Transcript Unidad III. Los ingresos públicos

FINANZAS PÚBLICAS
Unidad III
Los ingresos públicos
Octubre 2012
“Los sabios son los que buscan la sabiduría; los necios
piensan ya haberla encontrado.” –Napoleón Bonaparte
Tarea Grupal # 2
Análisis de
ingresos
fiscales
en Nicaragua
Tarea 2
Análisis de ingresos fiscales en Nicaragua -1



Buscar en la Web del BCN los datos de ingresos tributarios, ISR, IVA, ISC,
impuestos al comercio exterior, y resto de ingresos. Series mensuales.
Dependiendo del análisis en cuestión se anualizan los datos o se analizan en
su valor mensual (igual con las tasas de crecimiento).
Encontrar los componentes (tendencia, estacionalidad, irregular) de la serie
de los principales ingresos tributarios y del total. Apoyarse de los paquetes:
TRAMO-SEATS, X11 historical, CENSUS X12, Moving Average Methods. Ya
sean en Eviews, Gretl, Stata, Easy Reg, R y JMulti.
Con base en lo anterior hacer una estimación del rendimiento y de la vida
útil de las reformas tributarias que se han hecho en el país en los últimos
años (apoyarse de Artana, Medal, Avendaño, Acosta y Acevedo). Hacer un
juicio de valor de los resultados. USAR IMAGINACIÓN.
Tarea 2
Análisis de ingresos fiscales en Nicaragua -2




Analizar las variaciones reales en los tributos del país durante el período. 20012012. Dar comentarios de lo observado.
Estimar los factores estacionales mensuales 2001-2012 de los tributos (ingresos)
y de las erogaciones fiscales (egresos) en Nicaragua y encontrar la explicación
económica para los meses de mayores y menores estacionalidades, así como la
cresta y el valle.
Calcular las elasticidades de cada grupo de impuestos y los impuestos totales
con respecto a base macroeconómica representativa (regresión y técnica clásica
-anual, trimestral o mensual-). Dar comentarios de lo observado.
Simular proyecciones con base en las técnicas de regresión y métodos
aprendidos en econometría y algunos explicados en clase (apoyarse del MPMP
2012-2016). Dar comentarios de lo observado.
Medir la productividad del IVA para Nicaragua. Comentarios al respecto 20072011. Dar comentarios de lo observado.
Tarea 2
Análisis de ingresos fiscales en Nicaragua -3



Estimar los índices de desigualdad (inequal) para el ingreso salarial con base en
la EMNV 2009.
Estratificar el nivel de ingresos salariales de acuerdo con la tabla progresiva
(vigente) del Impuesto sobre la Renta al trabajo. (Tabla)
Ver también: http://www.dgi.gob.ni/interna.php?sec=237
Aplicar a los ingresos salariales el IR respectivo de acuerdo a la tabla
progresiva señalada en el párrafo anterior y estimar nuevamente los
coeficientes de desigualdad, que nos dice esto sobre la progresividad o
regresividad de este tributo? Nota: este sólo es un ejercicio académico,
porque como saben los ingresos salariales de la encuesta son NETOS.
Calcular y dar breves comentarios sobre la carga tributaria, presión fiscal,
ahorro corriente, el costo de recaudar los impuestos, y la capacidad de
reacción de los tributos.
Tarea 2
Análisis de ingresos fiscales en Nicaragua -4





Estimar la causalidad entre ingresos y gastos fiscales y comprobar si ambas series están
cointegradas, es decir, o sea sigue una senda estacionaria que es sostenible. Para que??
Juicio de valor. Granger, Johansen.
Estudiar la propuesta de ingresos en el PGR 2013.
Crítica constructiva a la reforma tributaria (LEF) planteada por el Gobierno en el año en
curso (apoyarse de Artana, Medal, Avendaño, Acosta, COSEP, Acevedo y FUNIDES, textos y
ppt. de clase, entrevistas, etc.).
La lógica del trabajo es darle a ustedes insumos (explicar que harán) para que estructuren
de acuerdo a sus criterios y conocimientos (técnicas de investigación) un pequeño
(máximo 10 páginas) paper denominado: Análisis de los ingresos fiscales y las
reformas tributarias en Nicaragua.
En la web del curso encontrarán algunos materiales de apoyo. Trabajo será entrega
impreso y los workfiles/dofiles, etc serán enviados vía electrónica.
Fecha de entrega: 14 de noviembre.Valor (equivale a 2 trabajos grupales de 7 pts. = 14pts.)
Juan Alberto
Fuentes Knight
“Surge la necesidad de evaluar la relación entre el poder económico y
el poder político con mayores matices, reconociendo que el futuro
puede combinarse un proceso de consolidación o aprendizaje gradual
de la democracia, con crecientes reivindicaciones de una estrategia de
desarrollo que favorezca un Estados fuerte capaz de impulsar la
competitividad pero con una distribución equitativa de los beneficios”
Vito Tanzi
“Mi pensamiento es que el sistema
fiscal casi nunca puede conducir o
empujar la economía, aunque sí
debería facilitar su desarrollo sin
ponerle frenos ni obstáculos. Se
requiere un sistema con determinadas
características: en primer lugar, la
presión tributaria debe ser lo más baja
posible. Las tasas o alícuotas del
impuesto no tienen por qué
mantenerse altas. A su vez, esto nos
lleva a la cuestión de los gastos
públicos, los cuales deben ser
necesarios, razonables y eficientes. ”
Juan Carlos
Gómez Sabaini
“Con un impacto proporcional de la imposición sobre la
distribución de los ingresos y procurando un nivel mayor de
recaudación, el gobierno debería diseñar medidas de política
fiscal que contribuyan a atenuar la concentración de ingresos
y a aumentar la asistencia a los sectores más necesitados a
través del gasto público.”
Daniel
Artana
“Existe evidencia acerca de que los procesos de
fortalecimiento de la posición fiscal en base al control del
gasto público corriente son más duraderos y sólidos que
aquellos que actúan a través del aumento de los impuestos
o de reducciones del gasto de capital. ”
Contenido

El concepto de ingresos públicos, principales clasificaciones de los
ingresos, principales ingresos tributarios, principales ingresos no
tributarios

La estructura impositiva en Nicaragua

Los procesos de reforma tributaria en Nicaragua

Los impuestos y el flujo económico (Curva de Laffer)

El efecto Olivera-Tanzi

Programación fiscal y análisis cuantitativo desde el punto de vista
tributario
EL CONCEPTO DE INGRESOS
PÚBLICOS
Octubre 2011
"Encuentro la televisión muy educativa. Cada vez que alguien la enciende,
me retiro a otra habitación y leo un libro.” – Groucho Marx
Ingresos públicos


El ingreso público es un aumento del patrimonio neto
del estado como resultado de una transacción.
Para las unidades del gobierno general, las cuatro
fuentes principales de ingreso son:
 Los
impuestos y otras transferencias obligatorias
impuestas por unidades del gobierno;
 Las rentas derivadas de la propiedad de activos;
 Las ventas de bienes y servicios;
 Las transferencias voluntarias recibidas de otras
unidades.
Ingresos tributarios (impuestos)




Constituyen la proporción más importante del ingreso de muchas unidades del
gobierno.
Compuesto por transferencias obligatorias al sector gobierno general.
Algunas transferencias obligatorias, como las multas, las sanciones pecuniarias y
la mayoría de las contribuciones a la seguridad social, no se incluyen en el
ingreso tributario.
Las devoluciones y correcciones del ingreso tributario recaudado
erróneamente parecen ser transacciones que reducen el patrimonio neto de la
unidad del gobierno que aplica el impuesto.


