Transcript FUNDAMENTOS DE AUDITORIA PARA: INGENIERIA EN EJECUCION EN CONTROL DE GESTION Preparado por Profesora Adriana Henríquez Piña.

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
PARA:
INGENIERIA EN EJECUCION EN
CONTROL DE GESTION
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
1
HABLEMOS PRIMERO DE LA
ACTIVIDAD ECONOMICA Y SU
MEDICION
• Actividad Económica: Es toda acción del hombre
encaminada a satisfacer necesidades materiales y/o
intelectuales.
• Unidades Económicas: Conjunto de elementos
humanos y materiales, cuyo esfuerzo se traduce en la
obtención de un conjunto de bienes y servicios.
• Las unidades económicas se clasifican en unidades
productoras y unidades consumidoras.
• U.P.: Son aquellas que unen esfuerzo humano, recursos
materiales y capital para producir bienes y servicios.
• U.C.: Son las que con trabajo obtendrán los medios de
cambio que harán posible adquirir bienes y servicios.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
2
CLASIFICACION DE LAS UNIDADES
PRODUCTORAS(1)
Atendiendo a la propiedad Atendiendo a las actividades
del capital
desarrolladas
• Empresas Públicas: Donde •
el Estado es dueño del
capital.
•
• Empresas Semipúblicas:
Aquellas en que el capital
está formado por aportes del
Estado y de particulares.
•
• Empresas Privadas:
Aquellas cuyo capital
•
pertenece totalmente a
particulares.
Empresas Comerciales: unen a
productores y consumidores.
Empresas financieras: Se
dedican a la intermediación
financiera y su relación está
medida fundamentalmente por la
tasa de interés.
Empresas de Servicios: Prestan servicios
a ee.y pp.
Empresas Industriales: Transforman
materias primas y su producto final
elaborado es transferido a otras ee. y pp.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
3
CLASIFICACION DE LAS UNIDADES
PRODUCTORAS(2)
Atendiendo a la forma de ejercer
la actividad
Atendiendo a la formación legal
Empresa Individual: La actividad
es ejercida por una persona natural
Empresario Individual: El individuo
actúa por sí sólo o a través de
representante.
Empresa Social: La actividad es
ejercida por una sociedad cuya
agrupación de personas ha sido
voluntaria,las que han creado un
fondo patrimonial común con el
objetivo de explotar una actividad y
obtener beneficios.
Sociedades de Personas: Pueden tomar
diversas estructuras jurídicas y están
formadas por dos o más socios que
aportan dinero, bienes o trabajo personal
y sus responsabilidades pueden ser o no
ser limitadas.
Sociedades de Capitales: Se forman
atendiendo principalmente a la
constitución de capitales. Por ejemplo:
S.A. y Soc. en Comandita por acciones.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
4
Hechos Económicos
• Los hechos económicos surgen de la interacción entre los
materiales, recursos financieros y las mismas personas, los
cuales generan derechos y obligaciones.
• Estas responsabilidades y derechos necesitan ser medidos o
cuantificados con diferentes fines.
• Medir es determinar una cantidad en función de una unidad.
Los marcos de referencias están dados por elementos
cuantitativos.
• El dinero es la unidad de medición que utilizamos.
• ¿Existe una manera de medir los hechos económicos?
• Sí, a través del común denominador que es el dinero.
• ¿Utilizamos algunas técnicas o herramientas que nos permita
conocer tantos y variados hechos? Sí, la Contabilidad y la
Estadística.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
5
CONTABILIDAD
• Puede definirse como el proceso de observar,
medir, clasificar y resumir las actividades de
una organización, expresadas en términos
monetarios, y de interpretar la información
resultante.
• Su objetivo es proporcionar información a la
empresa en sus funciones de Planificación,
Organización,
Dirección,
Control
y
Coordinación.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
6
Objetivos de la Contabilidad
Control e Información:
Relacionada a:
• La empresa: su situación y desarrollo
• Propietarios: Resultados financieros
• Organizaciones financieras:
Capacidad económica
• Organismos fiscalizadores:
Cumplimiento obligaciones
• Terceros en General: Calidad de
productos y solvencia económica.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
7
Requisitos de la información
contable
• Significativa: Dar a conocer con propiedad
una cosa determinada. Para ello debe ser:
Verdadera ,mostrar hechos ciertos
exacta , términos cuantitativos justos
clara , que no se mezclen conceptos
referida a un nivel, Informar según la
necesidad y quien la reciba.
• Completa
• Económica
• Oportuna
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
8
SISTEMA CONTABLE
• Es el conjunto de medios y de principios
generalmente aceptados, que tienen por finalidad
medir los actos económicos expresados en
términos monetarios que desarrollan los diversos
grupos o sectores de la comunidad.
• Su objetivo es el de proporcionar información
sobre las actividades económicas de la empresa.
Para ello procede al registro metódico de las
diferentes operaciones efectuadas y luego las
evalúa mediante el control y la comprobación.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
9
Elementos del sistema contable
Lo conforman dos grandes grupos:
a) los medios con que se cuenta y
b) el cuerpo de doctrina
Los medios son:
Materiales: Donde se encuentran los registros,
documentación, formularios, estados, informes,
equipos, máquinas, etc.
Humanos: Grupo de personas que manejan o usan los
elementos materiales.
El cuerpo de doctrina lo constituyen los principios que
rigen los medios materiales y humanos.(Manuales)
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
10
IMPORTANCIA DE ALGUNOS ELEMENTOS
MATERIALES
• COMPROBANTES: La base sustentatoria de
la información y lo que revisan los auditores.
• REGISTROS: Base legal de los hechos
• ESTADOS E INFORMES FINALES:
Resumen de la información con que trabajan
tanto los que toman decisiones como los
auditores.
• MANUALES: Descripción de procesos y
procedimientos que se cumplen en la empresa.
Base en las revisiones para el alcance de la
auditoría.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
11
CLASIFICACION DE LOS REGISTROS
CONTABLES
• PRINCIPALES: Diario, Mayor,
Inventario y Balances.
• AUXILIARES: Complementan la
información de otros registros. Ejemplo:
Cuentas corrientes, proveedores, etc.
• LEGALES: Los exigidos por la ley.
Compraventas, remuneraciones, Fut, etc.
• OBJETIVOS: Los que establece la
empresa para su propia necesidad.
Ejemplo: Libro de Rendiciones.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
12
CONTABILIDAD Y AUDITORIA
• La Contabilidad es constructiva al
confeccionar los estados financieros.
• La Auditoría es analítica y crítica en cuanto a
la interpretación de esos estados y examen
general del negocio.
• De inmediato se deja establecido la
diferencia con Contraloría, función que es
anterior a la Auditoría, porque las
operaciones sólo pueden ser cursadas una
vez que el contralor ha puesto su visto bueno
y que las transacciones cumplen con lo
establecido en la empresa y legalmente.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
13
Factores que han estimulado el
desarrollo de la Auditoría
• Avance del proceso económico y
tecnológico.
• Creación de sociedades, empresas y
entidades de toda índole
• Formación de holdings y empresas
relacionadas.
• Variaciones monetarias
• Complejidad de los negocios
• Alejamiento de los ejecutivos, dueños y
accionista de las labores administrativas.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
14
El auditor y su trabajo
• El auditor debe obtener certeza razonable y la
convicción, antes de emitir su opinión de:
• La autenticidad de los hechos económicos
• Los criterios y métodos utilizados para reflejar
los hechos económicos en la contabilidad y
estados financieros.
• Que los métodos han sido aplicados conforme
a los principios de contabilidad generalmente
aceptados y con un criterio consistente
respecto del ejercicio anterior.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
15
Comentarios sobre el trabajo de auditoría
• El trabajo de auditoría tiene como finalidad
inmediata proporcionar, al propio auditor, los
elementos de juicio y de convicción necesaria
para poder elaborar el informe de una manera
objetiva y profesional. Así es que del propio
auditor es la responsabilidad de determinar que
clase de pruebas necesita y hasta que grado
deben realizarse estas pruebas.
• Por tanto el auditor debe poseer sólidos
conocimientos en Economía, Administración,
Contabilidad, Derecho Area Humanística.
