Transcript Skattemyndigheten

KAMMARRATTEN
I STOCKHOLM
Avdelning 03
DOM
Mål nr 40^2-11
2014-12-11
Meddelad i Stockholm
KLAGANDE
Skatteverket
MOTPART
Sveaskog Förvaltnings Aktiebolag, 556016-9020
Ombud: Mats Holmlund och Fredrik Mattsson
Skeppsbron Skatt AB
Skeppsbron 20
111 30 Stockholm
ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE
Förvaltningsrätten i Stockholms dom den 16 december 2010
i mål nr 10003-10 m.fl., se bilaga A
SAKEN
Mervärdesskatt redovisningsperioder under 1999-2001
Ersättning för kostnader
KAMMARRÄTTENS AVGÖRANDE
1. Kammarrätten bifaller överklagandet delvis och fastställer, med ändring
av förvaltningsrättens dom, Skatteverkets omprövningsbeslut
den 29 december 2003 i den del det avser avdrag för ingående
mervärdesskatt på konsultkostnader hänförliga till projekt Por Pac.
2. Kammarrätten avslår överklagandet i övrigt.
3. Kammarrätten beviljar Sveaskog Förvaltnings Aktiebolag ersättning för
kostnader i kammarrätten med 250 000 kr.
4. Kammarrätten fastställer förvaltningsrättens sekretessförordnande och
Dok.Id 323749
Postadress
Box 2302
103 17 Stockholm
Besöksadress
Birger Jarls Torg 5
Telefon
Telefax
08-561 690 00
08-14 98 89
E-post: [email protected]
www.kammarrattenistockholm.domstol.se
Expeditionstid
måndag - fredag
08:00-16:00
KAMMARRATTEN
I STOCKHOLM
Avdelning 03
DOM
Sida 2
Mål nr 40-11 m.fl.
förordnar, med stöd av 43 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen
(2009:400), att sekretessen enligt 27 kap. l och 4 §§ samma lag ska fortsätta
att vara tillämplig för de uppgifter om enskilds personliga förhållanden som
lagts fram vid kammarrättens muntliga förhandling inom stängda dörrar och
som inte tagits in i denna dom.
KAMMARRÄTTEN
I STOCKHOLM
Avdelning 03
DOM
Sida 3
Mål nr 40-11 m.fl.
YRKANDEN M.M.
Skatteverket yrkar att kammarrätten, med ändring av förvaltningsrättens
dom, fastställer Skatteverkets beslut den 29 december 2003 i den del det
avser Sveaskog Förvaltnings Aktiebolags transaktioner för vilka konsulttjänster köpts in och som förvaltningsrätten har bedömt utgöra allmänna
omkostnader i bolagets ekonomiska verksamhet. Överklagandet omfattar de
konsultkostnader som är hänförliga till projekten Sveaskog, Phoenix/Billerud, Asterix, Cubic och Por Pac. Skatteverket yrkar även att bolagets
ersättning för kostnader i förvaltningsrätten sätts ned.
Sveaskog Förvaltnings Aktiebolag (bolaget) bestrider bifall till överklagandet. Om kammarrätten anser att projekt Asterix är en aktieförsäljning
yrkar bolaget att åsätt förvärvsbeskattning om 6 420 337 kr avseende
fakturor från Lansdowne Capital ska undanröjas. Bolaget yrkar ersättning
för kostnader i kammarrätten med 589 388 kr.
Skatteverket anser att bolagets yrkande i fråga om förvärvsbeskattning inte
ska prövas. Skatteverket medger att bolaget beviljas skälig ersättning för
kostnader i kammarrätten men anser att yrkat belopp är för högt.
Kammarrätten har den 23 oktober 2014 hållit muntlig förhandling i målen
inom stängda dörrar.
OMSTÄNDIGHETER OCH UTVECKLING AV TALAN
Projekten Sveaskog och Phoenix/Billerud
Skatteverket anför bl.a. följande. Bolaget har delat ut aktier, vilket innebär
att tillgångar har förts ut ur bolaget utan ersättning. Även om det skett i
olika steg får överföringen av tillgångar och utdelningen av aktier ses som
en och samma transaktion. Utdelningen av aktier bör anses som ett
tillhandahållande av en tjänst utan ersättning som utförs för ett
KAMMARRÄTTEN
I STOCKHOLM
Avdelning 03
DOM
Sida 4
Mål nr 40-11 m.fl.
rörelsefrämmande ändamål och därför bedömas som ett uttag. Detta uttag är
en skattefri omsättning som i avdragshänseende ska behandlas på samma
sätt som övriga omsättningar av tjänster som är skattefria. Utdelning av
aktier ska likställas med en aktieförsäljning. Den omständigheten att det inte
föreligger något försäljningspris kan inte medföra att kostnaderna som varit
nödvändiga för att genomföra utdelningen saknar direkt och omedelbart
samband med den skattefria transaktionen.
Bolaget anför bl.a. följande. Statens ägande av skog var tidigare splittrat
på fyra olika organisationer. Under 1990-talet samordnades detta och all
statlig skog, bortsett från nationalparkerna, samlades i ett bolag. Vid
sammanslagningen skapades en enhetlig koncern med all stabsverksamhet sammanförd till moderbolaget, totalt ca 300-400 personer.
Bolaget introducerades på börsen under 1994. Eftersom bolaget verkar på
den kommersiella marknaden blev det problem med att bolaget ägde
stora arealer icke lönsam skog och att staten fortfarande ägde en stor
andel av aktierna i bolaget. Problemen med verksamheten i bolaget hade
dessutom i ett skede lett till att bolagets styrelse tvingats avgå. För att fa
hjälp i strategiarbetet att skapa ett långsiktigt livskraftigt företag anlitade
den nya styrelsen Carnegie. Förändringsarbetet drevs i projektform och
projekten gick in i varandra tidsmässigt.
Projekt Sveaskog avsåg att lösa problemen med bolagets innehav av
olönsam skog samt den stora statliga ägarandelen i bolaget. Den icke
lönsamma skogen fördes över till dotterbolaget Sveaskog AB som sedan
delades ut till aktieägarna, samtidigt som staten erbjöd övriga aktieägare
att byta tio aktier i Sveaskog AB mot tre aktier i bolaget.
Syftet med projekt Phoenix/Billerud var framförallt att renodla verksamheten i bolaget. Bolaget hade två bruk i Skärblacka och Karlsborg. Dessa
bruk avvek från den övriga verksamheten i bolaget och hade stora lönsamhetsproblem. Samtidigt hade Stora Enso också bruk med motsvarande
KAMMARRÄTTEN
I STOCKHOLM
Avdelning 03
DOM
Sida 5
Mål nr 40-11 m.fl.
problem. I projekt Phoenix/Billerud löstes dessa problem genom att de båda
bolagens bruk sammanfördes till ett nytt bolag som i dag har vuxit till ett
stort företag. Åtgärden blev även ett lyft för koncernen i övrigt.
Bolaget vidhåller att utdelning av aktier inte omfattas av tillämpningsområdet för mervärdesskatt. Kostnaderna med anledning av utdelningen är
allmänna omkostnader i bolagets verksamhet eftersom kostnaderna avsåg
att öka effektiviteten och därigenom uppnå en förbättrad kursutveckling på
lång sikt. Reglerna om uttagsbeskattning kan inte vara tillämpliga eftersom
utdelningen inte har varit rörelsefrämmande utan har gjorts som ett led i
omstruktureringen av koncernen med verksamhetsfrämjande syften. Utdelningen resulterade i en mer effektiv verksamhet och kostnaderna togs
uppenbarligen för att främja den fortsatta driften i bolaget.
Om kammarrätten skulle anse att en utdelning av aktier är samma sak som
en försäljning av aktier anges det i punkten 56 i EU-domstolens dom i målet
C-651/11, X BV, att avdragsrätt kan medges om kostnaderna ingår i de allmänna omkostnaderna för bolagets ekonomiska verksamhet utan att ingå i
aktiernas försäljningspris. Kostnaderna kan omöjligt ingå i något försäljningspris då någon försäljning inte har ägt rum.
Projekten Asterix och Cubic
Skatteverket anför bl.a. följande. Projekten Asterix och Cubic bestod i
försäljning av aktier i dotterbolag och uppfyller inte kriterierna för verksamhetsöverlåtelse. Viss stabspersonal samt, såvitt avser projekt Asterix, ett
antal centrala varumärken följde med vid aktieöverlåtelsen utan separat
ersättning. Frågan om varumärkena har tillkommit sent i processen. Stabspersonalen och varumärkena räknades alltså in i aktiernas värde. Den
objektiva karaktären av transaktionen är försäljning av dotterbolagsaktier
och den ersättning som bolaget erhållit har avsett aktiernas värde.
KAMMARRÄTTEN
I STOCKHOLM
Avdelning 03
Sida 6
DOM
Mål nr 40-11 m.fl.
Av punkten 53 i X BV-målet framgår att begreppet verksamhetsöverlåtelse
inte omfattar aktieöverlåtelse med ledningsfunktion ens om särskild
ersättning utgått. Skatteverket tolkar detta som att aktierna inte ingått som
en naturlig tillgång i den sålda verksamhetsdelen företagsledande uppgifter.
Om ersättningen endast avser aktier kan det aldrig vara fråga om verksamhetsöverlåtelse.
Bolaget anför bl.a. följande. Projekten Asterix och Cubic var verksamhetsöverlåtelser och inte endast aktieförsäljningar. Bolaget var helt uppbyggt
kring olika affärsområden. Detta var en operationell och inte en legal indelning. Ledningen för respektive affärsområde var centraliserad i staber i
bolaget. Försäljning av ett affärsområde innebar försäljning av flera juridiska personer och även av tillgångar eller anställda som hörde till ett bolag
som inte såldes.
Det var ingen given utgångspunkt i förändringsarbetet att verksamheter
skulle avyttras. Projekt Asterix avsåg ett affärsområde med bl.a. säcktillverkning. Detta var en mogen marknad som inte bedömdes kunna
expandera i någon större utsträckning. Bedömningen gjordes att den enda
chansen till ökad lönsamhet var att bli en väldigt stor aktör. Frågan var då
om bolaget eller någon annan hade bäst förutsättningar att bli det. I arbetet
med att utreda olika alternativ anlitades förutom Camegie även Lansdowne.
Slutsatsen blev att det bästa var att sälja verksamheten.
Projekt Cubic avsåg ett affärsområde med bl.a. tillverkning av kartonger
för livsmedelsförpackning. Detta var vid den aktuella tiden en framtidsmarknad med expansionsmöjligheter i Östeuropa och Asien. Det var en
stor verksamhet som omsatte ca 10 miljarder kr. Projektet var länge
inriktat på att utvidga affärsområdet genom att hitta ett förvärvsobjekt.
Bolagets ledning valde emellertid att i stället avyttra affärsområdet.
KAMMARRÄTTEN
I STOCKHOLM
Avdelning 03
DOM
Sida 7
Mål nr 40-11 ni.fl.
I samband med verksamhetsavyttringarna avyttrades även den stabsverksamhet i moderbolaget som var en del av de avyttrade affärsområdena, vilket motsvarade huvuddelen av de anställda i stabsverksamheten i moderbolaget. Den kvarvarande stabsverksamheten i moderbolaget omfattade endast ca 50 personer.
Förhållandena i nu aktuellt fall är helt annorlunda än i X BV-målet. Där
var frågan om en överlåtelse av en andel av aktierna i bolaget kunde
anses som en verksamhetsöverlåtelse. Den företagsledande funktionen i
moderbolaget upphörde och överläts inte i samband med överlåtelsen av
aktierna. I bolagets fall överläts hela verksamhetsgrenar, innefattande
samtliga aktier i rörelsedrivande bolag samt staber och i förekommande
fall varumärken relaterade till dessa verksamhetsgrenar. Ersättningen
avsåg hela verksamheterna, d.v.s. allt som omnämns i överlåtelseavtalet
inklusive stab och varumärken. Köparen har alltså betalat för en hel
ekonomisk enhet som medger utövande av självständig ekonomisk
verksamhet.
Det är verklighetsfrämmande att se betalningen i samband med affärerna
som enbart betalning för aktier. Då köpeskillingen för affärsområdena
förhandlades bestämdes först ett pris mot bakgrund av respektive affärsområdes operativa resultat i relation till affärsområdets operativa kapital.
Först i ett senare skede beräknades det belopp som rent faktiskt skulle
betalas, etter justering bl.a. för de skulder som köparen valde att ta över
och för de latenta skatteskulderna.
Projekt Por Pac
Skatteverket anför bl.a. följande. Den som enbart överlåter aktier kan
inte sägas överlåta en hel affärsrörelse eller en självständig del av ett
företag. Begreppet verksamhetsöverlåtelse omfattar inte rena överlåtelser
av tillgångar (punkten 40 i EU-domstolens dom i mål C-497/01, Zita
Modes). Högsta förvaltningsdomstolen har ansett att en ren aktieöver-
KAMMARRÄTTEN
I STOCKHOLM
Avdelning 03
DOM
Sida 8
Mål nr 40-11 m.fl.
låtelse inte kan anses utgöra verksamhetsöverlåtelse (HFD 2014 ref. 1).
Högsta förvaltningsdomstolen uttalar att överlåtelse av aktierna i ett
bolag kan behandlas som verksamhetsöverlåtelse under förutsättning att
aktierna överlåts tillsammans med andra tillgångar som sammantaget
bildar en ekonomisk enhet som självständigt kan drivas vidare (se även
punkten 38 i X BV-målet). Enbart överlåtelse av aktier som inte åtföljs
av en överlåtelse av tillgångar gör det inte möjligt för förvärvaren att
bedriva en självständig verksamhet i överlåtarens ställe. Aktieägare äger
endast aktier och inte tillgångarna i det bolag i vilket de har aktier.
Bolaget anför bl.a. följande. Enligt punkten 38 i EU-domstolens dom i
målet C-29/08, SKF-målet, kan en försäljning av aktier i ett dotterbolag
anses utgöra verksamhetsöverlåtelse. Detta framgår även av domstolens
svar på fråga 2 i X BV-målet. Om det hade varit så enkelt att en ren
aktieöverlåtelse aldrig kan utgöra en verksamhetsöverlåtelse hade det
räckt med att hänvisa till svaret på den första frågan. Den svenska översättningen av punkten 38 i domen i X BV-målet är vilseledande eftersom
den anger att överlåtelsen av aktierna måste åtföljas av en överlåtelse av
tillgångar för att kunna kvalificeras som en verksamhetsöverlåtelse.
Använder man i stället de begrepp som används i den engelska, tyska och
franska översättningen framgår att överlåtelsen måste åtföljas av en överföring av tillgångarna. Enligt bolagets mening bör det inte råda någon
tvekan om att en överlåtelse av samtliga aktier i ett bolag innebär att alla
tillgångar överförs till köparen, varvid köparen får full rådighet över
tillgångarna.
Projekt Por Pac avsåg också försäljning av ett helt affärsområde, även om
staben i det fallet fanns i dotterbolaget och inte i moderbolaget. Affärsområdet tillverkade polystyren, ett material som används som skydd och
stöd inuti kartonger. Affärsområdet var en främmande fågel inom bolaget
och fyllde ingen roll i koncernen och det fanns därför inga skäl att
KAMMARRÄTTEN
I STOCKHOLM
Avdelning 03
DOM
Sida 9
Mål nr 40-11 m.fl.
behålla det. Även här avsåg priset det operativa kapitalet. Köparen tog
över verksamheten och drev den vidare.
Avdragsrätt (samtliga projekt)
Skatteverket anför bl.a. följande. Utdelning av aktier i ett dotterbolag
bör räknas som en omsättning respektive transaktion som är undantagen
från skatteplikt och därmed inte medför rätt till avdrag för ingående skatt.
Vid avgörandet av om avdragsrätt föreligger för ingående mervärdesskatt
på tjänster som förvärvats i samband med en försäljning av aktier i ett
dotterbolag ska det som ett första steg bedömas om det finns ett direkt
och omedelbart samband mellan förvärven och försäljningen av aktierna.
Det är först för det fall ett sådant samband saknas som det i ett andra steg
ska prövas om kostnaderna för förvärven ingår i de allmänna omkostnaderna för den skattskyldiges samlade ekonomiska verksamhet. Ett
moderbolag som är skattskyldigt till mervärdesskatt har inte rätt till
avdrag för ingående skatt som belöper på tjänster som har ett direkt och
omedelbart samband med försäljning av dotterbolagsaktier. Skatteverket
anser att samtliga tjänster som objektivt sett förvärvas för att genomföra
en försäljning av aktier i ett dotterbolag har ett direkt och omedelbart
samband med den från skatteplikt undantagna aktieförsäljningen.
Kostnader för tjänster som förvärvats i samband med försäljning av aktier
i ett dotterbolag kan endast utgöra allmänna omkostnader i den mån
tjänsterna inte förvärvas för att genomföra försäljning av aktierna.
Bolaget anför bl.a. följande. Enligt EU-domstolen är avdragsrätten en
oskiljaktig del av mervärdesskattesystemet och får i princip inte inskränkas. Syftet med avdragssystemet är att den mervärdesskatt som
näringsidkaren ska betala eller har betalat inom ramen för sin ekonomiska verksamhet inte till någon del ska belasta honom själv (se t.ex. SKFmålet, punkterna 55-56). Kostnaderna i projekten Sveaskog och Phoenix/
KAMMARRÄTTEN
I STOCKHOLM
Avdelning 03
DOM
Sida 10
Mål nr 40-11 m.fl.
Billerud saknar samband med en undantagen transaktion och syftade till
att skapa en mer effektiv verksamhet (jfr Kammarrätten i Stockholms
dom den 12 maj 2011 i mål nr 959-07). Kostnaderna är inte rörelsefrämmande och uttagsbeskattning kan inte aktualiseras. Avdragsrätt
föreligger därför.
I fråga om projekten Asterix och Cubic anser bolaget i första hand att det
föreligger verksamhetsöverlåtelser i traditionell mening (jfr HFD 2014
ref. 1). Det var inte rena aktieöverlåtelser utan tvärtom typiska verksamhetsöverlåtelser, dvs. i drift varande affärsområden som drevs vidare av
köparen. Köparna ville åt verksamheterna, vilka inkluderade bl.a.
anställda i bolaget samt varumärken. Priset fastställdes utifrån affärsområdenas operativa resultat. Även om det anses vara aktier som överlåtits anser bolaget att det är fråga om verksamhetsöverlåtelser i projekten
Asterix, Cubic och Por Pac. Det är otvistigt att avdragsrätt föreligger vid
en verksamhetsöverlåtelse.
Även om det inte anses vara verksamhetsöverlåtelser föreligger avdragsrätt för kostnaderna i projekten Asterix, Cubic och Por Pac såsom för allmänna omkostnader (jfr HFD 2014 ref. 1). Kostnaderna var avsedda att
effektivisera verksamheten och har inte ingått i eller påverkat priset på de
sålda verksamheterna respektive aktierna. Transaktionerna medförde
bättre förutsättningar för den kvarvarande verksamheten och har därmed
påverkat priset på de varor och tjänster som sålts av bolaget.
Förvärvsbeskattning (projekt Asterix)
Bolaget anför bl.a. följande. Om det anses vara aktier som har sålts i
projekt Asterix måste Lansdownes förmedlingsuppdrag också anses avse
aktier. Eftersom aktieförmedling är undantagen från skatteplikt ska ingen
förvärvsbeskattning ske av fakturan från Lansdowne (jfr HFD 2013
ref. 32). Bolaget framförde detta redan i överklagandet till förvaltningsrätten.
KAMMARRÄTTEN
I STOCKHOLM
Avdelning 03
DOM
Sida 11
Mål nr 40-11 m.fl.
Skatteverket anför bl.a. följande. Ingående och utgående mervärdesskatt
är olika frågor och yrkandet om förvärvsbeskattning kan därför inte
prövas inom ramen för denna process. Skatteverket har i det överklagade
beslutet och i obligatoriskt omprövningsbeslut bedömt att utgående skatt
skulle redovisas på aktuella tjänster och därefter inte utrett frågan på nytt.
SKÄLEN FÖR KAMMARRÄTTENS AVGÖRANDE
Frågan i målen
Målen rör i huvudsak frågan om bolaget har rätt till avdrag för ingående
mervärdesskatt på kostnader för konsulttjänster som förvärvats i samband
med en omfattande omstrukturering av Sveaskogkoncernen under åren
1999-2001. Fem projekt som avslutats med utdelning respektive överlåtelse
av dotterbolagsaktier är aktuella i målen. De faktiska omständigheterna är
ostridiga. Det står klart att avdragsrätt inte i något av fallen kan grundas på
samband mellan konsulttjänsterna och en skattepliktig transaktion. Det
avgörande blir därför om utdelningarna respektive avyttringarna av aktier
ska anses utgöra led i bolagets ekonomiska verksamhet, om avyttringarna
ska behandlas som verksamhetsöverlåtelser samt om konsultkostnaderna på
denna grund eller i övrigt är att betrakta som allmänna omkostnader.
