Transcript Konsernrevisjon

Konsernrevisjon
Effektiv revisjon av
konsernregnskapet
Lars Angermo og Stian Bringsjord
statsautoriserte revisorer Sant Revisjon AS
© Sant Revisjon AS
Agenda
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Mål med revisors arbeide
Vesentlighet ved konsernrevisjon
Aksept og fortsettelse av konsernet
Kommunikasjon med revisorer i vesentlige enheter
Eksempel på revisjonsinstruks (CASE)
Regnskapsmessige problemstillinger
side 2
Innledning
side 3
Mål med revisors arbeide
1. Beslutte om vi kan påta oss arbeidet med revisjonen av
konsernregnskapet – eller fortsette som konsernrevisor
2. Å kommunisere TYDELIG krav til revisorene i konsernenhetene om
omfang og tidspunkt for handlinger og krav til deres kommunikasjon
tilbake til konsernrevisor
3. Å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for å kunne
gjøre seg opp en mening
side 4
Hvorfor er dette aktuelt nå?
• Standarden om konsernrevisjon er relativt ny.
Erstattet den tidligere ISA 600 «bruk av annen
revisors arbeide» for 2008. Mye mer omfattende
standard – God revisjonsskikk i utvikling…
• Enighet blant de som kommenterte på standarden
at «arbeidet til konsernrevisor må styrkes»
• Dreining bort fra revisjonsplikt (i hele Europa)
krever mer aktiv involvering fra konsernrevisor
side 5
Risikodrevet revisjon – en kjapp påminnelse
Revisors mål er å identifisere og anslå risiko for
vesentlig feilinformasjon, gjennom forståelse av
enheten og dens omgivelser (ISA 315.3)
Identifisere særskilte risikoer for enheten.
…også krav for konsernregnskapet. Detaljeringsgrad
styrt av ISA 600.
side 6
Hva er utfordringene ved konsernrevisjon i
praksis?
1. Få opp problemstillinger i vesentlige
konsernenheter på et tidlig tidspunkt – før 31.12
2. Få tilstrekkelig revisjonsbevis på vesentlige
konsernenheter. Få en rapportering som er
forståelig fra vesentlige konsernenheter!
3. Få rapportering fra vesentlige konsernenheter i
riktig tid!
4. Type revisjon i vesentlige konsernenheter
(begrenset revisjon, kontrollhandlinger)
side 7
Vesentlighet ved
konsernrevisjon?
Hensynet til en effektiv revisjon
side 8
Begreper og bruk av dem
1. Vesentlighet for konsernregnskapet som helhet
2. Bestemte transaksjonsklasser, eller
tilleggsopplysninger for konsernet som er lavere
enn totalvesentlighetsgrensen
3. Vesentlighetsgrenser for konsernenheter (skal være
lavere enn totalvesentlighetsgrensen (men summen
for alle konsernenheter kan være større en
totalvesentlighetsgrensen).
4. Arbeidsvesentlighetsgrense for konsernenheter kan
i praksis være lik denne.
5. Grense for ubetydelig feilinformasjon (som ikke
rapporteres).
side 9
Hva er en vesentlig konsernenhet?
1. Vurderes ut fra formålet med revisjonen og vår
forståelse av virksomheten.
2. Hvilket parameter er fornuftig å benytte som
grunnlag? Eksempler…
• Inntekter
• Balansesum
• Resultat før skatt
3. Angitt en veiledning i standarden: «Kan være 15%
av det valgte parameteret»
side 10
Eksempel på fastsetting av «vesentlig
konsernenhet»
EKS: Konsern med salg av varer. 10 konsernenheter
pluss morselskap. Totale inntekter forventet til 20
MNOK. Inntekter vurdert å være aktuelt parameter.
Benytter 15% som grense:
Enhet nr
Omsetning
Balansesum
Datter
Datter
Datter
Datter
Datter
Datter
Datter
Datter
Datter
Datter
Sum
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
8 820 000
4 000 000
3 000 000
2 000 000
1 000 000
800 000
300 000
20 000
50 000
10 000
10 000 000
3 000 000
8 000 000
1 000 000
500 000
15 000 000
200 000
300 000
700 000
100 000
20 000 000
side 11
Hva med uvesentlige konsernenheter?
Konsernrevisor må utføre analytiske handlinger
på konsernnivå (ISA 600.28)
Dette arbeidet kan resultere i at det må utføres
ytterligere handlinger
•
•
•
Begrenset revisjon
Revisjon av en eller flere kontosaldoer eller
transaksjonsklasser
Andre revisjonshandlinger
side 12
Aksept og fortsettelse
Har vi grunnlag for å være
konsernrevisor?
side 13
Hva må gjøre for å avgjøre fortsettelse eller aksept
1. Det vi ellers gjør + skaffe oss en overordnet
forståelse av konsernet og konsernenheter, slik at vi
kan identifisere konsernenheter (KE) som
sannsynligvis vil være vesentlige.
2. Avgjøre nødvendig involvering i vesentlige
konsernenheter og avtale med ledelsen omfang av
påkrevet arbeide i disse selskapene / enhetene!
side 14
Etter aksept / fortsettelse – Revisjonsstrategi og
revisjonsplan
1. Øke forståelsen av konsernet, konsernenheter og kontroller
2. Opparbeide seg en forståelse av konsernrevisjonsprosessen,
herunder instruksen fra ledelsen til konsernenheter
3. Forstå revisorene i vesentlige konsernenheter
•
•
•
•
Uavhengighet
Faglig kompetanse
Nødvendig involvering mulig for konsernrevisor
Hva er de regulatoriske omgivelsene?