• Habilidades en Capacidad de Estudio, análisis,
de carácter , capacidad constructiva,
experiencia, etc.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
16
CAMPO DE LA AUDITORIA
• Se debe enfatizar que la tarea del auditor no se
concreta exclusivamente a la revisión de la
contabilidad para descubrir errores o fraudes, sino
que su alta preparación técnica la pone a
disposición de amplias área a saber :
• Auditoría de Estados Financieros
• Auditoría de Personal
• Auditoría Operativa
• Auditoría de Gestión
• Revisión de aspectos determinados
• Organización de sistemas contables
• Reorganización de Sistemas en Funcionamiento
• Asesoría Económicas y Financieras
• Auditoría Tributaria
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
17
Técnicas de Auditoría
Son métodos prácticos de investigación y pruebas
que el auditor utiliza para lograr las bases
necesarias para su opinión. Son de diversas clases,
pero podríamos agruparlas como sigue:
•
•
•
•
•
•
•
ANALISIS
INSPECCION
CONFIRMACION
INVESTIGACION
CERTIFICACIONES
CALCULOS
Podríamos agregar además la de ESTUDIO GENERAL,
que iniciaría el proceso de auditoría.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
18
Procedimientos de Auditoría
• Es el conjunto de técnicas utilizadas en el
examen de una partida o de un conjunto de
hechos o circunstancias.
• Por lo general el auditor no puede obtener el
conocimiento con la certeza que necesita
como resultado de una sola prueba, sino que,
frecuentemente llega a formar su convicción
ante el resultado concurrente de varias
pruebas diferentes aplicadas a la misma
partida o al mismo grupo de hechos o
circunstancias en examen.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
19
Pruebas en auditoría
• Pueden dividirse según la evidencia que brindan, en pruebas de
cumplimiento y sustantivas. En la práctica resulta difícil
clasificarlas ya que muchas cumplen doble propósito.
• Pruebas de Cumplimiento: Evidencian que los controles claves
existen y de que son aplicados efectiva y uniformemente.Ej.:
Inspección de los documentos, Pruebas de Reconstrucción,
observaciones de determinados controles,etc.
• Pruebas Sustantivas: Proporcionan evidencia directa sobre la
validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros
contables. Ej.:
Indagaciones al personal, análisis , inspección de documentos
respaldatorios, observación física, confirmaciones externas,etc.
Algunas de estas pruebas suelen llamarse también pruebas
detalladas de transacciones y saldos.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
20
RIESGO DE AUDITORIA
• Se define como la posibilidad de emitir un informe
de auditoría incorrecto por no haber detectado
errores o irregularidades significativas que
modificarían el sentido de la opinión vertida en el
informe.
• El riesgo de auditoría está compuesto por distintas
situaciones o hechos que, analizados en forma
separada, ayudan a evaluar el nivel de riesgo
existente en un trabajo en particular y determinar
de que manera es posible reducirlo a niveles
aceptables.
• El riesgo global de auditoría es el resultado de los
riesgos inherente,Preparado
de control
y
de
detección.
por Profesora Adriana
21
Henríquez Piña
CATEGORIAS DE RIESGO DE AUDITORIA
• RIESGO INHERENTE: Es la susceptibilidad de los
estados financieros a la existencia de errores o
irregularidades significativos, antes de considerar la
efectividad de los sistemas de control. Es propio de la
operatoria del ente.
• RIESGO DE CONTROL: Es el riesgo de que los
sistemas de control estén incapacitados para detectar
o evitar errores o irregularidades significativas en
forma oportuna.
• RIESGO DE DETECCION: El riesgo de que los
procedimientos de auditoría seleccionados no
detecten errores o irregularidades existentes en los
estados contables.Preparado por Profesora Adriana
22
Henríquez Piña
NORMAS DE AUDITORIA
• Las normas de auditoría generalmente aceptadas
son reglas específicas para medir la calidad de los
procedimientos por medio de los cuales el auditor
alcanza sus objetivos. Estas han sido aprobadas y
adoptadas por el Colegio de Contadores de Chile
A.G., y se clasifican como sigue:
• Normas Generales o personales
• Normas relativas a la ejecución del trabajo
• Normas relativas al informe
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
23
ETAPAS DEL PROCESO DE LA
AUDITORIA
• PLANIFICACION: Determinar el enfoque de
auditoría a aplicar y la selección de los
procedimientos a utilizar.
• EJECUCION: Cumplir con los procedimientos
planificados para obtener elementos de juicio
suficientes y concluyentes.
• CONCLUSION: Evaluación de todas las
evidencias obtenidas durante la etapa de
ejecución.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
24
Fuentes de información
• Control Interno de la empresa
• Elementos básicos del Control interno
administrativo
• Además de los chesk list utilizar cuestionarios
(sólo como guías)
• Control Interno Contable
• Sistema de información administrativo
• Sistema de información contable
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
25
CONTROL
• Control: Consiste en comprobar si todo ocurre conforme
al programa adoptado, a las órdenes dadas y a los
principios admitidos. Tiene por objeto señalar fallas y
evitar su repetición. Se aplica a todo: a las cosas, a las
personas, y a los actos.
• Por lo tanto el control no debe ser independiente de las
necesidades de la empresa, por el contrario debe
interactuar con las funciones de administración de la
organización y así lograr la eficiencia de la gestión
empresarial.
• Se debe motivar la integración de los objetivos
individuales con los de la empresa, así se asegura que las
funciones de cada persona se realiza de acuerdo con los
objetivos planteados.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
26
ETAPAS DEL PROCESO DEL CONTROL
• Establecimiento de Normas o Stándares
Son padrones que miden las actividades que permiten el funcionamiento
de la empresa, y deben proveer datos suficientes para comparar y tener
una opinión de las actividades medidas.
• Aplicación del sistema de información
Se debe instalar el sistema y destacar los puntos clave que den a conocer
lo que está sucediendo y que sean comparados con las normas o
stándares establecidos, y determinar las diferencias.
• Corrección de las desviaciones
Pueden darse dos situaciones, que se realice un pequeño cambio de las
instrucciones o que deban realizarse cambios de trascendencia en la
organización y una nueva evaluación de las actividades de un
departamento o función en particular, en caso que las desviaciones
persistan.
Conclusión: El propósito final del control, es preservar la existencia de
cualquier organización y apoyar su desarrollo, su objetivo es contribuir
con los resultados esperados.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
27
CONTROL INTERNO
• Concepto General: Son mecanismos que se
incorporan a las operaciones, pasando a formar
parte de éstas. Mediante ellos se guía el desarrollo
de las operaciones asegurándose de que en cada
una de las fases se cumplan los pasos y acciones
previstas e intervengan las personas responsables
que correspondan. Se deja constancia de su
intervención y de las acciones ejecutadas de
acuerdo con los procedimientos y métodos
preestablecidos.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
28
Control Interno (2)
• Etapas en una operación:
1.- ¿Quien y como se autoriza el inicio de una
operación?
2.- ¿Quien y como se ejecuta una operación?
3.- ¿Quien y como se registra la operación ejecutada?
4.- ¿Quien y como se realiza la custodia a que da
origen la operación?
5.- ¿Quien y como se controla la ejecución, registro y
custodia?
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
29
Control Interno (3)
• Etapas del Control Interno:
•
•
•
•
•
1.- Autorización
2.- Ejecución
3.- Registro
4.- Custodia
5.- Control
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
30
Clasificación del Control:
• Control Interno: (Operativo)
– (AICPA) “Comprende el Plan de la organización
y el conjunto coordinado de los métodos y
medidas adoptadas dentro de una empresa para
salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y
confiabilidad de su información contable,
promover la eficiencia operativa y alentar la
adhesión a las políticas de la empresa”.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
31
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
SALVAGUARDAR LOS ACTIVOS
PROMOVER LA EFICIENCIA OPERATIVA
PROMOVER LA ADHERENCIA A LAS POLITICAS
DE LA EMPRESA
CONFIABILIDAD DE LA INFORMACION
(Sección 642. Naga 22)
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
32
RAZONES POR LA CUAL SE DEBE REVITALIZAR
EL CONCEPTO DE CONTROL INTERNO
El control interno es importante no sólo desde el punto de
vista de su diseño para su implantación sino también:
1.- Utilización en la Auditoría de Estados Financieros:
• Evaluación del Control Interno para su planificación.