Projekten Sveaskog och Phoenix/Billerud
Projekten Sveaskog och Phoenix/Billerud utmynnade i utdelning av aktier i
dotterbolag till bolagets egna aktieägare. Skatteverket har anfört att en
utdelning av aktier bör anses som ett tillhandahållande av en tjänst utan
ersättning som utförs för ett rörelsefrämmande ändamål. Skatteverket anser
därför att utdelningen ska bedömas som en omsättning i form av ett uttag
som är undantagen från skatteplikt och inte medför rätt till avdrag för
ingående mervärdesskatt.
KAMMARRÄTTEN
I STOCKHOLM
Avdelning 03
DOM
Sida 12
Mål nr 40-11 m.fl.
Även med beaktande av vad Skatteverket har anfört och vad som i övrigt
har framkommit i målen gör kammarrätten samma bedömning som förvaltningsrätten har gjort (jfr Kammarrätten i Stockholms domar den 12 maj
2011 i mål nr 959-07 och 1475-08). Överklagandet ska därför avslås i dessa
delar.
Projekt Por Pac
Projekt Por Pac utmynnade i försäljning av dotterbolag. Även om projektet
kom att avse försäljning av ett helt affärsområde har transaktionen såvitt
framkommit bestått i en fristående aktieöverlåtelse. Bolaget har överlåtit
aktierna i dotterbolaget, men inte några andra tillgångar som tillsammans
med aktierna bildat en ekonomisk enhet, vilket enligt HFD 2014 ref. l är en
förutsättning för att en aktieöverlåtelse ska kunna betraktas som en verksamhetsöverlåtelse. Projekt Por Pac kan därmed inte anses vara en verksamhetsöverlåtelse i mervärdesskattehänseende utan får betraktas som en
från skatteplikt undantagen omsättning av aktier. Avdragsrätt för konsultkostnaderna kan därför inte följa av förenklingsregeln för verksamhetsöverlåtelser.
Frågan är då om avdragsrätt likväl föreligger såsom för allmänna omkostnader, vilket kan vara fallet om konsultkostnaderna utgör en del av de kostnadskomponenter som ingår i priset för de varor eller tjänster som bolaget
omsätter. Det framgår emellertid av utredningen att bolaget i svar till
Skatteverket den 22 oktober 2003 har uppgett att det inte har gått att
klarlägga hur tidsfördelningen förhåller sig mellan strategiarbete och försäljningsarbete och därför föreslagit att hela ersättningen till Carnegie i
projekt Por Pac hänförs till försäljningsarbete. Vid sådant förhållande kan
kammarrätten inte finna annat än att konsulttjänsterna är direkt och
omedelbart hänförliga till den från skatteplikt undantagna aktieavyttringen.
Bolaget kan därmed inte heller medges avdrag för konsultkostnaderna
såsom för allmänna omkostnader (jfr RÅ 2010 ref. 56). Överklagandet ska
KAMMARRÄTTEN
I STOCKHOLM
DOM
Avdelning 03
Sida 13
Mål nr 40-11 m.fl.
därför delvis bifallas på så sätt att kammarrätten, med ändring av
förvaltningsrättens dom, fastställer Skatteverkets beslut i denna del.
Projekten Asterix och Cubic
Även projekten Asterix och Cubic utmynnade i försäljning av dotterbolag.
Kammarrätten konstaterar att de aktuella transaktionerna i huvudsak har
haft formen av aktieöverlåtelser. Jämsides med aktierna har emellertid
överförts personal med ledningsfunktioner, samt i projekt Asterix även vissa
immateriella rättigheter, från bolaget till respektive köpare. Att stabspersonalen följt med vid överlåtelserna skiljer sig från den situationen att
moderbolagets företagsledande uppgifter upphör i samband med överlåtelsen (jfr punkten 53 i X BV-målet). Frågan är dock om vad som överlåtits i projekten Asterix och Cubic vid en sammantagen bedömning kan
anses vara ekonomiska enheter som självständigt kan drivas vidare och
därför betraktas som verksamhetsöverlåtelser, till skillnad från fristående
aktieöverlåtelser (jfr HFD 2014 ref. l och punkten 38 i X BV-målet).
Det avgörande vid bedömningen av om en verksamhetsöverlåtelse föreligger är om samtliga överlåtna tillgångar är tillräckliga för att företaget ska
kunna fortsätta att bedriva självständig ekonomisk verksamhet (se punkten
25 i EU-domstolens dom i mål C-444/10, Schriever, och punkten 34 i X
BV-målet).
Högsta förvaltningsdomstolen har i RÅ 2001 not. 99 anfört att följande
allmänna slutsatser kan dras av EU-domstolens praxis gällande överlåtelser av företag eller del därav. En företagsöverlåtelse anses normalt
föreligga om det som överlåtelsen omfattar behåller sin identitet i den
meningen att de aktiviteter som bedrevs av överlåtaren med hjälp av det
överlåtna fortsätts eller återupptas av förvärvaren. Detta kan också
uttryckas så att fråga ska vara om överföring av en pågående verksamhet
eller ett i drift varande företag ("a going concern"). Som del av verksamhet anses en tillgång eller ett kollektiv ("aggregate" eller "amalgam") av
KAMMARRÄTTEN
I STOCKHOLM
DOM
Avdelning 03
Sida 14
Mål nr 40-11 m.fl.
tillgångar (och i förekommande fall personal) som i princip kan fortsätta
att fungera som en enhet och bidra till att realisera ett specifikt verksamhetsmål.
EU-domstolen har vidare uttalat att regeln om verksamhetsöverlåtelser är
tillämplig på alla överföringar av en hel affärsrörelse eller en självständig
del av ett företag, inklusive materiella tillgångar och, i förekommande
fall, immateriella tillgångar som tillsammans utgör ett företag eller en del
av ett företag som kan bedriva självständig ekonomisk verksamhet
(punkten 46 i domen i mål C-497/01, Zita Modes). Det krävs dock att
mottagaren har för avsikt att driva verksamheten vidare.
Det framgår alltså av tidigare praxis att överföring av personal och
immateriella tillgångar är aspekter som ska beaktas vid den helhetsbedömning som ska göras av om en verksamhetsöverlåtelse föreligger.
Kammarrätten har inte anledning att ifrågasätta vad bolaget har anfört om
skälen till den allmänna omstrukturering av Sveaskogkoncernen som
projekten Asterix och Cubic utgjorde led i. Det får anses utrett att
koncernen var organiserad efter affärsområden snarare än bolag samt att
projekten inte från början var inriktade på att avyttra de berörda affärsområdena utan på att vidareutveckla dem, men att affärsmässiga överväganden slutligen medförde att de i stället överläts till köpare som drev
verksamheterna vidare. Det får också anses utrett att ersättningen avsåg
hela verksamheterna, inklusive stab och varumärken, att köpeskillingen
bestämdes utifrån respektive affärsområdes operativa resultat i relation
till dess operativa kapital samt att ett betydande antal anställda, utgörande
en väsentlig andel av bolagets stabspersonal, följde med vid överlåtelsen.
Sammantaget visar utredningen att överlåtelsen av dotterbolagsaktier tillsammans med personal i ledningsfunktion och, i fråga om projekt
Asterix, varumärken faktiskt gav respektive köpare möjlighet att fortsätta
KAMMARRÄTTEN
I STOCKHOLM
Avdelning 03
DOM
Sida 15
Mål nr 40-11 m.fl.
driva den självständiga ekonomiska verksamhet som tidigare bedrivits av
bolaget. Enligt kammarrättens mening kan överlåtelserna därmed inte
betraktas som enbart fristående aktieöverlåtelser. Annat har inte framkommit än att köparna bedrivit skattepliktig verksamhet. Förutsättningarna for tillämpning av bestämmelsen om verksamhetsöverlåtelse är
därmed uppfyllda i fråga om projekten Asterix och Cubic. Bolagets syfte
att omstrukturera koncernen innebär att överlåtelserna utgör en förlängning av bolagets ekonomiska verksamhet och det far anses föreligga
ett direkt och omedelbart samband mellan konsultkostnaderna och
bolagets samlade ekonomiska verksamhet. Bolaget ska därmed medges
avdrag för den ingående mervärdesskatten på konsultkostnaderna i dessa
projekt såsom för allmänna omkostnader. Överklagandet i dessa delar ska
därför avslås.
Vid denna utgång förfaller bolagets yrkande angående förvärvsbeskattning i projekt Asterix.
Ersättning för kostnader
Skatteverket har endast vunnit delvis bifall till sitt överklagande.
Kammarrätten finner inte skäl att frångå förvaltningsrättens bedömning
av frågan om ersättning för kostnader i förvaltningsrätten. Yrkandet om
nedsättning av bolagets beviljade ersättning ska därför avslås.
Bolaget har i huvudsak vunnit bifall till sin talan i kammarrätten. Vid
tidpunkten för målens prövning i förvaltningsrätten och bolagets svaromål i kammarrätten avsåg målen en fråga av betydelse för rättstillämpningen. Processen har pågått under en lång tid, varunder rättsläget delvis
har förändrats. Bolaget ska därför beviljas ersättning för de kostnader
som skäligen behövts för att ta till vara dess rätt i målen. Den utredning
som presenterats i kammarrätten är dock väsentligen densamma som i
KAMMARRÄTTEN
I STOCKHOLM
Avdelning 03
Sida 16
DOM
Målnr40-llm.fl.
förvaltningsrätten. Kammarrätten finner att ersättningen skäligen bör
bestämmas till 250 000 kr.
HUR MAN ÖVERKLAGAR, se bilaga B (formulär 3).
kammarrättsråd
ordförande
Fredrik Fries
kammarrättsråd
Henrik Dahlén har föredragit målen.
Fredrik Stenhammar
tf. assessor
referent
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
ISTOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
2010-12-16
Meddelad i
Stockholm
Sida l (26)
Mål nr
10003-10,10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
Enhet 3
KLAGANDE
Sveaskog Förvaltnings Aktiebolag, 556016-9020
Ombud: Mats Holmlund och Fredrik Mattsson
Skeppsbron Skatt AB
Skeppsbron 20
111 30 Stockholm
MOTPART
Skatteverket
10661 Stockholm
ÖVERKLAGAT BESLUT
Skatteverkets omprövningsbeslut den 29 december 2003, bilaga l
SAKEN
Mervärdesskatt redovisningsperioderna januari-juli och december 1999,
februari, april-juni och augusti-december 2000 samt februari-juni, augusti,
september och december 2001
Skattetillägg
Ersättning enligt lagen (1989:479) om ersättning för kostnader i ärenden
och mål om skatt, m.m.
Skatteverkets dnr 129-714892-05/528 m.fl.
DOMSLUT
Förvaltningsrätten bifaller överklagandet och medger Sveaskog Förvaltnings Aktiebolag avdrag för ingående mervärdesskatt med 40 106 951 kr
och undanröjer det påförda skattetillägget i dess helhet.
Förvaltningsrätten tillerkänner Sveaskog Förvaltnings Aktiebolag ersättning för kostnader i målen med 600 000 kr.
DokJd 70407
Postadress
115 76 Stockholm
Besöksadress
Tegeluddsvägen l
Telefon
Telefax
08-56168000
08-56168001
E-post:
[email protected]
Expeditionstid
måndag - fredag
09:00-15:00
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
Sida 2
10003-10, 10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
Förvaltningsrätten förordnar med stöd av 43 kap. 5 § offentlighets- och
sekretesslagen (2009:400) att sekretessen enligt 27 kap. l och 4 §§ samma
lag ska fortsätta att vara tillämplig för de uppgifter om enskilds personliga
eller ekonomiska förhållanden som förebringats vid förvaltningsrättens
muntliga förhandling inom stängda dörrar och som inte tagits in i denna
dom.
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
Sida 3
10003-10,10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
BAKGRUND, YRKANDEN M.M.
Skatteverket beslutade genom omprövning och efterbeskattning den 29
december 2003 avseende Sveaskog Förvaltnings Aktiebolag (bolaget) att
höja utgående skatt och neka bolaget avdrag for ingående skatt för vissa
redovisningsperioder under åren 1999,2000 och 2001 samt att påföra bolaget skattetillägg, se bilaga l.
Bolaget har överklagat beslutet till förvaltningsrätten. Bolagets och Skatteverkets yrkanden och vad parterna anfört till stöd för sin talan redovisas
uppdelat under målens sakfrågor.
Förvaltningsrätten har den 18 november 2010 hållit muntlig förhandling i
målen inom stängda dörrar.
Projekten Sveaskog och Phoenix/Billerud
Bolaget
Bolaget yrkar i denna del att avdrag för den ingående mervärdesskatten ska
medges i dess helhet. Till stöd för sin talan anför bolaget i huvudsak följande.
Enligt EU-domstolen är utdelning av aktier inte en sådan omsättning som
faller inom mervärdesskattereglernas tillämpningsområde (dom i mål
C-399/91, Sofitam, p. 13). Mervärdesskatt är en skatt på ekonomisk verksamhet som utförs mot vederlag (se t.ex. dom i mål C-465/03, Kretztechnik, p. 26-27) Vid en utdelning av aktier erhålls inget vederlag och utdelningen kan därför inte anses utgöra en ekonomisk verksamhet varpå mervärdesskattereglerna är tillämpliga. Utdelningen är inte heller att se som ett
uttag ur bolaget då den inte skett för annat ändamål än den egna verksam-
FÖRVALTNINGSRATTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
'
Sida 4
10003-10,10019-10,
10020-10,10021 -l O
och 10022-10
heten. Då utdelningen inte omfattas av tillämpningsområdet kan den således inte heller anses omfattas av något undantag från mervärdesskatteplikt.
Utdelningen av aktierna har varit till förmån för bolagets allmänna ekonomiska verksamhet. Utdelningarna ledde till att bolagets kursutveckling
förbättrades och att Likviditeten i bolagets aktier ökade, vilket i sin tur gav
bolaget större möjlighet att förstärka kapitalet i framtiden. Bolaget ska därför ha rätt till avdrag fullt ut för mervärdesskatten på de aktuella kostnaderna, som utgör allmänna omkostnader i bolagets skattepliktiga verksamhet (se dom i mål C-465/03, Kretztechnik).
Kostnader för att genomföra en utdelning utgör kostnader för förvaltning
av det egna kapitalet och det saknar betydelse om utdelningen sker av aktier eller av kontanta medel. Vid inkomstbeskattningen behandlas utdelningskostnader som kostnader för förvaltning av det egna kapitalet och inte
som en kostnad för aktieförsäljning. Kostnader med anledning av aktieutdelning har generellt sett samband med förvaltningen av det egna kapitalet
då utdelningen normalt är en förutsättning för att behålla existerande investerare och locka till sig nya.
Det bakomliggande skälet till utdelningen av aktier i Sveaskog AB var i
huvudsak att bolaget ville effektivisera, rationalisera och förbättra verksamheten. Bolaget ägde ett betydande skogsinnehav och det var väsentligt
för bolaget, som då var ett integrerat skogsindustriföretag, att skapa bättre
förutsättningar för samordning av verksamheten. En viss del av skogsinnehavet passade av olika skäl inte in i bolagets kärnområden och man beslöt
därför att avyttra innehavet i syfte att få en effektivare verksamhet. På
grund av skogsinnehavets karaktär var svenska staten den enda möjliga
köparen. Samtidigt hade bolaget intresse av att statens ägande i bolaget
minskade. Genom att minska statens ägande skulle den framtida kursutvecklingen förbättras och likviditeten i aktien öka, vilket i sin tur bl.a. skulle leda till ökade möjligheter att vid behov få in pengar genom en nyemis-
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
Sida 5
10003-10,10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
sion eller likande. I syfte att få en såväl effektivare verksamhet som en
bättre finansiell situation valde bolaget därför att sälja den aktuella skogen
till det nybildade dotterbolaget Sveaskog AB. Aktierna i Sveaskog AB
delades sedan ut till bolagets aktieägare, där staten var den dominerande
ägaren. Genom att staten samtidigt erbjöd övriga aktieägare att byta tio
aktier i Sveaskog AB mot tre aktier i bolaget åstadkoms den önskade effekten. Genom utdelningen i kombination med aktiebytet blev staten helägare
av Sveaskog AB och den för bolaget ointressanta skogen, samtidigt som
statens ägande i bolaget minskade. Från början var det inte bestämt att det
skulle delas ut aktier i ett dotterbolag, utan det var något som bestämdes
senare i projektet.
Projekt Phoenix utgjordes bara delvis av utdelningen av aktier i Billerud
AB. Syftet med projektet var att effektivisera koncernens verksamhet. Bolaget och Stora Enso kom överens om att slå ihop delar av sina verksamheter för att öka konkurrenskraften. Samgåendet skedde genom att Billerud
AB, som ägdes av Stora Enso och som innehöll bruket Gruvön tillfördes
bruken Skärblacka och Karlsborg från bolaget. Billerud AB tillfördes även
den centrala stab som fanns hos bolaget. I utbyte mot bruken fick bolaget
aktier i Billerud AB. Bolaget hade vid tidpunkten tagit ett avgörande steg i
att omvandla koncernen till ett renodlat skogsägande företag och det blev
naturligt att göra sig av med innehavet i Billerud AB genom utdelning.
Bruken Skärblacka och Karlsborg avvek från den övriga verksamheten i
bolaget och hade en dålig lönsamhet på grund av småskalighet. Det var
.viktigt för bolaget att bruken inte bara lades ner utan att allt hade gjorts för
att hitta en framtid för bruken och dess personal. Projekt Phoenix kom slutligen att utmynna i utdelning av aktierna i Billerud AB. Dessförinnan
genomfördes dock åtskilliga steg och delprocesser som inte kan kopplas till
själva utdelningen.
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
Sida 6
10003-10,10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
Kostnaderna for utdelningarna var ytterst kopplade till effektiviseringen av
bolagets mervärdesskattepliktiga skogsindustrirörelse. Kostnaderna utgör
därför allmänna omkostnader for bolaget och är fullt ut avdragsgilla då
bolaget enbart bedrev mervärdesskattepliktig verksamhet.
Skatteverket
Skatteverket vidhåller sitt beslut i denna del och bestrider bifall till bolagets yrkande. Till stöd för sin talan anför Skatteverket i huvudsak följande.
Oavsett bakomliggande syften till projekten är mervärdesskatten transaktionsbaserad och det som styr bedömningen av avdragsrätten är vad bolaget faktiskt gjort, dvs. delat ut aktier i ett dotterbolag. Utdelningen faller
inom mervärdesskattereglernas tillämpningsområde då transaktionen kan
utgöra ett uttag. Aktierna har tillfallit ägarna i bolaget med fri förfoganderätt och utdelningarna måste därför anses ha gjorts för annat ändamål än
den egna verksamheten. Transaktionen täcks vidare av undantaget i 3 kap.
9 § mervärdesskattelagen (ML). Samtliga kostnader är att hänföra till den
undantagna utdelningen och ska ses och bedömas tillsammans, även om
kostnaderna har uppkommit under en längre tid. Avgörande är att arbetet
slutligen kom att leda fram till en utdelning av aktier. Anledningen till att
Regeringsrätten enbart ansåg att delar av kostnaderna i SKF-målet var att
hänföra till den där undantagna transaktionen var att rätten inte hade tillräckliga bevis för att uttala sig om de övriga kostnaderna. Av det kan inte
läsas ut att kostnaderna alltid ska delas upp på ett sådant sätt.
Sida?
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
.
10003-10, 10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
Projekten Asterix, Cubik och Por Pac
Bolaget
Bolaget yrkar i denna del att avdrag for den ingående mervärdesskatten ska
medges i dess helhet. För det fall bolaget inte vinner bifall till sitt yrkande,
yrkar det i andra hand att någon förväisbeskattning inte ska ske av den
success fee som betalats till Lansdowne. Till stöd för sin talan anför bolaget i huvudsak följande.
Transaktionerna ska i första hand anses utgöra verksamhetsöverlåtelser i
enlighet med 3 kap. 25 § ML. Transaktionerna faller därför utanför mervärdesskattereglernas tillämpningsområde och kostnaderna utgör allmänna
omkostnader i bolaget. Den nämnda paragrafen stadgar i och för sig ett
undantag från mervärdesskatteplikt, men den ska tolkas EU-konformt på så
sätt att transaktionerna anses falla utanför mervärdesskattereglernas tillämpningsområde. Sverige har valt att implementera direktivet i denna del
och direktivet ska därför ges företräde framför den svenska mervärdesskattelagen. Avsikten var att implementera direktivets regel fullt ut. I första
hand ska transaktionerna ses som en klassisk verksamhetsöverlåtelse varpå
3 kap. 25 § ML är tillämplig. I andra hand ska transaktionerna ses som en
avyttring av aktier, men regeln om verksamhetsöverlåtelse ska ändå anses
tillämplig med stöd av EU-domstolens uttalande i SKF-domen (C-29-08,
SKF, p. 40). I tredje hand, om transaktionerna inte kan ses som verksamhetsöverlåtelser, ska kostnaderna anses utgöra allmänna omkostnader då de
inte är att hänföra till aktieavyttringarna och då projekten genomfördes till
förmån för bolagets samlade ekonomiska verksamhet.
