629
6
6,381
134,010
© 2010 IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org
Раздел 23 – Раскрытие
39
• Учетная политика по признанию доходов
• Сумма дохода для каждой категории:
–
–
–
–
–
–
–
–
Продажа товаров
Оказание услуг
Проценты
Роялти
Дивиденды
Комиссионные выплаты
Правительственные гранты
Любые другие
Раздел 23 Раскрытие учетной политики
40
Признание дохода
“ доход от продажи товаров признается после
поставки товаров и передачи права собственности
на них. Доход в виде роялти от патентных
лицензий, предназначенных на использование
третьими лицами, признается на основе
прямолинейного метода за период срока действия
лицензии. Доход оценивается по справедливой
стоимости полученных или причитающихся выплат,
без учета скидок и налогов, связанных с продажей,
которые собираются в пользу бюджета”
Раздел 23 Доходы по категориям
41
Пояснительная записка X доход
Продажа
товаров
роялти –
лицензионные
патенты
20X2
20X1
XX,XXX,XXX
XX,XXX,XXX
X,XXX,XXX
XX,XXX,XXX
X,XXX,XXX
XX,XXX,XXX
Раздел 23 – Раскрытие: договора
• Дополнительное раскрытие по
строительным договорам:
– Признание дохода
– Метод определения дохода
– Метод определения стадии
завершенности
– Сумма причитающихся валовых
поступлений от клиентов (актив)
– Сумма причитающихся валовых
выплат клиентам (обязательство)
42