Transcript Skattepärmen 2012 Beskattning av olika kapitalinkomster

Skattepärmen 2012
Privatekonomi · Kapital · Fåmansföretagare 3
Sida 1 (3)
Kapital – kvittning och kvotering
Beskattning av olika kapitalinkomster
Den effektiva skatten på olika kapitalinkomster varierar.
Anledningen är att vissa vinster inte beskattas i sin helhet.
Även avdragen för förluster kvoteras på olika sätt.
Skattskyldiga.
Det är endast
fysiska personer och dödsbon som beskattas för inkomst av
kapital. Överskott eller underskott beräknas genom att intäktsposterna
minskas med kostnadsposterna. Kapitalvinster på bl a andelar och fastigheter kvoteras på olika sätt före beräkningen.
Kvotering och kvittning.
Även kapitalförluster kvoteras före beräkningen. Som huvudregel ska 70 %
dras av mot andra intäkter av kapital. Förluster på aktier och andra delägarrätter, t ex fondandelar, får på olika sätt kvittas mot vinster på andra
sådana värdepapper före kvoteringen. Kvittning får dock inte göras mot
vinst på fondandelar om fonden enbart innehåller svenska fordringsrätter,
d v s obligationer och liknande.
Underskott …
Skattesatsen för kapitalinkomster är 30 %. Underskott upp till 100 000 kronor ger rätt till skattereduktion med 30 %. Är underskottet större än
100 000 kronor är skattereduktionen 21 % på den överskjutande delen.
… ger skattereduktion.
Skattereduktionen räknas av från både statlig och kommunal inkomstskatt
samt från statlig fastighetsskatt och kommunal fastighetsavgift. Skattereduktion som inte kan utnyttjas får inte sparas till senare år.
Hela vinsten …
… beskattas.
25 % skatt.
Dubbel kvotering.
2012-01-01
© Tholin & Larsson-Gruppen AB
Marknadsnoterade andelar
Utdelningar och kapitalvinster på marknadsnoterade andelar tas upp till
100 %. Kapitalförluster dras av fullt ut till den del de kan kvittas mot skattepliktiga kapitalvinster på andra delägarrätter.
Till den del en kapitalförlust inte kan kvittas ska 70 % dras av. Förlusten ska
alltså kvoteras innan den får dras av mot övriga intäkter.
Onoterade andelar
Utdelningar och kapitalvinster på onoterade andelar, som inte är kvalificerade, tas upp till fem sjättedelar, d v s de beskattas med 25 %. Kapitalförluster dras av med fem sjättedelar till den del de kan kvittas mot skattepliktiga kapitalvinster på andra delägarrätter.
Till den del en kapitalförlust inte kan kvittas ska fem sjättedelar av 70 %
dras av. Förlusten kvoteras alltså två gånger innan den får dras av mot övriga intäkter av kapital.
Tholin & Larsson · Box 17103 · 402 61 Göteborg · Tel: 031-84 01 80 · Fax: 031-21 69 75 · [email protected] · www.tholin.se
Innehåll i Skattepärmen och annat skriftligt material i abonnemanget är information för abonnentens egen bedömning och utgör ej rådgivning.
Skattepärmen 2012
Privatekonomi · Kapital · Fåmansföretagare 3
Sida 2 (3)
Kapital – kvittning och kvotering
Kvalificerade andelar i fåmansföretag
En kapitalvinst på kvalificerade andelar tas upp till två tredjedelar till den
del vinsten motsvarar det sparade utdelningsutrymmet. Skatten blir alltså
20 % på denna del av kapitalvinsten. Överskjutande del beskattas i inkomstslaget tjänst.
Vinst över sparat …
… fördelningsutrymme …
Enligt den särskilda basbeloppsregeln kan den tjänstebeskattade delen av
en kapitalvinst vid avyttring av kvalificerade andelar för en skattskyldig
och dennes närstående uppgå till högst 100 inkomstbasbelopp under avyttringsåret och de fem föregående beskattningsåren. Vinst därutöver beskattas som inkomst av kapital med 30 %.
… beskattas i …
Kapitalförluster på kvalificerade andelar dras av till två tredjedelar – oavsett hur vinsten skulle ha beskattats – till den del de kan kvittas mot skattepliktiga kapitalvinster på andra delägarrätter.
… inkomstslaget tjänst.
22 % i skatt.
Till den del en kapitalförlust på en kvalificerad andel inte kan kvittas ska
två tredjedelar av 70 % dras av. Även i detta fall kvoteras alltså förlusten två
gånger innan den får dras av mot övriga intäkter av kapital.
Kapitalvinst på bostäder
Kapitalvinstskatten vid försäljning av privatbostadsfastigheter (villor, radhus, fritidshus etc) och privatbostadsrätter uppgår till 22 %. Förluster vid sådana avyttringar är avdragsgilla med 50 % (avdragseffekt = 15 % [50 % × 30 %]).
Tidigare återföring av uppskovsbelopp
Fastighetsuppskov.
Den som väljer att frivilligt återföra uppskovsbelopp från en försäljning av
en privatbostad beskattas med 22 %. Det lägsta belopp som på eget initiativ
kan tas fram till beskattning är 20 000 kr per år. Detta kan vara lönsamt
om underskottet av kapital i övrigt är större än 100 000 kr.
Aktieuppskov.
Vid frivillig
återföring av uppskovsbelopp på grund av tidigare aktiebyten
är skattesatsen däremot fortfarande 30 %.
Förluster …
… efter kvittning …
Kvittningsordning
Eftersom kapitalförluster på delägarrätter är olika mycket värda ska de utnyttjas mot kapitalvinster i en viss turordning. Avdrag görs enligt följande:
1. Kapitalförluster som får dras av i sin helhet (t ex noterade aktier).
2. Kapitalförluster som får dras av till fem sjättedelar (onoterade andelar
som inte är kvalificerade).
3. Kapitalförluster som får dras av till 2/3 (kvalificerade andelar).
2012-01-01
© Tholin & Larsson-Gruppen AB
Tholin & Larsson · Box 17103 · 402 61 Göteborg · Tel: 031-84 01 80 · Fax: 031-21 69 75 · [email protected] · www.tholin.se
Innehåll i Skattepärmen och annat skriftligt material i abonnemanget är information för abonnentens egen bedömning och utgör ej rådgivning.
Skattepärmen 2012
Privatekonomi · Kapital · Fåmansföretagare 3
Sida 3 (3)
Kapital – kvittning och kvotering
… dras av med 70 %.
Den eventuella förlust som kvarstår efter kvittning mot kapitalvinster får
dras av med 70 %.
 