Sedan 1994 har bolaget varit registrerat på börsens A-lista och har därför
varit skyldigt att följa de redovisningsregler och rekommendationer som
gäller för de stora börsnoterade bolagen. I dessa finns definitioner av vad
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
Sida 8
10003-10, 10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
som utgör verksamhetsgrenar i ett bolag och regler om när dessa ska redovisas separat. Det finns inte några särskilda regler i skatterätten gällande
vad som utgör verksamhetsgrenar. I enlighet med dessa regler redovisades
bolagets verksamhet som var indelad i olika affärsområden. Affärsområdena sträckte sig ofta över flera olika dotterbolag. Den interna organisationen
var uppbyggd efter affärsområdena, med chefer för respektive affärsområde. Affärsområdena styrdes av staber som fanns centralt hos bolaget. Bolaget hade ca 400 olika dotterbolag i 22 olika länder. En försäljning av ett
affärsområde kunde innebära en försäljning av flera juridiska personer och
även av tillgångar som tillhörde bolag som inte såldes.
Överlåtelsen av Asterix skedde som en del i det stora arbetet att fokusera
och effektivisera bolaget. Av avtalet med köparen framgår att det var ett
helt affärsområde som såldes och inte enbart aktierna i ett dotterbolag. Vidare framgår att affärsområdet bestod av verksamheter i flera olika bolag
och en stab hos bolaget. Vid försäljningen överläts verksamhetsgrenarna
Säcks & Kraft och Barrier Coating och den stab som fanns hos bolaget
följde med vid överlåtelsen. Verksamhetsgrenarna överläts i sin helhet.
Anledningen till försäljningen var att bolaget ville göra något med affärsområdena. Bolaget anlitade det engelska bolaget Lansdowne samt Camegie
för att hjälpa bolaget med att utreda olika alternativ för affärsområdenas
framtid. Till en början var bolaget inne på att förvärva andra bolag och
utvidga affärsområdena, men till slut kom de istället att säljas. Bolaget var
i behov av hjälp från konsulter för att kunna utreda olika alternativ. På
grund av hur affärsområdena var organiserade operativt bestod en stor del
av arbetet av att identifiera vilket kapital som engagerades, s.k. operativt
kapital. Det är utifrån det operativa kapitalet priset på verksamheten sätts.
Det är sedan en enklare räkneövning att, utifrån det, sätta priset på aktierna.
Priset på aktierna beror även på om köparen tar över befintliga skulder eller inte. I förhandlingarna med köparen är det dock bara det operativa kapitalet som diskuteras.
'FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
•
Sida 9
10003-10, 10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
Överlåtelsen av Cubic skedde även den som en del i det stora arbetet att
fokusera och effektivisera bolaget. Av avtalet med köparen framgår även
här att det var ett helt affärsområde som såldes och inte enbart aktierna i ett
dotterbolag. Vidare framgår det att affärsområdet bestod av verksamheter i
flera olika bolag och en stab hos själva bolaget. Kostnaderna för bolagets
konsulter har inte påverkat hur priset på aktierna sattes. Projekt Cubic avsåg försäljning av affärsområdena Containerboard och Corrugated vars
verksamhet bestod av tillverkning och försäljning av wellpappkartonger.
Bolaget ägde ett stort bruk i Piteå och en mängd fabriker runt om i Europa.
Verksamheten utgjorde en mycket lönsam och viktig del av bolagets export. Inom bolaget var man övertygade om att det lönsamma affärsområdet
skulle utvidgas genom förvärv av nya bolag, och bolaget låg därför i förhandlingar med företaget Kappa. De inledande kostnaderna i projektet
handlade därför om att förhandla om ett förvärv. Sedan beslöts det att affärsområdet istället skulle säljas till Kappa. Större delen av konsultarbetet
var inriktat på analys och förberedelse för att förvärva bolag. Sedan bedömdes det operativa kapitalet. Verksamheten är igång än idag. Även i
detta fall följde den stab om cirka 50 personer som satt i bolaget och som
styrde affärsområdet med vid överlåtelsen.
Även projekt Por Pac rörde försäljningen av ett helt affärsområde. Verksamheten bestod bl.a. av tillverkning av expanderad polystyren som användes som fyllnadsmaterial i de wellpappkartonger som tillverkades mom
koncernen. Verksamheten hade således en tydlig koppling till bolagets övriga verksamheter. Affärsområdet hade ingen central stab i bolaget, utan
skötte sig självt. Affärsområdet var klart avgränsat och sköttes under Containerboard och Corrugated. Verksamheten låg i sin helhet i dotterbolaget
Por Pac och två dotterbolag till detta och försäljningen kunde därmed hanteras som en vanlig aktieöverlåtelse. Bolaget beslutade att överlåta verksamheten då den inte tillhörde kärnverksamheten i bolaget och försäljning-
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
Sida l O
10003-10, 10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
en var till förmån för den övriga verksamheten. Enligt gällande bestämmelser om redovisning uppfyller affärsområdet Por Pac kraven för att definieras som en verksamhetsgren i bolaget. Affärsområdet köptes av Fagerdala
som fortsatte att bedriva verksamheten.
Om bolaget inte vinner bifall till sitt förstahandsyrkande ska den success
fee som bolaget har betalat till Lansdowne anses utgöra ersättning för en
momsfri tjänst. Tjänsten utgörs av förmedling av aktier och faller således
under undantaget i 3 kap. 9 § ML.
Skatteverket
Skatteverket vidhåller sitt beslut i denna del och bestrider bifall till bolagets yrkande. Till stöd för sin talan anför Skatteverket i huvudsak följande.
. De aktuella transaktionerna kan inte ses som verksamhetsöverlåtelser enligt 3 kap. 25 § ML. Regeln ska dock tolkas EG-konfonnt och verksamhetsöverlåtelser faller således utanför tillämpningsområdet för mervärdesskattereglerna. Det är ostridigt att bolaget har bedrivit skattepliktig verksamhet. Vid bedömningen av bolagets avdragsrätt i detta fall är den faktiska formen för transaktionerna avgörande. Bolaget valde att genomföra avyttringarna genom att sälja aktier i dotterbolag. Ett moderbolag och ett dotterbolag är två separata juridiska personer och moderbolaget kan inte råda
över tillgångarna i dotterbolaget. Det är aktierna som är en tillgång i moderbolaget och som således säljs. En aktieavyttring kan inte likställas med
en verksamhetsöverlåtelse enligt 3 kap. 25 § ML. Att det i samband med
aktieavyttringen även överförs en stab och ett affärsområde till köparen,
gör inte att avyttringen uppfyller rekvisiten i 3 kap. 25 § ML. Enligt Skatteverkets mening är det inte visat att det är hela verksamheter som överförts.
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
Sida 11
10003-10,10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
Performance fee
Bolaget
Bolaget yrkar i denna del att avdrag for den ingående mervärdesskatten ska
medges i dess helhet. Till stöd för sin talan anför bolaget i huvudsak följande.
Kostnaderna för den aktuella performance feen avser ersättning för strategisk rådgivning och saknar koppling till försäljning av dotterbolag. Av
avtalet mellan bolaget och Carnegie framgår att bolaget genomförde en
analys av koncernens organisation och förutsättningarna för olika verksamhetsgrenar. Analysen avsågs leda fram till antagandet av en ny stråtegiplan för koncernen innefattande bl.a. handlingsalternativ och tidsföljder
för genomförandet. Carnegies uppdrag skulle dels vara att tillhandahålla
rådgivning i strategiska frågor till styrelsen och ledningen för bolaget under längre tid, dels att biträda vid genomförandet av den antagna strategiplanen. Uppdraget var att likna vid ett långsiktigt partnerskap. I avtalet
angavs vad Carnegies uppdrag bestod i och där preciserades vad som ingick i den strategiska rådgivningen. I avtalet stod även att bolaget hade rätt
att avropa biträde avseende genomförandet av transaktioner mom ramen
för strategiplanen. I avtalet reglerades även Carnegies rätt till ersättning.
Dels skulle ersättning utgå med ett fast belopp per kvartal, dels skulle en
ersättning erläggas motsvarande en procentsats av värdeförändringen på
utestående aktier i bolaget En särskild ersättning skulle erläggas om bolaget valde att avropa biträde vid transaktioner. En sådan ersättning skulle
utgöra en viss procent av transaktionens värde.
Den performance fee som nu är aktuell avser ersättning för den strategiska
rådgivning som Carnegie tillhandahöll bolaget. Det framgår av bilagan till
fakturan att ersättningen beräknats utifrån kursutvecklingen i bolaget. Hade
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
Sida 12
10003-10, 10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
det varit fråga om en ersättning för försäljning av verksamheter eller dotterbolag hade ersättningen istället fastställts som en procentsats av transaktionsvärdet. Syftet med att anlita Camegie och att utforma ersättningen på
sätt som gjordes var att bolaget ville säkra att bolagets aktievärde höjdes
efter den hårda tiden med förlusterna i Ryssland.
Skatteverket
Skatteverket vidhåller sitt beslut i denna del och bestrider bifall till bolagets yrkande. Till stöd för sin talan anför Skatteverket i huvudsak följande.
Skatteverket vidhåller sin uppfattning att även denna kostnad är att hänföra
till avyttringen av aktier. Att det enligt avtalet med Camegie skulle göras
separata avrop då något skulle avyttras förändrar inte verkets inställning.
Strategiarbetet och aktieavyttringama hör tätt samman och ska ses som en
enhet. Verkets inställning grundar sig på detta och inte på vad bolaget valde att göra vid återföringen i bokföringen.
Inlösen av aktier
Bolaget
Bolaget yrkar i denna del att avdrag för den ingående mervärdesskatten ska
medges i dess helhet.
Skatteverket
Skatteverket tillstyrker bifall till bolagets yrkande i denna del, då kostnaderna utgör allmänna omkostnader i bolaget.
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
'
Sida 13
10003-10, 10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
Avdragsrättens omfattning
Skatteverket
För det fall förvaltningsrätten finner att avdragsrätt föreligger för någon av
de i målen aktuella kostnaderna yrkar Skatteverket att aktieförsäljningarna
och utdelningarna ska beaktas vid fastställandet av bolagets avdragsrätt i
stort, i enlighet med 8 kap 13 § ML. Till stöd för sin talan i denna del anför
Skatteverket i huvudsak följ ande.
Undantagna transaktioner har medfört att mervärdesskattebelagda varor
eller tjänster har använts i annat än en mycket begränsad omfattning (se
dom i mål C-77/01, EDM, p. 76). Transaktionerna, som far anses utgöra
en direkt, stadigvarande och nödvändig förlängning av bolagets skattepliktiga verksamhet, kan inte anses utgöra sådana kringrjänster som ska undantas vid beräkningen av bolagets avdragsrätt i stort. Då utdelningarna ska
ses sona uttag ska utgångspunkten vara anskaffningsvärdet vid en eventuell
fördelning av avdragsrätten kopplad till dessa. Om transaktioner anses falla
helt utanför tillämpningsområdet för mervärdesskattereglerna ska de inte
beaktas vid bestämmandet av bolagets avdragsrätt.
Bolaget
Bolaget bestrider bifall till Skatteverkets yrkande och anför i denna del i
huvudsak följande till stöd för sin talan.
Det saknas förutsättningar att göra en uppdelning av den ingående skatten.
För de utdelade aktierna har det inte erhållits något vederlag som kan räknas med vid en uppdelning. Försäljningarna av dotterbolagen ska ses som
överlåtelser av verksamheter enligt 3 kap. 25 § ML och faller, liksom ut-
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
Sida 14
10003-10,10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
delningarna och inlösen av aktier, utanför mervärdesskattereglernas tilllämpningsområde. Således ska de inte räknas med vid en uppdelning av
den ingående mervärdesskatten. Även om några av transaktionerna ska ses
som undantagna ska de ändå inte räknas med då de utgör s.k. kringtjänster.
En uppdelning med beaktande av nu aktuella transaktioner skulle strida
mot kravet på neutralitet inom mervärdesskatterätten. Reglerna om uppdelning får anses avsedda att användas enbart på verksamheter där de löpande eller snarare verksamhetsnormala intäkterna delvis är fria från mervärdesskatt. Om rätten ändå skulle komma fram till att en uppdelning ska.
göras bör denna utgå ifrån nedlagd arbetstid, vilket skulle ge ett mer rättvisande resultat.
Skattetillägg
Bolaget
Bolaget yrkar att det påförda skattetillägget ska undanröjas och anför i
denna del i huvudsak följande till stöd för sin talan.
Bolaget har rätt till de yrkade avdragen och ska därför inte påföras något
skattetillägg. Skattetilläggen ska åtminstone efterges i sin helhet då sakfrågorna i målen är av en hög svårighetsgrad, vilket bl.a. framgår av den osäkerhet med vilken Skatteverket motiverar och försvarar sitt beslut.
Skatteverket
Skatteverket tillstyrker befrielse från påfört skattetillägg i de delar skattetillägget påförts på grund av nekade avdrag. Skatteverket anser att frågan
om avdragsrätt för den aktuella mervärdesskatten utgör en svår skatterättslig fråga. Skatteverket vidhåller dock sitt beslut i de delar det rör utgående
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
Sida 15
10003-10, 10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
mervärdesskatt som inte har redovisats av bolaget, då frågan om förvärvsbeskattning inte anses utgöra en svår juridisk fråga.
Bolaget har till förvaltningsrätten kommit in med bl.a. en redogörelse for
hur de i målen aktuella kostnaderna kan delas upp for det fall en uppdelning ska göras av kostnaderna i enlighet med RÅ 2010 ref 56 (SKF-målet).
DOMSKAL
Utgångspunkter for bedömningen
Huvudfrågan i målen är i vilken utsträckning bolaget ska medges avdrag
för ingående mervärdesskatt som belöper på kostnader för konsulttjänster,
vilka förvärvats i samband med att bolaget genomfört en omstrukturering
av den koncern, i vilken bolaget utgör moderbolag.
Enligt 8 kap. 3 § ML får den som bedriver en verksamhet som medför
skattskyldighet göra avdrag för den ingående skatt som hänför sig till förvärv i verksamheten.
Mervärdesskattelagens bestämmelser ska tolkas i ljuset av bl.a. mervärdesskattedirektivet såsom detta uttolkats av EU-domstolen.
Enligt artikel 168 i mervärdesskattedirektivet har en beskattningsbar person rätt att dra av sådan mervärdesskatt som ska betalas eller har betalats
för varor eller tjänster som tillhandahållits honom eller kommer att tillhandahållas honom av en annan beskattningsbar person, i den mån varorna och
tjänsterna används för hans beskattade transaktioner.
EU-domstolen har genom sin praxis gjort klart att avdragsbestämmelsema
ska tolkas på så sätt att det i princip krävs ett direkt och omedelbart samband mellan de förvärv till vilka den ingående mervärdesskatten är hänför-
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
Sida 16
10003-10,10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
lig och utgående transaktioner for vilka den ingående skatten är avdragsgill. För det fall direkt och omedelbart samband mellan förvärvade varor
eller tjänster och en eller flera utgående transaktioner saknas, har EUdomstolen uttalat att avdragsrätt kan föreligga såsom för allmänna omkostnader i proportion till andelen utgående transaktioner för vilka den ingående skatten är avdragsgill. De allmänna omkostnaderna har i dessa fall ansetts ha ett direkt och omedelbart samband med hela den beskattningsbara
personens ekonomiska verksamhet.
För att det ska anses föreligga ett direkt samband mellan allmänna omkostnader och hela den beskattningsbara personens ekonomiska verksamhet
krävs att kostnaderna uteslutande hänför sig till eller föranletts av den utgående ekonomiska verksamheten och sålunda endast ingår i de kostnadskomponenter som utgör priset på de transaktioner som omfattas av den
beskattningsbara personens samlade ekonomiska verksamhet (jfr EUdomstolens dom i mål nr C-435/05, Investrand, REG 2007 s. 1-01315, p.
37-38, och SKF-domen,.p. 72-73).
Allmänna omkostnader kan bl.a. avse påbörjande eller utvidgning av en
ekonomisk verksamhet (jfr C-110/94, Inzo, REG 1996 s. 1-00857 och C465/03, Kretztechnik, REG 2005 s. 1-04357), överlåtelse av tillgångarna i
en ekonomisk verksamhet eller en självständig del därav (jfr C-408/98,
Abbey National, REG 2006 s. 1-04027 och C-29/08, SKF-domen, p. 48)
samt avveckling av en ekonomisk verksamhet (jfr C-32/03, Fini, REG
2005 s. 1-01599).
Vid en överföring av samtliga tillgångar eller någon del därav - s.k. verksamhetsöverlåtelse - får medlemsstaterna enligt artikel 19 i mervärdesskattedirektivet anse att någon leverans av varor inte har ägt rum och att mottagaren träder i överlåtarens ställe. Direktivbestämmelsen har sin motsva-
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
Sida 17
10003-10,10019-10,
10020-10,10021 -10
och 10022-10
righet i 3 kap. 25 § ML. Den svenska regeln föreskriver emellertid inte att
transaktionen ska anses falla utanför tillämpningsområdet för mervärdesskatt, utan endast att den ska undantas från mervärdesskatteplikt. Ordalydelsen i 3 kap. 25 § ML avviker således från ordalydelsen i artikel 19 i
mervärdesskattedirektivet. Om en transaktion utgör en verksamhetsöverlåtelse i den mening som avses i artikel 19 kan avdragsrätt så som för allmänna omkostnader medges för den ingående mervärdesskatt som belöper
på tjänster som har förvärvats i samband med överlåtelsen, även om tjänsten har ett direkt om omedelbart samband med överlåtelsen. Det motsatta
blir fallet om bestämmelsen ska tolkas som ett undantag som ordalydelsen
i 3 kap. 25 § ML ger uttryck för.
Eftersom det är frivilligt för medlemsstaterna att införa bestämmelsen i
artikel 19 kan den inte ges direkt effekt, trots att det skulle vara till fördel
för bolaget. Fråga är då om bestämmelsen i 3 kap. 25 § ML kan tolkas EUkonformt. Mot bakgrund av principen om EU-rättens företräde ska en sådan tolkning göras så långt det är möjligt. Mot en EU-konform tolkning
talar att ordalydelsen i bestämmelsen i 3 kap. 25 § ML är klar.
I proposition 1993/94:99 s. 161, varigenom bestämmelsen fick sin nuvarande lydelse, hänvisas emellertid direkt till den EU-rättsliga regeln med
kommentaren att det endast var för att undvika begreppsoreda som bestämmelsen infördes som ett undantag istället för en inskränkning i omsättningsbegreppet. Inför att ML skulle anpassas till direktivet gjordes i
SOU 1994:88, Mervärdesskatten och EG, en genomgång av alla bestämmelser i ML för att granska bestämmelsernas förenlighet med EU-rätten.
Utredningen kom fram till att bestämmelsen leder till samma resultat som
EU-regeln, vilket medförde att regeringen i den efterföljande propositionen
inte ansåg det nödvändigt att göra någon ändring för att anpassa regeln.
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
.
Sida 18
10003-10,10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
Det är uppenbart att lagstiftaren avsett att fullt ut införa den EU-rättsliga
regeln, med alla dess konsekvenser för beskattningen. Skatteverket har
under hela den tid som bestämmelsen funnits tillämpat regeln med utgångspunkt, från att det varit artikel 19 som införts. De skattskyldiga har
anpassat sig till detta och sannolikt också dragit av mervärdesskatt på kostnader som uppstått i samband med verksamhetsöverlåtelser. En EUkonform tolkning som har stöd i de svenska förarbetena kan med hänsyn
till detta inte anses strida mot principen om förutsebarhet i skattelagstiftningen. Förvaltningsrätten anser därför att 3 kap. 25 § ML ska tolkas i ljuset av artikel 19. En transaktion som uppfyller kraven på en verksamhetsöverlåtelse ska därför inte anses utgöra en omsättning i mervärdesskattehänseende och hindra avdragsrätt för mervärdeskatt på kostnader som uppstår vid överlåtelsen.