• Para la aplicación de pruebas.
• Otras
2.- En el Sistema Contable, en el cumplimiento de los
objetivos contables, es decir proporcionar a la
Administración una certeza razonable, que los activos están
resguardados del uso o disposición no autorizados y que los
registros financieros son confiables par a la preparación
de los estados financieros.
3.- Manejo de los recursos de la empresa: Financieros,
Humanos, Materiales.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
33
CONTROL INTERNO.
– Propósito del control es hacer que las cosas
sucedan.
– Desde el punto de vista sicológico, los controles
que no son positivos, que son represivos y no
apoyan a la gestión, invitan a la evasión.
– El crear controles independientes de las
verdaderas necesidades, conduce a gastos
innecesarios y problemas.
– Controles no deben existir aislados, estos
deben relacionarse con las funciones de la
planeación, organización y dirección.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
34
CONTROL INTERNO.
– Un sistema de control sólo podra implantarse y
mantenerse si las demás funciones del proceso
administrativo
se
encuentran
operando
correctamente.
– Estructura adecuada (Delegación autoridad y
responsabilidad), condición previa para un
eficiente método de control.
– Herramientas
necesarias,
organigramas,
flujogramas, manuales.
– Adecuado
Sistema
de
comunicaciones,
indispensable para un control efectivo.
– Dirección eficaz, en lo relacionado con el cuerpo
humano, coordinación de actividades
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
35
ASPECTOS PRINCIPALES QUE DEBEN CONSIDERARSE EN EL DISEÑO
DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO.
Establecimiento de Normas o Estándares.
Patrones que permiten medir las actividades y su funcionamiento,
deben proveer datos suficientes para comparar y formarse una
opinión de las actividades humanas.
Instalación de un Sistema de Información.
 Dentro de la función de Organización.
 Debe incluir procedimientos de información adecuados que
logren destacar puntos clave que provean indicadores de los
que está sucediendo, y que sean suceptibles de ser
comparados con los estándares.
Comparación de las normas con los Resultados
reales.
 Implica determinar diferencias.
 Evaluar causas y motivos.
 Labor periódica.
Corrección de las desviaciones.
 Depende de las situaciones que exigan mayores o menores
actividades correctoras.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
36
El Control
E
Patrón
¿Diferencias Relevantes?
A Medir la Realidad
S
Informe
Toma de Decisiones
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
37
TIPOS:
• CONTROLES CONTABLES
• CONTROLES ADMINISTRATIVOS
• CONTROLES CONTABLES:
Comprenden el plan de organización y todos los
métodos y procedimientos cuya misión es
salvaguardar los activos y la fiabilidad de los registros
financieros, éstos deben diseñarse de modo que
briden seguridad razonable de que:
– Las operaciones cuenten con autorización de
la administración.
– Las operaciones de registren debidamente.
– El acceso a los activos sólo se permita con
autorización.
– La existencia contable de los bienes se
compara con su existencia física
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
38
CONTROLES ADMINISTRATIVOS:
Se relacionan con normas y procedimientos
relacionados con la eficiencia operativa y la adhesión
a las políticas de la administración.
ESTA SUBDIVISION DEL CI SE HACE CON EL
OBJETO DE ACLARAR EL ALCANCE DEL
ESTUDIO CONTEMPLADO POR LAS NORMAS DE
AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.
– CONTROL EXTERNO
Aquel que los desarrollan entidades externas a las
organizaciones, como lo son el SII, Inspección del Trabajo,
Aduana, Contraloría o entidades asesoras en materias
administrativas.
– CONTROL INTERNO
Aquel que se desarrolla al interior de la entidad.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
39
POR QUÉ CONTROLAR, CUALES SON LAS
NECESIDADES?
Un control adecuado conduce a resultados más favorables en cada
uno de los aspectos de la organización, surge entonces la
necesidad de controlar por:
• El plan se ve enfrentado a una realidad, ambiente
imprevisible.
• Falta de entendimiento de normas políticas y
objetivos.
• Entropía, comportamiento no planeado, acciones de
tipo impulsivas, esfuerzos no coordinados.
• Superposición de funciones, conflictos de poder.
• Identidad de intereses, dos o más personas
acuerdan cometer actos ilícitos.
• Necesidad de establecer responsabilidades, que se
fijen con precisión y objetividad.
• Respuesta al riesgo
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
40
Por Qué se Controla?:
• Control eficiente si es contínuo y compromete a todo el
personal, tanto para realizar los ajustes
que se
requieran para cumplir con los objetivos de acuerdo a
las normas y principios de eficiencia. Mejorar Gestión.
•
Esto implica:
– Estructura Flexible.
– Gestión administrativa y financiera Eficiente.
– Mejorar Productividad.
– Recurso humano motivado y capacitado,
comprometido.
– Diseño de sistemas adecuados como apoyo a
una nueva cultura organizacional.
– Cliente, su atención principal.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
41
NORMAS Y PRINCIPIOS GENERALES DE CONTROL INTERNO
– Principio de Igualdad:
• Actividades Interés General y no grupos especiales.
– Principio de Moralidad:
• No sólo normas de la Empresa., sino los éticos, morales,
sociales
– Principio de Eficiencia:
• Condiciones de calidad uso eficiente de los recusrsos.
– Principio de Economía:
• Asiganción adecuada de los recursos en función de los
objetivos de la organización.
– Principio de Celeridad:
• Capacidad de respuesta oportuna a las necesidades de
control.
– Principio de Imparcialidad:
• Transparencia de actuaciones, nadie se vea perjudicado.
– Principio de Autocontrol:
• Favorece la automotivación.
– Principio de Excepción:
• Concentrar esfuerzos, análisis y corrección de desviaciones
significativas.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
42
INFORMES SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO CONTABLE.
El informe que realiza un auditor independiente puede
adoptar distintas formas:
1.- Opinión sobre el C.I. Vigente a una fecha determinada.
2.- Informar sobre el C.I., para el uso restringido de la
Administración, o para terceras partes determinadas.
Restricción sobre el informe de C.I. Utilizado en una
auditoría de EE.FF.
3.- Opinión solicitada para mejorar el Sistema de Control
Interno.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
43
METODOLOGIA PARA ENTENDER LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO
Importante; El auditor concentra su atención en el DISEÑO y en la
OPERACIÓN.
El propósito de los procedimientos es lograr entender y dar
evidencias que apoyen ese conocimiento.
Hay cinco tipos de procedimientos de auditoría que se relacionan
con el conocimiento de la estructura del control interno por parte
del auditor:
•Establecer si es auditoría recurrente.
•Hacer consultas al personal del cliente
•Leer los manuales de política y sistemas de los clientes
•Examinar documentos y registros
•Observar las actividades y operaciones de la entidad
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
44
PROCEDIMIENTOS EMPLEADOS EN LA
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO(1)
ADVERTENCIA:
“Cualquier proyección de una evaluación actual del control interno
contable para períodos futuro, está sujeta al riesgo de que los
procedimientos puedan llegar a ser inadecuados debido a los
cambios en las condiciones y a que el grado de cumplimiento con
los procedimientos establecidos pueda deteriorarse.”
Diferencia de la evaluación del control para fines de una auditoría
de estados financieros de aquel específico solicitado, tanto en
propósito como en alcance.
En Auditoría de E.F., es obligatorio para formarse una opinión de
los estados financieros, aun cuando tenga limitaciones en su
opinión.
En el 2º caso, debe satisfacerse respecto a la generación de
confianza del Sistema de C.I., está obligado a opinar.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
45
PROCEDIMIENTOS EMPLEADOS EN LA EVALUACION
DEL CONTROL INTERNO(2)
Para opinar sobre el Sistema de C.I., se debe:
a.- Planificar el alcance del trabajo
b.- Revisar el diseño del sistema
c.- Probar el cumplimiento con los procedimientos
establecidos
d.- Evaluar los resultados de sus pruebas y de su
revisión.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
46
FACTORES EN LA PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO
1.- Naturaleza de las operaciones de la entidad, incluyendo la
susceptibilidad de los activos para ser usados sin autorización, o
hurtados, o vendidos debido a su facilidad para ser trasladados, y por
la naturaleza y volumen de las transacciones.