Son ajustes que permiten corregir el aumento excesivo del patrimonio neto
registrado previamente.
Estas transacciones se tratan como ingresos negativos.
Ingresos No tributarios


Los demás tipos de ingreso suelen combinarse en una
categoría heterogénea de ingreso no tributario.
Sin embargo, en el MEFP 2001, los demás tipos de ingreso
se identifican por separado e incluyen:
 las
contribuciones sociales,
 las donaciones,
 las rentas de la propiedad,
 las ventas de bienes y servicios, y
 los otros ingresos diversos.
Ingresos GC 2011, 2012 y P-PGR 2013
0.1%
1%
2013
1%
0%
9%
2
0
1
1
32%
7%
28%
33%
31%
30%
Renta
0% 1%
8%
2
0
1
2
33%
Producción, Consumo
y Transacciones
Internas
Comercio Exterior
29%
No Tributarios
Renta de la Propiedad
30%
Transferencias
Corrientes
30%
Contribuciones sociales



Son entradas efectivas o imputadas provenientes de:
 empleadores en nombre de sus empleados.
 empleados trabajadores por cuenta propia o no
empleados en su propio nombre.
Garantizan el derecho a prestaciones sociales a los
contribuyentes,
sus
dependientes
o
sus
supervivientes.
Las contribuciones
voluntarias.
pueden
ser
obligatorias
o
Donaciones



Son transferencias no obligatorias recibidas por unidades
del gobierno de otras unidades del gobierno u organismos
internacionales.
Cuando se compilen estadísticas para el sector gobierno
general, las donaciones provenientes de otras unidades
del gobierno nacional se eliminarán en la consolidación de
forma que solo aparezcan las donaciones provenientes de
gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
Las donaciones pueden clasificarse como donaciones
corrientes o de capital y pueden recibirse en efectivo o
en especie.
Rentas de la propiedad


Se reciben cuando las unidades del gobierno
general ponen activos financieros y/o activos no
producidos a disposición de otras unidades.
Los principales componentes de esta categoría
son:
 intereses,
 dividendos,
 arriendo
de activos tangibles no producidos.
Ventas de bienes y servicios


Incluyen las ventas de establecimientos de mercado, los derechos
administrativos, las ventas incidentales de establecimientos no de
mercado y las ventas imputadas de bienes y servicios.
Algunos derechos administrativos son tan elevados que no
guardan proporción alguna con el costo de los servicios
prestados.

Estos derechos se clasifican como impuestos.

Se registran como ingresos sin ninguna deducción.

Es posible que estos bienes y servicios sean vendidos a precios
inferiores al del costo de producción… Porque??
Otros ingresos no tributarios
Multas,
 Sanciones pecuniarias,
 Depósitos en caución transferidos,
 Asignaciones derivadas de procedimientos
judiciales,
 Transferencias
voluntarias distintas de
donaciones,
 Ventas de bienes existentes (incluidos los
artículos militares usados).
 Un ejemplo histórico de lo ultimo…

EL AUMENTO EN LA RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS
INCREMENTO DE LA PRESIÓN TRIBUTARIA
2010: 0.7 PUNTOS PORCENTUALES DEL PIB
2011: 0.8 PUNTOS PORCENTUALES DEL PIB
Impuestos sobre Importaciones
Renta
I.V.A. (Doméstico)
ISC
Otros Ingresos Tributarios
20.0
P
O
R
C
E
N
T
A
J
E
S
18.2
18.0
0.0
16.0
0.0
0.0
0.7
14.0
12.0
0.9
0.9
0.6
5.4
5.1
5.7
4.7
4.9
4.0
1.3
0.1
2.7
2.7
2.5
2.8
2.8
2.9
3.0
2.5
2.9
3.1
2.6
6.8
2.6
5.2
2.6
2.7
2.8
1.9
5.5
5.7
4.8
5.9
6.2
4.5
2.8
2.2
1.7
3.5
3.4
4.5
3.8
2.5
6.0
0.0
2.9
0.1
0.0
3.1
3.2
0.7
5.5
10.0
2.9
0.0
0.1
2.6
1.0
1.8
P
I
B
0.8
0.6
8.0
D
E
L
0.0
19.4
4.0
2.8
2.1
2.2
2.4
2.4
2.1
1.7
1.8
2.0
2.6
2.8
2.8
1994
1995
1996
3.3
4.0
4.3
4.2
3.8
1998
1999
2000
2001
4.7
5.1
5.5
2002
2003
2004
6.2
6.6
2005
2006
6.7
6.7
5.5
6.4
7.1
0.0
1997
Fuente: Con base en datos del MHCP y BCN.
2007
2008
2009
2010
2011
LA PRESIÓN TRIBUTARIA DE NICARAGUA
EN 2011, DE CADA C$100 DE PRODUCCIÓN EL GOBIERNO CENTRAL SE APODERA DE
C$19.40 EN CONCEPTO DE IMPUESTOS
P
O
R
C
E
N
T
A
J
E
S
PRESIÓN TRIBUTARIA DEL GOBIERNO CENTRAL
PRESIÓN TRIBUTARIA DE LA ALCALDÍA DE MANAGUA
PRESIÓN DE LA COTIZACIÓN DE LA SEGURIDAD SOCIAL
30
25
5.8
4.5
20
4.0
15
3.9
0.7
4.0
0.8
4.1
0.8
4.7
0.9
0.9
4.9
5.4
5.7
0.9
0.9
0.9
0.8
18.2
17.6
17.6
18.2
2007
2008
2009
2010
0.7
D
E
L
10
13.5
P
I
B
15.2
15.8
16.7
17.7
2003
2004
2005
2006
19.4
5
0
2002
Fuente: Con base en datos del MHCP y del BCN.
2011
LOS INGRESOS PÚBLICOS EN
NICARAGUA
Octubre 2011
Ingresos públicos en Nicaragua (1)


Los ingresos incluyen las entradas no recuperables, con
contraprestación y sin contraprestación, excluyendo las
entradas no obligatorias, no recuperables que proceden
de otros gobiernos y de instituciones internacionales
(donaciones externas).
La categoría ingresos del balance del SPNF se divide en:
 Impuestos,
 Contribuciones sociales,
 Ingresos de operación
 Otros ingresos.
Ingresos públicos en Nicaragua (2)

Para las unidades del gobierno general y ALMA, las fuentes
principales de ingreso son:
Los impuestos;
 Transferencias obligatorias impuestas por unidades del
gobierno;
 Otros ingresos.



