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FINANZAS PÚBLICAS
Unidad III
Los ingresos públicos
Octubre 2011
Tarea # 2
Análisis de
ingresos
fiscales
en Nicaragua
Tarea 2
Análisis de ingresos fiscales en Nicaragua -1



Buscar en la Web del BCN los datos de ingresos tributarios, ISR, IVA, ISC,
impuestos al comercio exterior, y resto de ingresos. Series mensuales.
Docente proporcionará también otra base de datos 2001-2010.
Dependiendo del análisis en cuestión se anualizan los datos o se analizan en
su valor mensual (igual con las tasas de crecimiento).
Encontrar los componentes (tendencia, estacionalidad, irregular) de la serie
de los principales ingresos tributarios y el total. Apoyarse de los programas:
TRAMO-SEATS, X11 historical, CENSUS X12, Moving Average Methods. Ya
sean en Eviews, Gretl, Easy Reg y JMulti.
Con base en lo anterior hacer una estimación del rendimiento y de la vida
útil de las reformas tributarias que se han hecho en el país en los últimos
años (apoyarse de Artana, Medal, Avendaño, Acosta y Acevedo). Hacer un
juicio de valor de los resultados.
Tarea 2
Análisis de ingresos fiscales en Nicaragua -2




Analizar las variaciones reales en los tributos de el país durante el período. 20012010. Dar comentarios de lo observado.
Estimar los factores estacionales 2001-2010 de los tributos en Nicaragua y
encontrar la explicación económica para los meses de mayores y menores
estacionalidades, así como la cresta y el valle.
Calcular la elasticidades de cada grupo de impuestos y los impuestos totales con
respecto a base macroeconómica representativa (regresión y técnica clásica
-anual o trimestral-). Dar comentarios de lo observado.
Simular proyecciones con base en las técnicas de regresión y métodos utilizados
en clase (apoyarse del MPMP 2011-2014). Dar comentarios de lo observado.
Medir la productividad del IVA para Nicaragua y Centroamérica. Comentarios al
respecto 2007-2009. Dar comentarios de lo observado.
Tarea 2
Análisis de ingresos fiscales en Nicaragua -3




Estimar el Índice de Gini para el ingreso con base en la EMNV 2005
(profesor proporcionará datos).
Calcular el grupo de ingreso (percentil, decil, quintil) más afectado y el
más beneficiado con la reciente reforma.
Analizar la estructura de los impuestos en Nicaragua 2000-2010
(regresividad y progresividad). Comparar con Centroamérica para 2009
y dar comentarios al respecto.
Calcular y dar breves comentarios sobre la carga tributaria, presión fiscal,
ahorro corriente, el costo de recaudar los impuestos, y la capacidad de
reacción de los tributos.
Calcular y dar breves comentarios sobre el indicador de Gap Tributario.
Tarea 2
Análisis de ingresos fiscales en Nicaragua -4



Estimar la causalidad entre ingresos y gastos fiscales y comprobar si ambas series están
cointegradas, es decir, o sea sigue un patrón estacionario que es sostenible. Para que??
Juicio de valor.
Analizar la propuesta de ingresos en el PGR 2011.
Crítica constructiva a la reforma tributaria (LEF) hecha por el Gobierno en 2009 (apoyarse
de Memoria Anual BCN, apoyarse de Artana, Medal, Avendaño, Acosta, Acevedo y
FUNIDES, textos y ppt. de clase, entrevistas, etc.).
La lógica del trabajo es darle a ustedes insumos (explicar que harán) para que estructuren
de acuerdo a sus criterios y conocimientos (técnicas de investigación) un pequeño
(máximo 10 páginas) paper denominado: Análisis de los ingresos fiscales y las
reformas tributarias en Nicaragua.

En la web del curso encontrarán algunos materiales de apoyo.

Fecha de entrega: 28 de octubre.
Juan Alberto
Fuentes Knight
“Surge la necesidad de evaluar la relación entre el poder
económico y el poder político con mayores matices, reconociendo
que el futuro puede combinarse un proceso de consolidación o
aprendizaje gradual de la democracia, con crecientes
reivindicaciones de una estrategia de desarrollo que favorezca un
Estados fuerte capaz de impulsar la competitividad pero con una
distribución equitativa de los beneficios”
Vito Tanzi
“Mi pensamiento es que el sistema
fiscal casi nunca puede conducir o
empujar la economía, aunque sí
debería facilitar su desarrollo sin
ponerle frenos ni obstáculos. Se
requiere
un
sistema
con
determinadas características: en
primer lugar, la presión tributaria
debe ser lo más baja posible. Las
tasas o alícuotas del impuesto no
tienen por qué mantenerse altas. A
su vez, esto nos lleva a la cuestión
de los gastos públicos, los cuales
deben ser necesarios, razonables y
eficientes. ”
Juan Carlos
Gómez Sabaini
“Con un impacto proporcional de la imposición sobre la
distribución de los ingresos y procurando un nivel mayor
de recaudación, el gobierno debería diseñar medidas de
política fiscal que contribuyan a atenuar la concentración
de ingresos y a aumentar la asistencia a los sectores más
necesitados a través del gasto público.”
Daniel
Artana
“Existe evidencia acerca de que los procesos de
fortalecimiento de la posición fiscal en base al control del
gasto público corriente son más duraderos y sólidos que
aquellos que actúan a través del aumento de los impuestos
o de reducciones del gasto de capital. ”
Contenido

El concepto de ingresos públicos, principales clasificaciones de los
ingresos, principales ingresos tributarios, principales ingresos no
tributarios

La estructura impositiva en Nicaragua

Los procesos de reforma tributaria en Nicaragua

Los impuestos y el flujo económico (Curva de Laffer)

El efecto Olivera-Tanzi

Programación fiscal y análisis cuantitativo desde el punto de vista
tributario
EL CONCEPTO DE INGRESOS
PÚBLICOS
Octubre 2011
Ingresos públicos


El ingreso público es un aumento del patrimonio neto
del estado como resultado de una transacción.
Para las unidades del gobierno general, las cuatro
fuentes principales de ingreso son:
 Los
impuestos y otras transferencias obligatorias
impuestas por unidades del gobierno;
 Las rentas derivadas de la propiedad de activos;
 Las ventas de bienes y servicios;
 Las transferencias voluntarias recibidas de otras
unidades.
Ingresos tributarios (impuestos)




Constituyen la proporción más importante del ingreso de muchas
unidades del gobierno.
Compuesto por transferencias obligatorias al sector gobierno general.
Algunas transferencias obligatorias, como las multas, las sanciones
pecuniarias y la mayoría de las contribuciones a la seguridad social, no se
incluyen en el ingreso tributario.
Las devoluciones y correcciones del ingreso tributario recaudado
erróneamente parecen ser transacciones que reducen el patrimonio
neto de la unidad del gobierno que aplica el impuesto.


Son ajustes que permiten corregir el aumento excesivo del
patrimonio neto registrado previamente.
Estas transacciones se tratan como ingresos negativos.
Ingresos No tributarios


Los demás tipos de ingreso suelen combinarse en
una categoría heterogénea de ingreso no tributario.
Sin embargo, en el MEFP 2001, los demás tipos de
ingreso se identifican por separado e incluyen:
 las
contribuciones sociales,
 las donaciones,
 las rentas de la propiedad,
 las ventas de bienes y servicios, y
 los otros ingresos diversos.
Contribuciones sociales



Son entradas efectivas o imputadas provenientes de:
 empleadores en nombre de sus empleados.
 empleados trabajadores por cuenta propia o no
empleados en su propio nombre.
Garantizan el derecho a prestaciones sociales a los
contribuyentes,
sus
dependientes
o
sus
supervivientes.
Las contribuciones
voluntarias.
pueden
ser
obligatorias
o
Donaciones



Son transferencias no obligatorias recibidas por unidades
del gobierno de otras unidades del gobierno u organismos
internacionales.
Cuando se compilen estadísticas para el sector gobierno
general, las donaciones provenientes de otras unidades
del gobierno nacional se eliminarán en la consolidación de
forma que solo aparezcan las donaciones provenientes de
gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
Las donaciones pueden clasificarse como donaciones
corrientes o de capital y pueden recibirse en efectivo o
en especie.
Rentas de la propiedad


Se reciben cuando las unidades del gobierno
general ponen activos financieros y/o activos no
producidos a disposición de otras unidades.
Los principales componentes de esta categoría
son:
 intereses,
 dividendos,
 arriendo
de activos tangibles no producidos.
Ventas de bienes y servicios


Incluyen las ventas de establecimientos de mercado, los derechos
administrativos, las ventas incidentales de establecimientos no de
mercado y las ventas imputadas de bienes y servicios.
Algunos derechos administrativos son tan elevados que no
guardan proporción alguna con el costo de los servicios
prestados.

Estos derechos se clasifican como impuestos.

Se registran como ingresos sin ninguna deducción.

Es posible que estos bienes y servicios sean vendidos a precios
inferiores al del costo de producción… Porque??
Otros ingresos no tributarios
Multas,
 Sanciones pecuniarias,
 Depósitos en caución transferidos,
 Asignaciones derivadas de procedimientos
judiciales,
 Transferencias
voluntarias distintas de
donaciones,
 Ventas de bienes existentes (incluidos los
artículos militares usados).
 Un ejemplo histórico de lo ultimo…

LOS INGRESOS PÚBLICOS EN
NICARAGUA
Octubre 2011
Ingresos públicos en Nicaragua (1)


Los ingresos incluyen las entradas no recuperables,
con contraprestación y sin contraprestación,
excluyendo las entradas no obligatorias, no
recuperables que proceden de otros gobiernos y de
instituciones internacionales (donaciones externas).
La categoría ingresos del balance del SPNF se divide
en:
 Impuestos,
 Contribuciones sociales,
 Ingresos de operación
 Otros ingresos.
Ingresos públicos en Nicaragua (2)

Para las unidades del gobierno general y ALMA, las fuentes
principales de ingreso son:
Los impuestos;
 Transferencias obligatorias impuestas por unidades del
gobierno;
 Otros ingresos.



Para el caso del INSS se subdivide en contribuciones
sociales y otros ingresos.
Las empresas públicas, ENTRESA y ENACAL, los clasifican
en ingresos de operación, transferencias y otros ingresos.
Ingresos públicos en Nicaragua (3)

Las cuentas de ingresos se reúnen
en dos tipo de clasificación:
Ingresos
por rubros
Ingresos
por
económico
su
carácter
Ingresos por rubros



Ordena, agrupa y presenta los recursos públicos en función de los
diferentes tipos de que surgen de la naturaleza y el carácter de las
transacción que le dan origen.
Contempla conceptos que no necesariamente significan entradas de
dinero en efectivo.
En su clasificación se distinguen:



Fuentes tradicionales (impuestos, tasas, derechos, transferencias).
Patrimonio público (venta de activos, títulos, acciones y rentas de
la propiedad)
Financiamiento (crédito público y disminución de activos
financieros).