2.- Las condiciones generales de control, incluyendo:
a.- La estructura organizacional de la entidad.
b.- Métodos usados para comunicar la autoridad y responsabilidad
c.- Presupuestos
d.- Sistema de supervisión, incluyendo la auditoría interna.
e.- Competencia del personal
3.- El alcance de los cambios más recientes,en sus operaciones y en los
procedimientos de control
4.- Importancia relativa de las diferentes clases de transacciones y los
activos relacionados.
5.- Conocimiento obtenido en la auditoría de estados financieros y en
auditorías anteriores.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
47
COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO
1.- EL AMBIENTE DE CONTROL
2.- SISTEMA CONTABLE
3.- PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
En toda auditoría, el auditor deberá adquirir una comprensión
suficiente de cada uno de los tres elementos para planificar la
auditoría, realizando procedimientos para comprender el diseño de
las políticas y los procedimientos relevantes para las tareas de
planificación de una auditoría y si ellos están operando.
Luego, determina el riesgo de control para las afirmaciones para
disminuirlo. Debe establecer la probabilidad de obtener las
evidencias suficientes.
Todo lo anterior lo usa para determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de las pruebas sustantivas para las afirmaciones de los
estados financieros.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
48
AMBIENTE DE CONTROL
CONCEPTO: REPRESENTA EL EFECTO CONJUNTO DE
VARIOS FACTORES PARA ESTABLECER, INCREMENTAR
O MITIGAR LA EFECTIVIDAD DE PROCEDIMIENTOS Y
POLITICAS ESPECIFICOS.
FACTORES:
• La filosofía y estilo de operación de la gerencia
• La estructura organizativa de la entidad
• El funcionamiento del directorio y sus comités, (comité de
Auditoría).
• Los métodos de asignación de autoridad y responsabilidad
• Los métodos de control gerencia para supervisar y dar seguimiento
al desempeño, incluyendo auditoría interna
• Políticas y prácticas de personal
• Diferentes influencias externas que afectan las operaciones y
prácticas de una entidad, como el examen de organismos de control.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
49
SISTEMA CONTABLE
CONCEPTO: SE COMPONE DE LOS METODOS Y
REGISTROS ESTABLECIDOS PARA IDENTIFICAR,
REUNIR, ANALIZAR, CLASIFICAR, REGISTRAR E
INFORMAR LAS TRANSACCIONES DE LA ENTIDAD,
ASÍ COMO RENDIR CUENTA DE LOS ACTIVOS Y
PASIVOS QUE LE SON RELATIVOS.
METODOS Y REGISTROS PARA QUE:
• Identifiquen y registren todas las transacciones válidas
• Describan oportunamente todas las transacciones con suficiente detalle
para permitir su adecuada clasificación en la información financiera.
• Cuantifiquen el valor de las operaciones de modo que se registre su valor
monetario adecuado en los estados financieros.
• Determinen el período en que las transacciones ocurren permitiendo
registrarlas en el período contable apropiado.
• Presenten debidamente las transacciones y sus correspondientes
revelaciones en los estados financieros.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
50
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL(1)
CONCEPTO: SON AQUELLOS PROCEDIMIENTOS Y
POLITICAS ADICIONALES AL AMBIENTE DE CONTROL
Y AL SISTEMA CONTABLE, ESTABLECIDOS POR LA
GERENCIA
PARA
PROPORCIONAR
UN
NIVEL
RAZONABLE DE SEGUIRIDAD CON EL FIN DE
ALCANZAR LOSOBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA
ENTIDAD.
DEBEN PERMITIR:
• Autorizar adecuadamente transacciones y actividades
• Segregar funciones de manera que disminuyan las oportunidades
a cualquier persona de perpetrar u ocultar errores o irregularidades
en el curso normal de sus funciones, asignando a diferentes
personas las responsabilidades de autorizar y registrar las
transacciones y de custodiar los activos.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
51
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL(2)
• Diseñar y usar los documentos y registros apropiados con el fin de
asegurar el registro adecuado de transacciones y hechos, tales como
vigilar el uso de documentos preenumerados.
• Colocar y mantener dispositivos de seguridad adecuados sobre el
acceso y uso de activos y registros, tales como instalaciones
adecuadas y autorización para accesar a los programas de
computación y a los archivos de datos.
• Verificar en forma independiente el registro y valuación adecuada
de las cifras contabilizadas, tales como controles administrativos,
conciliaciones, comparación de activos con la información
contabilizada, controles programados de computación, revisión
gerencial de informes que resumen el detalle de saldos contables
(por ejemplo, un listado por antigüedad de saldos de cuentas por
cobrar) y revisión por los usuarios de informes generados por
sistemas de computación.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
52
CONSIDERACIONES GENERALES
El campo de aplicación y la importancia de factores
específicos del ambiente de control, métodos y registros del
sistema contable y procedimientos de control que establezca
una entidad, deberán considerarse dentro del contexto de:
• El tamaño de la entidad
• Sus características de organización y propiedad
• La naturaleza del negocio
• La diversidad y complejidad de sus operaciones
• Los métodos empleados para procesar datos
• Los requerimientos legales y regulatorios
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
53
ESTRUCTURA DE CONTROL Y RIESGO DE CONTROL
La determinación del riesgo de control es el proceso de evaluar la
efectividad de los procedimientos y políticas de la estructura de
control interno de una entidad para evitar o detectar errores
significativos en los estados financieros.
El riesgo de control se deberá establecer en función de las
afirmaciones de los estados financieros.
Se determina después de obtener la comprensión de la estructura de
control interno y deberá ser a nivel máximo.
Debajo del nivel máximo implica:
Identificar los procedimientos y políticas de la estructura de control
interno relacionados con afirmaciones específicas, que
probablemente eviten o detecten errores significativos en esas
afirmaciones.
Realizar pruebas de los controles para evaluar la efectividad de tales
procedimientos y políticas.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
54
ESTRUCTURA DE CONTROL Y RIESGO DE CONTROL(2)
Los procedimientos y políticas de la estructura de C.I. Respecto a
afirmaciones específicas de los estados financieros, estos pueden
tener un efecto extensivo sobre muchas afirmaciones o un efecto
específico sobre una afirmación individual, dependiendo de la
naturaleza del elemento de la estructura de control interno en
particular.
Es decir, el ambiente de control y el sistema de control interno,
traspasan los efectos a varios saldos.
Ejemplo : Los procedimientos de control que una entidad
establece para asegurar que su personal está registrando
apropiadamente el inventario físico anual está relacionado
directamente con la afirmación de existencia para la cuenta
Inventario del Balance.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
55
RELACION ENTRE LA COMPRENSION Y LA
DETERMINACION DEL RIESGO DE CONTROL
Tanto la comprensión y el riesgo de control se examinan por
separado , en una auditoría pueden efectuarse
simultáneamente.
El objetivo de los procedimientos para obtener una
comprensión
de la estructura del control interno, es
proporcionar al auditor el conocimiento necesario para
planificar la auditoría.
El objetivo de las pruebas de los controles es proporcionar al
auditor la evidencia comprobatoria para ser usado en la
determinación del riesgo de control.
No obstante lo anterior, los procedimientos efectuados para
lograr uno u otro objetivo, podrán entrecruzarse.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
56
REQUISITOS DEL INFORME DE CONTROL INTERNO
DEBE CONTENER:
• Una descripción del alcance del trabajo;
• La fecha a la cual se refiere la opinión;
• Una declaración que el establecimiento y la mantención
del sistema son responsabilidad de la Administración;
• Una breve explicación de los objetivos generales y las
limitaciones inherentes al control interno contable;
• La opinión del auditor sobre si el sistema, tomado en
conjunto, fue suficiente para alcanzar los objetivos generales
de control interno contable,en la medida en que esos objetivos
permiten la prevención o detección de errores o
irregularidades en montos que podrían ser significativos, en
relación a los estados financieros.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
57
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS
DIFERENCIA ENTRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS:
Procedimientos: Actos que deben ejecutarse o guías de acción
Normas: Medidas relativas a la calidad en la ejecución de esos
actos y los objetivos que han de alcanzarse mediante el uso de los
procedimientos adoptados.