Para el caso del INSS se subdivide en contribuciones
sociales y otros ingresos.
Las empresas públicas, ENTRESA y ENACAL, los clasifican
en ingresos de operación, transferencias y otros ingresos.
Ingresos por rubros



Ordena, agrupa y presenta los recursos públicos en función de los diferentes
tipos de que surgen de la naturaleza y el carácter de las transacción que le
dan origen.
Contempla conceptos que no necesariamente significan entradas de dinero
en efectivo.
En su clasificación se distinguen:



Fuentes tradicionales (impuestos, tasas, derechos, transferencias).
Patrimonio público (venta de activos, títulos, acciones y rentas de la
propiedad)
Financiamiento (crédito público y disminución de activos financieros).

Ingresos Corrientes

Ingresos Tributarios
Descripción
de las cuentas (1)
Sobre ingresos



Impuesto Sobre la Renta (ISR)

Sobre la Producción, Consumo y Transacciones Internas
 Impuesto al Valor Agregado (IVA)
 Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
 Impuesto de Timbres Fiscales

Impuestos Sobre el Comercio Exterior
 Derechos Arancelarios a la Importación (DAI)
 Impuesto al Valor Agregado de las Importaciones
 35% a Bienes y Servicios procesados en Honduras y Colombia
Ingresos No Tributarios

Tasas

Derechos

Multas

Otros ingresos no tributarios

Rentas de la Propiedad

Transferencias Corrientes

Ingresos de Capital

Ingresos
Externos
Descripción
de

Prestamos
 Líquidos
 Atados

Donaciones
 Líquidas
 Atadas
las cuentas (2)
Perspectivas de el financiamiento
Presupuestario 2012-2016
DONACIONES
M
I
L
L
O
N
E
S
294
D
E
D
Ó
L
A
R
E
S
PRÉSTAMOS
199
183
185
271.7
147
242
275
148
184
192
144
148
151
145
184
2000
2009
2010
2011
256.2
147.9
142.4
136
216
129
212.1
201
159
244.8
143
151
2001
2002
200
211
212
126
2003
2004
2005
2006
2007
2008
150.6
157.4
2012 (p) 2013 (p) 2014 (p) 2015 (p) 2016 (p)
Préstamos PGR 2013
80.0
M
I
L
L
O
N
E
S
D
E
72.3
70.0
60.0
50.0
47.7
40.0
33.6
30.0
D
Ó
L
A
R
E
S
20.0
8.4
10.0
3.8
1.1
0.0
BID
BCIE
BANCO
MUNDIAL
EXBANK
COREA
FIDA
OPEP
Donaciones PGR 2013
BRASIL
UNICEF
FINLANDIA
OIEA
ACSUR LAS SEGOVIAS
CARE
TB REACH
SAVE THE CHILDREN
AGENCIA ANDALUZA
ANESVAD ESPAÑA
OPS
AECI
UNFP
SUIZA
FMR
PNUD
BCIE
HOLANDA
COSUDE/SUIZA
FONSALUD
TAIWÁN
FIDA
NORUEGA
FONDO NÓRDICO
LUXEMBURGO
ESTADOS UNIDOS
KFW
ACDI-CANADA
PMA
PRORURAL
BID
ESPAÑA
VARIOS PAíSES (PROASE)
UNIÓN EUROPEA
JAPÓN
BANCO MUNDIAL
0.0
0.0
0.1
0.1
0.1
0.2
0.2
0.2
0.2
0.3
0.9
1.0
1.1
1.3
1.5
1.5
1.5
1.7
2.1
2.6
2.8
2.9
2.9
3.1
3.2
3.2
3.3
3.8
4.4
6.6
7.2
7.9
8.0
11.4
19.1
44.0
0.0
5.0
10.0
15.0
20.0
25.0
30.0
MILLONES DE DÓLARES
35.0
40.0
45.0
50.0
Ingresos Tributarios (Impuestos)



Son transferencias de carácter obligatorio, que el gobierno en el
ejercicio de su autoridad, exige y recibe con el objetivo de
atesorar recursos y poder cumplir con su plan de gobierno.
Los impuestos constituyen la proporción más importante de los
ingresos del gobierno central y la Alcaldía de Managua.
Los ingresos tributarios comprenden a los impuestos sobre la
renta, sobre la producción, venta, compra, importación,
exportación o utilización de bienes y servicios que se cargan a los
costos de producción y/o comercialización.
Ingresos Tributarios (1)


Sobre los ingresos:
 Impuesto Sobre la Renta (ISR): es el impuesto que se aplica a la renta
originada en Nicaragua, de toda persona natural o jurídica, residente o no
en el país.
Sobre la producción, consumo y transacciones internas:

Impuesto al Valor Agregado (IVA): es un impuesto de aplicación general que
grava la enajenación e importación de bienes, la prestación de servicios y el
otorgamiento del uso o goce de bienes.
Se aplica de forma que incida una sola vez en las diversas negociaciones
realizadas alrededor de un mismo bien.
Actualmente es de 15% en Nicaragua.
Ingresos Tributarios (2)

Impuesto Selectivo al Consumo (ISC): es un impuesto de aplicación
selectiva que grava las enajenaciones e importaciones de mercancías de
producción nacional clasificados conforme a la nomenclatura del
Sistema Arancelarios Centroamericano (SAC).
También grava los derivados de petróleo, rones y aguardientes, cervezas,
cigarrillos, gaseosas, otros específicos al consumo.

Impuesto de Timbres Fiscales (ITF): Este impuesto recae sobre
documentos contenidos en la Ley de Impuestos de Timbres, siempre
que se expidan en Nicaragua, o cuando sean expedidos en el extranjero
pero que surtan efecto en el país.
Ingresos Tributarios (3)

Impuestos sobre el comercio exterior:

Derechos Arancelarios a la importación (DAI): Son los gravámenes contenido en el Arancel
Centroamericano de Importaciones y que se aplican a importaciones provenientes de fuera
del área centroamericana, sobre el valor CIF de las misma.
Son valores ad-valorem, cuya máxima promedio es del 20%.

ISC a la importación: gravamen ad-valorem que afecta el valor CIF, mas los otros derechos e
impuestos , menos el IVA, sus tasas varían entre el 10% y el 50%, dependiendo del tipo de
mercancía.

IVA de importaciones: grava las importaciones de bienes (valor CIF mas DAI, ATP, IEC) con
una tasa general del 15%.

Arancel de Soberanía: el 35% de bienes de origen hondureño y colombiano, por los
conflictos limítrofes con ambos países.
Ingresos No Tributarios

Derechos: Comprende recursos que se perciben por concepto del uso de bienes de
propiedad de las entidades que integran el Sector público o la utilización de servicios
brindados por aquellas.

Otros Derechos No Tributarios: Tasas, alquileres, multas y primas.

Rentas con destino especifico:

Contribuciones (seguridad social y aportes a instituciones del Sector público).

Ventas de bienes y servicios (Gobierno Central y Entes Autónomos sin fines
empresariales).

Ingresos de operación (empresas publicas, financieras y no financieras).