4. Fastsette vesentlighetsgrenser
5. Utarbeide revisjonsstrategi og revisjonsplan (ISA 300) –
Detaljeringsgrad? Bruk av Descarte?
side 15
Etter aksept / fortsettelse – Revisjonsstrategi og
revisjonsplan
Eksempler på forhold som konsernrevisor må opparbeide
seg en forståelse av (1/2):
Kontroller på konsernnivå
- Møter mellom ledelsen og enheten for å diskutere utvikling
- Overvåking og drift av økonomiske resultater, herunder
rapporteringsfrekvens
- Konsernledelsens risikovurderingsprosess
- Overvåking og avstemming av mellomværender, elimineringer osv.
- IT systemet som er sentralt for konsernet og aktuelle kontrollaktiviteter
- Konsistente rutiner (økonomi/regnskapsmanual)
- Konsernomfattende tiltak (etiske retningslinjer, varsling, misligheter)
side 16
Etter aksept / fortsettelse – Revisjonsstrategi og
revisjonsplan
Eksempler på forhold som konsernrevisor må opparbeide
seg en forståelse av (2/2):
Konsolideringsprosessen
- Ledelsens prosess for sikring av ensartede prinsipper
- Ledelsens prosess for å sikre riktig regnskapsrapportering i rimelig tid før
konsolidering
- Ledelsens prosess for omregning av utenlandske enheter
- IT verktøyet som benyttes i konsolideringsprosessen
- Prosessen for å registrere konsolideringsjusteringer, herunder erfaringer
den regnskapsansvarlige har.
- Prosess for å komme frem til virkelig verdi (dersom relevant), avskrivning
av goodwill og testing av goodwill
side 17
Kommunikasjon med
revisorer i vesentlige
enheter
side 18
Kommunikasjonsprosessen med enhetsrevisorer
Rapportering
etter interim
(dersom
aktuelt)
Aksept /
Utsendelse av
fortsettelse.
revisjonsinstruks
Identifikasjon
av vesentlige
Bekreftelse på
enheter
mottak
Konsernets
revisjonsberetning
Årsoppgjørsrapportering)
side 19
Kommunikasjonskrav
…skal minst omfatte
1. Diskutere med enhetens revisor ELLER
konsernenhetsledelsen om vesentlige
forretningsaktiviteter
2. Diskutere med enhetens revisor sannsynligheten for at
enhetens regnskap inneholder vesentlige feil på grunn
av misligheter eller feil
3. En gjennomgang av revisorens dokumentasjon av
særskilte risikoer som kan være opphav til vesentlige feil
(dette kan være i form av et notat fra enhetens revisor)
I tillegg revisjonsinstruks…
side 20
Kommunikasjonskrav
Rapporteringsinstruks som inneholder (1/2:
Underrettelse fra konsernrevisor
- Rammeverket for regnskapet
- Bekreftelse på samarbeide med revisjonsteamet
- Opplyse om etiske krav (uavhengighet)
- Vesentlighetsgrenser som skal anvendes
- Identifiserte særskilte risikoer fra KR og be om opplysning om SR fra KER
- Liste over nærstående parter og be om opplysning om NP fra KER
- Tidspunkt og mal for rapporteringer
Bekreftelse fra KER
- Etiske krav (uavhengighet)
- Om krav fra konsernrevisjonsteamet er overholdt
side 21
Kommunikasjonskrav
Rapporteringsinstruks som inneholder (2/2):
Underrettelse fra konsernrevisor om rapportering tilbake
- Etiske krav (uavhengighet)
- Om krav fra konsernrevisjonsteamet er overholdt
- Identifisering av finansiell informasjon som er revidert
- Informasjon om manglende overholdelse av lover og forskrifter
- Liste over ikke-korrigerte feil
- Tegn på manglende objektivitet
- Beskrivelse av identifiserte mangler i intern kontroll over rapportering
- Øvrige vesentlige forhold som er kommunisert eller forventes kommunisert
- Øvrige forhold som kan være aktuelt å rapportere (manglende ledelsesuttalelse
eks.)
- Generelle funn og konklusjonen til revisoren i konsernenheten
side 22
Eksempel på
rapporteringsinstruks
side 23
Regnskapsmessige
utfordringer…
side 24
Justeringsposter i konsernet
• Eliminering av mellomværender
• Eliminering av intern fortjeneste
• Avskrivning av merverdier fra oppkjøp
• Justering for IFRS regnskaper
• Omregningsdifferanser
- Resultatomregning
- Egenkapitalomregning fra IB
side 25
Datterselskap i USA
(alle tall USD)
Balanse 31.12.2010
Bank
Balanse 31.12.2011
Bank
Resultat 2011
Inntekter
Varekostnader
Resultat
Kurser (NOK / USD)
31.12.2010
31.12.2011
Snitt 2011
Norsk konsernregnskap
Konsernets regnskap (NOK)
100
120
100
120
1000
980
20
Bank
EK
2011
840
840
Resultat
Inntekter
Varekostnader
Resultat
7500
7350
150
EK
EK
2010
800
800
Egenkapitalavstemming
8
7
7,5
Egenkapital 1.1.2011
Resultat 2011
Omregningsdifferanse IB
Omregningsdifferanse resultat
Egenkapital 31.12.2011
800
150
-100 (100*7-100*8)
-10 (20*7-20*7,5)
840
side 26
Takk for oss
side 27