Exempel: A har ett år gjort en vinst på andelar i aktiefonder med 450 tkr.
Samma år har han också gjort förluster på delägarrätter enligt följande:
marknadsnoterade aktier – 100 tkr, onoterade aktier – 240 tkr samt kvalificerade aktier i ett eget fåmansföretag – 600 tkr. Förlusterna på de onoterade och de kvalificerade aktierna kvoteras först till (240 tkr × 5/6 =) 200 tkr
respektive (600 tkr × 2/3 =) 400 tkr.
 
Därefter sker kvittning mot vinsten: 450 tkr – 100 tkr (marknadsnoterade
aktier) – 200 tkr (onoterade aktier) – 150 tkr (kvalificerade aktier) = 0. Den
återstående förlusten på de kvalificerade aktierna, d v s 250 tkr dras av
med 70 %, d v s avdrag medges med (250 tkr × 70 % =) 175 tkr. Om A inte
har andra intäkter eller kostnader i kapital medges skatte­reduktion med
(100 tkr × 30 % + 75 tkr × 21 % =) 45,75 tkr.
 
Sammanställning
Nedan följer en schematisk sammanställning över skattepliktig respektive
avdragsgill del av vissa inkomster och utgifter.
Räntor
Utdelning
– utdelning på onoterade andelar, ej kvalificerade
– utdelning kvalificerade andelar
– utdelning på andra andelar än ovan
Kapitalvinster/Kapitalförluster på
– privatbostäder och privatbostadsrätter
– näringsfastigheter
– onoterade ej kvalificerade andelar
– kvalificerade andelar
– andra delägarrätter än ovan, t ex marknadsnoterade
svenska och utländska aktier, optioner, terminer,
teckningsrätter, aktiefonder m m
– andelar i handelsbolag
– premieobligationer
– övriga marknadsnoterade svenska fordringsrätter
och värdepappersfonder som bara innehåller
sådana fordringsrätter
 
2012-01-01
© Tholin & Larsson-Gruppen AB
*
**
Skattepliktig del
Avdragsgill del
100 %
100 %
5/6
2/3
100 %
–
–
–
22/30
90 %
5/6
2/3
100 %
50 %
63 %
5/6*
2/3*
100 %*
100 %**
100 %
100 %
70 %
70 %
100 %
Den del av den kvoterade förlusten som inte kan kvittas mot kapitalvinster på aktierela‑
terade instrument får dras av till 70 %.
Kan i vissa fall beskattas som intäkt av näringsverksamhet.
Tholin & Larsson · Box 17103 · 402 61 Göteborg · Tel: 031-84 01 80 · Fax: 031-21 69 75 · [email protected] · www.tholin.se
Innehåll i Skattepärmen och annat skriftligt material i abonnemanget är information för abonnentens egen bedömning och utgör ej rådgivning.