Rentas de propiedad (arrendamientos de tierras, terrenos, intereses, dividendos y
derechos derivados de la propiedad de activos fijos, intangibles -títulos valores- y
financieros del sector público).
Ingresos de capital

Recuperación de prestamos.

Otros ingresos de capital:









Venta de bienes
Transferencias de capital
Donaciones de capital
Ventas de valores, acciones y participaciones de capital
Distribución de otros activos financieros (caja, bancos e inversiones
transitorias)
Colocación de títulos valores
Obtención de prestamos internos
Obtención de prestamos externos
Incremento de otros pasivos (deuda de corto y largo plazo)
Principales características de la recaudación
IMPUESTOS DEL GOBIERNO CENTRAL
(Variación interanual)
40.0
30.0
20.0
10.0
-
(10.0)
(20.0)
(30.0)
IR
IVA
ISC
DAI Y OTROS
TOTAL
Jun-10
Abr-10
Feb-10
Dic-09
Oct-09
Ago-09
Jun-09
Abr-09
Feb-09
Dic-08
Oct-08
Ago-08
Jun-08
Abr-08
Feb-08
Dic-07
Oct-07
Ago-07
Jun-07
Abr-07
Feb-07
Dic-06
Oct-06
Ago-06
Jun-06
Abr-06
Feb-06
Dic-05
Oct-05
Ago-05
Jun-05
Abr-05
Feb-05
Dic-04
Ingresos tributarios reales
(Variación interanual)
30.0
25.0
20.0
15.0
10.0
5.0
0.0
-5.0
-10.0
-15.0
Carga tributaria
(% del PIB)
22
P
O
R
C
E
N
T
A
J
E
S
D
E
L
P
I
B
19.7
20
19.1
18.3
18.2
17.7
18
17.6
17.6
16.7
15.8
16
14.9
13.7
14
11.9
12.2
15.2
14.7
14.5
13.3
13.5
12.3
12
10
8
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Fuente: 1994-2010, con base en datos del MHCP y BCN; 2011-2012, pronóstico de COPADES.
SIMULACIÓN DE LA PRESIÓN TRIBUTARIA ÓPTIMA
DEL GOBIERNO CENTRAL DE NICARAGUA
L
O
G
A
R
I
T
M
O
D
E
I
N
G
R
E
S
O
S
2.5
LA PRESIÓN TRIBUTARIA
DEL PRIMER TRIMESTRE DE 2012
21.0% 23.9%
2
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
1.5
A
B
1
0.5
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49
PRESIÓN TRIBUTARIA (T/PIB) DEL GOBIERNO CENTRAL EN PORCENTAJES DEL PIB
Nota: La muestra de datos de la presión tributaria y los ingresos tributarios del Gobierno corresponde al período comprendido entre el primer trimestre
de 1994 y el primer trimestre de 2012, y cuya fuente de información es el Banco Central de Nicaragua (BCN).
ALGUNAS
CARACTERÍSTICAS DE
NUESTRA ESTRUCTURA
IMPOSITIVA
Octubre 2012
“Considero más valiente al que conquista sus deseos que al que
conquista a sus enemigos, ya que la victoria más dura es la
victoria sobre uno mismo.” -Artistóteles
Gasto tributario




Concesiones tributarias, o desviaciones de un sistema tributario base,
que los gobiernos utilizan para alcanzar determinados objetivos
económicos y sociales.
Estas desviaciones son créditos, exoneraciones, exenciones,
inafectaciones, reducciones de tasa, deducciones, diferimientos y
devoluciones, etc.
Hay exoneraciones y exenciones que son establecidas por la
constitución (cooperativas de transporte, ONG’s, la Prensa,
Universidades, Iglesias).
El gasto tributario en Nicaragua representa alrededor del 7.0% del PIB.
Principales características de la recaudación
(Con base en la propuesta de reforma tributaria presentada por el GRUN)
Zonas francas
Turismo
Sector agropecuario (IR - Especial en Bolsa)
Forestal (proyectos)
Pesca
Pequeña empresa
Exportaciones (Crédito del 1.6% + Tasa Cero)
Exportaciones bajo la ley de admisión temporal
Inversiones en hospitales
Inversiones en sector energía
Transporte público (cooperativas)
Sector industrial



DAI
ISC
IVA
IR
exento
exento
exento
exento
exento
exento
no exento
exento
exento
exento
exento
algunas
exenciones
exento
exento
exento
exento
exento
exento
no exento
exento
exento
no exento
exento
algunas
exenciones
exento
exento
exento
exento
no exento
exento
no exento
exento
exento
exento
exento
algunas
exenciones
exento
exento (%)
no exento
exento (%)
no exento
no exento
no exento
no
exento
algunas
exenciones
algunas
exenciones
exento
no exento
Las exoneraciones y exenciones deben de ser incentivos de corto plazo para atraer
mayor inversión al país.
Sin embargo, estas han permanecido en el largo plazo.
Muy difícilmente los empresarios estarán de acuerdo con la eliminación de
exoneraciones no productivas.
IMPACTO DE EXONERACIONES (DGI)
IMPACTO DE EXONERACIONES
(DGA)
LA EVASIÓN CONTINÚA EROSIONANDO
LA BASE IMPOSITIVA (IR)…
LA EVASIÓN CONTINÚA EROSIONANDO
LA BASE IMPOSITIVA (IVA)…
LAS VENTAS GRAVADAS SON DE
MENOR PORCENTAJE
Principales características de la recaudación
(Con base en la propuesta de reforma tributaria presentada por el GRUN)
Grandes Contribuyentes
Sector económico
Agricultura, ganad, caza y silv
Minería
Industría
Electricida, agua y gas
Construcción
Comercio
Transporte, almacen y teleco
Financiero
Servicio
Total
Cont Recaudado
86
8
187
13
79
546
96
143
178
1,336
111
46
4,284
495
105
2,950
1,083
1,400
214
10,688
%
Sectorial
Resto
Cont
32.6% 2,158
40.6%
71
87.0% 1,531
84.1%
81
40.5%
672
75.8% 42,707
81.8% 1,609
68.2% 3,583
13.8% 4,646
71.1% 57,058
Recaudado
228
68
638
94
154
943
242
654
1,335
4,355
TOTAL
%
Sectorial
Cont
67.4% 2244
59.4%
79
13.0% 1718
15.9%
94
59.5%
751
24.2% 43253
18.2% 1705
31.8% 3726
86.2% 4824
28.9% 58,394
Recaudado
339
114
4,922
589
259
3,893
1,324
2,054
1,549
15,043
En contribuyentes y millones de córdobas



Base recaudatoria estrecha.
58,394 contribuyentes declaran ante la DGI.
1,336 son grandes contribuyentes (2.3%) y aportan el 71.1% del
total recaudado.
Principales características de la recaudación
(Con base en la propuesta de reforma tributaria presentada por el GRUN)
Tres sectores económicos concentran el 70% de la recaudación interna: industria,
comercio y financiero. No existe correspondencia entre la importancia del sector
en la economía con respecto a su carga impositiva.
Concentración de la Recaudación y de los
Contribuyentes

Grandes = 1,336 (2.3%)
10,688 millones (71%)

Medianos = 11,058 (18.9%)
4,225 millones (28.1%)

Pequeños = 46,000 (78.8%)


Consecuencias de la Concentración de
los Contribuyentes??