Las normas de auditoría por tanto, están relacionadas con:
• La calidad profesional del auditor;
• Juicio ejercido durante la ejecución del trabajo;
• Elaboración del informe
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
58
PERSONALES
EJECUCION DEL
TRABAJO
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
INFORMACION O
DICTAMEN
59
NORMAS GENERALES
1.- LA AUDITORIA DEBE SER EFECTUADA POR
UNAPERSONA O PERSONAS QUE TENGAN EL
ADECUADO ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y LA
CAPACIDAD PROFESIONAL COMO AUDITOR.
2.- EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON EL
TRABAJO ENCOMENDADO, EL O LOS AUDITORES
MANTENDRÁN UNA ACTITUD MENTAL
INDEPENDIENTE.
3.- EN LA EJECUCIÓN DEL EXAMEN Y EN LA
PREPARACIÓN DEL INFORME, EL O LOS AUDITORES
MANENDRÁN EL DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
60
N.A.G.As
PERSONALES
EJECUCION
DEL TRABAJO
INFORME Y
OPINION
.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
61
NATURALEZA DE LAS NORMAS GENERALES
NATURALEZA PERSONAL: CALIFICACIONES DEL
AUDITOR Y CALIDAD DE SU TRABAJO. SON NORMAS
PERSONALES.
LA PRIMERA NORMA GENERAL ES:
LA AUDITORIA DEBE SER EFECTUADA POR UNA
PERSONA O PERSONAS QUE TENGAN EL ADECUADO
ENTRENAMIENTO TECNICO Y LA CAPACIDAD
PROFESIONAL COMO AUDITOR.
Norma que reconoce la capacidad en las personas en áreas
diferentes pero exige la educación y la experiencia en el campo
de la auditoría.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
62
ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL
Debe tener entrenamiento técnico adecuado y una capacidad que le
permita realizar las actividades normales de la auditoría de manera
satisfactoria para sus clientes y las personas que van a depender del
resultado de su trabajo.
El entrenamiento técnico representa la adquisición de los
conocimientos y habilidades que son necesarias para el desempeño
del trabajo, y es por consiguiente , un fundamento indispensable de
la capacidad profesional, que requiere además una madurez de
juicio que no se logra con el simple entrenamiento técnico.
Persona que posee pericia en contabilidad y auditoría, como alcance
técnico y debe además ser culto.
El principiante debe obtener experiencia con supervisión adecuado
y su trabajo debe ser revisado por superior con los anteriores
requisitos.
Preparado por Profesora Adriana
63
Henríquez Piña
INDEPENDENCIA MENTAL
Cuando los juicios que una persona formula no es influida por
consideraciones de orden subjetivo, independientes de los
elementos objetivos del caso.
En este caso debe observarse una imparcialidad de juicio que
reconoce su obligación de ser justo tanto para la administración y
los propietarios de la empresa, sino también con todos aquellos
involucrados con ella y que confían en el informe del auditor.
Lo contrario, quiebra la confianza pública.
Por tanto, el auditor tiene que ser intelectualmente honesto, por lo
que debe reconocerse como tal, no tener obligación o intereses con
el cliente, con su administración y con los dueños en general.
Deben demostrar su imparcialidad y su independencia mental a
toda prueba. No deben existir situaciones que hagan dudar de ello.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
64
CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES
La actividad profesional, como todas las actividades humanas, está
sujeta a la condición general de la factibilidad humana.
Los márgenes de esa factibilidad deben ser reducidos, por el
compromiso profesional adquirido, al mínimo posible, lo que exige
al profesional desempeñar su tarea con meticulosidad, con el
cuidado y dedicación razonables, que pueden esperarse de una
persona que ha asumido actividades de carácter profesional.
El profesional asume una grave responsabilidad moral y falta
seriamente a sus deberes profesionales si la ausencia de éxito se
debe a:
•Carencia de la capacidad necesaria para el desempeño de las
actividades.
•Negligencia culpable en el desempeño de esas mismas
actividades.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
65
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
1.- El Trabajo se planeará adecuadamente y se supervisará
apropiadamente la labor de los integrantes del equipo de
auditoría.
2.- Deberá adquirir una comprensión suficiente de la estructura
de control interno para planificar la auditoría y para
determinar la naturaleza, oportunidad y extensión necesaria de
las pruebas que deberán efectuarse.
3.- Se obtendrá material de prueba suficiente y competente, por
medio de la inspección , observación, indagación y confirmación
para lograr una base razonable y así poder expresar una
opinión sobre los estados financieros que se examinan.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
66
PLANIFICACION Y SUPERVISION(1)
El trabajo de auditoría por tener un objetivo definido, el de dar una
opinión sobre los estados financieros, no puede, ni debe realizarse
al azar, porque el auditor debe tener elementos suficientes y
competentes para su opinión; se realiza mediante técnicas que han
sido depuradas por la experiencia y el tiempo, y debe acomodarse
a las condiciones cambiantes que se presentan en cada uno de los
negocios; las características peculiares de la empresa cuyos
estados financieros se examinan. En consecuencia, para que este
trabajo se realice con éxito razonable tiene que ser planeado en el
sentido de prever, antes de emprender cada fase del trabajo, cuales
procedimientos de auditoría van a emplearse, la extensión y la
oportunidad en que van a ser utilizados , y los papeles de trabajo
en que van a registrarse los resultados. Esto implica una adecuada
utilización de ayudantes y una distribución apropiada de las labores
entre ellos.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
67
PLANIFICACION Y SUPERVISION (2)
El auditor delega labores que no necesitan forzosamente de su
criterio y capacidad y, por lo tanto, de la ejecución personal está
aprovechando al máximo su propia capacidad, liberándose de
tareas que constituirían una carga rutinaria excesiva y, que por
consiguiente pueda quedar libre para estudiar con mayor celo y
meticulosidad las decisiones de verdadera importancia y, a su vez
permitir la reducción de los costos del trabajo de auditoría.
La delegación de funciones está acompañada de un procedimiento
de supervisión lo que permite:
•Dirigir y orientar a los ayudantes en la ejecución del trabajo.
•Cerciorarse de la efectividad con que lo realizan.
•Autenticar los resultados a través de la supervisión..
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
68
PLANIFICACION (3)
a) Conducción de la auditoría en forma:
•Eficiente y Oportuna y
•Basarse en el conocimiento del negocio del cliente
b) Debe hacer para:
•Conocer el Sistema Contable, políticas y procedimientos de control
interno.
•Establecer el grado de confianza en el C.I.
•Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría.
•Coordinar el trabajo que debe hacerse
c) Es continua, dinámica. No estática.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
69
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE
Conocimiento de la Industria y el negocio del cliente:
•Tipo de negocio
•Tipos de productos y servicios
•Estructura de capital
•Empresas Relacionadas
•Sucursales
•Métodos de Producción, distribución.
•Remuneración.
•Reglamentaciones gubernamentales
•Cambios en la Tecnología
•Prácticas contables usuales en la Industria
•Condiciones de competencia
•Tendencias y razones financieras
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
70
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE(2)
Lo anterior permite: Identificar los eventos, transacciones y
prácticas que puedan tener un efecto sobre la información
financiera.
El conocimiento se obtiene de :
•Informes anuales del cliente
•Actas de Juntas de Accionistas, directorio, otros.
•Informes Internos de Administración financiera
•Entrevista con el responsable de la auditoría interna del cliente.
•Coordinador de la auditoría, si lo hubiere
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
71
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE(3)
•Papeles de Trabajo de la auditoría del año anterior y otros archivos
pertinentes.
•Personal de la firma responsable de proporcionar al cliente,
servicios diferentes al de auditoría,
•que provean información sobre asuntos que puedan afectar a la
auditoría.
•Discusiones con el personal administrativo del cliente.
•El manual de políticas y procedimientos del cliente
•Publicaciones o revistas del ramo
•El estado de la economía y su efecto en el negocio del cliente.
•Visitas al local y a las instalaciones de la planta del cliente.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
72
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE(4)
•El conocimiento del negocio del cliente ayuda al
auditor a:
•Identificar áreas que puedan requerir consideración
especial.
•Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca,
procese, revise y acumule la información contable
dentro de la organización.
•Evaluar la razonabilidad de estimaciones.
•Emitir juicios respecto a lo adecuado de los principios
de contabilidad que se han aplicado y de las
revelaciones incluidas en las notas explicativas.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
73
DESARROLLO DE UN PLAN GENERAL
Se debe considerar:
•Los términos de su compromiso y cualquier responsabilidad legal
•La naturaleza y oportunidad de los informes o cualquier otra
comunicación con el cliente acordadas.