Förvaltningsrättens bedömning
Allmänt
Av utredningen i målen framgår att de transaktioner som bolaget genomfört, och för vilka konsulttjänster köpts in, utgör delar av en omfattande
omstrukturering av den koncern, i vilken bolaget utgör moderbolag. Bolaget har på ett ingående och tydligt sätt redogjort för bakgrunden till omstruktureringen och anfört att den genomfördes till förmån för bolagets och
koncernens samlade ekonomiska verksamhet. Omstruktureringen syftade
till att effektivisera koncernen och ge fokus på kärnverksamheten. Arbetet
bestod dels av ett strategiarbete där den befintliga verksamheten analyserades och problem identifierades, dels av transaktioner där bolaget på olika
sätt frånhände sig delar av koncernens verksamhet. Mot denna bakgrund
finner förvaltningsrätten att i den mån de aktuella kostnaderna inte är att
hänföra till transaktioner som är undantagna från skatteplikt ska de anses
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
Sida 19
10003-10,10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
utgöra allmänna omkostnader i bolaget då transaktionerna utförts till förmån för bolagets samlade ekonomiska verksamhet.
Projekten Sveaskog och Phoenix/Billerud
I projekten Sveaskog och PhoenixTBillerud har bolaget som avslutande
transaktion delat ut aktierna i dotterbolag till sina egna aktieägare. Avgörande för bolagets rätt till avdrag är om utdelningen av aktier ska ses som
en transaktion som faller inom mervärdesskattereglemas tillämpningsområde, och då kan vara undantagen från mervärdesskatteplikt, eller om den
ska ses som en transaktion som inte är föremål för mervärdesskatt.
Eftersom en utdelning av dotterbolagsaktier är en rättshandling som sker
utan ersättning är en förutsättning för att den ska falla inom mervärdesskattereglernas tillämpningsområde att den kan anses utgöra ett uttag. Med
uttag av tjänst förstås, enligt 2 kap. 5 § första stycket l ML, att den skattskyldige utför eller på annat sätt tillhandahåller en tjänst för annat ändamål
än den egna verksamheten, såsom för sitt eget eller personalens privata
bruk, om tjänsten tillhandahålls utan ersättning.
I likhet med Skatteverket finner förvaltningsrätten att den mervärdesskattemässiga regleringen av uttag inte utesluter att även en utdelning av dotterbolagsaktier till ett bolags ägare kan utgöra ett uttag av en tjänst. Det är
likafullt en transaktion som innebär att tillgångar i bolaget förs ut ur bolaget utan ersättning.
För att utdelningen ska utgöra ett uttag krävs emellertid att utdelningen har
genomförts för ett annat ändamål än för bolagets egna verksamhet. Enligt
bolaget var det bakomliggande skälet till utdelningen av aktier i projekt
Sveaskog att bolaget ville effektivisera, rationalisera och förbättra sin verksamhet. Bolaget ägde ett betydande skogsinnehav och det var väsentligt för
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
.
Sida 20
10003-10,10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
bolaget att skapa bättre förutsättningar for samordning av verksamheten.
En viss del av skogsinnehavet passade av olika skäl inte in i bolagets kärnområden och man beslöt därför att avhända sig innehavet i syfte att få en
effektivare verksamhet. Ett annat uttalat syfte var att bolaget ville minska
statens ägande i bolaget. Även i projekt Phoenix/Billerud var syftet med att
dela ut aktierna, enligt bolaget, att effektivisera och fokusera koncernens
verksamhet. Bolaget hade vid tidpunkten tagit ett avgörande steg mot att
omvandla koncernen till ett renodlat skogsägande företag och det blev naturligt att genom olika transaktioner, varav utdelningen utgjorde en, göra
sig av med innehavet i Billerud AB, som ägde pappersbruken.
Förvaltningsrätten finner inte skäl att ifrågasätta vad bolaget anfört om
syftet bakom de genomförda utdelningarna av aktier i dotterbolagen, utan
lägger dessa uppgifter till grund for sin bedömning. Utdelningen skedde
således som ett led i det omfattande arbetet med att omstrukturera koncernen och att skapa bättre förutsättningar för den verksamhet som bolaget
valde att behålla. Utdelningarna kan därför inte anses ha genomförts för ett
annat syfte än den egna verksamheten. På grund av detta bör utdelningarna
inte ses som uttag ur bolaget och faller därigenom utanför mervärdesskattereglernas tillämpningsområde. Det leder till att inte någon del av kostnaderna i samband med utdelningen kan hänföras till någon undantagen
transaktion och kostnaderna ska därför i sin helhet anses utgöra allmänna
omkostnader i bolaget. Bolaget har rätt till avdrag för mervärdesskatten
som belöper på kostnaderna i den utsträckning bolaget bedriver mervärdesskattepliktig verksamhet.
Projekten Asterix, Cubic och Por Pac
l projekten Asterix, Cubic och Por Pac har bolaget som avslutande transaktion sålt aktier i belagda dotterbolag. Avgörande för bolagets rätt till avdrag är om försäljningarna ska anses utgöra så kallade verksamhetsöverlå-
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
Sida 21
10003-10,10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
telser och falla utanför mervärdesskattereglernas tillämpningsområde, eller
om de ska ses som försäljningar av aktier och vara undantagna från mervärdesskatteplikt enligt 3 kap. 9 § ML.
Skatteverket har gjort gällande att en överlåtelse av aktier inte kan likställas med en verksamhetsöverlåtelse, eftersom ett moderbolag och ett dotterbolag är två separata juridiska personer och moderbolaget därigenom inte
kan råda över tillgångarna i dotterbolaget. Förvaltningsrätten finner dock
att för det fall dotterbolaget är ett från moderbolaget helt kontrollerat subjekt, har moderbolaget stor faktisk rådighet över tillgångarna i dotterbolaget. Det är de facto moderbolaget som genom aktieinnehav och ledning i
väsentliga delar styr hanteringen av tillgångarna. Någon större skillnad
mellan det fall då moderbolaget väljer att lägga verksamheten i ett fast
driftställe eller det fall då bolaget bildar ett dotterbolag som ska driva verksamheten finns då inte. Av EU-domstolens skrivning i SKF-domen p. 41
kan också utläsas att domstolen anser att det inte finns ett hinder för att låta
artikel 19 omfatta även en avyttring av aktier, om förutsättningarna för
detta är uppfyllda. Förvaltningsrätten finner därför att även en aktieavyttring i vissa fall kan likställas med en verksamhetsöverlåtelse.
Syftet med bestämmelsen om verksamhetsöverlåtelser är att underlätta
överlåtelser av företag eller delar av företag, bl.a. genom att undvika att
belasta mottagande företags likviditet med en oproportionellt stor skattebörda som mottagaren under alla omständigheter skulle ha fått tillbaka
senare genom avdrag för den ingående skatten. Bestämmelsen omfattar
därför överlåtelse av en hel affärsrörelse eller en självständig del av ett
företag, inklusive materiella tillgångar och, i förekommande fall, immateriella tillgångar som tillsammans utgör ett företag eller en del av ett företag
som kan bedriva en självständig ekonomisk verksamhet. Bestämmelsen
omfattar inte överföringar av enbart tillgångar, såsom försäljning av ett
varulager. Mottagaren ska vidare ha för avsikt att driva affärsrörelsen eller
FÖRVALTNINGSRÄTTEN "
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
Sida 22
10003-10, 10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
den del av företaget som har överförts vidare och inte endast omedelbart
avveckla den ifrågavarande verksamheten och, i forekommande fall, sälja
lagret. Det krävs inte att mottagaren före överföringen ska ha bedrivit
samma verksamhet som överlåtaren (jfr EU-domstolens dom i mål nr C497/01, Zita Modes, REG 2003 s. 1-14393, p. 39-40 och 44-^5).
Av utredningen i målen framgår det att det har varit klart avskiljbara affärsområden som överlåtits genom aktieförsäljningarna. Vidare framgår att
det i affärsområdena bedrevs självständiga ekonomiska verksamheter och
att affärsområdena överläts i deras helhet. Affärsområdena bör enligt förvaltningsrättens mening härigenom anses utgöra sådana verksamhetsgrenar
inom bolaget varpå reglerna om verksamhetsöverlåtelser är tillämpliga.
Bolaget har oemotsagt uppgett att verksamheterna fortsatt.efter överlåtelserna och något annat har inte framkommit än att förvärvarna skulle varit
berättigade till avdrag för skatten eller återbetalning av skatten på de överlåtna tillgångarna enligt 10 kap. 9-13 §§ ML. Förutsättningarna för entilllämpning av bestämmelsen om verksamhetsöverlåtelse är därför uppfyllda.
Transaktionerna utgör således inte några omsättningar i mervärdesskattehänseende. Kostnaderna kan inte till någon del hänföras till undantagna
transaktioner och de ska därför i sin helhet anses utgöra allmänna omkostnader i bolaget. Bolaget har rätt till avdrag för mervärdesskatten som belöper på kostnaderna i den utsträckning bolaget bedriver mervärdesskattepliktig verksamhet.
Performance fee
Bolaget har betalat en så kallad performance fee till Carnegie, som ersättning för utförda tjänster. Skatteverket har delvis vägrat bolaget avdrag för
den mervärdesskatt som belöper på ersättningen då kostnaden anses vara
att.hänföra till transaktioner som är undantagna från mervärdesskatt.
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
Sida 23
10003-10,10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
Så som framgår ovan är inga av de transaktioner som prövas i nu förevarande mål undantagna från mervärdesskatt. Det har inte heller i utredningen framkommit att det skulle finnas andra transaktioner som är undantagna
från mervärdesskatt som ersättningen skulle kunna vara hänförlig till.
Kostnaden kan således inte hänföras till någon undantagen transaktion och
den ska därför i sin helhet anses utgöra en allmän omkostnad i bolaget.
Bolaget har rätt till avdrag för mervärdesskatten som belöper på kostnaden
i den utsträckning bolaget bedriver mervärdesskattepliktig verksamhet.
Inlösen av aktier i bolaget
Skatteverket har i denna del tillstyrkt bifall till bolagets yrkande och medgett att de aktuella kostnaderna är att se som allmänna omkostnader i bolaget. Förvaltningsrätten finner inte skäl att göra någon annan bedömning än
den parterna gjort i denna del. Bolaget har således rätt till avdrag för mervärdesskatten som belöper på kostnaderna i den utsträckning bolaget bedriver mervärdesskattepliktig verksamhet.
Avdragsrättens omfattning
För det fall förvaltningsrätten finner att avdragsrätt föreligger för någon av
de i målen aktuella kostnaderna har Skatteverket yrkat att eventuella undantagna transaktioner ska beaktas vid fastställandet av bolagets avdragsrätt, i enlighet med 8 kap 13 § ML. Bolaget bestrider Skatteverkets yrkande
i denna del och anför att det saknas förutsättningar för att göra en uppdelning av avdragsrätten i enlighet med det nämnda lagrummet.
Som redovisats ovan har förvaltningsrätten funnit att ingen av de i målen
aktuella transaktionerna omfattas av något undantag från mervärdesskatt.
Av utredningen i målen framgår inte heller annat än att bolaget fullt ut bedriver mervärdesskattepliktig verksamhet. Således ska bolaget medges
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
Sida 24
10003-10, 10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
avdrag för den mervärdesskatt som belöper på de i målen prövade kostnaderna i dess helhet. Överklagandet ska därför bifallas i dessa delar och bolaget ska medges avdrag för ingående mervärdesskatt med 40 106 951 kr,
varav 31 210 792 kr är hänförligt till tjänster tillhandahållna mom landet
och 8 896 159 kr till förvärvsbeskattning.
Då bolaget vunnit bifall till sina yrkanden rörande avdragsrätten för den
ingående mervärdesskatten saknas anledning att pröva bolagets yrkande i
andra hand om att förvärvsbeskattning inte ska ske av den success fee som
betalats till Landsdowne.
Skattetillägg
Förvaltningsrätten har funnit att bolaget har rätt att dra av den ingående
mervärdesskatten. Bolaget har således inte lämnat någon oriktig uppgift i
denna del och det saknas stöd för att påföra bolaget skattetillägg på grund
av de yrkade avdragen.
Bolaget har genom det överklagade beslutet även påförts skattetillägg för
den utgående mervärdesskatt som bolaget inte redovisat. Förvaltningsrätten
finner att bolaget har lämnat en oriktig uppgift på grund av underlåtenheten
att redovisa denna skatt. Samtidigt har förvaltningsrätten funnit att bolaget
fullt ut har rätt till avdrag för den utgående skatten så som för ingående
skatt. Frågan är om den ingående skatten ska beaktas vid prövningen av
skattetillägget.
Enligt 15 kap. 4 § skattebetalningslagen (1997:483) är skattetillägget, om
en oriktig uppgift har lämnats, 20 procent av den skatt som, om den oriktiga uppgiften hade godtagits, inte skulle ha påförts eller felaktigt skulle ha
tillgodoräknats den skattskyldige. Vidare följer av 6 § samma kapitel att
skattetillägget ska beräknas utan hänsyn till invändning som gäller en an-
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
Sida 25
10003-10,10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
nan fråga än den som ligger till grund for tillägget. Härav följer att en för
lite redovisad ingående skatt enbart ska påverka underlaget för skattetillägget för en för lite redovisad utgående skatt om de båda skatterna kan hänföras till en och samma fråga.
För att omständigheter ska höra till samma fråga krävs i princip att de ingår
i samma händelseförlopp eller saksammanhang (se RÅ 2000 ref 54, RÅ
2003 ref 15 och RÅ. 2002 ref 46). I rättsfallet RÅ 2002 ref 46, som rörde en
skattskyldig som inte redovisat någon mervärdesskatt alls i sina självdeklarationer, konstaterade Regeringsrätten ätt den oriktiga uppgiften i målet
inte avsåg någon enskild mervärdesskattepost och fann att redovisningen
av mervärdesskatt därför skulle ses som en och samma fråga. Till följd
därav skulle skattetillägget beräknas på skillnaden mellan utgående och
ingående mervärdesskatt.
I nu förevarande mål är den utgående och den ingående skatten att hänföra
till samma inköp av konsulttjänster under samma redovisningsperioder.
.Med beaktande härav finner förvaltningsrätten att den utgående och den
ingående skatten hör till en och samma fråga. Således ska vid beräkningen
av skattetillägget i denna del beaktas den ingående skatt som bolaget medges avdrag med. Underlaget för skattetillägg blir då O kr och något skattetillägg ska inte påföras.
Överklagandet ska bifallas i denna del och påförda skattetillägg undanrö-
jas.
Ersättning för kostnader i målen
Bolaget yrkar i målen ersättning för sina kostnader för anlitat ombud med
l 317 165 kr, för 458,95 timmars arbete, och anför till stöd härför i huvudsak följande. Processen har pågått i förvaltningsrätten under ca fyra år och
FÖRVALTNINGSRÄTTEN
I STOCKHOLM
Skatteavdelningen
DOM
Sida 26
10003-10, 10019-10,
10020-10,10021-10
och 10022-10
har rört svåra juridiska frågor där rättsläget förändrats under processens
gång. Handläggningen inför beslutet hos Skatteverket gick mycket fort och
en stor del av arbetet har därför fatt utföras under processen i förvaltningsrätten.
Skatteverket har anfört att det anseratt det yrkade beloppet är mycket för
högt.
Bolaget har vunnit bifall till sitt överklagande och är därför berättigat till
ersättning för sina kostnader i målen. Förvaltningsrätten finner att bolaget
mot bakgrund av målens beskaffenhet har varit i stort behov av att anlita
biträde med skatterättslig sakkunskap. Processen har rört ett flertal svåra
rättsfrågor, i vilka det i vissa fall saknats vägledande praxis. Vidare konstaterar förvaltningsrätten att processen pågått under lång tid, och att ny praxis meddelats under denna tid som krävt ny utredning och inläsning av ombuden. I vissa av frågorna saknas emellertid alltjämt praxis. Rätten finner
även att Skatteverkets inledande processforing i viss mån bidragit till att
öka bolagets behov av biträde av sakkunnigt ombud. Med beaktande av
detta finner förvaltningsrätten att bolaget är berättigat till en betydande
ersättning för sina kostnader. De kostnader som skäligen har behövts för att
ta tillvara bolagets rätt i målen far anses uppgå till 600 000 kr.
HUR MAN ÖVERKLAGAR, se bilaga 2 (DV 3105 A).
\
Inga-LiÖ^Askersj ö
Chefsrådman
I avgörandet har även deltagit nämndemännen Rita Be Aben, Bertil Larsson och Karin Lundbeck.
Föredragande har varit Richard Rosén.
Skattemyndigheten
1(46)
OMPRÖVNINGSBESLUT
Datum
Dnr
2003-12-29
601 192624-03/3170
A i\aveaakogextra.doc
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-6944951
SVEASKOG FÖRVALTNINGS AB
105 22 STOCKHOLM
Omprövningsbeslut avseende mervärdesskatt
SKATTSKYLDIG:
SVEASKOG FÖRVALTNINGS AB
REG.NR:
556016-9020
Perioder:
anges nedan
l
Beslut
Skattemyndigheten beslutar med stöd av 21ökap. 9-14 §§
skattebetalningslagen (1997:483), SBL, och med
anledning-av en företagen utredning att genom efterbeskattning för redovisningsperioder under 1999 och
2000 och omprövning under 2001 ändra den av Sveaskog
Förvaltnings AB (fortsättningsvis kallat Bolaget
eller AssiDomån AB beroende på sammanhanget) redovisade mervärdesskatten enligt vad som anges nedan.
Om den skattskyldige i deklaration eller på annat
sått lämnat oriktig uppgift till ledning för beskattningen får den ändras genom efterbeskattning. Enligt
21"~Jc3p7r4~§ SBL""sKäll beslut om efterbeskattriihg
meddelas senast under sjätte året efter utgången av
det kalenderår under vilket beskattningsåret har
gått ut om inget annat anges i 21 kap. 15-20 §§ SBL.
De omständigheter som anges nedan avseende
beskattningsåren 1999 och 2000 har inte framgått av
lämnade deklarationer och har inte redovisats på
annat sätt till skattemyndigheten. Bolaget har genom
att yrka avdrag för ingående skatt såvitt nu är
ifråga lämnat sådan oriktig uppgift som medför att
skål för efterbeskattning föreligger.
SKATTEMYNDIGHETEN l STOCKHOLM, AVDELNING 3
Postadress
106 81 Stockholm
Besöksadress
Skattehuset
GStgatan 76
Telefon
08-6941000
Telefax
08-694 1811
Webbplats: www.rsv.se
^-postadress
9kmeskm01.rsv.se
Skattemyndigheten
2(46)
OMPROVNINGSBESLDT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Ar
Kedovisningsperlod
1999 JAN
1999 FEB
1999 MAJ
2000
2000
2000
2000
Datum
Dnr
2001-12-29 '
601 192624-03/3170
Höjning av
utgående
Skattetillägg
skatt
l 600 000
549 049
118 091
320 000
109 809
23 618
FEB
184 415
APRIL
121 043
MAJ
6 114 878
JUNI
50 936
2001 APRIL
Omprövningsbeslut
beslutsidentit
36
24
l 222
10
883
208
976
187
31 549
157 747
Är Period
Ingående
mervärdesskatt
Minskning av
avdrag
Skattetillägg
1999
1999
1999
1999
1999
1999
JAN
MARS
APRIL
JUNI
JULI
DEC
50 000
110 027
58 707
138 .748
266 156
988 349
10
22
11
27
53
197
2000
2000
2000
2000
2000
2000
MAJ
557 267
AUG
437 385
SEP 3 072 656
OKT l 080 776
NOV
151 892
DEC 5 204 563
111
87
614
• 66
30
449
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
FEB
541 375
MAR l 171- 200
MAJ
199 910
JUN
588 529
AUG
294 753
SEP
187 500
DEC 16 110 999
108
• 234
39
117
58
000
005
741
749
231
670
453
477
531
1551
378
8702
275
240
982 706
951
- O
3 222 200
Hur de nedan angivna ändringarna' av. mervärdes beskattningen har fördelats på olika redovisningsperioder framgår av bilaga 1.
1
3
Underlaget för skattetillägg utgörs av 330 776 kr.
underlaget för skattetillägg utgörs av 2 249 353 kr.
Skattemyndigheten
3(46)
OMPROVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
Ovanstående ändringar innebår att skattemyndigheten
beslutar följande skattebelopp för respektive redovisningsperiod. Beloppet utgör skillnaden mellan utgående
och ingående skatt. Minustecken före beloppet innebår
att ingående skatt överstiger utgående skatt.
Ar Period
Skatt
1999 JAN
1999 FEB
1999 DEC
-1
-2
41
-4
-S
62
-9
33
052
719
117
618
141
804
481
592
2000
2000
2000
2000
2000
2000
2000
2000
2000
19
10
26
13
7
28
15
23
16
241 269
589 926
522 658
607 433
667 149
581 101
457 429
138 885
487 725
7
22
14
20
4
25
12
"il
276 180
831 215
765 760
906 639
394 829
701 424'
203 324
335 097.