Consecuencias de la Concentración de la
Recaudación??
131 millones (0.9%)
Otras características de la recaudación
Tabla progresiva del IR fija en términos nominales desde el año 1997, con
DESDE JULIO DE 1997, CON LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL, SE ESTABLECIÓ LA BASE EXENTA DE C$50,000 ANUALES
una
base
exenta
C$50,000.
PARA EL
IMPUESTO
SOBRE LAde
RENTA
DEL TRABAJO.
250

LA CONCERTACIÓN TRIBUTARIA PROPONE ELEVAR EN 50% ESA BASE EXENTA, O SEA HASTA C$75,000 ANUALES, PERO LA TASA DE
INFLACIÓN ACUMULADA ENTRE JULIO 1997 Y JUNIO DE 2009 ES DE 192% .
200
NOVIEMBRE 2005
100
50
JULIO 2001
F
M
A
N
F
M
N
A
F
M
A
N
F
M
A
N
F
M
J
O
A
O
E04
J
A
E03
J
O
A
E02
J
O
A
E01
J
O
A
E00
J
O
A
O
E99
J
A
O
0
E98
C
I
E
N
T
O
S
NOVIEMBRE 2007
150
JUL97
P
O
R
JUNIO 2009
Eficiencia en la recaudación de ingresos
CR = (Ejecución DGI y DGSA) / (Ing.Trib.) x 1,000,000
DGI
DGA
Análisis de ingreso fiscal




Porque el análisis del ingreso fiscal debe centrarse en su relación al PIB??
Cuando es necesario reducir el déficit fiscal, el costo del aumento del ingreso
fiscal debe compararse con el costo que supone reducción del gasto publico…
Se hace eso en Nic??
Son eficientes los ajustes a corto plazo que hacen los gobiernos?? Son
temporales??
Para determinar el alcance y eficiencia de las reformas tributarias necesarias,
los analistas consideran útil los siguientes conceptos:
 Capacidad de reacción.
 Elasticidad tributaria.
Elasticidad de un impuesto


La elasticidad de un impuesto se define como la variación relativa
en la recaudación de ese impuesto en comparación con la
variación relativa de la base tributaria, manteniendo constante el
sistema tributario.
Si se toma el PIB como valor representativo de la base tributaria, la
elasticidad se puede expresar del modo siguiente:
Elasticidad = {AT /AT} / {PIB / PIB}

Donde AT = ingreso tributario proveniente de un sistema inalterado.
Evaluación de la elasticidad

Sistema tributario elástico:

Elasticidad > 1

Ingreso tributario aumenta a una tasa superior a la del crecimiento del
PIB en un contexto en que no se crean nuevas tasas ni se incrementan
las tasas tributarias existentes.

Es probable que el sistema tributario sea elástico en relación con el
PIB cuando los tributos recaen sobre sectores económicos en
crecimiento, cuando las tasas tributarias son progresivas y ad valórem,
en lugar de específicas, y cuando la recaudación de los tributos se
efectúa con prontitud.
La productividad del IVA en 2003
Definido como el ingreso total del IVA como porcentaje del consumo (privado y
público) dividido por la tasa estándar del IVA
0.7
0.60
0.6
0.55
0.5
0.49
0.45
0.42
0.4
0.3
0.2
0.1
0
NICARAGUA
HONDURAS
EL SALVADOR
COSTA RICA
GUATEMALA
¿Cómo se mide la productividad
tributaria?
Productividad del impuesto =
(recaudo total/base tributaria) / Tasa
impositiva
Por ejemplo, si la base impositiva del IVA es el
valor agregado total (el PIB), toda actividad paga la
misma tasa y no hay evasión entonces la
productividad debe ser igual a 1.
PARA QUE NO SE DUERMAN…
Nicaragua: Consumo de los Hogares y Recaudación del IVA
(millones de C$)
AÑOS
2003
Consumo de los
Hogares
Recaudación del IVA
IVA
CONSUMO
IVA/CONSUMO
TASA IVA
PROD. IVA
PROD. IVA %
ÍNDICE 2003=100
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
51,267 57,841 65,914 73,857 86,285 105,045 105,194 117,660 135,764
3,813
4,575
5,599
6,806
8,025
9,006
8,924 10,353 12,876
PRODUCTIVIDAD DEL IVA (TOMANDO EN CUENTA SÓLO EL CONSUMO PRIVADO)
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
3,813
4,575
5,599
6,806
8,025
9,006
8,924
51,267
57,841
65,914
73,857
86,285
105,045
105,194
0.07
0.08
0.08
0.09
0.09
0.09
0.08
0.15
0.15
0.15
0.15
0.15
0.15
0.15
0.50
0.53
0.57
0.61
0.62
0.57
0.57
49.6%
52.7%
56.6%
61.4%
62.0%
57.2%
56.6%
100.00
106.35
114.21
123.91
125.06
115.27
114.07
2010
10,353
117,660
0.09
0.15
0.59
58.7%
118.30
2011
12,876
135,764
0.09
0.15
0.63
63.2%
127.52
3.09
COMO FUNCIONAN
NUESTROS
IMPUESTOS??
Octubre 2012
“Aprender sin reflexionar es malgastar la energía.” Kung FuTse, Confucio
El Sistema de Impuestos en Nicaragua
INTERNOS
IMPUESTOS
GRAVÁMENES A
LA RENTA:
NACIONALES
MUNICIPALES
NACIONALES
Impuesto
sobre la Renta
Impuesto
Municipal sobre
Ingresos (IMI)
_________
_________
Impuesto sobre
Bienes Inmuebles
(IBI)
DIRECTOS
GRAVÁMENES
INMOBILIARIOS:
INDIRECTOS
GRAVÁMENES AL
CONSUMO:
IMPORTACIÓN
Impuesto
al Valor
Agregado (IVA)
Impuesto
Selectivo
de Consumo
(ISC)
Impuesto de
Timbres (ITF)
_________
_________
Impuesto al Valor
Agregado (IVA)
Impuesto Selectivo
de Consumo (ISC)
Arancel Temporal de
Protección (ATP)
Derechos
Arancelarios a la
Importación (DAI)
Introducción





Los impuestos no suelen tener buena fama.
Sus opositores más enérgicos argumentan que cada tributo constituye
poco menos que un robo o un asalto a su propiedad.
Para otros, los impuestos constituyen “un mal necesario”.
El sistema tributario debería guiarse por criterios distributivos que
aseguren cargas y beneficios justos entre los contribuyentes.
Otros autores consideran que los impuestos representan instrumentos
justos para redistribuir recursos (Shaviro, 1997).
Clasificación del sistema tributario

Impuestos Progresivos:
 Se
consideran aquellos que restan recursos a los
contribuyentes en función de su ingreso y su
capacidad de manera proporcional, a mayores
ingresos mayores impuestos.