Ingresos Corrientes

Ingresos Tributarios
Descripción
de las cuentas (1)
Sobre ingresos



Impuesto Sobre la Renta (ISR)

Sobre la Producción, Consumo y Transacciones Internas
 Impuesto al Valor Agregado (IVA)
 Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
 Impuesto de Timbres Fiscales

Impuestos Sobre el Comercio Exterior
 Derechos Arancelarios a la Importación (DAI)
 Impuesto al Valor Agregado de las Importaciones
 35% a Bienes y Servicios procesados en Honduras y Colombia
Ingresos No Tributarios

Tasas

Derechos

Multas

Otros ingresos no tributarios

Rentas de la Propiedad

Transferencias Corrientes

Ingresos de Capital

Ingresos
Externos
Descripción
de

Prestamos
 Líquidos
 Atados

Donaciones
 Líquidas
 Atadas
las cuentas (2)
PERSPECTIVAS DE LA COOPERACIÓN OFICIAL 2010-2014
US$ 2,433 MILLONES
M
I
L
L
O
N
E
S
600
500
DONACIONES
488
500
PRÉSTAMOS
485
480
480
400
D
E
300
D
Ó
L
A
R
E
S
200
100
0
2010
2011
2012
2013
2014
PRÉSTAMOS
308
330
320
320
325
DONACIONES
180
170
165
160
155
Fuente: Con base en datos del Banco Central de Nicaragua y del Fondo Monetario Internacional.
Ingresos Totales
32,000.0
31,599.8
12.0
31,000.0
M
I
30,000.0
L
L
O 29,000.0
N
E
28,000.0
S
14.0
12.0
29,941.9
P
10.0 O
R
8.0
6.0
D 27,000.0
E
5.5
26,743.6
4.0
26,000.0
C
$
2.0
25,000.0
24,000.0
0.0
PGR 2010
Ley PGR 2011
Reforma PGR 2011
C
I
E
N
T
O
S
Ingresos Tributarios (Impuestos)



Son transferencias de carácter obligatorio, que el gobierno
en el ejercicio de su autoridad, exige y recibe con el objetivo
de atesorar recursos y poder cumplir con su plan de
gobierno.
Los impuestos constituyen la proporción más importante de
los ingresos del gobierno central y la Alcaldía de Managua.
Los ingresos tributarios comprenden a los impuestos sobre
la renta, sobre la producción, venta, compra, importación,
exportación o utilización de bienes y servicios que se cargan
a los costos de producción y/o comercialización.
Nobel de Economía 2011
Thomas Sargent y Christopher Sims, han obtenido el
Premio Nobel de Economía 2011 por “sus
investigaciones sobre causas y efectos en la
macroeconomía" es decir, por haber desarrollados
métodos para estudiar la relación entre la política
económica y variables económicas como el PIB, la
inflación, el empleo y las inversiones.
Ingresos Tributarios
30,000.0
14.0
12.2
29,000.0
29,188.3
12.0
M
I
28,000.0
L
L
O 27,000.0
N
E
26,000.0
S
P
27,690.3
10.0 O
R
8.0
6.0
D 25,000.0
E
5.4
24,684.3
4.0
24,000.0
C
$
2.0
23,000.0
22,000.0
0.0
PGR 2010
Ley PGR 2011
Reforma PGR 2011
C
I
E
N
T
O
S
Ingresos Tributarios (1)


Sobre los ingresos:
 Impuesto Sobre la Renta (ISR): es el impuesto que se aplica a la renta
originada en Nicaragua, de toda persona natural o jurídica, residente
o no en el país.
Sobre la producción, consumo y transacciones internas:

Impuesto al Valor Agregado (IVA): es un impuesto de aplicación
general que grava la enajenación e importación de bienes, la
prestación de servicios y el otorgamiento del uso o goce de bienes.
Se aplica de forma que incida una sola vez en las diversas
negociaciones realizadas alrededor de un mismo bien.
Actualmente es de 15% en Nicaragua.
ISR
Centroamérica
ISR como porcentaje de los ingresos tributarios
TASAS ISR:
40.0%
35.0%
30.0%
COSTA RICA
30%
GUATEMALA
31%
HONDURAS
25%
EL SALVADOR
25%
NICARAGUA
30%
25.0%
2007
2008
20.0%
2009
2010
15.0%
10.0%
5.0%
0.0%
COSTA RICA
GUATEMALA
HONDURAS
EL SALVADOR
NICARAGUA
IVA
4,600.0
7.0
6.3
4,486
4,500.0
M
I
4,400.0
L
L
O
N 4,300.0
E
S
4,200.0
D
E
4,100.0
6.0
5.0 P
O
R
4,356.8
4.0
3.0
4,097.6
C
$
C
I
E
3.0
N
T
O
2.0 S
4,000.0
1.0
3,900.0
0.0
PGR 2010
Ley PGR 2011
Reforma PGR 2011
Centroamérica
Impuesto IVA como porcentaje de los ingresos tributarios
TASAS IVA Ó VENTAS:
60.0%
50.0%
40.0%
COSTA RICA
13%
GUATEMALA
12%
HONDURAS
12%
EL SALVADOR
13%
NICARAGUA
15%
2007
2008
30.0%
2009
2010
20.0%
10.0%
0.0%
COSTA RICA
GUATEMALA
HONDURAS
EL SALVADOR
NICARAGUA
Ingresos Tributarios (2)

Impuesto Selectivo al Consumo (ISC): es un impuesto de
aplicación selectiva que grava las enajenaciones e
importaciones de mercancías de producción nacional
clasificados conforme a la nomenclatura del Sistema
Arancelarios Centroamericano (SAC).
También grava los derivados de petróleo, rones y aguardientes,
cervezas, cigarrillos, gaseosas, otros específicos al consumo.

Impuesto de Timbres Fiscales (ITF): Este impuesto recae sobre
documentos contenidos en la Ley de Impuestos de Timbres,
siempre que se expidan en Nicaragua, o cuando sean
expedidos en el extranjero pero que surtan efecto en el país.
ISC
6,200.0
14.9
6,000.0
M
I
5,800.0
L
L
O
N 5,600.0
E
S
5,400.0
D
E
6,119
16.0
14.0
6,052.8
12.0
P
O
10.0 R
8.0
6.0
5,270.1
5,200.0
4.0
C
$
5,000.0
2.0
1.1
4,800.0
0.0
PGR 2010
Ley PGR 2011
Reforma PGR 2011
C
I
E
N
T
O
S
Ingresos Tributarios (3)

Impuestos sobre el comercio exterior:

Derechos Arancelarios a la importación (DAI): Son los gravámenes contenido en
el Arancel Centroamericano de Importaciones y que se aplican a importaciones
provenientes de fuera del área centroamericana, sobre el valor CIF de las misma.
Son valores ad-valorem, cuya máxima promedio es del 20%.

ISC a la importación: gravamen ad-valorem que afecta el valor CIF, mas los otros
derechos e impuestos , menos el IVA, sus tasas varían entre el 10% y el 50%,
dependiendo del tipo de mercancía.

IVA de importaciones: grava las importaciones de bienes (valor CIF mas DAI, ATP,
IEC) con una tasa general del 15%.

Arancel de Soberanía: el 35% de bienes de origen hondureño y colombiano, por
los conflictos limítrofes con ambos países.
Impuesto Sobre el Comercio Exterior
9,000.0
14.0
12.7
8,000.0
M 7,000.0
I
L
L 6,000.0
O
N 5,000.0
E
S
4,000.0
8,410.5
7,700.4
12.0
6,834.1
9.2
10.0 P
O
R
8.0
6.0
D
E 3,000.0
4.0
C
2,000.0
$
2.0
1,000.0
0.0
0.0
PGR 2010
Ley PGR 2011
Reforma PGR 2011
C
I
E
N
T
O
S
Ingresos No Tributarios

Derechos: Comprende recursos que se perciben por concepto del uso de bienes
de propiedad de las entidades que integran el Sector público o la utilización de
servicios brindados por aquellas.

Otros Derechos No Tributarios: Tasas, alquileres, multas y primas.

Rentas con destino especifico:

Contribuciones (seguridad social y aportes a instituciones del Sector
público).

Ventas de bienes y servicios (Gobierno Central y Entes Autónomos sin fines
empresariales).

Ingresos de operación (empresas publicas, financieras y no financieras).

Rentas de propiedad (arrendamientos de tierras, terrenos, intereses,
dividendos y derechos derivados de la propiedad de activos fijos, intangibles títulos valores- y financieros del sector público).
Ingresos No Tributarios
2,300.0
12.0
10.9
2,210.3
2,200.0
10.0
M
I
L
L 2,100.0
O
N
E
2,000.0
S
D
E 1,900.0
2,090.2
8.0
5.7
1,885.3
6.0
4.0
C
$
1,800.0
2.0
1,700.0
0.0
PGR 2010
Ley PGR 2011
Reforma PGR 2011
P
O
R
C
I
E
N
T
O
S
Rentas de la Propiedad
90.0
120.0
109.6
80.0
M 70.0
I
L
L 60.0
O
N 50.0
E
S
40.0
76.3
100.0
80.0
60.0
48.6
40.0
36.4
D
E 30.0
20.0
C
20.0
$
0.0
-20.0
10.0
-25.1
0.0
-40.0
PGR 2010
Ley PGR 2011
Reforma PGR 2011
P
O
R
C
I
E
N
T
O
S
Ingresos de capital

Recuperación de prestamos.

Otros ingresos de capital:









Venta de bienes
Transferencias de capital
Donaciones de capital
Ventas de valores, acciones y participaciones de capital
Distribución de otros activos financieros (caja, bancos e
inversiones transitorias)
Colocación de títulos valores
Obtención de prestamos internos
Obtención de prestamos externos
Incremento de otros pasivos (deuda de corto y largo plazo)
NICARAGUA: PRESUPUESTO GENERAL DE LA REPÚBLICA 2011
Concepto
PGR 2010
Ley PGR Modificació
Variación
Reforma PGR 2011
2011
n Neta
Absoluta
Variación
Relativa
Millones de Córdobas
%
INGRESOS TOTALES
26,743.6
29,941.9
1,658.0
31,599.8
1,658.0
5.5
Ingresos tributarios
24,684.3
27,690.3
1,497.9
29,188.3
1,497.9
5.4
Impuesto Sobre la Renta
8,410.0
9,549.7
600.2
10,150
600.2
6.3
Impuesto Sobre la Producción, Consumo y Transacciones Internas
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
Impuesto de Timbres Fiscales (ITF)
9,440.2
4,097.6
5,270.1
72.5
10,440.2
4,356.8
6,052.8
30.7
187.6
129.1
66.3
-7.8
10,627.9
4,486
6,119
23
187.62
129.1
66.29
-7.77
1.8
3.0
1.1
-25.3
Impuestos sobre el Comercio Exterior
Derechos Arancelarios a la Importación (DAI)
Impuesto al Valor Agregado de las Importaciones
35% a bienes y servicios procedentes de Honduras y Colombia
6,834.1
945.2
5,853.4
35.5
7,700.4
1,107.7
6,554.4
38.3
710.1
145.6
552.8
11.7
8,410.5
1,253
7,107
50.0
710.127137
145.586456
552.844282
11.7
9.2
13.1
8.4
30.5
1,885.3
2,090.2
120.1
2,210.3
120.1
5.7
36.8
283.5
37.3
1,527.7
44.9
229.1
32.3
1,783.9
17.3
11.0
3.7
88.1
62.2
240.0
36.0
1,872.0
17.32
10.97
3.735272
88.10452
38.6
4.8
11.6
4.9
48.6
36.4
39.9
76.3
39.9
109.6
125.4
125.0
0.0
125.0
0.0
0.0
Ingresos No Tributarios
Tasas
Derechos
Multas
Otros Ingresos No Tributarios
Rentas de la Propiedad
Transferencias Corrientes
Principales características de la recaudación
IMPUESTOS DEL GOBIERNO CENTRAL
(Variación interanual)
40.0
30.0
20.0
10.0
-
(10.0)
(20.0)
(30.0)
IR
IVA
ISC
DAI Y OTROS
TOTAL
Jun-10
Abr-10
Feb-10
Dic-09
Oct-09
Ago-09
Jun-09
Abr-09
Feb-09
Dic-08
Oct-08
Ago-08
Jun-08
Abr-08
Feb-08
Dic-07
Oct-07
Ago-07
Jun-07
Abr-07
Feb-07
Dic-06
Oct-06
Ago-06
Jun-06
Abr-06
Feb-06
Dic-05
Oct-05
Ago-05
Jun-05
Abr-05
Feb-05
Dic-04
Ingresos tributarios reales
(Variación interanual)
30.0
25.0
20.0
15.0
10.0
5.0
0.0
-5.0
-10.0
-15.0
Carga tributaria
(% del PIB)
20.0
17.7
18.0
P
o
16.0
r
c
14.0
e
n
12.0
t P
a I 10.0
j B
8.0
e
s
16.7
15.8
14.9
11.9 12.2
12.3
13.3
18.3
18.0
17.7
15.2
14.7 14.5
13.7
18.4
13.5
6.0
d
e
l
4.0
2.0
0.0
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
LA ESTRUCTURA IMPOSITIVA
Octubre 2011
Introducción