1999 MARS .
1999 APRIL
1999 MAJ
1999 JUNI
1999 JULI
FEB
APRIL
MAJ
JUNI
AUG
SEP
OKT
NOV
DEC
2001 FEB
2001 MARS
2001 APR
2001 MAJ
2001 JUNI
2001 AUG
2001 SEP
2001 DEC
238
402
822
071
931
260
142
709
Utöver skattetillägg kan ranta komma att påföras i
beskattningsbesluten. Information om reglerna kring
ranta lämnas i den del vav beslutet som har rubriken
Upplysningar och finns på till beslutet fogade
blanketten RSV 4765a. Det bör påpekas att
skattetillägg och aktuella räntor inte utgör en
avdragsgill kostnad -vid beskattningen och bör därför
bokföras på -ett konto för icke avdragsgilla
kostnader.
Omräkningsbeslut sänds"ut separat.
Skattemyndigheten
4(46)
OMPROVNINGSBESLDT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-6S4 49 51
Datum
Dnr
2001-12-29
601 192624-03/3170
Allmänt
Bolaget år skattskyldigt för mervärdesskatt enligt
mervårdesskattelagen (1994:200), ML.
AssiDomån AB har namnåndrats till Sveaskog
Förvaltnings AB. Bolaget var tidigare moderbolag i
AssiDomånkoncernen men år numera dotterbolag till
Sveaskog AB.
Bolagets verksamhet består i att äga och förvalta
fast och lös egendom som aktier och andelar i andra
företag, direkt eller indirekt driva industriell
rörelse i form av företrädesvis skogsbruk och
skogsindustri samt utöva därmed föreenlig
verksamhet.
Det antecknas att Bolaget kommit in med erinringar
den 16 december 2003 mot skattemyndighetens förslag
till beskattning av Bolaget, se bifogad bilaga, och
att Bolaget därefter beretts tillfälle att
muntlighen komplettera sina erinringar vid ett
sammanträde med skattemyndigheten torsdagen den 18
december 2003. Bolaget företräddes då av Björn
Olhans, chef för koncernstab Affårsstyrning, Björn
Elmvret, ansvarig enheten skatter, samt Mats
Holmlund. Skattemyndigheten representerades av Leif
Krafft, Lennart Andersson och Patrick Lis.
2
Efterbeskattning
Enligt de lagrum som ange.tts ovan får omprövningsbeslut som är till nackdel för den skattskyldige
meddelas även efter utgången av andra kalenderåret
efter det kalenderår då beskattningsåret gått ut
(efterbeskattning), bland annat om den skattskyldige
i en deklaration eller på ett annat sätt under
förfarandet lämnat någon oriktig uppgift till ledning
för beskattningen. Ett sådant omprövningsbeslut får
dock inte meddelas efter utgången av det sjätte
kalenderåret efter det kalenderår då
beskattningsåret gått ut.
3
'
Mervärdesskatt
Redovisningsperioder under räkenskapsår 1999-2001
Skattemyndigheten
5(46)
OMPRÖVNINGSBESLDT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
3.1.1
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
Projekt Asterix/försåljning
till Frantschach
av dotterbolag
Beskrivning
Enligt ett avtal benämnt "MASTER SHARE PURCHASE
AGREEMENT" daterat 15 maj 2000, avyttrar AssiDoraån.
ett antal dotterbolag till Frantschach ÄG. Vidare
framgår av AssiDomånrs årsredovisning att en
avsiktsförklaring mellan berörda bolag
undertecknades i början av februari 2000.
Med anledning av detta har en kontroll skett av
avlyft ingående mervärdesskatt för de konsultkostnader som år hänförliga till den ifrågavarande
försälj ningen.
Vidare har bolaget ombetts inkomma med föreliggande
uppdragsavtal av nedanstående berörda konsulter och
advokater. Bolaget har också ombetts inkomma med
styrelseprotokoll eller annat underlag utvisande
tidpunkten når förhandlingar påbörjats om avyttring
till Frantschach ÄG.
Bolaget har även ombetts redogöra för sina rutiner
vad gäller sådan mervärdesskatt som belöper på de i
bolaget bokförda konsultkostnaderna vilka har ett
direkt samband med avyttring av dotterbolagsaktier.
Uppgifter har också begärts beträffande Vidare vilka
rutiner som tillämpats för förvärvsbeskattning på de
tjänster som debiterats från utländska konsulter.
Bolaget har vad gäller ovan nämnda rutiner uppgett
att:
"J de fall ingående moms debiterats i konsult- och
rådgivningsfakturor har sådan moms behandlats som
avlyftbar moms.
I de fall tjänster debiterats från utlandet har
någon förvårvsbeskattning ej tillämpats i
moms redovisningen ".
Redovisningsperioderna räkenskapsåret 2000
Skattemyndigheten
6(46)
OMPROVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
Dnr
2001-12-29
601 192624-03/3170
Fakturering från Lansdowne Capital Limited och
Lansdowne Holding Limited
Ett flertal faktureringar har skett från Lansdowne
Capital Limited och härutöver en från Lansdowne
Holdings Limited. Beloppen har bokförts på
kostnadskonto 6552 (organisationskonsulter). Av
fakturorna uppges att arvodet avser projekt
Brussels. Vid revisionen har framkommit att med
detta projektnamn avses "Projekt Asterix", som i sin
tur år relaterat till avyttring av ett flertal av
AssiDomån:s dotterbolag till Frantschach ÄG.
Enligt verifikation 400849 har på konto 6552
debiterats ett belopp om 255 646 kr. Av faktura från
Lansdowne Capital Limited daterad 2000-02-29, avser
beloppen "Out-of pocket expenses relating to Project
Brussels"
Enligt verifikation 400850 har på konto 6552
debiterats ett belopp om 482 017 kr. Av faktura från
Lansdowne Capital Limited daterad 2000-02-29, avser
beloppen "Retainer Fee for February 2000 in relation
to Project Brussels"
Enligt verifikation 401311 har på konto 6552
debiterats ett belopp om 484 174 kr. Av faktura från
Lansdowne Capital Limited daterad 2000-04-03, avser
beloppen "Retainer Fee in relation to Project
Brussels "
Enligt verifikation 401793 har på konto 6552
debiterats ett belopp om'490 518 kr. Av faktura från
Lansdowne Capital Limited daterad 2000-05-04, avser
beloppen "Retainer Fee in relation to Project
Brussels"
Enligt verifikation 402218 har på konto 6552
debiterats ett belopp om 351 996 kr. Av faktura från
Lansdowne Capital Limited daterad 2000-05-26, avser
beloppen "Out-of pocJcet expenses relating to Project
Brussels"
Skattemyndigheten
7(46)
OMPRÖVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
Enligt verifikationerna 402217 och 402219 har som
ovan sagts på konto 6552 debiterats ett belopp om
totalt 23 617 000 kr. Av fakturorna från Lansdowne
Holdings Limited och Lansdowne Capital Limited, båda
daterade 2000-05-26, avser beloppen "Succés s Fee in.
relation to Project Brussels". Vardera fakturabelopp
uppgår till 11 808 500 kr.
Någon förvärvsbeskattning av mervärdesskatt har som
ovan sagts ej skett avseende ovanstående
faktureringar från Lansdowne Capital Limited och
Lansdowne Holdings Limited.
Av tillhandahållet avtal daterat 1999-07-09 framgår
att uppdraget avser:
n
™in relation to its kraft products and säcks bussiness
units".
"The Engagement vill comprise a strategic analysis
of the Bussiness-., following which the Company may
decide to exit the Bussiness by way of sale, merger,
recapitalisation or other disposition route".
Vad gäller sistnämnda faktureringar enligt
verifikationerna 402217 och 402219 där kostnaden
avser "Success Fee", framgår av tillhandahållet
avtal daterat 1999-09-03 punkt 2. Fees (b) och (c):
"Success Fee
In the event that a Disposition is completed, a
success fee C"the Success Fee") egual to 0.5% (one
half per cent) of Transaction Value".
"Definition of completion
A Disposition shall be deemed to have been
completed when a definitive agreement is signed by
the Company whereby:
."the Company enters into an agreement to sell
all or any part of the business to another party;
and/or". "
Bolaget har i svar 2003-10-22 uppgett bl. a:
Skattemyndigheten
8(46)
OMPROVNINGSBESLDT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
"Vid utgången av februari 2000 kan aktiviteterna i
huvudsak bedömas vara inriktade på avyttring till
Frän tschach._____" .
Beträffande Lansdownes fakturering av "Success Fee"
om totalt 23 617 000 kr, anser bolaget att sextio
procent, eller 14 170 200 kr (23 617 000 x 60 %) av
totalbeloppet kan hänföras till
avyttringskostnaderna för dotterbolagsaktierna.
Fakturering från D. Carnegie AB
Enligt verifikation 404922 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 12 290 623 debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
mervärdesskatt), har debiterats med 3 072 656 kr.
Enligt faktura från D. Carnegie AB daterad 2000-09-07
avser beloppet "Projekt Aster±x. Arvode enligt
överenskommelse" .
Av bolaget tillhandahållet avtal med D. Carnegie AB
daterat 1999-11-08, framgår bl a av punkterna 3.4
och 3.5 att bolaget skall ersätta D. Carnegie AB
enligt följande:
3.4. "Ersättning vid en försäljning av bolag eller
rörelse ingående i affärsområdet Cartonboard skall
ersättning utgå med 0,6 % av försäljningspriset t o
m 3.000 Mkr med tillägg av 2 % av försäljningspriset
överstigande 3.000 Mkr. Ersättning skall erläggas
vid tidpunkten för erhållandet av likviden eller
annan ersättning.
3.5 "Ersättning, vid en försäljning av bolag eller
rörelse ingående i affärsområdet
Containerboard/Corrugated skall ersättning utgå med
0,5 % av försäljningspriset. Ersättning skall
erläggas vid erhållande av likviden eller annan
ersättning" .
Enligt svar 2003-10-22 uppger Bolaget bl. a:
"Faktureringen från Carnegie avser insatserna i
Asterix-projektet i sin helhet, d. v. s. såväl i
strategi f åsen som när avyttringsfasen tog över;
Skattemyndigheten
9(46)
OMPROVNINGSBESLDT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
större delen avsåg strategiarbete. Bolaget saknar
annan grund för att fördela kostnaderna än den bild
som erhölls av insatserna vad gäller nedlagd tid och
inriktning på insatserna.
Mot denna bakgrund år det bolagets uppfattning ättminst- 75 % av utgifterna skall hänföras till
driftkostnaderna eller 9 150 000 kronor. ".
Fakturering från Advokatfirman Vinge KB
Enligt verifikation 402320 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 2 137 000 kr debiterats. Härpå
belöpande mervärdesskatt, bokfört på konto 2640
(ingående mervärdesskatt),•har debiterats med 534
294 kr. Enligt faktura från Advokatfirman Vinge KB
daterad 2000-05-24 avser beloppet "Ang. Aater±x
Arvode avseende juridiskt biträde i ovannämnda
ärende under perioden l februari 2000 fram till 31
mars 2000".
Enligt verifikation 403805 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om l 749 540 kr debiterats. Härpå
belöpande mervärdesskatt, bokfört på konto 2640
(ingående mervärdesskatt), har debiterats med 437
385 kr. Enligt faktura från Advokatfirman Vinge KB
daterad 2000-08-18 avser beloppet "Ang. Asterdx
Arvode avseende juridiskt biträde i ovannämnda
ärende under perioden l april 2000 fram till 31 maj
2000".
Enligt verifikation 404969 har på kostnadskonto 6552.
ett belopp om 270 000 kr debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
mervärdesskatt), har debiterats med 67 500 kr.
Enligt faktura från Advokatfirman Vinge KB daterad
2000-10-25 avser beloppet "Ang. Asterix Arvode
avseende juridiskt biträde i ovannämnda ärende under
perioden l juni 2000 fram till 31 juli 2000".
Enligt verifikation 405578 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 607 570 kr debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
mervärdesskatt), har debiterats med 151 892 kr.
Enligt faktura från Advokatfirman Vinge KB daterad
Skattemyndigheten
10(46)
OMPROVNINGSBESLDT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
2000-11-27 avser beloppet "Ang, Asterix Arvode
avseende juridiskt biträde i ovannämnda ärende under
perioden l augusti 2000 fram t o m 30 september
2000".
Enligt verifikation 600055 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 640 020 debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
mervärdesskatt), har debiterats med 160 005 kr.
Enligt faktura från Advokatfirman Vinge KB daterad
2000-12-27 avser beloppet "Projekt Asterix
Advokatarvoden utländska advokatbyråer enligt
bifogade fakturor".
Med anledning av ovanstående faktureringar från
Advokatfirman Vinge KB har bolaget ombetts inkomma
med uppdragsavtal.
Bolaget har i svar 2003-10-22 uppgett att något
sårskilt skriftligt avtal ej återfunnits.
Vidare uppger bolaget:
"Fakturering från Vinge avser aktiviteter med
tyngdpunkt på förhandlingsarbete. Når
förhandlingsarbetet i huvudsak kom att inrikta sig
enbart till förhandlingar med en kvarvarande köpare,
d.v.s. från l mars 2000, övergår kostnaderna att bli
rena försäljningsomkostnader.
Mot denna bakgrund uppfattar bolaget att kostnaderna
för december och januari och 50 % av fakturan
avseende februari och mars 2000 skall hänföras till
avdragsgilla driftskostnader, vilka uppgår till
1.433.000 kronor^..".
Fakturering från KPMG Bohlins AB
Enligt verifikation 302830 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 217 022 debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
mervärdesskatt), har debiterats med 54 256 kr.
Enligt faktura från KPMG Bohlins AB daterad 2000-0529 avser beloppet "Uppdrag att utvärdera eventuella
resultateffekter på EBITA-nivå i budget 2000
Skattemyndigheten
11(46)
OMPROVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
Dnr
2001-12-29
601. 192624-03/3170
avseende enheter inom Asterix vid en anpassning till
redovisningsprinciper tillämpade av Frantschach och
enligt IAS".
Enligt verifikation 302823 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 943 455 debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
mervärdesskatt), har debiterats med 235 864 kr.
Enligt faktura från KPMG Bohlins AB daterad 2000-0529 avser beloppet "Projekt Asterix, nedlagd tider
till och med 30 april 2000. Konsultationer och
biträde i frågor bl a rörande avtal, amalgamated
proforma balance sheet, transaktionsstruktur,
köparens due dilligence.—Uppdrag att genomföra
finansiell due dilligence på köparen".
Bolaget har i svar 2003-10-22 bl. a. uppgett att
något sårskilt skriftligt avtal ej återfunnits och
att detta bara undantagsvis förekommer med KPMG.
Vidare uppger bolaget:
"faJctureringen avser biträde med ekonomiarbete i
anslutning till framtagande av underlag för
förhandlingsarbete i huvudsak under den tid som det
enbart var Frantschach som var förhandlingsmotpart.
Det skall dock anföras att delar av arbetet också
skulle kunna hänföras till ersättning för
resursförstärkning inom ramen för vad.som skulle
kunna utförts som ett led i ekonomiarbe tet".
Fakturering. från..KPMG Alpen-Treuhand
Wirtschaftsprufungs-und Steuerberatungs-GmbH
Enligt verifikation 402620 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 203 747 kr debiterats. Enligt faktura
från KPMG Alpen-Treuhand Wirtschaftsprufungs-und
Steuerberatungs-GmbH daterad 2000-06-28 avser
beloppet "Project "Frantschach Due DiligenceAssiDoman For our services rendered during the
period February 18, until March 17, 2000 for the
above mentioned project we are charging you ".
Fakturabeloppet är fakturerat med österrikiska ATS
332 250 motsvarande 203 747 kr.
Skattemyndigheten
12(46)
OMPROVNINGSBESLDT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
Dnr
2001-12-29
601 192624-03/3170
Någon f örvårvsbe skattning har ej skett.
Bolaget har i svar 2003-10-22 bl. a. uppgett:
" Faktureri ngen har bokförts med 203 747:33 kronor
och avser i huvudsak den tid som det enbart var
Frantschach som var förhandlingsmotpart.». " .
Gällande rått
Den fråga som skall prövas år om Bolaget såvitt
galler försäljning av aktierna i dotterbolag har
rätt till avdrag för den ingående skatt som hänför
sig till tjänster som tillhandahållits Bolaget
avseende dess avyttring av aktierna. Motsvarande
gäller utdelning av aktier och inlösen av aktier.
Vad gäller VPC-kostnader är det också fråga om
avdragsrätt föreligger för de kostnaderna.
En försäljning av aktierna får anses utgöra en
omsättning av aktierna enligt ML för Bolaget . Skälet
för detta är att omsättningen av dotterbolags aktierna får anses ske i en av Bolaget bedriven
yrkesmässig verksamhet .
Enligt 3 kap 9 § ML år omsättning av bank- och
finansieringstjånster samt sådan omsättning som
utgör vårdepappershandel och därmed jämförlig
"^Ter KsämKe e~HnaänCag en~~f rån
Värdepappershandel , dvs . omsättning o.ch förmedling
av aktier m m, är undantagna transaktioner enligt 3
kap 9 § ML.
Det kan här även noteras att utdelning från ett
aktiebolag, vilken inte sker i form av varor eller
tjänster, år en från skatteplikt undantagen
transaktion. Motsvarande får anses gälla vid inlösen
av aktier.
Enligt huvudregeln om avdragsrått i 8 kap 3 §
Mervärdesskattelagen (ML) , får den som bedriver
verksamhet som medför skattskyldighet göra avdrag
Skattemyndigheten
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
13(46)
OMPROVNINGSBESLDT
Datum
Dnr
2001-12-29
601'192624-03/3170
för den ingående skatt som hänför sig till förvärv i
verksamheten.
Med verksamhet skall förstås den skattepliktiga
verksamheten.
Någon rätt till avdrag för den ingående skatten som
avser kostnaderna för försäljningen av dotterbolagsaktierna kan därför inte grundas direkt på bestämmelserna i ML. Avdragsrått föreligger alltså inte
för ingående skatt som avser förvärv som kan knytas
till från skatteplikt undantagna transaktioner. Det
har i detta sammanhang ingen betydelse om fråga är
om en enstaka eller ofta förekommande transaktion.
Av RÅ 2003 ref 36, som Bolaget tillställts en kopia
av, framgår att avdragsrått inte medgetts bolaget
för ingående mervärdesskatt hänförlig till tj ånster
som tillhandahållits av utomstående till bolaget
avseende avyttring av aktier. I domen finns under
domskålen bl.a. en redogörelse för EG-rätten i de
delar som nu är i fråga.
Tolkningen av ML:s regler om avdragsrätt skall göras
mot bakgrund av det sjätte mervärdesskattedirektivet
(77/388/EEG), jfr RÅ 1999 not 282. Av artikel 17.2.5
i sjätte direktivet (77/388/EEG) framgår att
avdragsrätten i princip begränsas till
mervärdesskatt på varor och tjänster i och för
skattepliktiga transaktioner.
Enligt direktivet krävs, för att aydrag. skall
medges, att varorna och tjänsterna har en direkt och
omedelbar anknytning till skattepliktiga
transaktioner och att endast den skatt som bårs
direkt av de olika kostnadskomponenterna i en
skattepliktig transaktion får dras av.
EG-domstolen har bl. a. i domen C.98/98, Midland
Bank plc, konstaterat att artikel 17.2 skall tolkas
så att det i princip krävs ett direkt och omedelbart
samband mellan en viss ingående transaktion och en
eller flera utgående transaktioner för vilka rått
till avdrag föreligger. I domen C-4/94, BLP Group
plc, vägrades ett moderbolag med koncerngemensamma
Skattemyndigheten
14(46)
OMPROVN1NGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
funktioner avdrag för kostnader hänförliga till
försäljning av aktier i dotterbolag eftersom en
skattefri transaktion ansågs föreligga till vilken
kostnaderna ansågs direkt hänförliga. •
Dessa två artiklar motsvaras i den svenska
mervardesskattelagstiftningen av 8 kap 3 §
respektive 8 kap 13 §. De svenska reglerna har
ansetts stå i överensstämmelse med bestämmelserna i
det sjätte direktivet (SOU 1994:88 sidan 232 och
268) .
Bolaget har åberopat en dom från Höge Raad der
Nederlanden, tredje avdelningen, den 14 mars 2003 i
mål nr 38.253.
Bolaget har beretts tillfälle ätt muntligen vid
sammanträdet kommentera domen men avstått från det.
Skattemyndigheten konstaterar att domen endast kan
ses som ett uttryck för hur en domstol i ett
medlemsland tolkar EG-råtten. Domen kan dock i
avsaknad av en dom från EG-domstolen inte anses vara
ett uttryck för EG-råtten.
Vad sedan gäller skattemyndighetens möjlighet att
efterbeskatta skattskyldiga, som gjort avdrag för
VPC avgifter, har Bolaget åberopat ett utlåtande
från Ernst & Young från den 2 april 2003 ställt till
VPC AB.
Skattemyndigheten anser inte att det år oskäligt att
efterbeskatta Bolaget såvitt avser ingående skatt
för tjänster som VPC AB tillhandahållit.