Impuestos Regresivos:
 Son
aquellos que extraen mayores impuestos en
proporción del total de sus ingresos a los
contribuyentes que ganan menos.
Impuestos al consumo

Problemas en la práctica de la aplicación de la imposición indirecta no
uniforme:








Necesidad de mucha información para el calculo de las elasticidades
de la demanda directa y cruzada.
Usualmente resulta en tasas impositivas mayores para bienes
inelásticos.
Altamente regresivos.
Altos costos para ejercer control.
Grupos de presión sale a la luz.
Evasión de impuestos y aumentos de alícuotas.
No siempre los complementos del ocio son los bienes de lujo.
Puede explotarse los gustos de los consumidores.
Impuestos al ingreso


Existen diversos impuestos:
Ganancias de las sociedades
personas.
Al trabajo.
y
las
Los impuestos al ingreso alteran la decisión
entre si trabajar o descansar y entre
consumir y ahorrar (doble imposición).
La definición de ingreso o renta en la
legislación tributaria (1)

Renta neta versus renta bruta:

La renta bruta corresponde a “la totalidad de los ingresos obtenidos en
forma periódica, eventual u ocasional, sean estos en dinero efectivo,
bienes, prestación de servicios u otros beneficios”.

Cabe agregar que para el cálculo de esta renta bruta se incluyen solo
aquellos ingresos procedentes de bienes o actividades sujetas al
impuesto o gravables, y se excluyen las actividades o bienes exentos.

Mientras tanto, si a la renta bruta le restamos los costos y gastos
(deducibles) incurridos por el contribuyente en las actividades
generadoras de renta, obtenemos la renta neta.
La definición de ingreso o renta en la
legislación tributaria (2)

Renta territorial versus renta mundial o universal:

Por lo general los sistemas tributarios centroamericanos contemplan un método de
cálculo de renta territorial, la cual es aquella originada “de bienes o activos existentes
en el país, de servicios prestados en el territorio nacional aun cuando el que brinde el
servicio no haya tenido presencia física, y de negocios llevados a cabo o que
produzcan efectos en la República, sea cual fuere el lugar donde se perciba dicha
renta”.

También la renta territorial comprende los ingresos o utilidades procedentes de la
exportación de bienes producidos en el país, o bien aquellos servicios exportables
que son producidos en el territorio del país.

Por otro lado, el concepto de renta global incluiría, además de lo anterior, aquellos
ingresos que los residentes del país hayan generado en el exterior.
La definición de ingreso o renta en la
legislación tributaria (3)

Sistema de renta cedular versus renta global:
 En
el caso de la renta cedular el ingreso es gravado
atendiendo al origen del mismo.
 Por
ejemplo, salarios, utilidades, ganancias de capital e
intereses pagan cada uno de ellos una tasa diferenciada.
 En
el caso de la renta global, todos los ingresos, sin
importar la fuente que los origina, pagarían a una misma
tasa.
¿Cuál es el pensamiento tributario del FMI?
EL PRINCIPIO DE LA NEUTRALIDAD
 Si los mercados son liberados de “distorsiones”, o si se establece
una política puramente “neutral” frente a los incentivos que
derivan de una acción desregulada de los mismos, llevarán a un
equilibrio y a una asignación de recursos semejante a las descrita
por la NORMA DE COMPETENCIA PERFECTA
 La prescripción estandarizada es: “Eliminar o reducir al máximo
aquellas “distorsiones” que afecten los incentivos derivados de los
precios relativos que resultan de la acción espontánea del
mercado”.
Una observación sobre el principio de la
neutralidad
 El argumento de la “NEUTRALIDAD PURA”
olvida, en primer lugar, que la propia NORMA
DE COMPETENCIA PERFECTA reconoce la
posibilidad de que el logro de los “precios
correctos”, en presencia de fallas de mercado,
puede requerir subsidios o impuestos especiales
que compensen dichas fallas, alejándose de una
“neutralidad pura” o “perfecta”.
Otra observación sobre el principio de la
neutralidad
 En segundo lugar, para países como Nicaragua, el argumento
de “NEUTRALIDAD PURA” olvida que estas políticas actúan
en un contexto de marcadas heterogeneidades y asimetrías,
y en ese marco el impacto de políticas “parejas para todos”
dista mucho de ser “neutral” y, mucho menos, equitativa.
 En Nicaragua, por ejemplo, la política crediticia no es neutral;
el trato a precios y salarios no es neutral; la tasa de interés
no la fija el mercado; la política de privatización no es
neutral; el pago del Impuesto sobre la Renta (IR) no ha sido
neutral.
Una observación más sobre el principio de
la neutralidad
 En síntesis, el “mercado” no es perfecto ni es Dios, y no puede sustituir,
por muy importante que sea como mecanismo de asignación, las
decisiones colectivas referentes a:
 La estrategia de desarrollo económico nacional
 La equidad
 La protección ambiental
 La reducción de los niveles de heterogeneidad y disparidades
estructurales
 La protección, la promoción y el fomento de actividades claves para la
generación y el ahorro neto de divisas
 El bienestar general de la sociedad
 Ninguna sociedad puede renunciar a la adopción de tales decisiones.
Una última observación sobre el principio
de la neutralidad
 El avance del análisis económico en las últimas tres décadas ha
mostrado que “los mercados, tal como funcionan realmente, están
plagados de fallas e imperfecciones”:
 La competencia es imperfecta
 La información es costosa, de difícil recolección y está
distribuida en forma asimétrica
 Los mercados son incompletos o subdesarrollados
 La racionalidad de los agentes económicos es limitada
 La interdependencia estratégica existe entre los agentes
económicos
 Las economías de escala existen
 Las externalidades son múltiples y generalizadas
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
(IVA)
Octubre 2011
El orgullo divide a los hombres, la humildad
los une. - Sócrates
Como funciona el IVA (1)




El Impuesto al Valor Agregado funciona como un mecanismo de créditos y
débitos en el cual el contribuyente final es quien paga un impuesto que se aplica
al valor generado durante todas las etapas productivas que se requieren para
generar un bien o servicio final.
En particular, las empresas deben pagar la diferencia entre débitos y créditos
recibidos, que trasladan al fisco.
Por un lado está el IVA que pagan los contribuyentes, y que se suma al precio
del bien o servicio que les vende la empresa, lo que se califica como un “débito
fiscal”.
Este pago de impuestos por parte de los consumidores, y que captan las
empresas, se convierte entonces en una obligación de las empresas hacia el
Estado.
Como funciona el IVA (2)



Por otra parte, como las empresas también compran insumos necesarios
para el proceso productivo, y estos insumos incluyen el IVA que las
propias empresas han pagado cuando compraron los insumos, también
acumulan lo que se califica como un crédito fiscal, equivalente al IVA ya
pagado.
Le corresponde entonces a la empresa trasladar al fisco la diferencia
entre el crédito (el IVA que ya pagó) y el débito (IVA pagado por el
consumidor, pero cobrado por la empresa).
En otras palabras, la empresa traslada al fisco lo que resulta de restarle a
su débito fiscal (lo que debe pagar) el crédito fiscal ya obtenido (lo que
ya pagó).
Tasa cero versus exención del IVA:
¿cuál es la diferencia? (1)