Los impuestos no suelen tener buena fama.
Sus opositores más enérgicos argumentan que cada tributo
constituye poco menos que un robo o un asalto a su propiedad.
Para otros, los impuestos constituyen “un mal necesario”.
El sistema tributario debería guiarse por criterios distributivos que
aseguren cargas y beneficios justos entre los contribuyentes.
Otros autores consideran que los impuestos representan
instrumentos justos para redistribuir recursos (Shaviro, 1997).
Clasificación del sistema tributario

Impuestos Progresivos:
 Se
consideran aquellos que restan recursos a los
contribuyentes en función de su ingreso y su
capacidad de manera proporcional, a mayores
ingresos mayores impuestos.

Impuestos Regresivos:
 Son
aquellos que extraen mayores impuestos en
proporción del total de sus ingresos a los
contribuyentes que ganan menos.
Elementos para el diseño del sistema
tributario -1




Los tributos deben permitir alcanzar la recaudación necesaria para hacer
frente a las erogaciones del Estado y alcanzar los objetivos.
Al comparar las ventajas y desventajas de un tributo con respecto a otro
debe realizarse tal ejercicio a igual nivel de recaudación para ambos.
El sistema impositivo debe procurar minimizar las interferencias con el
funcionamiento de mercado intertemporalmente.
Todos los tributos introducen algún tipo de distorsión.
Los impuestos deben contribuir a lograr una distribución mas equitativa
de la riqueza.
Elementos para el diseño del sistema
tributario -2
En general se espera que los impuestos sean gravados en forma
progresiva. Por que??

Los impuestos deben de ser simples y predecibles.

Conseguir estos objetivos puede tener aspectos contradictorios.





Afectación de las familias de mayores ingresos en el incentivo a ahorrar
y trabajar.
Mayor distorsión o mayores alícuotas puede afectar el crecimiento.
Impuestos simples pueden generar desigualdad.
Las debilidades en la administración tributaria agravan los problemas.
Los grupos de presión buscan tratamientos privilegiados.
Elementos para el diseño del sistema
tributario -3

Federalismo fiscal:
 Distribución de los recursos en los diferentes
niveles de Gobierno.
 Guerras
tributarias
o
comportamientos
oportunistas.
Grado de apertura de la economía:
 El análisis difiere en las economías abiertas.
 Inversión versus recaudación.
Impuestos y eficiencia económica -1



Se analizan aspectos relacionados con las distorsiones de
una economia en estado estacionario y los que afectan su
tasa de crecimiento.
Porque los impuestos pueden causar una perdida de
bienestar (costo de eficiencia) en los individuos??
En ausencia de externalidades u otras fallas de mercado la
mayoría de los impuestos genera una pérdida de bienestar.
Los impuestos alteran las decisiones de consumo y
producción.
Impuestos y eficiencia económica -2


Hay pocos avances con relación al impacto de los
impuestos sobre el crecimiento económico. Por
que??
Usualmente se analizan los efectos de gravámenes
sobre diferentes variables económicas.
El impuesto de suma fija no genera distorsionas
económicas. Porque?? Es un impuesto progresivo o
regresivo??
Impuestos al consumo -1



En los impuestos al consumo:

Existen costos de eficiencia.

Su base imponible es menor al de otros impuestos.

Hay menor distorsión.

No afecta el ahorro. Por que??
Dado que no se puede financiar al Estado con impuestos de suma fija se
desarrollaron mecanismos de impuestos indirectos (menor distorsión).
Los impuestos “a la Ramsey” son tasas no uniformes para lograr una
reducción proporcionalmente igual en todos los bienes.
Corlet-Hague-Harberger optan por aplicar tasas mayores a los bienes que
son complementos del ocio. Porque??
Impuestos al consumo -2
Problemas en la práctica de la aplicación de la imposición indirecta
no uniforme:








Necesidad de mucha información para el calculo de las
elasticidades de la demanda directa y cruzada.
Usualmente resulta en tasas impositivas mayores para bienes
inelásticos.
Altamente regresivos.
Altos costos para ejercer control.
Grupos de presión sale a la luz.
Evasión de impuestos y aumentos de alícuotas.
No siempre los complementos del ocio son los bienes de lujo.
Puede explotarse los gustos de los consumidores.
Impuestos al ingreso


Existen diversos impuestos:
Ganancias de las sociedades
personas.
Al trabajo.
y
las
Los impuestos al ingreso alteran la decisión
entre si trabajar o descansar y entre
consumir y ahorrar (doble imposición).
Algunas consideraciones…
En las últimas décadas se han enfatizado más los aspectos de eficiencia que los de equidad




Se procura que el sistema tributario se base en un impuesto al consumo
generalizado (IVA) con pocas exenciones y alícuota uniforme; con
impuestos adicionales sólo para algunos consumos que procuran resolver
problemas de contaminación o externalidades.
Un sistema de impuesto a las ganancias de las personas que mantiene una
estructura progresiva, también con pocas exenciones y deducciones para
evitar que se disipe esa progresividad y se afecte la eficiencia.
Un impuesto a las ganancias de las sociedades con tasa uniforme alineada
a la tasa marginal máxima del impuesto personal que actúa como un
sistema de retención para algunos ingresos de capital.
“El verdadero test de un sistema tributario es si su estructura parece
haber sido diseñada a propósito” (Brooks, 1997).
Para estudio y para aplicar en su tarea de la
Unidad III

Lectura:
Daniel Artana; “Capítulo I: El diseño del
sistema tributario, aspectos conceptuales
y empíricos y su relevancia para el caso
Argentino.”
Gasto tributario





Concesiones tributarias, o desviaciones de un sistema tributario base, que
los gobiernos utilizan para alcanzar determinados objetivos económicos y
sociales.
Estas desviaciones son créditos, exoneraciones, exenciones, inafectaciones,
reducciones de tasa, deducciones, diferimientos y devoluciones, etc.
Hay exoneraciones y exenciones que son establecidas por la constitución
(cooperativas de transporte, ONG’s, la Prensa, Universidades, Iglesias).
En la práctica, se considera que es correcto exonerar las actividades
productivas, no así las actividades no productivas. De ejemplos de esto…
El gasto tributario en Nicaragua representa alrededor del 4.0% del PIB.
Principales características de la recaudación
(Con base en la propuesta de reforma tributaria presentada por el GRUN)
Zonas francas
Turismo
Sector agropecuario (IR - Especial en Bolsa)
Forestal (proyectos)
Pesca
Pequeña empresa
Exportaciones (Crédito del 1.6% + Tasa Cero)
Exportaciones bajo la ley de admisión temporal
Inversiones en hospitales
Inversiones en sector energía
Transporte público (cooperativas)
Sector industrial



DAI
ISC
IVA
IR
exento
exento
exento
exento
exento
exento
no exento
exento
exento
exento
exento
algunas
exenciones
exento
exento
exento
exento
exento
exento
no exento
exento
exento
no exento
exento
algunas
exenciones
exento
exento
exento
exento
no exento
exento
no exento
exento
exento
exento
exento
algunas
exenciones
exento
exento (%)
no exento
exento (%)
no exento
no exento
no exento
no
exento
algunas
exenciones
algunas
exenciones
exento
no exento
Las exoneraciones y exenciones deben de ser incentivos de corto plazo para atraer
mayor inversión al país.
Sin embargo, estas han permanecido en el largo plazo.
Muy difícilmente los empresarios estarán de acuerdo con la eliminación de
exoneraciones no productivas.
Características de los Sistemas
Tributarios de la Región (1)


Fortalecimiento de los ingresos tributarios en todos los países de la región.
Países con mayor gasto social tienen la carga tributaria mas pesada….
Cuales??

Nicaragua no es muy dinámica en contribuciones a la seguridad social.

Recaudación aun es insuficiente (FUSADES, 2005).


Los impuestos a las ventas o al consumo en general denotan una tendencia
creciente.
Erosión de la base tributaria por múltiples exoneraciones y exenciones
(gasto tributario) y del tratamiento de “tasa cero” a bienes destinado al
consumo interno.
Características de los Sistemas
Tributarios de la Región (2)





Es positiva la aplicación de los impuestos ad-valorem y no con base en la
cantidad física.
Dispersión de tasas en los impuestos al tabaco, licores, combustibles y otros
productos (industria fiscal).
Tendencia decreciente de los impuestos al comercio exterior a
consecuencia de los procesos de desgravación arancelaria, apertura
comercial, dispersión arancelaria y regímenes de zona franca.
Mayor parte del impuesto proviene de empresas, no de las personas.
Una debilidad del ISR es el uso extensivo de zonas de exención fiscal para
estimular la inversión (sin embargo, esto no sucedía).
Características de los Sistemas
Tributarios de la Región (3)

Rentas de capital exentas o con tratamiento favorable.

Implementación de los sistemas de retenciones.



ISC extremadamente diversos (licores, tabacos, derivados del
petróleo, combustibles).
ISC a productos de baja elasticidad precio.
Según el ICEFI, los incentivos fiscales contribuyen a la atracción de
IED, no obstante, los factores macroeconómicos juegan un papel
más importante en esta tarea.
La definición de ingreso o renta en la
legislación tributaria (1)

Renta neta versus renta bruta:

La renta bruta corresponde a “la totalidad de los ingresos
obtenidos en forma periódica, eventual u ocasional, sean estos en
dinero efectivo, bienes, prestación de servicios u otros
beneficios”.

Cabe agregar que para el cálculo de esta renta bruta se incluyen
solo aquellos ingresos procedentes de bienes o actividades sujetas
al impuesto o gravables, y se excluyen las actividades o bienes
exentos.