•Políticas de Contabilidad adoptadas por el cliente y los cambios en
esas políticas.
•El efecto de nuevos pronunciamientos de contabilidad o de
auditoria.
•Identificación de áreas de auditorías significativas
•Condiciones que requieren atención especial.
•Naturaleza y alcance de la evidencia de auditoría que se necesita
obtener.
•Trabajo de los Auditores Internos y el grado de su intervención en
la auditoría.
•Intervención de auditores de subsidiarias o sucursales del cliente.
•Intervención de expertos.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
74
PROGRAMA DE AUDITORIA
•Debe ser por escrito, estableciendo los procedimientos necesarios
para implementar la planificación de la auditoría.
•Es la planificación detallada.
CONCLUSION SOBRE LA PLANIFICACIÓN:
•La naturaleza , oportunidad y alcance de la planificación varían
con el tamaño y la complejidad de la entidad, la experiencia que se
tenga con la entidad y el conocimiento de su negocio.
•Debe considerar todo lo anterior y además:
•Juicio preliminar sobre los niveles de importancia relativa
•Las partidas de los EE.FF. Que probablemente requerirán de
ajuste.
•La naturaleza del informe que se espera emitir.
•La planificación y programas ayuda a los auditores a dar
instrucciones precisas a los ayudantes.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
75
RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA INHERENTES A
UN EXAMEN DE AUDITORIA
El auditor debe considerar en su planificación:
•El Riesgo
•Importancia relativa
•La existencia del riesgo se reconoce en el informe del auditor al
señalar que ha obtenido un “Razonable grado de seguridad”,
acerca de que los EE.FF. Están exentos de errores significativos.
•El riesgo de auditoría es el riesgo que el auditor, en forma
inadvertida exprese su opinión en forma incorrecta por cifras en
los estados financieros mal expresadas.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
76
ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
La evaluación del control interno es la estimación del auditor, sobre
el grado de efectividad que ese control interno suministra, obteniendo
de ello el auditor provecho para desprender la naturaleza de las
pruebas que va a realizar; la necesidad de no conformarse con el
resultado de una prueba, sino de acumular varias pruebas diferentes
sobre una misma partida, dependiendo de ello también la extensión
que deba dar a los procedimientos de auditoría empleados y la
oportunidad en que las utilice para obtener los resultados más
favorables posibles.
Recordar que los elementos son: Ambiente de Control, Sistema
Contable y Procedimientos de Control.
Después de comprender el C.I. El auditor determina el riesgo de
control para las afirmaciones.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
77
EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
El juicio definitivo sobre el trabajo de auditoría consisten en decidir
si ha suministrado al auditor material suficiente para ilustrar su
juicio en forma tal que de él se obtenga una base razonable para la
opinión profesional.
La Evidencia comprobatoria debe reunir los siguientes requisitos:
•Suficiente
•Competente y/o concluyente
Suficiente: Adquirir la certeza de que los hechos que se están
juzgando, han quedado satisfactoriamente comprobados.
Competente: Debe referirse a aquellos hechos, circunstancias o
criterios que realmente tienen importancia en relación con lo
examinado.
El auditor siempre debe guiarse por los criterios de :
•Importancia relativa
•Riesgo Probable
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
78
TEORIA DE LA EVIDENCIA EN AUDITORIA
CONCEPTO: Es la convicción razonable de que todos aquellos
datos contables expresados en los EE.FF. han sido y están
debidamente soportados con tiempo y contenido por los hechos
económicos y circunstancias que realmente ha ocurrido.
Considerando que la culminación de un trabajo de auditoría es la
opinión del auditor independiente, luego de todo un proceso, la
base es la evidencia , apropiada para esa decisión.
CALIDAD DE LA EVIDENCIA: Debe reunir un mínimo de
condiciones cualitativas, es decir :
Relevante: Importante en relación a lo revisado.
De buena calidad: Dependerá de las circunstancias que se obtiene .
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
79
NORMAS RELATIVAS AL INFORME
1.- Aplicación de principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados: Como la presentación de la situación financiera no es una
situación arbitraria, debe pronunciarse sobre el apego a los P.C.G.A.
2.- Uniformidad en la aplicación de los P.C.G.A.: Esto es debe ser
consistente en ejercicios consecutivos, para que pueda compararse.
3.- Suficiencia de las declaraciones informativas:Dado que los
EE.FF. Muestran tanto su posición financiera como los resultados de
sus operaciones, deben formularse con la suficiente revelación. Esto
es, títulos, rubros, clasificaciones, descripciones, agrupación, cifras,
totales, subtotales, notas explicativas, etc.
4.- Debe expresarse una opinión: Esto implica que aun cuando sea
negativa la opinión debe expresarla indicando las razones que tuvo
para ello.
Preparado por Profesora Adriana
80
Henríquez Piña
EVIDENCIAS
EVIDENCIA NATURAL
EVIDENCIA CREADA
EVIDENCIA DERIVADA DE UNA ARGUMENTACION
RACIONAL
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
81
FIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
Es el elemento final en la calidad de la evidencia y tiene
tres fuentes:
a.- Procesos en gran medida bajo el control del auditor
b.- Procesos en gran medida bajo el control de los
directores
c.- Procesos en gran medida bajo el control de terceros.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
82
EVIDENCIA DE AUDITORIA
(FUENTES)
MAYOR CONFIABILIDAD
• Obtenida a partir de
personas
o
hechos
independientes
de
la
organización.
• Producida por un sistema de
control efectivo.
• Por conocimiento directo:
observación, inspección o
reconstrucción.
• Documentada
• De la gerencia superior
MENOR CONFIABILIDAD
• Obtenida dentro de la
empresa.
• Producida por un sistema
de control débil.
• Por
conocimiento
indirecto; confianza en el
trabajo
de
terceras
personas ( por ejemplo,
auditores internos).
• Oral
• Del personal de menor
nivel.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
83
TIPOS DE EVIDENCIA
La evidencia de auditoría es el elemento de juicio que
obtiene el auditor como resultado de las pruebas que
realiza.
Los tipos son : De Control y sustantiva.
DE CONTROL: Aquella que proporciona al auditor
satisfacción de que los controles en los cuales planea
confiar, existen y operan efectivamente durante el
período. Esta evidencia permite modificar o reducir el
alcance de la evidencia sustantiva, que de otra manera,
debería obtenerse.
SUSTANTIVA: Es la que brinda al auditor satisfacción
referida a los estados financieros y se obtiene al examinar
las transacciones y la información producida por los
sistema del ente.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
84
EVIDENCIA Y SELECCIÓN DE
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
La selección de los procedimientos de auditoría se debe efectuar
considerando a las afirmaciones para las que debe obtenerse
validez y a los riesgos que las afectan. POR LO TANTO, HAY UNA
RELACION DIRECTA ENTRE AFIRMACIÓN Y RIESGO Y
ENTRE AFIRMACION Y PROCEDIMIENTO.
Deben determinarse los factores de riesgo presentes en cada componente.
Los procedimientos de auditoría deben estar relacionados con esos
factores puesto que deben orientarse a detectar los errores o
irregularidades.
Los procedimientos se dividen de acuerdo a la evidencia que brindan en :
De Cumplimiento y sustantivos.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
85
PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO
Proporcionan evidencia de que los controles claves existen y
de que son aplicados efectiva y uniformemente.
Ejemplos:
Inspección de la documentación del sistema
Pruebas de reconstrucción
Observación de determinados controles
Técnicas de datos de prueba.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
86
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las
transacciones y saldos incluidos en los registros contables o
estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las
afirmaciones.
Ejemplo:
•Indagaciones al personal de la empresa
•Procedimientos Analíticos
•Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros
contables.
•Observación física
•Confirmaciones externas.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
87
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
Implican el estudio y evaluación de la información financiera,
utilizando comparaciones con otros datos relevantes.
Se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y
que continuarán existiendo en ausencia de información que
evidencie lo contrario. Si las relaciones esperadas se mantienen,
éstas proporcionan la evidencia de que los estados financieros
representan los hechos y transacciones subyacentes. Si las
relaciones esperadas no se manifiestan, se deberá realizar una
mayor investigación para resolver la discrepancia.