¿Qué sucede con los bienes, como las exportaciones, que tributan a una tasa
cero?
En estos casos los clientes están ubicados fuera del país y no se les cobra el
impuesto.
Al no poderles cobrar el impuesto a los consumidores externos (a diferencia
de los consumidores en el país) los exportadores no asumen una obligación de
trasladarle un monto de impuestos al Estado (no tienen débito fiscal), pero sí
han pagado impuestos por sus insumos (es decir, tienen un crédito fiscal).
La práctica común es entonces que este crédito fiscal sea devuelto a quienes
venden bienes con tasa cero.
Tasa cero versus exención del IVA:
¿cuál es la diferencia? (2)




Esto se debe a que sus actividades no han dado lugar a una obligación tributaria,
sino que más bien han pagado impuestos en exceso.
Otro caso distinto es el de los bienes o actividades exentas. En este caso, la
actividad o empresa que produce bienes exentos está fuera de la cadena de
créditos y débitos.
Al no formar parte de este sistema no tiene derecho a reclamar crédito fiscal,
aunque para producirlos haya utilizado insumos que han pagado IVA.
En algunos casos, la exención contempla no solo la venta de bienes, sino
también la compra de insumos, por lo que no se genera crédito ni débito fiscal.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(ISR)
Octubre
20112
El mal no es lo que entra en la boca del hombre, sino lo
que sale de ella. – Jesús de Nazareth
La simplificación del ISR




Intención de acercar el ISR a los modelos de países
desarrollados.
Las limitaciones estructurales de la administración
tributaria frenan el intento de desarrollar un impuesto
progresivo y de diseño técnico sofisticado.
Ausencia de una cultura de pago de impuestos en
Nicaragua.
Se busca más bien un impuesto sencillo y de fácil
administración.
El Impuesto sobre la Renta (IR)

El IR




Pago Anual
Retenciones mensuales
1% sobre ingresos brutos o 30% sobre resultado del período
(utilidades)
La Renta Neta = Ingresos Brutos – Deducciones
Renta Global
Territorialidad
Contabilidad
Costos
Gastos
Deducciones
extraordinarias
Excepciones al pago mínimo definitivo
1.
2.
3.
4.
los contribuyentes durante los tres primeros años de
inicio de sus operaciones mercantiles.
los contribuyentes cuya actividad esté sujeta a precios
de venta controlados o regulados por el estado.
inversiones sujetas a plazo de maduración de sus
proyectos.
los contribuyentes que no estén realizando actividades
económicas o que por caso fortuito las
interrumpieran.
Ingresos sujetos al IR
Recibidos y/o devengados

Ingresos ordinarios: obtenidos por las actividades propias del negocio
(Arto. 5)


Otros ingresos: renta ocasional, caso de usufructo, presunción de
intereses (Arto. 6, 7, 8 y 9)


Ventas, rentas, utilidades, prestación de servicios, arriendos, salarios,
ganancias de capital, negocios no exentos
Enajenaciones de bienes muebles e inmuebles y de acciones; herencias,
lotería, premios, rifas y similares; renta financiera por préstamos, otros
no exentos
No constitutivos de renta: ingresos no gravables (Arto. 11)
Personas exentas de pagar el IR (Arto. 10)
1) Universidades y centros de educación técnica superior,
2) Los Poderes del Estado, ministerios, municipios,
3) Las Representaciones Diplomáticas, las misiones y organismos
internacionales, representantes diplomáticos y consulares,
4) Las iglesias, denominaciones, confesiones y fundaciones
religiosas con personalidad jurídica,
5) Las instituciones de beneficencia y de asistencia social, las
asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones,
6) Los representantes, funcionarios o empleados de organismos o
instituciones internacionales, cuando tal exoneración se
encuentre prevista en el convenio o tratado correspondiente,
7) Las sociedades cooperativas legalmente constituidas.
Ingresos no gravables con el IR (Arto. 11)
 (1). Los premios de lotería nacional, excepto aquellos superiores
a los C$ 50,000.00.
 (2). Las sumas recibidas por concepto de seguros, salvo que lo
asegurado fuera ingreso o producto, en cuyo caso dicho ingreso
se tendrá como renta.
 (3). Las indemnizaciones que reciben los trabajadores o sus
beneficiarios, contempladas en el Código del Trabajo, Convenios
Colectivos y las de cualquier otra índole laboral, y los
ingresos de cualquier índole que se perciban de acuerdo a la
legislación de seguridad social.
 (4). Los intereses que devenguen los créditos otorgados
por instituciones crediticias internacionales y agencias o
instituciones de desarrollo de gobiernos extranjeros;
Ingresos no gravables con el IR (Arto. 11)
 (5). Los intereses que devenguen los préstamos
otorgados al Estado y sus instituciones, por
bancos o instituciones privadas extranjeras.
 (6).
Los
representantes
diplomáticos
nicaragüenses,
 (7). Las remuneraciones que reciban las
personas naturales residentes en el extranjero...
 (8). Los dividendos o participación de utilidades,
 (9). Los premios de juegos, menores o iguales a
C$ 25,000.00
Tabla progresiva para calcular Impuesto
Personas Naturales con actividad de negocios
Renta Gravable
(Estratos)
De C$
Hasta C$
1.00
50,000.00
50,001.00 100,000.00
100,001.00 200,000.00
200,001.00 300,000.00
300,001.00 500,000.00
500,001.00
a más
Impuesto
Base
0
0
5,000.00
20,000.00
40,000.00
90,000.00
Porcentaje
Aplicable
0%
10%
15%
20%
25%
30%
Sobre
Exceso de
0
50,000.00
100,000.00
200,000.00
300,000.00
500,000.00
93
Nueva tabla progresiva del IR
Reforma Tributaria: Escenario Tabla Progresiva del IR
Renta Gravable (Estratos)
De C$
Hasta C$
1.00
75,000.00
75,000.01
100,000.00
100,000.01
200,000.00
200,000.01
300,000.00
300,000.01
500,000.00
500,000.01 a más
Impuesto
Base
0
0
2,500.00
17,500.00
37,500.00
87,500.00
Impuesto
Porcentaje Cobrado en
Aplicable
Exceso de
Córdobas
0.0%
10.0%
15.0%
20.0%
25.0%
30.0%
0
75,000.00
100,000.00
200,000.00
300,000.00
500,000.00
Afecta principalmente a la población de medianos
ingresos (donde se concentra el personal profesional y
técnico calificado).
Impuesto Selectivo de Consumo
(ISC)
Octubre 2012
El Impuesto Selectivo de Consumo (ISC)