Mientras tanto, si a la renta bruta le restamos los costos y gastos
(deducibles) incurridos por el contribuyente en las actividades
generadoras de renta, obtenemos la renta neta.
La definición de ingreso o renta en la
legislación tributaria (2)

Renta territorial versus renta mundial o universal:

Por lo general los sistemas tributarios centroamericanos contemplan un
método de cálculo de renta territorial, la cual es aquella originada “de bienes
o activos existentes en el país, de servicios prestados en el territorio nacional
aun cuando el que brinde el servicio no haya tenido presencia física, y de
negocios llevados a cabo o que produzcan efectos en la República, sea cual
fuere el lugar donde se perciba dicha renta”.

También la renta territorial comprende los ingresos o utilidades procedentes
de la exportación de bienes producidos en el país, o bien aquellos servicios
exportables que son producidos en el territorio del país.

Por otro lado, el concepto de renta global incluiría, además de lo anterior,
aquellos ingresos que los residentes del país hayan generado en el exterior.
La definición de ingreso o renta en la
legislación tributaria (3)

Sistema de renta cedular versus renta global:
 En
el caso de la renta cedular el ingreso es gravado
atendiendo al origen del mismo.
 Por
ejemplo, salarios, utilidades, ganancias de capital e
intereses pagan cada uno de ellos una tasa
diferenciada.
 En
el caso de la renta global, todos los ingresos, sin
importar la fuente que los origina, pagarían a una
misma tasa.
Como funciona el IVA (1)




El Impuesto al Valor Agregado funciona como un mecanismo de créditos
y débitos en el cual el contribuyente final es quien paga un impuesto que
se aplica al valor generado durante todas las etapas productivas que se
requieren para generar un bien o servicio final.
En particular, las empresas deben pagar la diferencia entre débitos y
créditos recibidos, que trasladan al fisco.
Por un lado está el IVA que pagan los contribuyentes, y que se suma al
precio del bien o servicio que les vende la empresa, lo que se califica
como un “débito fiscal”.
Este pago de impuestos por parte de los consumidores, y que captan las
empresas, se convierte entonces en una obligación de las empresas hacia
el Estado.
Como funciona el IVA (2)



Por otra parte, como las empresas también compran insumos
necesarios para el proceso productivo, y estos insumos incluyen
el IVA que las propias empresas han pagado cuando compraron
los insumos, también acumulan lo que se califica como un crédito
fiscal, equivalente al IVA ya pagado.
Le corresponde entonces a la empresa trasladar al fisco la
diferencia entre el crédito (el IVA que ya pagó) y el débito (IVA
pagado por el consumidor, pero cobrado por la empresa).
En otras palabras, la empresa traslada al fisco lo que resulta de
restarle a su débito fiscal (lo que debe pagar) el crédito fiscal ya
obtenido (lo que ya pagó).
Tasa cero versus exención del IVA:
¿cuál es la diferencia? (1)




¿Qué sucede con los bienes, como las exportaciones, que tributan a una
tasa cero?
En estos casos los clientes están ubicados fuera del país y no se les
cobra el impuesto.
Al no poderles cobrar el impuesto a los consumidores externos (a
diferencia de los consumidores en el país) los exportadores no asumen
una obligación de trasladarle un monto de impuestos al Estado (no
tienen débito fiscal), pero sí han pagado impuestos por sus insumos (es
decir, tienen un crédito fiscal).
La práctica común es entonces que este crédito fiscal sea devuelto a
quienes venden bienes con tasa cero.
Tasa cero versus exención del IVA:
¿cuál es la diferencia? (2)




Esto se debe a que sus actividades no han dado lugar a una obligación
tributaria, sino que más bien han pagado impuestos en exceso.
Otro caso distinto es el de los bienes o actividades exentas. En este caso,
la actividad o empresa que produce bienes exentos está fuera de la
cadena de créditos y débitos.
Al no formar parte de este sistema no tiene derecho a reclamar crédito
fiscal, aunque para producirlos haya utilizado insumos que han pagado
IVA.
En algunos casos, la exención contempla no solo la venta de bienes, sino
también la compra de insumos, por lo que no se genera crédito ni débito
fiscal.
La simplificación del ISR




Intención de acercar el ISR a los modelos de países
desarrollados.
Las limitaciones estructurales de la administración
tributaria frenan el intento de desarrollar un impuesto
progresivo y de diseño técnico sofisticado.
Ausencia de una cultura de pago de impuestos en
Nicaragua.
Se busca más bien un impuesto sencillo y de fácil
administración.
Por que nuestro sistema tributario es
regresivo??

Se grava mas al consumo que al capital.

Múltiples exenciones y exoneraciones.


Las debilidades en la administración tributaria
impiden la búsqueda hacia un sistema mas
equitativo.
Quienes ganan y quienes pierden con el
sistema actual??
ALGUNOS ASPECTOS
TEÓRICOS Y EMPÍRICOS DE
LAS REFORMAS TRIBUTARIAS
Octubre 2011
Unos principios generales de una reforma
tributaria (1)
 La reforma tributaria, o el sistema tributario, debe apoyar los esfuerzos
para incrementar el crecimiento económico.
 El sistema tributario debe ser eficiente para la toma de decisiones en
ahorro, producción, inversión y consumo.
 La reforma tributaria debe buscar la equidad en la distribución de la
carga tributaria.
 Equidad vertical: Aquéllos con mayor capacidad para pagar impuestos
deben pagar una mayor proporción de su ingreso o riqueza en
impuestos.
 Equidad horizontal: Aquéllos con igual capacidad para pagar impuestos
deben pagar la misma proporción en impuestos.
Unos principios generales de una reforma
tributaria (2)
 El sistema tributario debe facilitar la administración tributaria y
reducir los costos de la obediencia fiscal.
 El sistema tributario debe ser estable para asegurar la racionalidad
de la toma de decisiones económicas de los pagadores de
impuestos.
 El sistema tributario debe ser transparente, con un alcance limitado
para la discrecionalidad de los administradores de ingresos
tributarios, para reducir la incertidumbre y la corrupción.
 La estructura legal debe ser clara y aplicada en una manera
uniforme.
¿Cuál es el pensamiento tributario del FMI?
EL PRINCIPIO DE LA NEUTRALIDAD
 Si los mercados son liberados de “distorsiones”, o si se establece
una política puramente “neutral” frente a los incentivos que
derivan de una acción desregulada de los mismos, llevarán a un
equilibrio y a una asignación de recursos semejante a las descrita
por la NORMA DE COMPETENCIA PERFECTA
 La prescripción estandarizada es: “Eliminar o reducir al máximo
aquellas “distorsiones” que afecten los incentivos derivados de
los precios relativos que resultan de la acción espontánea del
mercado”.
Una observación sobre el principio de la
neutralidad
 El argumento de la “NEUTRALIDAD PURA”
olvida, en primer lugar, que la propia NORMA
DE COMPETENCIA PERFECTA reconoce la
posibilidad de que el logro de los “precios
correctos”, en presencia de fallas de mercado,
puede requerir subsidios o impuestos
especiales que compensen dichas fallas,
alejándose de una “neutralidad pura” o
“perfecta”.
Otra observación sobre el principio de la
neutralidad
 En segundo lugar, para países como Nicaragua, el argumento
de “NEUTRALIDAD PURA” olvida que estas políticas
actúan en un contexto de marcadas heterogeneidades y
asimetrías, y en ese marco el impacto de políticas “parejas
para todos” dista mucho de ser “neutral” y, mucho menos,
equitativa.
 En Nicaragua, por ejemplo, la política crediticia no es
neutral; el trato a precios y salarios no es neutral; la tasa de
interés no la fija el mercado; la política de privatización no
es neutral; el pago del Impuesto sobre la Renta (IR) no ha
sido neutral.
Una observación más sobre el principio de
la neutralidad
 En síntesis, el “mercado” no es perfecto ni es Dios, y no puede sustituir,
por muy importante que sea como mecanismo de asignación, las
decisiones colectivas referentes a:
 La estrategia de desarrollo económico nacional
 La equidad
 La protección ambiental
 La reducción de los niveles de heterogeneidad y disparidades
estructurales
 La protección, la promoción y el fomento de actividades claves para
la generación y el ahorro neto de divisas
 El bienestar general de la sociedad
 Ninguna sociedad puede renunciar a la adopción de tales decisiones.
Una última observación sobre el principio
de la neutralidad
 El avance del análisis económico en las últimas tres décadas ha
mostrado que “los mercados, tal como funcionan realmente,
están plagados de fallas e imperfecciones”:
 La competencia es imperfecta
 La información es costosa, de difícil recolección y está
distribuida en forma asimétrica
 Los mercados son incompletos o subdesarrollados
 La racionalidad de los agentes económicos es limitada
 La interdependencia estratégica existe entre los agentes
económicos
 Las economías de escala existen
 Las externalidades son múltiples y generalizadas
¿Qué pedía el FMI en el ámbito de la reforma
tributaria de Nicaragua en 2003? (1)
 Reducir el número de productos sujeto a impuestos
específicos.
 Eliminar exoneraciones a las importaciones.
 Reemplazar
productos sujetos a tasa IGV (Ahora
denominado IVA) cero y exentos con programas directos y
enfocados para asistir a los grupos más vulnerables.
 Incrementar la eficiencia, la equidad y la justicia del sistema
tributario.
¿Qué pedía el FMI en el ámbito de la reforma
tributaria de Nicaragua en 2003? (2)
 El paquete tributario debía rendir 1% del PIB sobre una base
anual.
 El gobierno trabajaría con la Asamblea Nacional para facilitar
el consenso en estos temas.
 El gobierno discutiría el paquete de reforma tributaria con el
FMI antes de su remisión a la Asamblea Nacional.
 La meta indicativa de remisión a la Asamblea Nacional era
marzo de 2003 y la de aprobación de la Asamblea Nacional
era junio de 2003.
¿Qué aprobó la AN en el intento de Concertación
Tributaria hecha por el GRUN en 2009?
Fuente: Nicaragua—Staff Report for the 2010 Article IV Consultation, Fourth Review Under the ThreeYear Arrangement Under the Extended Credit Facility, and Financing Assurances Review.
¿Qué pide el FMI en el ámbito de la reforma
tributaria de Nicaragua para el mediano plazo?
 Mejorar
tributaria.
la
calidad
de
la
administración
 Ampliar la base tributaria en el mediano plazo.
 Revisar
el
exenciones.
sistema
de
exoneraciones
 Poner en agenda los precios de transferencia.
y
El Sistema de Impuestos en Nicaragua
INTERNOS
IMPUESTOS
GRAVÁMENES A
LA RENTA:
NACIONALES
MUNICIPALES
NACIONALES
Impuesto
sobre la Renta
Impuesto
Municipal sobre
Ingresos (IMI)
_________
_________
Impuesto sobre
Bienes Inmuebles
(IBI)
DIRECTOS
GRAVÁMENES
INMOBILIARIOS:
INDIRECTOS
GRAVÁMENES AL
CONSUMO:
IMPORTACIÓN
Impuesto
al Valor
Agregado (IVA)
Impuesto
Selectivo
de Consumo
(ISC)
Impuesto de
Timbres (ITF)
_________
_________
Impuesto al Valor
Agregado (IVA)
Impuesto Selectivo
de Consumo (ISC)
Arancel Temporal de
Protección (ATP)
Derechos
Arancelarios a la
Importación (DAI)
LEY DE EQUIDAD FISCAL
(LEF)
Octubre 2011
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(ISR)
Octubre 2011
El Impuesto sobre la Renta (IR)