Vad gäller förvärvsbeskattning anförs följande:
Enligt 5 kap 7 § l st l p ML är en tjänst omsatt inom
landet i det fall tjänsten tillhandahålls från annat
EG-land till näringsidkare med fast driftställe eller
hemvist i Sverige. Detsamma gäller om tjänsten tillhandahålls från ett land utanför EG och förvärvaren
har fast driftställe här eller är bosatt eller
stadigvarande vistas här (5 kap 7 § l st 2 p.).
Skattemyndigheten
15(46)
OMPROVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
Bland de tjänster som anges i 5 kap 7 § andra
stycket ML kan noteras konsulttjänster, reklam och
annonsering, information och finansiella tjänster.
Omsåttningsland bestäms utifrån platsen där köparen
(förvårvaren) av tjänsten har sitt fasta driftställe
till vilken tjänsten tillhandahålls eller sin
hemvist. Om tjänsten faktiskt år utförd i Sverige
eller i utlandet saknar betydelse.
Det år förvårvaren av tjänsten som skall redovisa
mervärdesskatten (l kap 2 § 2 p ML). Detta gäller
oavsett om förvårvaren därefter har full avdragsrått
för mervärdesskatten. Förvärvaren av tjänsten skall
således utifrån den faktura han erhåller själv
beräkna den på fakturabeloppet belöpande mervärdesskatten och redovisa denna som utgående
mervärdesskatt (förvärvsbeskattning).
Enligt 8 kap 6 § ML uppgår den ingående skatten till
samma belopp som den utgående skatten'hos den som år
skattskyldig för omsättningen eller importen.
Beskattningsunderlaget för den som förvårvar
tjänsten utgörs av ersättningen till den utländska
företagaren omräknat till svenska kronor (7 kap 2 §
2 st ML).
Enligt 3 kap. 25 § ML föreligger undantag från
skatteplikt för överlåtelse av verksamhet. Av
bestämmelsen framgår att undantaget avser omsättning
av tillgångar i en verksamhet när sådana, tillgång
överlåts i samband med att verksamheten överlåts
eller når en sådan tillgång överlåts i samband med
fusion eller liknande förfarande, allt under
förutsättning att förvårvaren skulle vara berättigad
till avdrag för skatten eller återbetalning av den.
Bolagets synpunkter
Bolagets kommentarer finns under respektive
delfråga. Vidare har Bolaget i skrivelsen den 16
december 2003, se bilaga l, under punkt 4 angivit
erinringar angående.försäljningen av verksamhet till
Frantschach. Därvid framgår bl.a. följande.
Skattemyndigheten
16(46)
OMPROVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnf
601 192624-03/3170
.Avdragsrått for moms på kostnader som år kopplade
till försäljningarna till Kappa och Frantschach.
Inledningsvis vill SFAB (läs Bolaget) anföra att RPM
(lås skattemyndigheten utredning) inte bemött SFAB:s
väsentligaste invändningar i SFAB:s svar. SFAB
hävdar att skattemyndighetens ställningstagande
måste ske utifrån en bedömning vad det år som
överlåtits.
Skattemyndigheten har i utredningen framfört att
Bolaget saknar avdragsrått för momsen på samtliga
kostnader som kan anses kopplade till örsåljningarna
till Kappa och Frantschach.
Skattemyndigheten avser vägra bolaget avdrag med
totalt 13 601 608 kr. Till stöd för detta
åberopar myndigheten i första hand en dom från
Regeringsrätten som avgjordes i juni 2003.
Enligt SFAB år domen inte applicerbar på'
försäljningarna till Kappa och Frantschach.
Bolaget uppger att det är tveksamt till domens värde
som prej udikat.
Bolaget anser att det skall medges avdrag för
ingående skatt på de kostnader som uppkom i samband
med överlåtelserna till Kappa och Frantschach.
Bolaget åberopar till stöd för detta
följande grunder, vilka utvecklas närmare nedan.
1. Bolaget anser att försäljningarna till Kappa
och Frantschach är att betrakta som en verksamhetsöverlåtelser, varför skatten på kostnaderna för
dessa år avdragsgilla.
2. Om det som säljs ändå skulle anses vara
aktier föreligger ändå avdragsrått eftersom kostnaderna för försäljningen inte kan anses vara direkt
kopplade till försäljningen av aktierna, utan utgör
allmänna omkostnader i SFAB:s verksamhet.
Bolaget hr utvecklat detta ytterligare liksom varför
Bolaget anser att den av myndigheten åberopade
Skattemyndigheten
17(46}
OMPROVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
Dnr
2001-12-29
601 192624-03/3170
Regeringsråttsdomen inte år bör användas som stöd
för skattemyndighetens beslut.
Beträffande gällande rätt vid överlåtelse av
verksamhet uppger Bolaget bl.a.
Av EG-domen avseende Abbey National (C-408/98) framgår
att moms på kostnader i samband med överlåtelse av
verksamhet, i det fallet en fastighet, år avdragsgilla
som allmänna omkostnader. Detta innebår att om
säljaren av en verksamhet bedriver momspliktig
verksamhet fullt ut föreligger avdragsrätt för moms
på kostnader för försäljningen av verksamheten.
RSV har även i skrivelse från den 14 juli 2000 (d nr
1803-00/100) uttalat att avdragsrått föreligger vid
överlåtelse av verksamhet. RSV har vidare refererat
Abbey National-domen i en skrivelse som behandlar
avdragsrätten för moms på fastighetsmäklararvode. Av
detta referat framgår bland annat följande.
"Även om det inte finns'något direkt och omedelbart samband
mellan förvärvade tjänster och utgående transaktioner Jean
kostnaderna emellertid omfattas av den skattskyldiga
personens allmänna kostnader och i denna egenskap utgöra
kostnadskomponenter för ett företags produkter. Kostnaderna
utgör, enligt domstolen, en del av hela den ekonomiska
verksamhet som bedrevs i företaget före överföringen.
Denna tolkning av artikel 17 i sjätte direktivet följer
principen enligt vilken det kravs att mervärdesskattesystemet
år fullständigt neutralt beträffande skattebördan för
företagets hela ekonomiska verksamhet, på villkor att nämnda
verksamhet i sig år underkastad mervärdesskatt. Vet ska inte
vara någon skillnad mellan, å ena sidan, utgifter som
uppkommer för ett företag innan dess verksamhet faktiskt inleds
och bedrivs och, å andra sidan, utgifter' söm uppkommer för att
avsluta verksamheten." (SFABrs kursiveringar)
Det torde således vara ostridigt att det är såväl
SFABrs som RSV:s ståndpunkt att avdragsrått
föreligger för moms på kostnader som uppkommit i
samband med försäljning av en verksam
het.
Beträffande de faktiska förhållandena anger Bolaget
bl. a.
Skattemyndigheten
18(46)
OMPROVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
Bolagets försäljningar av affärsområden till Kappa
och Frantschach utgör enligt bolagets uppfattning i
realiteten verksämhetsöveriåtelser. Vad som överlåts
år inte aktier i ett enstaka dotterbolag utan affärsområden innefattade avyttring av rörelse vid huvudkontoret samt rörelser bedrivna i ett stort antal
länder och bolag.
I samband med att verksamheterna såldes tog köparna
även över flera anställda i moderbolaget som var
verksamma inom respektive affärsområde. I
moderbolaget fanns en stab för varje affärsområde.
Dessa anställda kan sågas ingå i den prislapp som
sedermera kom att sättas på aktierna.
Vad köparna varit intresserade av år helheten, dvs
den sammanlagda verksamheten som av olika skål varit
placerad i ett stort antal juridiska personer. Vid
diskussionen med köparen har inte den juridiska
formen för överlåtelsen kommit att diskuteras förrän
på ett väldigt sent stadium. Hur försäljningen
"paketeras" är en omständighet som år beroende av
såväl säljarens som köparens olika överväganden.
Köparna har i förevarande fall vidare inte varit
intresserade av bolagen i kapitalplaceringssyfte
utan de har köpt verksamheterna i syfte att fortsätta
att bedriva dessa.
Att det som såldes var verksamheter styrks
ytterligare av det faktum att det pris parterna kom
överens om inte var priset på aktierna utan på det
operativa kapitalet som ingår i verksamheterna. Det
sedermera bestämda aktiepriset år endast en
saidopost sedan andelen lånefinansiering fastställts
och fråndragits.
Sammanfattningsvis är det Bolagets uppfattning att
vad som avyttrats till Kappa och Frantschach är
verksamheter som tidigare bedrevs inom SFAB. Detta
skedde dels genom verksamhet inom det egna bolaget,
dels genom verksamhet i koncernbolag i Sverige och
runt om i världen. Eftersom det som såldes var
verksamheter föreligger avdragsrätt för kostnaderna
för försäljningarna.
Skattemyndigheten
19(46)
OMPROVNINGSBESLDT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
Som framgår ovan anser Bolaget att det överlåtit
verksamheter till Kappa och Frantschach. Även om
detta, vid en framtida prövning, skulle visa sig
vara oriktigt är det Bolagets uppfattning att
avdragsrått ändå föreligger för moms på kostnaderna
för försäljningarna.
Enligt Bolagets mening är det principiellt fel att
hävda att avdragsrätt alltid saknas när en verksarahetsöverlåtelse verkställs genom försäljning av
aktier. En sådan tolkning strider enligt Bolagets
uppfattning mot den i mervårdesskattesammanhang så
viktiga neutralitetsprincipen. Bolaget åberopar EGdomstolens Cibo-domen i följande del.
"Domstolen erinrar inledningsvis om att
avdragssystemet har till syfte att säkerställa att
den mervärdesskatt som näringsidkaren skall betala
eller har betalat inom ramen för all sin ekonomiska
verksamhet inte till någon del belastar honom själv.
Det gemensamma mervärdesskattesystemet garanterar
följaktligen en fullständig neutralitet beträffande
skattebördan för all ekonomisk verksamhet, oavsett
vilka de syften och resultat är som eftersträvas med
denna verksamhet, på villkor att nämnda verksamhet i
sig, i princip, är underkastad mervärdesskatt.... "
(punkt 27)
Att sättet att verkställa en verksamhetsöverlåtelse
inte skall påverka avdragsråtten styrks vidare av
utgången i den ovan nämnda EG-domen avseende Abbey
National. Vad som. överläts i den domen var en
fastighet. Liksom i SFAB:s fall överläts således en
verksamhet i förmen av en skattefri transaktion (i
domen i form av en fastighetsförsåljning).
Vad EG-domstolen gjorde var att man, vid bestämmande
av avdragsrätten, valde att bortse ifrån det faktum
att en verksamhetsöverlåtelse hade verkställts genom
en momsfri transaktion. Enligt SFAB:s uppfattning
bör så också kunna ske når verksamheter överlåts
genom aktieförsäljningar. Skulle så inte ske, blir
det inte neutralt att sälja en momspliktig
verksamhet genom inkråmsförsäljning respektive genom
aktieförsålj ning.
Skattemyndigheten
20(46)
OMPROVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
Den ovan nämnda RSV-skrivelsen avseende avdragsrätt
för fastighetsmåklararVode är också intressant i
sammanhanget. Följande skrivningar i skrivelsen
förtjänar att noteras.
"Denna tolkning av artikel 17 i sjätte
direktivet följer principen enligt vilken det krävs
att mervårdesskattesystemet år fullständigt neutralt
beträffande skattebördan för företagets hela
ekonomiska verksamhet, på villkor att nämna
verksamhet i sig är underkastad mervärdesskatt. Det
ska inte vara någon skillnad mellan, å ena sidan,
utgifter som uppkommer för ett företag innan dess
verksamhet faktiskt inleds och bedrivs och, å andra
sidan, utgifter som uppkommer för att avsluta
verksamheten."
11
En fastighetsmäklares arvode för att biträda vid
avvecklingen av förvärvskällan i denna del får anses
utgöra en allmän omkostnad för de skattepliktiga
omsättningarna i förvärvskällan. Det förhållandet
att den omsättning som mervärdesskatten direkt
hänför sig till, dvs. försäljningen av fastighetsdelen, inte år skattepliktig medför inte annan
bedömning, eftersom verksamheten på fastigheten
varit yrkesmässig och i sin helhet
medfört skattskyldighet.»
Följande ställningstagande av RSV år dock sårskilt
intressant.
"Kostnader för måklararvode avseende
försäljning av näringsfastighet får anses vara en
allmän kostnad för den verksamheten vari fastigheten
ingått. I denna egenskap utgör således arvodet en
kostnadskomponent för verksamheten. Detta får anses
gälla oavsett om fastighetsförsäljningen sker i
samband med överlåtelse av verksamhet eller
avveckling av verksamheten eller inte."
Den slutsats som måste dras av RSV:s ställningstagande år att avgörande för avdragsråtten inte år vad
som anses ha sålts ur ett momsperspektiv. Det spelar
således ingen roll om det som anses utgöra en
verksamhetsöverlåtelse eller inte, utan avdragsrätt
föreligger även om transaktionen som sådan är
Skattemyndigheten
21(46)
OMPROVNINGSBESLTTT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
Dnr
2001-12-29
601 192624-03/3170
momsfri. Grunden till detta är enligt RSV att
försäljningskostnaden utgör en allmän omkostnad i
verksamheten.
Enligt Bolaget är det svårt att se varför det skulle
göras en annan bedömning när verksamhetsöverlåtelsen verkställs genom en skattefri
aktieförsäljning.
Att en försäljningskostnad är en allmän omkostnad
bör således även gälla när aktier överlåts.
Att så inte alltid år fallet år dock uppenbart. I
fall som de föreliggande - där de sålda affärsområdena varit en integrerad del i moderbolagets
verksamhet -bör dock försäljningskostnaderna på
motsvarande sått kvalificera som allmänna
omkostnader .
Det kan konstateras att RSV vad gäller avdragsråtten
för moms på fastighetsmåklararvode tidigare (ovan
nämnda skrivelse från den 14 juli 2000) med stöd av
BLP-domen hävdade att avdragsrått saknades för moms
på sådant arvode. Sedan Abbey National-domen kom har
dock RSV ändrat uppfattning. Det år bolagets bedömning
att rättsutvecklingen avseende avdragsrätt för moms
på försäljningskostnader bör gå åt samma håll. I ett
annat EU-land har redan högsta instans
(Nederländerna) faktiskt uttalat att avdragsrått
föreligger i fall som det förevarande, vilket inger
förhoppning om att så kan ske åven i Sverige, se
bilägda dom.
Skattemässig bedömning/beloppsmässiga konsekvenser
Den ifrågavarande Regeringsråttsdomen om avdrag för
ingående skatt avseende överlåtelse av aktier anser
skattemyndigheten vederlägger vad Bolaget anfört.
Det förhållandet att Bolaget sålt aktier, vilket är
ett otvistigt faktum, anser skattemyndigheten år det
förhållande som beskattningen bör grundas på såvitt
nu är ifråga. En aktieförsäljning uppfyller inte
rekvisiten i ML för att omfattas av undantaget för
överlåtelse av verksamhet. Det kan tilläggas att EGdomstolen uttalat att skattskyldiga kan välja olika
Skattemyndigheten
Företagsskattekontor
Leif Krafft
08-694 49 51
10
22(46)
OMPROVNINGSBESLUT
Datum
Dnr
2001-12-29
601 192624-03/3170
former för att genomföra en viss transaktion.
Beskattningskonsekvenserna beror på vilken form som
valts.
Vad galler fakturering från Landsdowne Capital Ltd,
har bolaget uppgett att faktureringar från slutet av
februari avseende "Retainer Fee" och "Out-of-pocket
exp." avser kostnader hånförliga till avyttring av
dotterbolagsaktier. Skattemyndigheten motsätter sig
ej denna bedömning. Ifrågavarande kostnader har ej
förvårvsbeskattats.
Av ovan framgår att förvärvaren av tjänsten skall
redovisa utgående mervärdesskatt utifrån
fakturabeloppet. Vidare framgår att ingående
mervärdesskatt uppgår till samma belopp.
Skattemyndigheten beslutar att bolaget skall
redovisa härpå belöpande utgående mervärdesskatt
uppgående till 516 086 kr. Enär avdragsrätt enligt
gällande rättspraxis inte föreligger för ingående
mervärdesskatt på här ifrågavarande kostnader medges
inte något avdrag för ifrågavarande ingående skatt.
Beträffande det belopp som fakturerats från
Lansdowne Capital Limited och Lansdowne Holding
Limited avseende "Success Fee" om 23 617 000 kr,
framgår enligt det avtal som tecknats mellan
bolagen, att ifrågavarande belopp år direkt
relaterat med en procentsats på försäljningssumman
av avyttrade dotterbolag. Under sådant förhållande
gör skattemyndigheten den bedömningen att hela
beloppet år att hänföra till avyttring av
dotterbolagsaktierna. Den härpå belöpande utgående
mervärdesskatt uppgår till 5 904 250 kr.
Av ovan framgår att förvärvaren av tjänsten skall
redovisa utgående mervärdesskatt utifrån
fakturabeloppet. Vidare framgår att ingående
mervärdesskatt uppgår till samma belopp.
Skattemyndigheten beslutar att bolaget skall
redovisa härpå belöpande utgående mervärdesskatt
uppgående till 5 904 250 kr. Enär avdragsrått enligt
gällande rättspraxis inte föreligger för ingående
Skattemyndigheten
23(46)
OMPROVNINGSBESLDT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
mervärdesskatt på hår ifrågavarande kostnader medges
inte något avdrag för ifrågavarande ingående skatt
Vad avser det belopp som fakturerats från D.
Carnegie AB om 12 290 623 kr, framgår enligt det
avtal som tecknats mellan bolagen, att ifrågavarande
belopp år direkt relaterat med en procentsats på
försäljningssumman av avyttrade dotterbolag.
Skattemyndigheten har bedömt ersättningen som
gällande tjänster för avyttring av aktier.
Bolaget har haft flera invändningar mot skattemyndighetens bedömning att hela beloppet är att hänföra
till avyttring av dotterbolagsaktierna.
Skattemyndigheten anser att sättet för att bestämma
storleken på det belopp som skall utgöra ersättning
för utfört arbete såvitt nu år ifråga inte i sig bör
påverka bedömningen av beskattningsfrågan.
Bolaget kan enligt skattemyndighetens uppfattning
inte anses ha visat att arbetsinnehållet varit vad
Bolaget uppgivit.
Skattemyndigheten anser att ersättningen avser en
avyttring av aktier.
Härpå belöpande ej avdragsgill ingående
mervärdesskatt uppgår till 3 072 656 kr.
Vad gäller ovan nämnd fakturering från Advokatfirma
Vinge KB år det bolagets.uppfattning att kostnader
uppkomna efter l mars avser avyttringskostnader.
Skattemyndigheten har inget att invända mot denna
bolagets uppfattning.
Härpå belöpande ej avdragsgill ingående
mervärdesskatt uppgår till l 083 929 kr.
Vad gäller ovan nämnd fakturering från KPMG Bohlins
AB, år det bolagets uppfattning att samtliga
faktureringar avser avyttring av dotterbolag.
Skattemyndigheten har inget att invända mot denna
bolagets uppfattning.
Skattemyndigheten
24(46)
OMPROVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
Dnr
2001-12-29
601 192624-03/3170
Härpå belöpande ej avdragsgill ingående
mervärdesskatt uppgår till 290 120 kr.
Vad gäller ovan nämnd fakturering från KPMG AlpenTreuhand Wirtschaftsprufung-und SteuerberatungsGmbH, är det bolagets uppfattning att kostnaden
avser avyttring av dotterbolag. Skattemyndigheten
har inget att invända mot denna bolagets
uppfattning.
Ifrågavarande kostnad har ej förvärvsbeskattats.
Av ovan framgår att förvärvaren av tjänsten skall
redovisa utgående mervärdesskatt utifrån
fakturabeloppet. Vidare framgår att ingående
mervärdesskatt uppgår till samma belopp.
Skattemyndigheten beslutar att Bolaget skall
redovisa härpå belöpande utgående mervärdesskatt
uppgående till 50 936 kr. Enär avdragsrått enligt
gällande rättspraxis ej föreligger för ingående
mervärdesskatt på hår ifrågavarande kostnader medger
skattemyndigheten inte något avdrag för det nu
ifrågavarande beloppet.
3.1.2
Projekt Cubik/avyttring av dotterbolag till
Kappa
Beskrivning
Enligt "SALE AND PURCHASE AGREEMENT" daterat 11 mars
200-1, avyttrar AssiDomån ett antal dotterbolag till..
Kappa Alpha Holdings AB.. Med anledning härav har som
nämnts ovan, kontroll skett av avlyft ingående
mervärdesskatt på kostnadsförda konsultkostnader
hänförliga till ifrågavarande försäljning.
Vidare har bolaget ombetts inkomma med föreliggande
uppdragsavtal av nedanstående inblandade konsulter
och advokater. Bolaget har också ombetts inkomma med
styrelseprotokoll eller annat underlag utvisande
tidpunkten när förhandlingar påbörjats om avyttring
till Kappa Alpha Holding AB.