Ejemplo: Si los insumos que utiliza el ente, son importados y en
el período auditado se produjo un incremento real de la cotización
de la moneda extranjera, la relación utilidad bruta sobre ventas
debe ser inferior en el período bajo análisis en relación al
anterior.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
88
USOS MAS FRECUENTES
Ayudan a desarrollar el enfoque de auditoría en la
planificación,comparando los estados financieros a la fecha en que se
planifica con los de años anteriores y el presupuesto identificando los
cambios en el negocio que deberían ser considerados en esa etapa.
Evaluaciones de la razonabilidad de los montos de los estados
financieros, especialmente en cuentas acumulativas.
Consideración de los estados financieros en su conjunto en una
verificación final para determinar si los mismos son coherentes y si
no lo son, para identificar la información adicional necesaria.
Normalmente eso se realiza a través de índices o relaciones como por
ejemplo: análisis comparativos horizontales y verticales, índices de
liquidez, solvencia y rentabilidad.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
89
UTILIZACION DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA
La utilización del trabajo de especialista, como fuente de evidencia
de auditoría es una parte esencial e integral del proceso de
auditoría. Se debe obtener razonable seguridad de que el especialista
es competente en su materia, además que no esté relacionado con el
ente, que se demuestre plena objetividad, para confiar plenamente.
EJEMPLOS:
• Valuaciones de ciertos tipos de activos como, propiedades, obras
de arte y piedras preciosas.
• Evaluaciones de cantidades o de la condición física de los activos,
como existencias acopiadas y reservas de mineral y de petróleo.
• Valuaciones utilizando datos y técnicas especializadas, como
pasivos determinados por un actuario.
• Interpretaciones de requerimientos, reglamentos o acuerdos
técnicos, como la significación potencial de los contratos u otros
documentos legales, o títulos de propiedad.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
90
PROCESO DE AUDITORIA
ETAPADE
PLANIFICACION
PROCESO DE
AUDITORIA
ETAPA DE
EJECUCION
ETAPA DE
CONCLUSION
D
O
C
U
M
E
N
T
A
C
I
O
N
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
LEGAJO DE
PLANIFICACION
MEMORANDO DE
PLANEAMIENT0
LEGAJO DE
INFORMACION
CORRIENTE
LEGAJO DE
INFORMACION
PERMANENTE
LEGAJO RESUMEN
DE AUDITORIA
91
CUADROS DE PAPELES DE TRABAJO(1)
LEGAJO DE PLANIFICACION
CONTENIDO
A.- INFORMACION DE RELEVANCIA PERMANENTE.
- ANTECEDENTES SOBRE EL NEGOCIO.
- DESCRIPCION DE LOS SISTEMAS DE INFORMACION.
- FUNCIONES DE AUDITORIA INTERNA.
B.- INFORMACION DEL EXAMEN DEL AÑO EN CURSO
- REGISTRO DE ACTIVIDADES DE PLANIFICACION
- REGISTRO DE INFORMACION SOBRE ACTIVIDADES DEL ENTE
- REGISTRO DE INFORMACION ADMINISTRATIVA
C.- MEMORANDO DE PLANIFICACION
- ESTRATEGIA
- DETALLADA
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
92
CUADROS DE PAPELES DE TRABAJO(2)
LEGAJO DE INFORMACION PERMANENTE
A.- TEMAS LEGALES Y SOCIETARIOS GENERALES
- ACUERDOS
- CONTRATOS
- DOCUMENTOS SOCIETARIOS Y ESTATUTOS.
B.- TEMAS FINANCIEROS
- INFORMACION GENERAL
- PRESTAMOS
- LINEAS DE CREDITO
C.- DIVERSOS
- ACTAS
- DISPOSICIONES NORMATIVAS RELEVANTES
- INFORMES ESPECIALES
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
93
CUADROS DE PAPELES DE TRABAJO(3)
LEGAJO DE INFORMACION CORRIENTE
CONTENIDO
A.- PARTE GENERAL
- ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO
- BALANCE DE SALDOS
- HECHOS POSTERIORES
- CONTINGENCIAS
- RESUMENES DE ACTAS, REGISTROS LEGALESY ESTATUTOS
B.- SECCIONES ESPECIFICAS POR COMPONENTE
- PLANILLA LLAVE
- CONCLUSIONES
- NOTAS
- PROGRAMAS DE AUDITORIA
- PLANILLAS DE DETALLE
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
94
CUADROS DE PAPELES DE TRABAJO(4)
LEGAJO RESUMEN DE AUDITORIA
CONTENIDO SUGERIDO
- ESTADOS FINANCIEROS E INFORME DE AUDITORIA
- RESUMEN DE TEMAS SIGNIFICATIVOS
- INFORMES DE CONTROL INTERNO
- INFORMES DE LA GERENCIA O DIRECTORES
- CARTA DE LA GERENCIA
- MEMORANDO IMPOSITIVO U OTROS
- RESUMEN DE ERRORES NO AJUSTADOS
- CARTAS DE ABOGADOS
- ANALISIS DE VARIACIONES DE TIEMPO
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
95
PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
FASE DE PLANTEAMIENTO
COMPRENSION DE LAS
OPERACIONES DE LA EMPRESA
PROCEDIMIENTOS DE REVISION
ANALITICA
COMPRENSION DE
OPERACIONES DE
LA EMPRESA
EXAMINADA
COMPRENSION DEL AMBIENTE
DE CONTROL
COMPRENSION DEL SISTEMA
CONTABLE
EVALUACION DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
COMPRENSION DE
LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO
COMPRENSION DEL AMBIENTE SIC
(SISTEMA DE INFORMACION COMPUTARIZADO)
COMPRENSION DE LA FUNCION
DE AUDITORIA INTERNA
EVALUACION DEL RIESGO INHERENTE
Y RIESGO DE CONTROL
EVALUACION DEL
RIESGO
ELABORACION DEL MEMORANDUM DE
PLANEAMIENTO Y EL PROGRAMA DE AUDITORIA
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
96
PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA
PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA
COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO
AMBIENTE DE
CONTROL
SISTEMAS DE
CONTABILIDAD
PROCEDIMIENTOS
DE CONTROL
AMBIENTE
SIC
AUDITORIA
INTERNA
EVALUACION DEL RIESGO INHERENTE Y EL
RIESGO DE CONTROL
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Y PROGRAMA
DE AUDITORIA
NO EXISTE CONFIANZA
EN LOS CONTROLES
SI EXISTE CONFIANZA
EN LOS CONTROLES
PRUEBA DE CONTROLES
PRUEBAS SUSTANTIVAS
DE DETALLES
PRUEBAS SUSTANTIVAS
LIMITADAS
EVALUACION DE RESUSLTADOS DE LAS PRUEBAS
REVISION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA
REVISION DE EVENTOS SUBSECUENTES
OBTENCION DE CARTA DE REPRESENTACION
ELABORACION DEL INFORME DE AUDITORIA
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
97
CONOCIMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL
IDENTIFICACION DE “PUNTOS
FUERTES” DE CONTROL
IDENTIFICACION DE “PUNTOS
DEBILES” DE CONTROL
ANALIZAR EL IMPACTO SOBRE
LA LABOR DE AUDITORIA
SATISFACEN EL
OBJETIVO DE AUDITORIA
NO SATISFACEN EL
OBJETO DE AUDITORIA
¿ES EFICIENTE
CONFIAR EN ELLOS?
NO
SUGERIR A LA DIRECCION
SU ACCION CORRECTIVA
SU IMPACTO ES
SIGNIFICATIVO
CAMBIAR EL ENFOQUE POR
UNO DE TIPO SUSTANTIVO
SI
CONFECCIONAR PRUEBAS QUE
EVALUEN SU CUMPLIMIENTO
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
98
ETAPAS DEL PROCESO DE FORMACION DE
JUICIO U OPINION
Se distinguen las siguientes etapas:
1.- Identificación de las afirmaciones contenidas en los
Estados Financieros.
2.- Evaluación de la importancia relativa de las
afirmaciones.