El IR




Anual
Retenciones
1% sobre los Activos Brutos
La Renta Neta = Ingresos Brutos – Deducciones
Renta Global
Territorialidad
Contabilidad
Costos
Gastos
Deducciones
extraordinarias
Ingresos sujetos al IR
Recibidos y/o devengados

Ingresos ordinarios: obtenidos por las actividades propias del negocio
(Arto. 5)


Otros ingresos: renta ocasional, caso de usufructo, presunción de
intereses (Arto. 6, 7, 8 y 9)


Ventas, rentas, utilidades, prestación de servicios, arriendos, salarios,
ganancias de capital, negocios no exentos
Enajenaciones de bienes muebles e inmuebles y de acciones; herencias,
lotería, premios, rifas y similares; renta financiera por préstamos, otros
no exentos
No constitutivos de renta: ingresos no gravables (Arto. 11)
Ingresos no gravables con el IR (Arto. 11)







Premios de la Lotería Nacional menores a C$50,000.
Sumas recibidas por seguros.
Indemnizaciones de los trabajadores: Código del Trabajo, convenios
colectivos, indemnizaciones laborales, ingresos de seguridad social.
Décimo tercer mes o aguinaldo.
Intereses de cuentas corriente, de ahorro, a plazos y certificados de
depósitos, si el saldo promedio mensual es menor a US$5,000 o su
equivalente en moneda nacional al tipo de cambio oficial.
Intereses de instrumentos financieros con plazos mayores a cuatro
años.
Dividendos o participación de utilidades de sociedades que tributan
el IR.
Ingresos no gravables con el IR (Arto. 11)






Intereses de cédulas hipotecarias, bonos y otros títulos valores
emitidos por el Estado.
Intereses de créditos otorgados por instituciones crediticias
internacionales y agencias o instituciones de desarrollo de gobiernos
extranjeros.
Intereses de préstamos otorgados al Estado y sus instituciones por
bancos o instituciones privadas internacionales.
Intereses, ganancias de capital y otras rentas percibidas por personas
naturales o jurídicas residentes en el exterior, provenientes de títulos
valores adquiridos en la bolsa de valores.
Representantes diplomáticos nicaragüenses con prestación análoga.
Remuneraciones de personas naturales residentes en el extranjero
que presten servicios ocasionales al Estado, siempre y cuando las
remuneraciones fuesen donadas por gobiernos, instituciones
extranjeras o internacionales.
Personas exentas de pagar el IR (Arto. 10)








Universidades y centros de educación técnica superior y vocacional.
Instituciones artísticas, científicas, educativas y culturales, sindicatos, partidos
políticos, los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragüense, siempre que no
persigan fines de lucro.
Poderes del Estado, entes autónomos y descentralizados, comunidades indígenas.
Representaciones y representantes diplomáticos y consulares, misiones y
organismos internacionales, siempre que exista reciprocidad.
Iglesias, confesiones y fundaciones religiosas: sus fines.
Instituciones de beneficencia y de asistencia social, asociaciones, fundaciones,
federaciones y confederaciones, sin fines de lucro, excepto sus actividades
remuneradas que impliquen competencia en el mercado o presten o brinden
servicios financieros.
Representantes, funcionarios o empleados de organismos o instituciones
internacionales (si se contempla en el Convenio).
Las sociedades cooperativas legalmente constituidas, pero la distribución de
excedentes es gravada.
Tarifa progresiva del IR (Arto. 21)
Renta Imponible
Estratos
De C$
Hasta C$
1.00
50,001
100,001
200,001
300,001
500,001
Impuesto
Base
50,000 C$
100,000
200,000
300,000
500,000
a más
0
0
5,000
20,000
40,000
90,000
Porcentaje
aplicable
0%
10%
15%
20%
25%
30%
Sobre exceso
de
C$
0
50,000
100,000
200,000
300,000
500,000
Principios básicos que rigen las deducciones al
hacer el cómputo de la renta neta (Arto. 12)

Que sean del período o del año gravable

Que sean debidamente soportadas


Que sean vinculadas a la generación de
renta
Causadas/Pagadas
Pago mínimo definitivo del IR (Arto. 28, 29 y 127)



Pago mínimo definitivo del IR para empresas no financieras y personas
naturales que hacen negocios: 1% anual sobre promedio mensual de los
activos totales del año a declarar
Pago mínimo definitivo del IR para empresas financieras y personas naturales
que hacen negocios: 0.6% anual sobre el saldo promedio mensual al cierre del
ejercicio anterior de los depósitos totales
Exención al pago mínimo

Saldo promedio de Activos Brutos  US$150,000

3 primeros años de inicio de sus operaciones mercantiles

En el caso del café, con Activos Brutos  US$150,000,y la exención se suspende si
el precio del quintal de café oro de exportación es de US$80
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
(IVA)
Octubre 2011
Generalidades del Impuesto al Valor Agregado
Ley de Equidad Fiscal
Observaciones
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Cambia el nombre. Antes denominado
Impuesto General al Valor (IGV)
Actos o actividades gravadas:
• Enajenación de bienes.
• Prestación de servicios.
• Importación e internación de bienes.
Se incluye como servicios el otorgamiento
del uso o goce de bienes
Tasas del IVA:
15% General
Importación y enajenación de cemento.
2003
7%
2004
10%
2005
12%
2006
15%
0% para las exportaciones
•
La tasa del 15%, se reducirá al 14% a
partir de mayo de 2004, siempre y cuando
se cumpla determinado nivel de
recaudación (Arto. 130, inciso 4, Ley de
Equidad Fiscal).
Se suprime la tasa 0% para otros bienes,
especialmente los de la canasta de
consumo básico.
•
Impuesto Selectivo de Consumo
(ISC)
Octubre 2011
El Impuesto Selectivo de Consumo (ISC)



Antes denominado Impuesto Específico de Consumo (IEC)
Base imponible
 En la enajenación de bienes: el precio de venta del fabricante o
productor
 En la importación de bienes: Valor en aduana más el derecho
Arancelario de Importación (DAI) y demás gastos que figuren en la
declaración de importación o en le formulario aduanero de
internación
 Se excluyen de lo anterior las bebidas alcohólicas y no alcohólicas,
cigarros, cigarrillos y petróleo y sus derivados
El azúcar y los derivados del petróleo se gravan con el ISC como
impuesto conglobado o único en el precio; por lo tanto no podrán
gravarse en sus ventas o enajenaciones con ningún tributo municipal ni
con el IVA
Tasas y tarifas del ISC para derivados del petróleo
Producto
Posición Arancelaria
US$/Galón
Pacífico/Centro
Atlántico
Turbo
2710.00.20.10
0.5486
0.5486
AV Gas
2710.11.20.20
0.9027
0.9027
Gasolina Premium
2710.11.30.10
0.6985
0.6985
Gasolina Regular
2710.11.30.20
0.6955
0.4283
Varsol
2710.11.40.10
0.1726
0.1726
Kerosene
2710.19.11.00
0.4224
0.2195
Diesel
2710.19.21.00
0.5415
0.4092
Fuel Oil (energía)
2716.00.00.00
0.0000
0.0000
Fuel Oil (otros)
2710.19.23.00
0.1888
0.1888
Asfalto
2715.00.00.00
0.4658
0.4658
REGIMEN PRO EXPORTADOR
Octubre 2011
Régimen pro exportador


Devolución y suspensión de impuestos (Reforma Ley de Admisión Temporal,
Arto. 103)
Se elimina la devolución del ISC por gasolina y diesel en el sector de la pesca
Especie
Colas de camarones de arrastre
Colas de langosta
Camarón de cultivo
Pescado
Otros

Reintegro por libra exportada
US$0.37
US$0.10
US$0.07
US$0.05
US$0.05
Derecho de suspensión de impuestos abarca a empresas con valores
exportados no menores de US$50,000 (antes eran no menores de
US$100,000)
Régimen pro exportador


Acreditación de ISC por combustible (Arto. 101)
Todos los exportadores acogidos a la Ley de Admisión
Temporal podrán acreditar al IR el 25% del ISC por
combustible (El ISC no acreditable será gasto deducible del
IR). Para las actividades comerciales pesqueras, industrial,
artesanal y acuicultura, la acreditación del ISC se aplico de la
siguiente forma:
Plazo
Desde la vigencia de la Ley 453
Desde enero de 2005
Desde enero de 2006
Desde enero de 2007
Porcentaje
75%
65%
50%
25%
Régimen pro exportador




Crédito tributario (Antes “Tasa de Reintegro Tributario”, Arto.
102)
Se establece un crédito tributario de 1.5% del valor FOB de las
exportaciones, acreditable al IR, para incentivar a exportadores
de bienes de origen nicaragüense y a los productores de esos
bienes exportados.
Tasa “0” del IVA (Arto. 37)
Se establece la tasa cero por ciento a las exportaciones, que
permite la acreditación o devolución del IVA trasladado por los
insumos, materias primas, bienes intermedios y de capital
utilizados en la producción de los bienes exportados.
Las tasas de crecimiento de los volúmenes de las exportaciones
y las importaciones
25
22.1
22.3
19.5
20
17.1
16.2
14.4
15 14.4
P
O
R 10
C
I
E
N
T
O
S
5
15.0
12.2 12.5
13.6
13.2
12.5
10.9
9.2
7.6
7.3
3.5
5.9
0.7
-0.1
8.2
8.6
10.8
7.6
8.4
8.3 7.5
7.7
4.4
0
7.8
2.5
-0.7
-5
-4.7
-3.5
-7.8
-10
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS
IMPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS
Fuente: 1995-2010, con base en datos del Banco Central de Nicaragua; 2011-2012, pronóstico de COPADES.
Los Déficit Externos
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
0
P
O
R
C
E
N
T
A
J
E
S
D
E
L
P
I
B
-12.0
-10
-14.4
-10.2
-15.9
-16.2
-14.5
-13.3
-16.1 -15.5
-14.7
-15.8
-18.5
-20
-22.7
-21.5
-19.6
-21.4 -22.2
-23.3 -23.7
-21.0
-23.4
-24.4
-25.0
-28.6
-28.6
-30.8
-30
-20.6
-20.9
-24.1 -24.8 -25.0 -24.7
-26.7 -27.6
-31.1
-34.9
-40
-44.4
-47.3
-50
EXPORTACIONES FOB - IMPORTACIONES FOB
-60
DÉFICIT COMERCIAL
DÉFICIT EN CUENTA CORRIENTE DE LA BALANZA DE PAGOS
Fuente: 1994-2010, con base en datos del Banco Central de Nicaragua; 2011-2012, pronóstico de COPADES.
Porcentaje Sobrevaluación del Córdoba
1970-2010
PORCENTAJE DE SOBREVALUACIÓN DEL CÓRDOBA
80
70
P
O
R
60
50
C
I 40
E
N
30
T
O
S 20
10
75.1
46.445.8
42.5
39.7
37.9
33.4
28.9
30.3
27.729.327.0
26.6
22.9
22.7
20.7
24.2
20.1
23.5
23.4
40.7
17.517.6
25.3
23.8
24.1
21.923.123.2
21.4
19.9
18.4
17.918.7
17.816.3
16.8
14.6
18.118.1
9.0
Fuente: COPADES.
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1996
1995
1994
1993
1992
1991
1990
1989
1988
1987
1986
1985
1984
1983
1982
1981
1980
1979
1978
1977
1976
1975
1974
1973
1972
1971
1970
0
Resumiendo LEF: como funciona el ISR

Para el caso de las empresas, estas pagan el anticipo IR.