Bolaget har i svar 2003-10-22 bl. a. uppgivit att:
Skattemyndigheten
25(46)
OMPRÖVNINGSBESLDT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
"Styrelseprotokollen ger bilden av att någon gång i
slutet av februari eller början av mars så var
verksamheten inriktad på att åstadkomma ett avtal med
Kappa. Sådant avtal kom sedan att tecknas i mitten av
mars 2001" .
Redovisningsperioderna räkenskapsåret 2001
Fakturering från Advokatfirman Vinge KB
Enligt verifikation 601111 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 3 173 333 kr debiterats. Härpå
belöpande mervärdesskatt, bokfört på konto 2640
(ingående mervärdesskatt), har debiterats med 793
333 kr. Enligt faktura från Advokatfirman Vinge KB
daterad 2001-03-28 avser beloppet "Ang Cublc Arvoden
avseende juridiskt biträde i ovannämnda ärende under
januari och februari 2001".
Enligt verifikation 601113 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 380 786 kr debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
mervärdesskatt), har debiterats med 95 197 kr.
Enligt faktura från Advokatfirman Vinge KB daterad
2001-03-28 avser beloppet "Projekt Cubic:
Advoka tarvoden från~.. ".
Enligt verifikation 601950 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 221 548 kr debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
mervärdesskatt), har debiterats med 55 387 kr.
Enligt faktura från Advokatfirman Vinge'KB dä~terad
2001-06-05 avser beloppet "Ang. CUBIC Advokatarvoden
från....".
Enligt verifikation 601951 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 2 058 189 kr debiterats. Härpå
belöpande mervärdesskatt, bokfört på konto 2640
(ingående mervärdesskatt), har debiterats med 513
465 kr. Enligt faktura från Advokatfirman Vinge KB
daterad 2001-06-05 avser beloppet "Ang. CUBIC
Arvoden avseende juridiskt biträde i ovannämnda
ärende under mars och april 2001".
Skattemyndigheten
26(46)
OMPROVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum .
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
Enligt verifikation 603200 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 204 984 kr debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
mervärdesskatt), har debiterats med 51 246 kr.
Enligt faktura från Advokatfirman Vinge KB daterad
2001-08-13 avser beloppet "Ang. CUBIC Advokatarvoden
avseende olika lokala Closing-åtgärder".
Enligt verifikation 603201 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 975 066 kr debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
mervärdesskatt), har debiterats med 243 507 kr.
Enligt faktura från Advokatfirman Vinge KB daterad
2001-08-13 avser beloppet "Ang. CUBIC Arvoden
avseende juridiskt biträde i ovannämnda ärende under
maj och juni 2001".
Fakturering från KPMG Bohlins AB
Enligt verifikation 701006 har på kostnadskonto 6530
ett belopp om l 150 000 kr debiterats. Härpå
belöpande mervärdesskatt, bokfört på konto 2640
(ingående mervärdesskatt), har debiterats med 287
500 kr. Enligt faktura från KPMG Bohlins AB daterad
2001-03-28 avser beloppet "Uppdrag att biträda i
projekt CuJbic vilket innebär,- Genomgång av
Amalgamated pro forma Balance Sheet, biträda med
informationsöverföring till köparens advisers och
genomgångar. Genomförande av möten i Europa och
Sverige mellan KPMG och PWC för genomgång av
räkenskaperna för enheterna inom Containerboard £
Gorruga-ted".
I svar 2003-10-22 uppger bolaget:
"....Däremot har verifikation 701006 inslag av
försäljningsomkostnader, eftersom det omfattar
kostnader under budgivningsprocessen för möten med.
de olika köparna för att kunna svara på frågor om
det underlag som tagits fram och de frågor som dykt
vid de tilltänkta köparnas besök på bolaget i de
olika länderna. Dessa aktiviteter pågick såväl under
den period där flera köpare var engagerade, den
tidigare period då andra lösningar var aktuella, som
Skattemyndigheten
27(46)
OMPRÖVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
under den period då enbart Frantschach undersökte
det tilltänkta köpet som "prefered buyer".
Denna sistnämnda kostnad skall alltså enligt bolaget
delas upp på försäljningsomkostnad och driftskostnad
(d.v.s projekt som ej blev aktuellt och därför blir
en driftskostnad). Bolaget har däremot svårt att
bedöma tids fördelningen utan bygger enbart på en
uppskattning som gjorts av de tjänstemän som
handhade kontakterna. Bästa bedömningen skulle då
vara att 50 % ligger på det ,ena och 50% på det
andra.... ".
Fakturering från Wilmer, Cutler & Pickering
Enligt verifikation 601267 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om l 261 983 kr debiterats. Enligt
faktura från Wilmer, Cutler & Pickering daterad
2001-04-12 avser beloppet "Re: Project Cubic l
February to 31 March 2001 To our professional
charges in connection whih the above ".
Fakturabeloppet uppgår till Pund 85 159, vilket
motsvarar ovan nämnda l 261 983 kr.
Någon forvarvsbeskattning har ej skett på ovan två
nämnda faktureringar.
I svar 2003-10-22 uppger bolaget:
"Denna internationella juristfirma biträdde oss i
utredningar som komplement till de utredningar som
ex. vi s gjordes av KPMG, d v s med kartläggningar av
förutsättningar som AssiDomän AB:s egna staber inte
haft 'resurser att inhämta hos de nyligen förvärvade
företagen. De insatserna som utgifterna avser
avslutades i samband med att avyttringsförhandlingar
påbörjades med enbart en motpart. Kappa. Mot denna
bakgrund är arbetena inte hänförbara till
avyt tringarna".
Gällande rätt
Se avsnitt ovan.
Skattemyndigheten
28{46)
OMPRÖVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
Dnr
2001-12-29
601 192624-03/3170
Bolagets synpunkter
Se ovan. Bolaget anser att avdragsrått för ingående
skatt föreligger för kostnader som är kopplade till
försäljningarna till Kappa och Frantschach.
Se i övrigt Bolagets kommentarer under respektive
delfråga.
Skatternas s ig bedömning/beloppsmässiga konsekvenser
Den ifrågavarande Regeringsrättsdomen om avdrag för
ingående skatt avseende överlåtelse av aktier anser
skattemyndigheten vederlägger vad Bolaget anfört.
Det förhållandet att Bolaget sålt aktier anser
skattemyndigheten är det förhållande som
beskattningen bör grundas på. En aktieförsäljning
uppfyller inte rekvisiten i ML för att omfattas av
undantaget för överlåtelse av verksamhet.
Vad gäller fakturering från Advokatfirma Vinge KB,
gör skattemyndigheten den bedömningen att ovan
nämnda faktureringar avseende arvoden utförda från
årets ingång är att hänföra till kostnader i samband
med avyttring av dotterbolagsaktier. Hånsyn har då
tagits till att avtalet med Kappa Alpha Holdings AB
tecknades 11 mars 2001. I denna bedömning har även
hänsyn tagits till den omfattning och komplexitet
som innefattas i denna omfattande avyttring.
Härpå belöpande ej avdragsgill ingående
mervärdesskatt uppgår till l 752 135 kr.
Vad gäller ovan nämnd fakturering från KPMG Bohlins
AB, är det bolagets uppfattning att 50 % av
kostnader avser avyttringskostnader.
Skattemyndigheten har inget att invända mot denna av
bolaget gjorda uppskattning.
Härpå belöpande ej avdragsgill ingående
mervärdesskatt uppgår till 143 750 kr (287 500 x 50
F™-
Skattemyndigheten
29(46)
OMPROVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
Dnr
2001-12-29
601 192624-03/3170
Av ovan framgår att förhandlingar enligt bolaget om
försäljning med Kappa inleddes i slutet av februari,
början av mars 2001. Vad gäller fakturering från
Wilmer, Cutler & Pickering, gör skattemyndigheten
med anledning härav den bedömningen att 50 % ovan
nämnd fakturering som avser arvode utfört under
tiden l februari till 31 mars, år att hänföra till
kostnader i samband med avyttring av dotterbolagsaktier. Ifrågavarande kostnader har ej
förvårysbeskattats.
Av ovan framgår att förvärvaren av tjänsten skall
redovisa utgående mervärdesskatt utifrån
fakturabeloppet. Vidare framgår att ingående
mervärdesskatt uppgår till samma belopp.
Enar avdragsrätt enligt gällande rättspraxis ej
föreligger för ingående mervärdesskatt på hår
ifrågavarande kostnader, anser skattemyndigheten att
bolaget bör redovisa härpå belöpande utgående
mervärdesskatt uppgående till 157 747 kr (l 261 983
x 25 % x 50 %).
3.1.3
Proj ekfc Sveaskog
Utdelning av aktier
Beskrivning
Av bolagets årsredovisning för 1999, framgår att
aktierna i Sveaskog AB utdelades till AssiDomän AB: s
aktieägare enligt bolagsstämmobeslut under 1999.
Redovisningperioderna räkenskapsåret 1999
Fakturering från KPMG Bohlins AB
Enligt verifikation 9202543 har på kostnadskonto
6559 ett belopp om 440 106 kr-debiterats. Härpå
belöpande mervärdesskatt, bokfört på konto 2640
(ingående mervärdesskatt), har debiterats med 110
027 kr. Enligt faktura från KPMG Bohlins AB daterad
1999-03-30 avser beloppet "Uppdrag att biträda jned
upprättande av proformaredovisning mm i samband med
Skattemyndigheten
30(46)
OMPROVNINGSBESLUT
Foretagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
Dnr
2001-12-29
601 192624-03/3170
Jbildande av Sveaskog AB och upprättande av
prospekt.-".
Enligt verifikation 9203223 har på kostnadskonto
6530 ett belopp om 234 828 kr debiterats. Harpa
belöpande mervärdesskatt, bokfört på konto 2640
.(ingående mervärdesskatt), har debiterats med 58 707
kr. Enligt faktura från KPMG Bohlins AB daterad
1999-04-16 avser beloppet "Uppdrag att biträda med
upprättande av proformaredovisningar samt granskning
av prospekt i samband med planerad utdelning av
Sveaskog AB och upprättande av prospekt...".
Enligt verifikation 9900718 har på kostnadskonto
6530 ett belopp om l 242 270 kr debiterats. Härpå
belöpande mervärdesskatt, bokfört'på konto 2640
(ingående mervärdesskatt), har debiterats med 310
568 kr. Enligt faktura från KPMG Bohlins AB daterad
1999-07-01 avser 85.70 -%-kr av beloppet kostnader i
samband med utdelning av Sveaskog AB till
aktieägarna i AssiDomån AB. Härpå belöpande
mervärdesskatt uppgår till 266 156 kr (310 568 x
85,70).
Fakturering från Goldman Sachs International
Enligt verifikation 9200450, kostnadsställe 820
(Sveaekog) har på kostnadskonto 6559 ett belopp om 6
400 000 kr debiterats. Enligt faktura från Goldman
Sachs International daterad 1999-01-08 avser
beloppet "Fee as per our engagement letter dated
October 15, 1998".
Någon förvärvsbeskattning har ej skett.
Enligt verifikation 9201239, kostnadsställe 820
(Sveaskog) har på kostnadskonto 6559 ett belopp om 2
196 196 kr debiterats. Enligt faktura från Goldman
Sachs International daterad 1999-02-16 avser
beloppet "Fee as per our engagement letter dated
October 15, 1998".
Någon förvärvsbeskattning har ej skett.
Fakturering från Mannheimer Swartling Advokatbyrå
Skattemyndigheten
31(46)
OMPRÖVNINGSBESLDT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
Enligt verifikation 9200608, kostnadsställe 820
(Sveaskog) har på kostnadskonto 6559 ett belopp om
200 000 kr debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
mervärdesskatt), har debiterats med 50 000 kr.
Enligt faktura från Mannheimer Swartling Advokatbyrå
daterad 1999-01-31 avser beloppet "Arvode a conto
för juridiskt biträde".
Enligt verifikation 9205207, kostnadsställe 820
(Sveaskog) har på kostnadskonto 6559 ett belopp om
554 991 kr debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
mervärdesskatt), har debiterats med 138 748 kr. •
Enligt faktura från Mannheimer Swartling Advokatbyrå
daterad 1999^06-24 avser beloppet "Arvode för
juridiskt biträde under augusti 1998-juni 1999
avseende aktiemarknads- bolags- och skatterättslig''
rådgivning^.. ",
Fakturering från Rogers & Wells
Enligt verifikation 9205433, kostnadsställe 820
(Sveaskog) har på kostnadskonto 6559 ett belopp om
472 364 kr debiterats. Enligt faktura från Rogers &
Wells daterad 1999-05-21 avser beloppet "For
Professional Services Rendered through May 21, 1999,
in connection vith the Spin-off by AssiDomån of
Sveaskog.... ". Fakturabeloppet uppgår till US 54 875,
vilket motsvarar ovan nämnda 472 364 kr.
Någon förvårvsbeskattning har ej skett.
I svar 2003-10-22 uppger bolaget:
"År 1999 utdelades till AssiDomän:s aktieägare med
stöd av Lex Asea aktierna i .det under år 1998
nybildade Sveaskog AB. Processen som föregick
utdelningen inkluderade en mängd utredningar av
strategier och konsekvenser samt lämpliga
tillvägagångssätt och omfattar samtliga kostnader
som tas upp i skattemyndighetens skrivelse med
undantag för posten år 2001. Utgifterna utgör
kostnader för det egna kapitalets förvaltning och är
Skattemyndigheten
32(46)
OMPRÖVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
därför avdragsgilla kostnader. Kostnader för
framtagande av underlag för utdelning är en sådan
typi sk egetkapi talförval tningskostnad".
Vidare:
"Skattemyndighetens skrivelse efterfrågar vidare
uppdragsavtal. Sådana har vi. återfunnit för Nordea
Securities och Goldman & Säcks; i övrigt synes ej
skriftliga avtal föreligga.— ".
Gällande rätt
Se avsnitt ovan.
Bolagets synpunkter
Se Bolagets kommentarer under respektive delfråga.
Skattemässig bedömning/beloppsmässiga konsekvenser
Av ovan framgår att hår ifrågavarande arvoden avser
kostnader i samband med utdelning av dotterbolaget
Sveaskog AB till AssiDomän AB:s aktieägare. Gällande
rättspraxis visar att avdragsrätt för ingående
mervärdesskatt ej föreligger.
Härpå belöpande ej avdragsgill ingående
mervärdesskatt uppgår till 623 638 kr.
Av ovan framgår att förvärvaren av tjänsten skall
redovisa- utgående mervärdesskatt utifrån
fakturabeloppet. Vidare framgår att ingående
mervärdesskatt uppgår till samma belopp.
Skattemyndigheten beslutar att Bolaget skall
redovisa härpå belöpande utgående mervärdesskatt
uppgående till 2 267 140 kr. Enligt gällande
rättspraxis föreligger inte avdragsrått för ingående
mervärdesskatt på hår ifrågavarande kostnader varför
något avdrag för skatten inte medges.
3.1.4
Projekt Phoenix/Billerud
Utdelning av aktier
Skattemyndigheten
33(46)
OMPROVNINGSBESLDT
Företags skattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
Beskrivning
Av bolagets årsredovisning 2001 framgår att efter
beslut på ordinarie bolagsstämma i maj 2001
utdelades bolagets aktier i Billerud AB till
aktieägarna.
Redovisningsperioderna räkenskapsåret 2000
Fakturering från Advokatfirman Vinge KB
Enligt verifikation 40496S har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 632 876 kr debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
mervärdesskatt) , har debiterats med 158 219 kr.
Enligt faktura från Advokatfirman Vinge KB daterad
2000-10-23 avser beloppet "Juristarvode t o m 200009-30 angående -.-Projekt Phoenix". Av fakturan
framgår att av totala fakturabeloppet avser 615 000
kr projekt Phonenix. Härpå belöpande mervärdesskatt
uppgår till 153 750 kr.
Enligt verifikation 600053 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om l 079 639 kr debiterats. Härpå
belöpande mervärdesskatt, bokfört på konto 2640
(ingående mervärdesskatt), har debiterats med 269
741 kr. Enligt faktura från Advokatfirman Vinge KB
daterad 2000-12-27 avser beloppet "Ang. Phoenix
Arvode avseende juridiskt biträde i ovannämnda
ärende från den l oktober 2000 fram till den 30
november 2000".
Fakturering från KPMG Bohlins AB
Enligt verifikation 303653 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 420 228 kr debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående .
mervärdesskatt), har debiterats med 105 057 kr.
Enligt faktura från KPMG Bohlins AB daterad 2000-1005 avser beloppet "Projekt Phoenix Uppdrag att
utföra financial due dilligence.~ Konsultationer i
transaktionsstrukturfrågor. Biträde med upprättande
av proformor".
Skattemyndigheten
34(46}
OMPROVNINGSBESLDT
Företagsskattekontor 10
Leif Kr af f t
08-634 49 51
Datum
Dnr
2001-12-29
601 192624-03/3170
Redovisningsperioderna räkenskapsåret 2001
Fakturering från D.Carnegie AB
Enligt verifikation 702110 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 7 000 000 kr debiterats. Härpå
belöpande mervärdesskatt, bokfört på konto 2640
(ingående mervärdesskatt), har debiterats med l 750
000 kr. Enligt faktura från D.Carnegie AB daterad
2001-12-13 avser beloppet "Billerud-utdelning-.
Arvode enligt avtal av den 14 maj 2001".
Av tillhandahållet avtal framgår att beloppet avser
konsultarvode i samband med bolagets utdelning av
aktier i Billerud till aktieägarna i AssiDomån AB.
Vidare har enligt verifikation 702111 på
kostnadskonto 6552 ett belopp om 2 600 000 kr
debiterats. Härpå belöpande mervärdesskatt, tokfört
på konto 2640.(ingående mervärdesskatt), har
debiterats med 650 000 kr. Enligt faktura från
D.Carnegie AB daterad 2001-12-13 avser beloppet
"Billerud-performance fee. Tilläggsarvode enligt
avtal av den 16 maj 2001".
Av tillhandahållet avtal framgår att beloppet avser
tillägg/justering av D.Carnegie AB:s
procentersåttning av försäljningspriset vid bolagets
avyttring av enheterna Karlsborg och Skårblacka till
nybildade Billerud (Kraft Products).
Fakturer-ing från Advokatfirman Vinge KB
Enligt verifikation 601112 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 333 598 kr debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
mervärdesskatt) , har debiterats med 83 295 kr.
Enligt faktura från Advokatfirman Vinge KB daterad
2001-03-28 avser beloppet "Arvode för juridiskt
biträde under perioden 8 januari 2001-4 mars
2001~.".
Enligt verifikation 601952 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 82 811 kr debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
Skattemyndigheten
35(46)
OMPROVNINGSBESLDT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
mervärdesskatt), har debiterats med 19 677 kr.
Enligt faktura från Advokatfirman Vinge KB daterad
2001-06-05 avser beloppet "Ang Phoenix Arvode för
juridiskt biträde under perioden 5 mars 2001-30
april 2001 i enlighet med bilagda specifikation—".
Fakturering från KPMG Bohlins AB
Enligt verifikation 700591 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 165 500 kr debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
mervärdesskatt), har debiterats med 41 375 kr.
Enligt faktura från KPMG Bohlins AB daterad 2001-0228 avser beloppet "Uppdrag att biträda med bildandet
av Billerud AB, apportemission av AssiDomån
Skårblacka och AssiDomån Karlsborg, utfärdandet av
apportintyg, underlag till extra bolagsståima,
biträda vid framtagande av underlag till
informationsmaterial till aktieägarna, genomgång av
bokslut i Billerud AB per 31 december 2000".
Enligt verifikation 701007 har på kostnadskonto 6530
ett belopp om 222 500 kr debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
•mervärdesskatt), har debiterats med 55 625 kr.
Enligt faktura från KPMG Bohlins AB daterad 2001-0328 avser beloppet "Uppdrag att biträda med bildandet
av Billerud AB, förberedelse av material inför
closing 22 februari 2001, utarbetande av
informations- prospekt, framtagande av pro
formaredovi sning".
Enligt verifikation 701673 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 799 638 kr debiterats. Harpa belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
mervärdesskatt), har debiterats med 199 910 kr.
Enligt faktura från KPMG Bohlins AB daterad 2001-0531 avser beloppet "Konsultationer i projekt Phoenix,
bildande av Billerud AB...".
Enligt bolaget har mervärdesskatten enligt ovan
behandlats som avlyftningsbar mervärdesskatt.
I svar 2003-10-22 uppger bolaget:
Skattemyndigheten
36{46)
OMPROVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
"År 2001 skedde på motsvarande sätt (se Sveaskog
mynd. anm) en utdelning av aktierna i Billerud AB
med stöd av Lex Asea på sätt som prövades och
godkändes i förhandsbesked av skattenåmnden. I
deklarationen lämnades utförliga upplysningar.