3.- Reunión de Evidencias suficientes para la
formación del juicio
4.- Evaluación de la validez y competencia de las
evidencias obtenidas
5.-Formulación del Juicio u Opinión Final
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
99
1.- IDENTIFICACION DE LAS AFIRMACIONES
A través de las denominaciones de las diversas cuentas, grupos de cuentas,
clasificación en rubros y conceptos, de las cifras y notas, los estados están
entregando un variado conjunto de afirmaciones que requieren ser analizadas al
dar comienzo al examen de los estados financieros. La identificación de ellas
permite al auditor visualizar el tipo de revisión y el alcance que se de debe dar.
1.1.- Afirmaciones explícitas: Exposición de cuenta banco con su
saldo.
1.2.- Afirmaciones implícitas: Cuenta Bienes Raíces, con un saldo y
sin notas explicativas.
1.3.- Afirmaciones de Existencia: Existencias de cosas físicas.
1.4.- Afirmaciones sobre hechos pasados: Situaciones de varios
períodos.
1.5.- Afirmaciones sobre condiciones cuantitativas: Expresiones
numéricas que se exponen, susceptibles de medirse.
1.6.- Afirmaciones sobre condiciones cualitativas: Expresiones no
numéricas.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
100
2.- EVALUACION DE LA IMPORTANCIA RELATIVA
Finalizada la etapa de identificación de los diversos
tipos de afirmaciones contenidos en los estados
financieros, corresponde determinar el grado de
importancia relativa que tienen las afirmaciones para
el auditor, dado que no necesariamente le van a
interesa r la totalidad de ellas y dentro de las que le
van a interesas no tienen todas el mismo grado de
importancia.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
101
3.- REUNION DE EVIDENCIAS SUFICIENTES
Para quedar en condiciones de emitir una opinión se debe reunir el
máximo de evidencias, elementos de juicio y pruebas que le
permitan formar tal juicio previo a acceder al convencimiento
sobre lo que va a opinar. Para esto debe conocer el conjunto de
procedimientos de auditoría que estaría en condiciones a de aplicar
o que están a su disposición de acuerdo a las circunstancias,
disposición y colaboración de la administración de la compañía.
Luego de conocerlo deberá seleccionar aquellos que en definitiva
deberá aplicar y, finalmente evaluar si las evidencias a reunir serán
suficientes para la formación del juicio de prueba. Es una situación
que dependerá de su criterio profesional, y para lo cual considera
el origen o fuente de la evidencia, la forma como se obtuvo y el
grado de confianza que le atribuye.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
102
4.- EVALUACIÓN DE LA VALIDEZ Y COMPETENCIA
DE LAS EVIDENCIAS OBTENIDAS
La validez o competencia de los elementos de
prueba es una cuestión que depende del criterio
profesional fundamentalmente, el cual lo aplica
considerando:
a.- el origen o fuente de la evidencia,
b.- la forma como se obtuvo y,
c.- el grado de confianza que le atribuye
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
103
5.- FORMULACION DEL JUICIO U OPINION
FINAL
En ésta etapa del proceso el auditor debería estar en condiciones de
formular conclusiones acerca de las situación, hechos,
circunstancias, rubros, cuentas y afirmaciones examinadas. La
gran conclusión final del auditor está orientado a tres aspectos
fundamentales:
a.- Que la contabilidad, los estados financieros y la información
expuesta fueron elaborados de acuerdo con P.C.G.A
b.- Que los principios contables fueron aplicados uniformemente
con los utilizados en el ejercicio anterior.
c.- Que se ha reunido evidencias y elementos de juicio
suficientes como para formarse una opinión final que pueda ser
incorporada en el informe de auditoría junto con otros aspectos
que deberían pasar a formar parte de dicho informe.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
104
OTRAS EVIDENCIAS
El auditor obtiene representaciones escritas de la gerencia
referentes al conocimiento o intención de ésta, cuando el estima
que ellas son necesarias para complementar sus otros
procedimientos de auditoría.
Ejemplos:
• Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad por la
presentación razonable en los estados financieros , de la situación
financiera, resultado de las operaciones y flujo de efectivo, de
acuerdo con P.C.G.A u otras bases contables suficientes.
• Disponibilidad de todos los registros financieros e informaciones
afines.
• Otros.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
105
EVIDENCIA SOBRE LITIGIOS, RECLAMACIONES Y
OTROS
Sobre éstos tópicos el auditor debe obtener la evidencia
pertinente sobre lo siguiente:
a.- La existencia de una condición, situación o conjunto de
situaciones que den lugar a una incertidumbre en cuanto a un
posible pérdida para una entidad, que emanen de litigios,
reclamaciones y gravámenes.
b.- El período en el cual ocurrió la causa fundamental que
motiva la acción legal.
c.- El grado de probabilidad de un resultado adverso
d.- El monto o rango de la posible pérdida. (Contabilización de
contingencias. Boletín Nº 6 C.C.)
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
106
LITIGIOS Y OTROS, OBTENCION DE
EVIDENCIAS(1)
Dado que la información sobre litigios, reclamaciones y gravámenes
son materia de conocimiento directo y control de la administración
de la entidad, la gerencia es la fuentes más importante de estos
asuntos.
El auditor debe:
•Averiguar y discutir con la gerencia las políticas y procedimientos
adoptados para identificar, evaluar y contabilizar los litigios, etc.
•Obtener de la gerencia una descripción y evaluación de litigios.
•Obtener por escrito, la aseveración de que se han revelado todos los
asuntos necesarios de exponer en los estados financieros.
•Examinar los documentos en poder del cliente que digan relación
con estos temas.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
107
LITIGIOS Y OTROS, OBTENCION DE
EVIDENCIAS(2)
Todo lo anterior se materializa a través de una solicitud que
debe hacer la gerencia a los abogados con quienes ha
consultado sobre litigios y otros.
• Debe leer las actas de juntas de accionistas, sesiones de
directores y comités celebrados durante y después del período
que se está examinando.
• Lectura de contratos, convenios de préstamos o de
arrendamiento, correspondencia con los organismos
reguladores y tributarios y documentos similares.
• Obtención de información sobre garantías, a través de las
confirmaciones de bancos y de la inspección de otros
documentos.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
108
CAPACIDAD DE CONTINUAR COMO
EMPRESA EN MARCHA
Los auditores deben considerar en sus pruebas la capacidad de
la empresa para continuar con sus operaciones.
La responsabilidad del auditor de evaluar si existen dudas
sustanciales sobre la continuidad de la empresa es por un
período razonable, que no exceda de un año después de la fecha
de la auditoría.
Debe considerar el análisis de sus procedimientos y pruebas
aplicadas, en todas las etapas de la auditoría, para identificar
posibles eventos o condiciones que impidan la empresa en
marcha.
Ante esos hechos el auditor debe solicitar a la administración las
representaciones correspondientes.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
109
EFECTOS DE LA CONTINUIDAD
A.- EN LOS ESTADOS FINANCIEROS :
Si existen dudas importantes sobre la empresa en marcha, se
debe sugerir la inclusión en notas explicativas al Balance.
B.- EN EL INFORME DEL AUDITOR:
Persistiendo las dudas sustanciales, el auditor debe indicar en
el informe con un párrafo específico sobre tal hecho.
Las frases a utilizar recomendadas son:” duda sustancial
acerca de su capacidad para continuar como empresa en
marcha” o frases similares incluyendo “duda sustancial”,
“ empresa en marcha .
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
110
EMISION DE LOS INFORMES
Concluida la fase del proceso de formación del juicio debe
procederse a la emisión del informe. Deben incluir párrafos
sugeridos:
Los informes deben incluir al menos los siguientes elementos:
• Un título que incluya la palabra “ independiente”
• Una declaración de que los estados financieros identificados
en el informe fueron auditados.
• Una declaración de que los estados financieros son de
responsabilidad de la Administración de la Compañía, y que la
responsabilidad del Auditor es expresar una opinión sobre los
estados financieros basándose en su auditoría.
• Una declaración de que la auditoría se efectuó de acuerdo
con normas de auditoría generalmente aceptadas.
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
111
TIPOS DE INFORMES
•INFORME STANDARD
•INFORME ESTÁNDAR CON PARRAFOS EXPLICATIVOS
•INFORME CON SALVEDADES
•INFORME ADVERSO
•INFORME CON ABSTENCIÓN
Preparado por Profesora Adriana
Henríquez Piña
112