El porcentaje de retención que aplican es el 2%.


El valor del anticipo IR a pagar es la diferencia entre lo que la empresa
ha retenido (débito) y lo que le han retenido a la empresa (crédito).
Al final del año la empresa calcula el pago del IR sobre la renta neta
anual (30%), y si el calculo es mayor que lo que la empresa ha pagado
durante el año, la empresa paga la diferencia. En caso contrario, la
empresa recibe una devolución de impuestos.
Responsabilidad fiscal








Control de exoneraciones (Arto. 120)
Ningún funcionario, ni el Presidente de la República, puede exonerar.
La Contraloría General de la República velará por el estricto
cumplimiento de esta disposición.
Entidades recaudadoras (Arto. 121)
Centralización en la DGI y la DGA. Se excluyen los municipios.
Publicación legal
Principio de publicidad. Incluye otorgamiento de exoneraciones.
Integralidad de la reforma
Presentación de las leyes de Responsabilidad Fiscal y Carrera
Administrativa Tributaria, y Código Tributario en noviembre de 2003.
Resumiendo: Ley de Equidad Fiscal (LEF)


Aspectos positivos:
 Disminuye sesgo anti exportador.
 Brinda incentivos fiscales en pro de la inversión.
 Ampliacion de la base tributaria (empresas comienzan a pagar
impuestos).
Sin embargo…
 85% de las mansiones no pagan el impuesto de bienes inmuebles (IBI).
 El abuso del estímulo tributario a la actividad turística en otras
actividades económicas.
 La tolerancia abierta y pública
de la evasión, la elusión y la
defraudación tributaria.
 La LEF grava más el consumo (mayor regresividad del sistema).
 Fue aprobada por la Asamblea Nacional en un lapso de 48 horas, sin
consulta alguna a los agentes económicos y sociales del país.
Propuesta de
Ley de Responsabilidad Fiscal (LRF)





En 2004, una misión de asistencia técnica del FMI recomendó al Gobierno de
Nicaragua la adopción de una LRF.
La implementación de una LRF fue parte de la agenda de reformas estructurales
con el FMI. En noviembre de 2006, el MHCP presentó una propuesta de LRF.
La propuesta pretendía fortalecer las finanzas públicas mediante el
establecimiento de:
 Reglas numéricas (metas cuantitativas sobre indicadores macroeconómicos
claves)
 Reglas de procedimientos (reforzar la transparencia y los sistemas de
administración financiera).
Estas reglas servirían de base para el diseño, implementación y evaluación de la
política fiscal.
El objetivo era garantizar la sostenibilidad fiscal.
Principales características de la recaudación
(Con base en la propuesta de reforma tributaria presentada por el GRUN)
Grandes Contribuyentes
Sector económico
Agricultura, ganad, caza y silv
Minería
Industría
Electricida, agua y gas
Construcción
Comercio
Transporte, almacen y teleco
Financiero
Servicio
Total
Cont Recaudado
86
8
187
13
79
546
96
143
178
1,336
111
46
4,284
495
105
2,950
1,083
1,400
214
10,688
%
Sectorial
Resto
Cont
32.6% 2,158
40.6%
71
87.0% 1,531
84.1%
81
40.5%
672
75.8% 42,707
81.8% 1,609
68.2% 3,583
13.8% 4,646
71.1% 57,058
Recaudado
228
68
638
94
154
943
242
654
1,335
4,355
TOTAL
%
Sectorial
Cont
67.4% 2244
59.4%
79
13.0% 1718
15.9%
94
59.5%
751
24.2% 43253
18.2% 1705
31.8% 3726
86.2% 4824
28.9% 58,394
Recaudado
339
114
4,922
589
259
3,893
1,324
2,054
1,549
15,043
En contribuyentes y millones de córdobas



Base recaudatoria estrecha.
58,394 contribuyentes declaran ante la DGI.
1,336 son grandes contribuyentes (2.3%) y aportan el 71.1% del
total recaudado.
Principales características de la recaudación
(Con base en la propuesta de reforma tributaria presentada por el GRUN)
Tres sectores económicos concentran el 72.3% de la recaudación interna:
industria, comercio y financiero. No existe correspondencia entre la
importancia del sector en la economía con respecto a su carga impositiva.
TOTAL
Sector económico
Agricultura, ganadería, caza y silv.
Minería
Industría
Electricida, agua y gas
Construcción
Comercio
Transporte, almacen y teleco
Financiero
Servicio
Total
En contribuyentes y millones de córdobas
Valor Agregado
Recaudado Estructura
339
114
4,922
589
259
3,893
1,324
2,054
1,549
15,043
2.3%
0.8%
32.7%
3.9%
1.7%
25.9%
8.8%
13.7%
10.3%
100%
Valor
21,049
1,419
20,938
3,626
6,840
16,997
6,593
6,440
32,135
116,036
Recaudado /
Valor
Estructura
Agregado
18.1%
1.2%
18.0%
3.1%
5.9%
14.6%
5.7%
5.5%
27.7%
100%
1.6%
8.0%
23.5%
16.2%
3.8%
22.9%
20.1%
31.9%
4.8%
13.0%
Concentración de la Recaudación y de los
Contribuyentes

Grandes = 1,336 (2.3%)
10,688 millones (71%)

Medianos = 11,058 (18.9%)
4,225 millones (28.1%)

Pequeños = 46,000 (78.8%)

Consecuencias de la Concentración de
los Contribuyentes??

Consecuencias de la Concentración de la
Recaudación??

131 millones (0.9%)
La base de recaudación del IVA interno también viene disminuyendo
en la medida en que las ventas por tasa cero, exentos y exonerados
van acrecentándose como porcentaje de la recaudación.
IVA AÑOS 2002-2008: Declaración de ingresos por ventas
Millones de Córdobas
Concepto
2002
2003
2004
2005
2006
2007
A tasa cero
13,287
10,948
10,171
12,678
15,995
20,821
Exoneraciones
3,834
4,173
6,100
8,235
9,947
11,712
Exentos
11,738
17,861
27,392
34,604
41,205
56,799
A tasa del 10%
0
578
1,087
1,220
1,378
1,354
A tasa del 15%
31,071
36,874
44,714
54,116
65,938
76,380
A tasa del 6%
535
12
0
0
0
0
A tasa del 5%
814
297
0
0
0
0
TOTAL
61,279
70,743
89,463
110,852
134,463
167,066
Fuente: DGI
Montos de ingresos declarados por los contribuyentes por ventas a diferentes tasas y por exoneradas y exentas.
2008
27,806
16,741
82,551
1,590
94,300
0
0
222,987
IVA AÑOS 2002-2008: Estructura del valor de las declaración de ingresos por ventas
Millones de Córdobas
Concepto
2002
2003
2004
2005
2006
2007
A tasa cero
21.7%
15.5%
11.4%
11.4%
11.9%
12.5%
Exoneraciones
6.3%
5.9%
6.8%
7.4%
7.4%
7.0%
Exentos
19.2%
25.2%
30.6%
31.2%
30.6%
34.0%
A tasa del 10%
0.0%
0.8%
1.2%
1.1%
1.0%
0.8%
A tasa del 15%
50.7%
52.1%
50.0%
48.8%
49.0%
45.7%
A tasa del 6%
0.9%
0.0%
0.0%
0.0%
0.0%
0.0%
A tasa del 5%
1.3%
0.4%
0.0%
0.0%
0.0%
0.0%
TOTAL
100%
100%
100%
100%
100%
100%
Fuente: DGI
Montos de ingresos declarados por los contribuyentes por ventas a diferentes tasas y por exoneradas y exentas.
2008
12.5%
7.5%
37.0%
0.7%
42.3%
0.0%
0.0%
100%
Otras características de la recaudación
F
M
A
N
F
M
A
N
F
M
A
N
M
F
A
N
F
M
J
O
A
O
E04
J
A
E03
J
O
A
E02
J
O
A
E01
J
O
A
0

O

E00
50
J

A
100
E99

J

150
O
C
I
E
N
T
O
S

A
P
O
R
O

200
Tabla
progresiva del IR fija en términos nominales desde el año 1997, con
DESDE JULIO DE 1997, CON LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL, SE ESTABLECIÓ LA BASE EXENTA DE C$50,000 ANUALES
PARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL TRABAJO.
una
base exenta de C$50,000.
LA CONCERTACIÓN TRIBUTARIA PROPONE ELEVAR EN 50% ESA BASE EXENTA, O SEA HASTA C$75,000 ANUALES, PERO LA TASA DE
INFLACIÓN
Y JUNIO DE
2009 ES DE ha
192%disminuido
.
El
pagoACUMULADA
mínimoENTRE
delJULIO
1%1997sobre
activos
su participación en la
JUNIO 2009
contribución al IR.
Regulación inexistente sobre precios de transferencia.
NOVIEMBRE 2007
Regulación débil para gravar rentas del capital: dividendos,
intereses y
ganancias del capital.
Las rentas de no residentes están gravadas a tasas bajas y en muchos
NOVIEMBRE 2005
casos se encuentran exentas.
Tasas del ISC aplicadas a 700 partidas arancelarias, la mayoría no
producidos en el país, por lo que funcionan como arancel.
Se grava con IVA laJULIOinternación
de maquinaria y equipo en la
2001
importación, y aunque sea acreditable aumenta el costo de
financiamiento para las empresas.
Falta de mecanismos de evaluación y rendición de cuentas para los
sujetos que reciben beneficios fiscales.
E98

JUL97
250
BRECHA ENTRE SALARIO PROMEDIO PAGADO EN LAS EMPRESAS
Y EL SALARIO MÍNIMO PAGADO EN EL MERCADO
ENERO 2000 - JUNIO 2009
250.0
200.0
P
O
R 150.0
C
I
E
N
100.0
T
O
S
50.0
0.0
E00
J00
D00
J01
D01
J02
D02
J03
D03
J04
D04
J05
D05
Fuente: Con base en datos del MITRAB.
Fuente: Con base en datos del MITRAB.
J06
D06
J07
D07
J
D08 JUN09
LEY DE REFORMA Y
ADICIONES A LA LEY DE
EQUIDAD FISCAL,
Ley No. 712
El Gobierno de Nicaragua pretendía recaudar US$951.7,
equivalentes a US$45 millones y equivalentes a 0.7% del PIB
en 2010, con la Reforma a la Ley de Equidad Fiscal
Octubre 2011
Recordemos!
LA REFORMA A LA LEY DE
EQUIDAD FISCAL
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
RENDIMIENTO ESPERADO:
C$841 MILLONES, EQUIVALENTES A 0.62%
DEL PIB
Octubre 2011
Sobre las rentas del IR


Se propone establecer un sistema de imposición dual (gravar en forma
cedular las rentas de trabajo y las rentas de capital).

El sector privado y otros expertos han afirmado que medida implica una
doble imposición.

No obstante, el gobierno ha dejado claro que con este sistema “la renta
de las actividades económicas y la distribución de dividendos son
gravadas por separado, por la distinción prevaleciente entre la empresa
como unidad económica y sus accionistas”.