Utgifterna som föregick utdelningen utgör kostnader
för det egna kapitalets förvaltning och år därför
avdragsgilla kostnader. Kostnader för framtagande av
underlag för utdelningar år en sådan typisk
egetkapital förvaltningskostnad. I detta fall
inkluderas dessutom förvärv av aktier att utdelas.
Samtliga kostnader utgör omkostnader för utdelning
av aktierna-.. ".
Gällande rätt
Se ovan.
Bolagets synpunkter
Se bolagets kommentarer under respektive delfråga.
Skattemässig bedömning/Beloppsmässiga konsekvenser
Av ovan framgår att här ifrågavarande arvoden avser
kostnader i samband med utdelning av dotterbolaget
Billerud AB till AssiDomän AB:s aktieägare. Enlig
gällande rättspraxis, framgår att avdragsrätt för
ingående mervärdesskatt ej föreligger.
Härpå belöpande ej avdragsgill ingående
mervärdesskatt uppgår till 3 332 899 kr.
3.1.5
Inlösen av aktier i AssiDomän AB
Beskrivning
Enligt bolagets årsredovisning 2000 framgår att
beslut tagits på extra bolagsstämma i oktober att
var femte av bolagets aktier skulle lösas in.
Redovisningsperioderna räkenskapsåret 2000
Fakturering från D. Carnegie AB
Skattemyndigheten
37(46)
OMPRÖVNINGSBESLDT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
Dnr
2001-12-29
601 192624-03/3170
Enligt verifikation 303976 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 3 000 000 kr debiterats. Härpå
belöpande mervärdesskatt, bokfört på konto 2640
{ingående mervärdesskatt), har debiterats med 750
000 kr. Enligt faktura från D.Carnegie AB daterad
2000-10-12 avser beloppet "Arvode enligt avtal av
den 27 september 2000".
Bolaget har i svar 2003-10-22 uppgivit att:
"Utgifterna avser driftskostnader.*."
Enligt verifikation 405646 på kostnadskonto 6552 ett
belopp om 11 820 841 kr debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
mervärdesskatt), har debiterats med 2 955 210 kr.
Enligt faktura från D.Carnegie AB daterad 2000-12-14
avser beloppet "Ersättning enligt avtal av den 27
september 2000. Ärendehantering SEK 60 x 186 780".
Av bolaget tillhandahållet avtal med D. Carnegie AB
daterat 2000-09-27, framgår att konsultarvodet avser
ersättning för inlösen av aktier i AssiDomån AB.
Bolaget har i svar 2003-10-22 uppgivit att:
"Utgifterna avser omkostnads er sättning för eget
kapitalets förvaltning, som utgör avdragsgilla
kostnader".
Redovisningsperioderna räkenskapsåret
2001
Fakturering från D. Carnegie AB
Enligt verifikation 603192 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 750 000 kr debiterats. Härpå belöpande
mervärdesskatt, bokfört på konto 2640 (ingående
mervärdesskatt), har debiterats med 187 500 kr.
Enligt faktura från D.Carnegie AB daterad 2001-09-04
avser beloppet "Projekt "Inlösen" Arvode enligt
avtal av den 28 maj 2001".
Skattemyndigheten
38(46)
OMPROVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
Av bolaget tillhandahållet avtal med D. Carnegie AB,
framgår att konsultarvodet avser ersättning för
inlösen av akti'er i AssiDomån AB.
Enligt bolaget har mervärdesskatten enligt ovan
behandlats som avlyftningsbar mervärdesskatt.
Bolaget har i svar 2003-10-22 uppgivit att:
"Kostnader för egna kapitalets förvaltning utgör
avdragsgilla kostnader. Kostnader för framtagande av
underlag för inlösen av egna aktier är en sådan
typisk egen kapitalförvaltningskostnad som avses.
Utgiften avser i sin helhet denna typ av kostnad".
Gällande rätt
Se ovan.
Bolagets synpunkter
Se bolagets kommentarer under respektive delfråga.
Skattemässig bedömning/beloppsmåssiga konsekvenser
Av ovan framgår att hår ifrågavarande arvoden avser
kostnader i samband med inlösen av egna aktier.
Enlig gällande rättspraxis framgår att avdragsrått
för ingående mervärdesskatt ej föreligger.
Härpå belöpande ej avdragsgill ingående
mervärdesskatt uppgår till 3 892 710 kr.
3.1.6
Performance fee
Beskrivning
Radovisningsperioderna räkenskapsåret 2001
Fakturering från D. Carnegie AB
Enligt verifikation 600650 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 23 414 707 kr debiterats. Härpå
belöpande mervärdesskatt, bokfört på konto 2640
(ingående mervärdesskatt), har debiterats med 5 853
Skattemyndigheten
39(46)
OMPROVNINGSBESLDT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
Dnr
2001-12-29
601 192624-03/3170
677 kr. Enligt faktura från D.Carnegie AB daterad
2001-02-21 avser beloppet "Performance fee".
Bolaget har i svar 2003-10-22 uppgivit att:
"Avtalet med Carnegie inkluderar en "performance
fee" som utmaning till det managementstöd som
insatserna avsåg; bakgrunden framgår av redogörelsen
i det inledande avsnittet. Som framgår av avtalet
bestämdes storleken av "performance fee" av
värdeförändringen från det att avtalet ingick fram
till utgången av år 2000. Som framgår utgör
kostnaden en driftskostnad för bolaget".
Enligt verifikation 604613 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 50 867 000 kr debiterats. Härpå
belöpande mervärdesskatt, bokfört på konto 2640
(ingående mervärdesskatt), har debiterats med 12 716
750 kr. Enligt faktura från D.Carnegie AB daterad
2001-12-21 avser beloppet "Performance fee enligt
avtal av den 8 november 1999 och 28 september
2000™".
Av bolaget tillhandahållet avtal med D. Carnegie AB,
daterat 1999-11-08 framgår att konsultarvodet avser
ersättning enligt avtalets punkt 3.2 a). Denna punkt
reglerar Carnegies ersättning enligt följande:
"Ersättningen motsvarande 0,5 % av värdeförändring
på utestående aktier i AssiDomän till den del sådan
förändring överstiger den procentuella förändringen
i Af fårsvärdens skogsindex beräknat för nedan
angivna perioder".
Avtalet daterat 2000-09-28 avser vissa justeringar
enligt punkt 3.2.a) ovan.
Bolaget har i svar 2003-10-22 uppgivit att:
" Ersättning-en för Carnegies insatser innehåller en
ersättning relaterad till värdeutvecklingen av
AssiDomän AB. Detta tydliggör avsikten att
insatserna avseende management etc avser att stärka
lönsamheten etc. d.v.s. är inte kopplat till
transaktioner.
Skattemyndigheten
40(46)
OMPROVNINGSBESLDT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
Dnr
2001-12-29
601 192624-03/3170
Som framgår av avtalet bestämdes "performan.ee fee"beloppet av förändringen från det att avtalet ingick
fram till utgången av år 2000. Det framgår av lämnad
redogörelse att ersättningen utgör driftskostnader".
Enligt bolaget har mervärdesskatten enligt ovan
behandlats som avlyftningsbar mervärdesskatt.
Av ovan nämnda kostnader, har bolaget i sin, vid
2002 års taxering, avlämnade särskilda
självdeklarationen, omfört 50 150 000 kr som
redovisats som löpande driftskostnader, till.
omkostnader vid aktieförsäljningen.
Gällande rätt
Se ovan.
Bolagets synpunkter
Se
Bolagets kommentarer under respektive delfråga.
Skattemässig bedömning/beloppsmässiga konsekvenser
Av ovan nämnd fakturering från D. Carnegie AB har
bolaget i sin självdeklaration gjort den bedömningen
att 50 150 000 kr är att hänföra till
försäljningskostnader. Skattemyndigheten har inget
att invända mot denna av bolaget gjorda bedömningen.
Härpå belöpande ej avdragsgill ingående mervärdesskatt uppgår till 12 787 500 kr (51 150 000 x 25 %}.
3.1.7
Projekt Por Pac
Beskrivning
Redovisningsperioderna räkenskapsåret 2001
Enligt verifikation 601461 har på kostnadskonto 6552
ett belopp om 2 000 000 kr debiterats. Härpå
belöpande mervärdesskatt, bokfört på konto 2640
(ingående mervärdesskatt), har debiterats med 500
000 kr. Enligt faktura från D.Carnegie AB daterad
Skattemyndigheten
41 (46)
OMPROVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Kraifft
08-694 49 51
Datum
Dnr
2001-12-29
601 192624-03/3170
2001-02-23 avser beloppet
enligt avtal".
Projekt Por Pac. Arvode
Av bolaget tillhandahållet avtal med D. Carnegie AB,
daterat 1999-11-08 framgår att konsultarvodet avser
ersättning enligt avtalets punkt 3.3. Denna punkt
reglerar Carnegies ersättning om AssiDomän "avropat
biträde" avseende viss transaktion. Under sådana
förhållanden framgår av avtalet att Carnegie skall
ersättas med en viss procentsats i bl a olika intervaller av försäljningspriset, dock lägst med 2 000
000 kr.
Av avtal daterat 2000-09-28, tillägg till ovan nämnt
avtal, framgår att bolaget gjort sådant avrop vad
gäller bl a Por Pac.
Enligt bolaget har mervärdesskatten enligt ovan
behandlats som avlyftningsbar mervärdesskatt.
Bolaget har i svar 2003-10-22 uppgivit bl a att:
"Det har inte gått att klarlägga hur tidsfördelningen förhåller sig mellan strategiarbete och
" försäljningsarbete"; en uppskattning pekar på att
en mindre del, maximalt 25 %. Mot denna bakgrund
föreslås att hela ersättningen hänföres till
försaljningsarbete".
Gällande rätt
Se ovan.
Bolagets synpunkter
Se Bolagets kommentarer under respektive delfråga.
Skattemåssig bedömning/beloppsmässiga konsekvenser
Bolaget har inget att invända mot att ifrågavarande
kostnad hänförs till försäljningskostnader av
dotterbolag.
Härpå belöpande ej avdragsgill ingående mervärdesskatt uppgår till 500 000 kr (2 000 000 x 25 %) .
Skattemyndigheten
42 (46)
OMPROVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
3.1.8
Datum
Dnr
2001-12-29
601 192624-03/3170
Konto 6996 VPC-kostnader
Beskrivning
På rubricerat konto har fakturerade belopp från VPC
AB löpande debiterats. Saldot på rubricerat konto
exklusive mervärdesskatt vid räkenskapsårets utgång
uppgår till följande belopp:
Räkenskapsår
1999
2000
2001
Saldo
5 067 488 kr
8 161 144 kr
4 430 465 kr
Moms
l 266 872
2 040 -286
l 107 616
Mervärdesskatt härpå har debiterats konto 2640
(ingående mervärdesskatt).
I förfrågan 2003-03-28 har bolaget upplysts om att
det enligt gällande rättspraxis, ej föreligger
avdragsrått för ingående mervärdesskatt på här
ifrågavarande kostnader.
Bolaget har i svar 2003-10-22 uppgivit att:
"Ingående moms på fakturor från VPC AB har fram till
kännedom om felaktig hantering erhållits, behandlats
som ingående moms i moms redovisningarna för samtliga
fakturor.-. ".
Gällande rätt
Se ovan.
Vidare:
Regeringsrätten har i dom den 16 maj 2001, mål nr
8419-199, anslutit sig till skattenåmndens bedömning
i den av nämnden lämnat förhandsbesked den 16
november 1999.
I förhandsbeskedet har nämnden uppgett bl a att det
av ML:s och det sjätte direktivets grundläggande
bestämmelse om avdragsrätt framgår att en
Skattemyndigheten
43(46)
OMPROVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Kr af f t
08-694 49 51
Datum
Dnr
2001-12-29
601 192624-03/3170
förutsättning för att avdrag för ingående skatt
skall medges år att skatten kan hånfåras till en av
den skattskyldige bedriven verksamhet bestående av'
mervårdesskattepliktiga transaktioner. Vid
inkomstbeskattningen har det i praxis inte ansetts
följa av enbart allmänna skatteråttsliga principer
att kostnader som uppkommer för att tillföra ett
bolag aktiekapital eller för att notera ett bolags
aktier på börs kan hänföras till den av bolaget
bedrivna verksamheten (jfr RÅ 1917. 64 och RÅ 1992
ref. 5511). I mervärdesskattehånseende kan inte
heller förvärv för sådan anskaffning av kapital
eller notering på börs anses ha ett sådant direkt
och omedelbart saraband med ett bolags verksamhet
sådan denna kommer i uttryck i skattepliktiga
omsättningar att ingående skatt som belöper på
förvärven år avdragsgill. I stället får enligt
nämndens mening sådana förvärv anses gjorda utom
ramen för den av bolaget bedrivna verksamheten som
omfattas av mervårdesskattesystemet.
Nämnden fann med bakgrund av det anförda att bolaget
inte hade rått till avdrag för ingående skatt som
hänför sig till den i anknytning till nyemissionen
betalade registreringsavgiften och årliga avgifter
till Stockholms fondbörs eller den ingående skatt
som hänför sig till VPC.
Av 11 kap. 2 § 2 st framgår att:
"En sådan ändring av ett beskattningsbeslut som
avser mer än en redovisningsperiod och som görs
efter beskattningsårets utgång får skattemyndigheten
hänföra till den sista redovisningsperioden under
beskattningsåret. En ändring under beskattningsåret
får hänföras till den senaste redovisningsperiod som
berörs av ändringen".
Bolagets synpunkter
Se Bolagets kommentarer under respektive delfråga.
Skattemässig bedömning/beloppsmässiga konsekvenser
Skattemyndigheten
44(46)
OMPROVNINGSBESLDT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49 51
Datum
DIT
2001-12-29
601 192624-03/3170
Av rättspraxis framgår att ingående mervärdesskatt
på ifrågavarande kostnader ej är avdragsgill.
Skattemyndigheten har beräknat den härpå belöpande
ej avdragsgill ingående mervärdesskatt till
nedanstående belopp för respektive år.
1999
2000
2001
l 266 872 kr
2 040 286 kr
l 107 616 kr.
4
Skattetillägg
4.1.1
Lagstiftningen om Skattetillägg
Redogörelse för reglerna för skattetillägg finns i
bilaga.
Enligt 15 kap. l § skattebetalningslagen ska
skattetillägg tas ut om en skattskyldig på annat
sätt än muntligen lämnat en uppgift till ledning för
beskattningen. Skattetillägget tas ut med 20 procent
av den skatt som, om den oriktiga uppgiften hade
godtagits, felaktigt skulle ha tillgodoräknats den
skattskyldige.
Enligt 15 kap. 7 § skattebetalningslagen ska den
skattskyldige befrias från skattetillägg
• om felaktigheten kan antas ha sådant samband med
den skattskyldiges ålder, sjukdom, bristande
erfarenhet eller liknande förhållande att den
framstår som ursäktlig,
• om felaktigheten framstår som ursäktlig med hänsyn
till uppgiftens art eller någon annan sårskild
omständighet eller
• om det framstår som uppenbart oskäligt att ta ut
skattetillägget.
De ovan redovisade oms t-and i ghe t erna har inte
framgått av lämnade deklarationer och har inte
heller framkommit på annat sått. Bolaget har därmed
lämnat oriktiga uppgifter. Skattemyndigheten
konstaterar på grund av det anförda att
förutsättningar för att påföra skattetillägg
Skattemyndigheten
45(45)
OMPROVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Krafft
08-694 49' 51
Datum
2001-12-29
Dnr
601- 192624-03/3170
föreligger. Fråga blir då om någon grund för
befrielse från skattetillägg föreligger.
4.2
Bolagets invändningar
Bolaget har i den skrivelse, som kom in till
skattemyndigheten den 16 december 2003 såvitt gäller
skattetillägg hävdat följande.
Skattemyndigheten har avseende frågan om påförande
av skattetillägg inte redovisat grunden för sitt
ställningstagande att påför skattetillägg på alla
vägrade momsavdrag.
Promemorian innehåller bara de hänvisningar, vilka
saknar motsvarighet i promemorian, och uttalanden
som myndighetens "mail" för ändamålet anger.
Promemorian ger inte intryck av att
skattemyndigheten överhuvudtaget övervägt frågan om
skattetillägg skall påföras. Ur bolagets perspektiv
framstår det som stötande att myndigheten väljer att
påföra ett skattetillägg på drygt 8 miljoner kronor
men inte anser det vara vårt mödan att hånvisa rätt
och ange grunderna varför eftergift inte kan medges.
Skattemyndigheten konstaterar att Bolaget
tillställts en utförlig redogörelse för reglerna om
skattetillägg i form av en bilaga 7.
Vad gäller frågan om avdragsrått för ingående skatt
för inlösen av aktier kan den frågan betraktas som
en svår skatterättslig fråga och skattetillägget bör
därför efterges i den delen.
Skattemyndigheten finner att i övrigt inte några
eftergiftsgrunder föreligger mot påförande av
skattetillägg enligt SBL.
Det föreligger därför med -beaktande av ovanstående
skäl grund för att ta ut skattetillägg på sått anges
ovan.
4.3
Skattemyndighetens beslut
Skattemyndigheten
46(46)
OMPRÖVNINGSBESLUT
Företagsskattekontor 10
Leif Rrafft
08-694 49 51
Oalum
2001-12-29
Dnr
601 192624-03/3170
Skattetillägget bestäms till ovan angivna belopp och
utgör 20 % på det ifrågavarande underlaget.
HUR MAN BEGÄR OMPRÖVNING ELLER ÖVERKLAGAR,
se bilaga.
Leif Krafft
A:\sveaskogextra.doc
Bilaga
HUR MÄN ÖVERKLAGAR
Den som vill överklaga kammarrättens avgörande ska skriva till Högsta
förvaltningsdomstolen. Skrivelsen ställs alltså till Högsta förvaltningsdomstolen men
ska skickas eller lämnas till kammarrätten.
Överklagandet ska ha kommit ia till kammarrätten inom två månader från den dag då
klaganden fick del av beslutet Tiden for överklagande för det allmänna räknas dock
från den dag beslntet meddelades.
För. en enskild klagande är sista dagen för överklagande två månader från den dag dåhan/hon fick del av
kammarrättens beslut Qm Vlaganrlm fjrV Hd avkaTTgpaTTättPntihpglnttRX den 30 JJP1'Ti-iåste slmvRfcpn
med överklagande ha kommit in senast den 30 augusti. Om klaganden fick del av beslutet tex. den 31
juli, som inte har någon motsvarighet två månader senare, löper tiden i stället ut på slutmånadens sista
dag, dvs. i det här exemplet den 30 september. Om sista dagen for överklagande infaller på en lördag,
söndag eller helgdag, midsommar-, jul- efler nyårsaftan, räcker det att skrivelsen kommer in nästa
vardag.
För att ett överklagande ska kunna tas upp i Högsta förvaltningsdomstolen krävs täLprömngstiflstånd
meddelas. Högsta förvaltningsdomstolen lämnar prövningstillstånd om det är av vikt för ledning av
rättstillämpningen att överklagandet prövas eller om det finns synnerliga sVäl till sådan prövning, såsom
att det firms grund för resning efler att målets iTtgäng i kammarrätten uppenbarligen beror på grovt
förbiseende eller grovt misstag.
Om prövningstillstånd inte meddelas står kam
tydligt framgår av överklagandet till Högsta förvahnirigsdomstolen varför man anser att
prövningstillstånd bör meddelas.
Om en part har överklagat beslutet får ävenmotparten ge in ett överklagande, trots att den gällande tiden
for överklagande gått ut Ett sådant (anslutnings-) överklagande ska ges in inom en månad räknat från
utgången av den tidigare överklagandetiden. Ett anslutningsöverklagande förfaller om det första
överklagandet återkallas efler av annan anledning förfaller. Även när det gäller anslutningsöverklagande
krävs prövningstillstånd.
Skrivelsen med överklagande ska innehålla följande uppgifter;
1.
den klagandes namn, person-/organisationsniumner, postadress, e-postadress och telefonnummer till
bostaden och mobiltelefon. Dessutom ska adress och telefonnummer till arbetsplatsen och eventuell annan
plats där klaganden kan nås for delgivning lämnas om dessa uppgifter inte tidigare uppgetts i målet Om
klaganden anlitar ombud, ska ombudets namn, postadress, e-postadress, telefonnummer till arbetsplatsen
och mobiltelefonnummer anges. Om någon person- eller adressuppgift ändras är det viktigt att anmäl an
snarast görs till Högsta förvaltningsdomstolen
2.
det beslut som överklagas med uppgift om kammarrättens namn, målnummer samt dagen for beslutet
3. de skäl som klaganden vfli åberopa för sin begäran om att fä prövningstillstånd
4.
den ändring av kammarrättens beslut som klaganden vill få till stånd och skälen for detta
5. de bevis som klaganden vill åberopa och vad han/bon vill styrka med värj e särskilt bevis.
Formulär 3