Muchos países europeos tienen establecido un sistema de imposición
dual.
Se grava las rentas a no residentes a tasas similares a las de las rentas de
actividades económicas (induce a los países a establecer convenios de doble
imposición).
Sobre las rentas de trabajo

Se elevó el monto de la base exenta para las
rentas de trabajo de C$50,000 a C$75,000.
 Se
justifica por el aumento de los precios y la
pérdida de poder adquisitivo en los últimos
años.
 Quedan
 Esta
exentos el 89.1% de los asalariados.
medida es perfecta?? Como se evalua??
Nueva tabla progresiva del IR
Reforma Tributaria: Escenario Tabla Progresiva del IR
Renta Gravable (Estratos)
De C$
Hasta C$
1.00
75,000.00
75,000.01
100,000.00
100,000.01
200,000.00
200,000.01
300,000.00
300,000.01
500,000.00
500,000.01 a más
Impuesto
Base
0
0
2,500.00
17,500.00
37,500.00
87,500.00
Impuesto
Porcentaje Cobrado en
Aplicable
Exceso de
Córdobas
0.0%
10.0%
15.0%
20.0%
25.0%
30.0%
0
75,000.00
100,000.00
200,000.00
300,000.00
500,000.00
Afecta principalmente a la población de medianos
ingresos (donde se concentra el personal profesional y
técnico calificado).
Sobre las rentas de actividades
económicas




1% de pago mínimo definitivo (IPM) sobre la renta bruta, en
sustitución de la tasa del 1% sobre los activos.
Aplicar a las instituciones financieras un impuesto de pago
mínimo del 1% sobre activos netos de encaje legal y sobre
encaje en el BCN, en sustitución del 0.6% sobre los depósitos.
Esta disposición produciría C$403 millones, equivalentes al 0.3%
del PIB.
Crea esta disposición alguna dispersión??
Excepciones al pago mínimo definitivo
1.
2.
3.
4.
los contribuyentes durante los tres primeros años de
inicio de sus operaciones mercantiles.
los contribuyentes cuya actividad esté sujeta a precios
de venta controlados o regulados por el estado.
inversiones sujetas a plazo de maduración de sus
proyectos.
los contribuyentes que no estén realizando actividades
económicas o que por caso fortuito las
interrumpieran.
Sobre las transacciones en BAGSA



Se estableció una retención del 1.0% al 1.5%
para bienes primarios y mantener 2.0% para
el resto de bienes para las transacciones que
se realicen a través de la bolsa agropecuaria.
Para los grandes contribuyentes esta
retención constituirá una retención a cuenta
del IR.
Crea esta disposición alguna dispersión??
Sobre las rentas de capital





Se propone que el impuesto a pagar sobre las rentas de capital
(dividendos, intereses, ganancias de capital y alquileres) sea del
10% para todas las actividades.
Eliminar exención a intereses de títulos valores emitidos por el
Estado.
Gravar los intereses generados por todo tipo de depósitos, con
independencia de monedas y plazos, a una tasa del 10%.
Retener el 10% a todos los intereses percibidos por préstamos a
residentes y no residentes.
Crea esta disposición alguna dispersión??
LA REFORMA A LA LEY DE
EQUIDAD FISCAL
EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
RENDIMIENTO ESPERADO:
C$88.2 MILLONES, EQUIVALENTES
A 0.06% DEL PIB
Octubre 2011
Nada con el IVA 

No hay una reducción del IVA.
Debería
La
reducirse el IVA??
lógica económica del gobierno es
que reducir el IVA favorecería el
consumo
y
la
demanda
de
importaciones… Es esto correcto??
No se puede reducir el IVA mientras no se
eliminen exoneraciones y exenciones !
P
O
R
C
E
N
T
A
J
E
T
R
I
B
D U
E
T
A
L R
O
I
S
O
S
I
N
G
R
E
S
O
S
100.0
90.0
80.0
70.0
60.0
89
86
85
85
86
85
84
82
79
71
71
70
68
74
72
28
29
29
30
32
26
65
66
66
35
34
34
50.0
40.0
30.0
20.0
10.0
11
14
15
15
14
15
16
18
21
0.0
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
INGRESOS DIRECTOS
Fuente: 1994-2010, con base en datos del MHCP; 2011, COPADES.
INGRESOS INDIRECTOS
Sobre el ISC




Se elimina la acreditación del ISC de los combustibles a la
industria fiscal.
Sustituir el ISC de cigarrillos por un IEC de C$225 por
millar (C$4.5 por cajetilla de 20 cigarrillos), ajustable con
el promedio de la inflación y la devaluación.
Aumentar de 30% a 35% el ISC de los vehículos de uso
particular con cilindrare mayor a 3,000 cc.
Se prohíbe la importación de vehículo usados para el
transporte selectivo a partir de 2012.
LA REFORMA A LA LEY DE
EQUIDAD FISCAL
EXENCIONES Y EXONERACIONES
RENDIMIENTO ESPERADO:
C$22.6 MILLONES, EQUIVALENTES A
0.02% DEL PIB
Octubre 2011
Exoneraciones y exenciones

Elimina exoneraciones a la industria
fiscal (tabaco, licores), perfumes,
cosméticos, joyas, yates y aeronaves.
Otras disposiciones…



Aplicar las retenciones del 1%, 2% y 3% para la transmisión de bienes sujetos a
registro en el rango de valores de $0 a $25,000, $25,001 a $50,000 y $50,001 a
más.
Aplicar la retención definitiva del 10% sobre los premios en el juego y ganancias en
las apuestas, con base exenta de c$25,000.
Establecer un impuesto a los casinos de $400 por mesa, y de $25 por máquinas a
negocios con menos de 100 máquinas, $35 a negocios con 101 a 300 máquinas, y
$50 a negocios con más de 301 máquinas.

Realizar el reempadronamiento de los contribuyentes y modernizar el RUC.

Exigir las solvencias para todo tipo de transacción con el Estado.

Permitir la realización de practicas de estudiantes universitarios como
fiscalizadores de la DGI.
La estimación de COPADES…
El valor bruto de producción de las actividades primarias y secundarias y el
margen de generación de servicios
VALOR BRUTO DE PRODUCCIÓN DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS DE
NICARAGUA EN 2008
OTROS SERVICIOS
988
BANCOS Y SEGUROS
VALOR BRUTO DE PRODUCCIÓN DE BIENES Y SERVICIOS: US$9,826 MILLONES
508
TRANSPORTE Y
COMUNICACIONES
809
EXCLUYE GOBIERNO CENTRAL, SERVICIOS DE EDUCACIÓN Y DE SALUD PÚBLICA
Y SERVICIOS DOMÉSTICOS. ADEMÁS, SE EXCLUYE LA ACTIVIDAD DE ENERGÍA
ELÉCTRICA Y AGUA POTABLE PORQUE SUS TARIFAS ESTÁN SUJETAS A
SUPERVISIÓN ESTATAL.
COMERCIO
1,481
MINERÍA
SUPUESTO: 40% DE LOS INGRESOS BRUTOS SON GENERADOS POR EMPRESAS
QUE TRIBUTAN AL ESTADO DE NICARAGUA, TOMANDO EN CUENTA EL ALTO
NIVEL DE INFORMALIDAD DEL MERCADO LABORAL.
154
CONSTRUCCIÓN
954
INDUSTRIA MANUFACTURERA
3,326
SILVICULTURA
113
PESCA
INGRESOS BRUTOS GRAVABLES: US$3,930 MILLONES
1% SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS: US$39 MILLONES = 0.62% DEL PIB =
87% DEL RENDIMIENTO ESPERADO DE LA REFORMA DE LA LEY DE EQUIDAD
TRIBUTARIA EN 2010
93
PECUARIO
539
AGRICULTURA
860
0
Fuente: Con base en datos oficiales.
500
1,000
1,500
2,000
MILLONES DE DÓLARES
2,500
3,000
3,500
La madre del cordero
El riesgo: El shock de oferta y demanda
El aumento de la carga tributaria

Inflación vía costos de producción

La reducción del ingreso personal disponible

La contracción del volumen de consumo

La caída de la demanda agregada en el
mercado interno, especialmente por el
lado del consumo de la población de bajos
ingresos

En tiempos de recesión dificulta la
recuperación, ya agravada por el shock
externo de la volatilidad en el precio
internacional del petróleo
La visión social del FMI
- Los beneficios de la estabilidad de precios Baja
inflación
Aumenta
producción
Aumenta
ingreso
personal
disponible
Aumenta la
demanda
agregada
Se
incentiva la
inversión
Mejora
poder
adquisitivo
Incremento
de la
actividad
económica
Aumenta
el
consumo
Análisis de los ingresos públicos
(Algunos tips que se pueden aplicar a Nicaragua)
Octubre 2011
Indicadores del SPNF
(Indicadores de seguimiento del BCN)
Remuneraciones a empleados /
ingresos
34%
33%
32%
31%
30%
29%
28%
27%
26%
25%
Interes / ingresos
16.0%
12.0%
32%
30%
28%
28%
28%
30%
10.6%
10.0%
8.4%
8.0%
7.4%
6.7%
5.3%
5.3%
6.0%
28%
4.2%
4.0%
2.0%
0.0%
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2002
Gasto Corriente / Ingresos
100.0%
98.0%
13.6%
14.0%
33%
97.7%
2003
98.5%
35.0%
95.3%
95.0%
2005
2006
2007
2008
2009
Adquisición neta de activos no
financieros / ingresos
97.5%
96.0%
2004
30.0%
26.5%
29.1%
29.2%
24.9%
25.0%
94.0%
92.0%
92.0%
91.7%
18.4%
20.0%
90.6%
17.9%
15.0%
15.0%
90.0%
13.5%
10.0%
88.0%
5.0%
86.0%
0.0%
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
Presión Fiscal
(Ingresos tributarios + contribuciones a la seguridad social) / PIB
25.0%
22.8%
19.9%
20.0%
20.6%
23.7%
23.4%
2007
2008
21.7%
18.0%
15.0%
10.0%
5.0%
0.0%
2002
2003
2004
2005
2006
Ahorro Corriente
(Ingresos – gastos corrientes) / PIB
7.0%
6.0%
6.0%
5.9%
4.9%
5.0%
4.0%
3.0%
5.6%
3.6%
3.5%
2.9%
2.0%
1.0%
0.0%
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
G ráfico N °. 2. P resió n fiscal y P B I p er cáp ita
60%
S uecia
D inam arca
P re s i ó n T ri b u ta ri a (c o m o % d e l P B I )
50%
Finlandia
H olanda
B élgica
Francia
H ungría
G recia
R ep. C heca
40%
P olonia
C anadá
N ueva Zelandia
Irlanda
OECD
R eino U nido
E spaña
A lem ania
S uiza
Islandia
30%
A ustralia
Japón
E stados U nidos
S udafrica
20%
Luxem burgo
A ustria
Italia
P ortugal
B rasil
Turquía
M alasia
N oruega
A rgentina
Tailandia
M éjico
C hile
C orea
S ingapur
C olom bia
10%
0%
0
5000
10000
15000
20000
25000
P B I p er cáp ita en d ó lares
30000
35000
40000
Eficiencia en la recaudación de ingresos
CR = (Ejecución DGI y DGSA) / (Ing.Trib.) x 1,000,000
Análisis de ingreso fiscal




Porque el análisis del ingreso fiscal debe centrarse en su relación al PIB??
Cuando es necesario reducir el déficit fiscal, el costo del aumento del
ingreso fiscal debe compararse con el costo que supone reducción del
gasto publico… Se hace eso en Nic??
Son eficientes los ajustes a corto plazo que hacen los gobiernos?? Son
temporales??
Para determinar el alcance y eficiencia de las reformas tributarias
necesarias, los analistas consideran útil los siguientes conceptos:
 Capacidad de reacción.
 Elasticidad tributaria.
Capacidad de reacción


Es el incremento relativo del ingreso fiscal que se obtiene en
comparación con el incremento relativo del PIB.
A los efectos de determinar la variación del ingreso fiscal
deben tenerse en cuenta todos los efectos debidos a
modificaciones del sistema tributario, incluida la variación
discrecional de la estructura tributaria.
Capacidad de reacción
{T / T} / {PIB / PIB}
Donde T = Ingreso tributario del periodo observado
Elasticidad de un impuesto


La elasticidad de un impuesto se define como la variación
relativa en la recaudación de ese impuesto en comparación
con la variación relativa de la base tributaria, manteniendo
constante el sistema tributario.
Si se toma el PIB como valor representativo de la base
tributaria, la elasticidad se puede expresar del modo
siguiente:
Elasticidad = {AT /AT} / {PIB / PIB}

Donde AT = ingreso tributario proveniente de un sistema
inalterado.
Evaluación de la elasticidad

Sistema tributario elástico:

Elasticidad > 1

Ingreso tributario aumenta a una tasa superior a la del
crecimiento del PIB en un contexto en que no se crean
nuevas tasas ni se incrementan las tasas tributarias existentes.

Es probable que el sistema tributario sea elástico en relación
con el PIB cuando los tributos recaen sobre sectores
económicos en crecimiento, cuando las tasas tributarias son
progresivas y ad valórem, en lugar de específicas, y cuando la
recaudación de los tributos se efectúa con prontitud.
Análisis del esfuerzo tributario



Aunque el objetivo primario de un sistema tributario es
generar ingreso fiscal, el mismo también puede
orientarse a corregir fallas del mercado y a la
redistribución del ingreso.
Es importante notar que la capacidad redistributiva del
sistema tributario es muy limitada.
Se considera que los objetivos de redistribución del
ingreso pueden alcanzarse mejor a través de las políticas
de gasto público.
Análisis del esfuerzo tributario



Concretamente, el sistema tributario debe transferir
recursos del sector privado al sector público en forma
ordenada, no inflacionaria y que fomente el crecimiento.
El análisis comparativo de la carga tributaria puede ser
engañoso por cuanto supone que todos los países tienen
la misma capacidad contributiva.
La capacidad contributiva se define como el nivel del
ingreso tributario que se obtendría si se gravara con
mediana intensidad la base tributaria.
Evaluación de un sistema tributario
Coeficiente de Gini -1



Medida de la desigualdad ideada por el estadístico italiano Corrado
Gini.
Normalmente se utiliza para medir la desigualdad en los ingresos
(también el consumo y la riqueza), pero puede utilizarse para medir
cualquier forma de distribución desigual.
Es un número entre 0 y 1, en donde 0 se corresponde con la perfecta
igualdad (todos tienen los mismos ingresos) y 1 se corresponde con la
perfecta desigualdad (una persona tiene todos los ingresos y los
demás ninguno).
El índice de Gini es el coeficiente de Gini expresado en porcentaje, y
es igual al coeficiente de Gini multiplicado por 100.
Coeficiente de Gini -2


Se calcula como una razón de las áreas en el
diagrama de la curva de Lorenz.
Si el área entre la línea de perfecta igualdad y
la curva de Lorenz es A, y el área por debajo
de la curva de Lorenz es B, entonces el
coeficiente de Gini es A/(A+B).
La Curva de Lorenz es una gráfica de
concentración acumulada de la distribución de
la riqueza superpuesta a la curva de la
distribución de frecuencias de los individuos
que la poseen, y su expresión en porcentajes
es el índice de Gini.
La Curva de Lorenz del Ingreso de
Nicaragua en 2005
CURVA DE LORENZ DEL INGRESO 2005
ÍNDICE DE GINI: 0.51
100
100
PORCENTAJE DE INGRESO ACUMULADO
 El índice de desigualdad de la distribución del ingreso en
Nicaragua
es 51.0%.
80
58,7
 Esta60distribución del ingreso no es un resultado económico
del funcionamiento del mercado en Nicaragua, sino que es
el punto
de partida del funcionamiento del 43,7
mercado en
40
nuestro país.
33,0
24,7
20
18,0
12,5
1,7
0
0
10
8,0
4,4
20
30
40
50
60
70
PORCENTAJE DE POBLACIÓN ACUMULADA
FUENTE: EMNV 2005
80
90
100
Coeficiente de Gini -2

El coeficiente de Gini se calcula a menudo con la Fórmula de
Brown, que es más práctica:
Donde:
 G = Coeficiente de Gini
 X = Proporción acumulada de la variable población
 Y = Proporción acumulada de la variable ingresos
La productividad del IVA en 2003
Definido como el ingreso total del IVA como porcentaje del consumo (privado y
público) dividido por la tasa estándar del IVA
0.7
0.60
0.6
0.55
0.5
0.49
0.45
0.42
0.4
0.3
0.2
0.1
0
NICARAGUA
HONDURAS
EL SALVADOR
COSTA RICA
GUATEMALA
¿Cómo se mide la productividad
tributaria?
Productividad del impuesto =
(recaudo total/base tributaria) / Tasa
impositiva
Por ejemplo, si la base impositiva del IVA es el
valor agregado total (el PIB), toda actividad
paga la misma tasa y no hay evasión entonces
la productividad debe ser igual a 1.
Indicador de Gap Tributario -1
Es un indicador basado en la razón de ingresos tributarios permanentes a PIB
necesario para estabilizar la razón de deuda (Chalk y Hemming -2000-, basados en
Blanchard -1990-).
ť = gt – (nt - rt ) bt



Donde:
 gt : Razón de gastos primarios a PIB
 bt : Razón del Stock de deuda a PIB
Lo que nos dice esta ecuación es que la recaudación óptima de impuestos debe
cubrir la porción de gasto que no cubre el financiamiento.
Muestra el incremento en la relación ingresos tributarios/PIB necesario para que la
deuda sea sostenible dada la política de gasto actual.
Indicador de Gap Tributario -2-
Indicador de Gap tributario
tt – ť = tt + (nt - rt ) bt - gt
Un valor negativo de este indicador sugiere que los
impuestos actuales son muy bajos para estabilizar la
razón de deuda, dadas las políticas actuales de gastos.
Indicador de Gap Tributario de mediano plazo


Está definido como la diferencia entre la razón de impuestos actual y aquella que
es necesaria para estabilizar la razón de deuda, en los siguientes N años
[suponiendo (r-n) constantes].
Este es un indicador simple y de fácil interpretación, pero tiene la debilidad de
estar basado en definiciones arbitrarias de sostenibilidad, es decir una razón
constante de riqueza neta o deuda a PIB.
Clasificación del sistema tributario

Impuestos Progresivos:
 Se
consideran aquellos que restan recursos a los
contribuyentes en función de su ingreso y su
capacidad de manera proporcional, a mayores
ingresos mayores impuestos.

Impuestos Regresivos:
 Son
aquellos que extraen mayores impuestos en
proporción del total de sus ingresos a los
contribuyentes que ganan menos.
Análisis de progresividad fiscal




Tipo impositivo medio es el porcentaje que representan los
impuestos pagados respecto a la renta.
Si el tipo impositivo medio aumenta con la renta, el sistema es
progresivo, si se reduce, el sistema es regresivo.
Existen confusiones sobre lo que es progresivo y regresivo porque
algunos conciben progresividad en términos del tipo impositivo
marginal.
Medir el grado de progresividad es mas difícil que definir la
progresividad.
Algunas formas de medir progresividad…

Cuanto mayor es el aumento de los tipos impositivos medios a
medida que aumenta la renta , mas progresivos es el sistema.
V1 = (T1 / R1) – (T0 / R0) / R1 – R0
Donde:
R = niveles de renta
T = contribuciones impositivas verdaderas (y no las legales)

El sistema fiscal que presenta el valor mas alto de “v” es el
mas progresivo.
Algunas formas de medir progresividad…

Otra opción de análisis es observar si
impositivos respecto a la renta es mayor.
la elasticidad de los ingresos
V2 = (T1 – T0)/ T0 / (R1 – R0)/ R0



Tales métodos dependen dele nivel de renta exclusivamente.
Una forma de abarcar en el análisis a todo el sistema es observar la
distribución porcentual histórica de los impuestos directos e indirectos.
Pueden hacerse otras evaluaciones de los impuestos en la
economía, las cuales se estudia en la economia del bienestar con
base en equilibrio parcial y general.
Bases representativas para proyección de
ingresos tributarios
Proyección de los ingresos fiscales

Consideraciones generales:
 Coherencia
con los supuestos básicos:
 Escenario
común para las principales variables
 macroeconómicas.
 Distinción
 Sesgo
entre componente autónomo y discrecional
de prudencia.
Principios generales




Conocer el sistema tributario existente
Considerar la posible retroalimentación:
 Impactos directos e indirectos de modificaciones en las tasas o
en el sistema tributario sobre la recaudación.
 Rezagos entre el momento en que se produce la modificación
legal y la repuesta de los agentes económicos
Escoger el nivel de desagregación apropiado
 Debe realizarse una simplificación para evitar excesivos detalles
Corroborar la factibilidad de las proyecciones
Métodos de proyección

Métodos basados en modelos:

Modelos de equilibro general
 Proyectar el ingreso tributario
 Simular el impacto en la economía y el presupuesto
diferentes políticas de impuestos y gastos.

Modelo basado en declaraciones tributarias reales

Sistema de ecuaciones relativas a grandes categorías de
ingresos y gastos fiscales
 Útiles para análisis
Métodos de proyección

Método de la tasa tributaria efectiva

Utiliza la tasa tributaria efectiva para proyectar los ingresos de una categoría
tributaria dada, definida como el ingreso tributario observado en años
anteriores dividido por las bases tributarias correspondientes

No es preciso conocer en detalle el sistema tributario ni las disposiciones de la
legislación tributaria.
IT = tasa efectiva*base tributaria

Supuestos:
• La estructura de la base tributaria no varíe.
• El sistema tributario no varia.
• El coeficiente de cumplimiento no varia.
Métodos de proyección


Método basado en la elasticidad tributaria

Dada la estimación de la elasticidad de un tributo dado y la proyección de la
variación porcentual de la base tributaria correspondiente, para proyectar el
ingreso tributario basta multiplicar la variación porcentual de la base tributaria
por la elasticidad.

Suponiendo el sistema tributario estable
Método del ajuste proporcional

Frecuente cambio del sistema tributario

Se supone que las variaciones del sistema tributario influye en forma estable y
proporcional sobre la recaudación de los tributos.

Debe obtenerse las variaciones del ingreso fiscal derivada del cambio en el
sistema tributario.

Puede también aplicarse regresiones y obtenerse elasticidades medias, o
regresiones que introduzcan los cambios en el sistema (dummies).