Antes denominado Impuesto Específico de Consumo (IEC)
Base imponible
 En la enajenación de bienes: el precio de venta del fabricante o
productor
 En la importación de bienes: Valor en aduana más el derecho
Arancelario de Importación (DAI) y demás gastos que figuren en la
declaración de importación o en le formulario aduanero de
internación
 Se excluyen de lo anterior las bebidas alcohólicas y no alcohólicas,
cigarros, cigarrillos y petróleo y sus derivados
El azúcar y los derivados del petróleo se gravan con el ISC como
impuesto conglobado o único en el precio; por lo tanto no podrán
gravarse en sus ventas o enajenaciones con ningún tributo municipal ni
con el IVA
Tasas y tarifas del ISC para derivados del petróleo
Producto
Posición Arancelaria
US$/Galón
Pacífico/Centro
Atlántico
Turbo
2710.00.20.10
0.5486
0.5486
AV Gas
2710.11.20.20
0.9027
0.9027
Gasolina Premium
2710.11.30.10
0.6985
0.6985
Gasolina Regular
2710.11.30.20
0.6955
0.4283
Varsol
2710.11.40.10
0.1726
0.1726
Kerosene
2710.19.11.00
0.4224
0.2195
Diesel
2710.19.21.00
0.5415
0.4092
Fuel Oil (energía)
2716.00.00.00
0.0000
0.0000
Fuel Oil (otros)
2710.19.23.00
0.1888
0.1888
Asfalto
2715.00.00.00
0.4658
0.4658
REGIMEN PRO EXPORTADOR
Octubre 2012
Régimen pro exportador


Devolución y suspensión de impuestos (Reforma Ley de Admisión Temporal, Arto.
103)
Se elimina la devolución del ISC por gasolina y diesel en el sector de la pesca
Especie
Colas de camarones de arrastre
Colas de langosta
Camarón de cultivo
Pescado
Otros

Reintegro por libra exportada
US$0.37
US$0.10
US$0.07
US$0.05
US$0.05
Derecho de suspensión de impuestos abarca a empresas con valores exportados
no menores de US$50,000 (antes eran no menores de US$100,000)
Régimen pro exportador


Acreditación de ISC por combustible (Arto. 101)
Todos los exportadores acogidos a la Ley de Admisión
Temporal podrán acreditar al IR el 25% del ISC por
combustible (El ISC no acreditable será gasto deducible del
IR). Para las actividades comerciales pesqueras, industrial,
artesanal y acuicultura, la acreditación del ISC se aplico de la
siguiente forma:
Plazo
Desde la vigencia de la Ley 453
Desde enero de 2005
Desde enero de 2006
Desde enero de 2007
Porcentaje
75%
65%
50%
25%
Régimen pro exportador




Crédito tributario (Antes “Tasa de Reintegro Tributario”, Arto.
102)
Se establece un crédito tributario de 1.5% del valor FOB de las
exportaciones, acreditable al IR, para incentivar a exportadores de
bienes de origen nicaragüense y a los productores de esos bienes
exportados.
Tasa “0” del IVA (Arto. 37)
Se establece la tasa cero por ciento a las exportaciones, que
permite la acreditación o devolución del IVA trasladado por los
insumos, materias primas, bienes intermedios y de capital
utilizados en la producción de los bienes exportados.
Resumiendo LEF: como funciona el ISR

Para el caso de las empresas, estas pagan el anticipo IR.

El porcentaje de retención que aplican es el 1%.


El valor del anticipo IR a pagar es la diferencia entre lo que la empresa
ha retenido (débito) y lo que le han retenido a la empresa (crédito).
Al final del año la empresa calcula el pago del IR sobre la renta neta
anual (30%), y si el calculo es mayor que lo que la empresa ha pagado
durante el año, la empresa paga la diferencia. En caso contrario, la
empresa recibe una devolución de impuestos.
Responsabilidad fiscal








Control de exoneraciones (Arto. 120)
Ningún funcionario, ni el Presidente de la República, puede exonerar.
La Contraloría General de la República velará por el estricto
cumplimiento de esta disposición.
Entidades recaudadoras (Arto. 121)
Centralización en la DGI y la DGA. Se excluyen los municipios.
Publicación legal
Principio de publicidad. Incluye otorgamiento de exoneraciones.
Integralidad de la reforma
Presentación de las leyes de Responsabilidad Fiscal y Carrera
Administrativa Tributaria, y Código Tributario en noviembre de 2003.
Resumiendo: Ley de Equidad Fiscal (LEF)


Aspectos positivos:
 Disminuye sesgo anti exportador.
 Brinda incentivos fiscales en pro de la inversión.
 Ampliacion de la base tributaria (empresas comienzan a pagar impuestos).
Sin embargo…
 85% de las mansiones no pagan el impuesto de bienes inmuebles (IBI).
 El abuso del estímulo tributario a la actividad turística en otras actividades
económicas.
 La tolerancia abierta y pública de la evasión, la elusión y la defraudación
tributaria.
 La LEF grava más el consumo (mayor regresividad del sistema).
 Fue aprobada por la Asamblea Nacional en un lapso de 48 horas, sin consulta
alguna a los agentes económicos y sociales del país.
Propuesta de
Ley de Responsabilidad Fiscal (LRF)





En 2004, una misión de asistencia técnica del FMI recomendó al Gobierno de Nicaragua
la adopción de una LRF.
La implementación de una LRF fue parte de la agenda de reformas estructurales con el
FMI. En noviembre de 2006, el MHCP presentó una propuesta de LRF.
La propuesta pretendía fortalecer las finanzas públicas mediante el establecimiento de:
 Reglas numéricas (metas cuantitativas sobre indicadores macroeconómicos claves)
 Reglas de procedimientos (reforzar la transparencia y los sistemas de administración
financiera).
Estas reglas servirían de base para el diseño, implementación y evaluación de la política
fiscal.
El objetivo era garantizar la sostenibilidad fiscal.
No se puede reducir el IVA mientras no se
eliminen exoneraciones y exenciones !
P
O
R
C
E
N
T
A
J
E
T
R
I
B
D U
E
T
A
L R
O
I
S
O
S
I
N
G
R
E
S
O
S
100.0
90.0
80.0
70.0
60.0
89
86
85
85
86
85
84
82
79
71
71
70
68
74
72
28
29
29
30
32
26
65
66
66
35
34
34
50.0
40.0
30.0
20.0
10.0
11
14
15
15
14
15
16
18
21
0.0
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
INGRESOS DIRECTOS
Fuente: 1994-2010, con base en datos del MHCP; 2011, COPADES.
INGRESOS INDIRECTOS
El riesgo: El shock de oferta y demanda
El aumento de la carga tributaria

Inflación vía costos de producción

La reducción del ingreso personal disponible

La contracción del volumen de consumo

La caída de la demanda agregada en el mercado
interno, especialmente por el lado del consumo
de la población de bajos ingresos

En tiempos de recesión dificulta la recuperación, ya
agravada por el shock externo de la volatilidad
en el precio internacional del petróleo
Análisis de los ingresos públicos
(Algunos tips que se pueden aplicar a Nicaragua)
Octubre 2011
Indicadores del SPNF
(Indicadores de seguimiento del BCN)
Remuneraciones a empleados /
ingresos
34%
33%
32%
31%
30%
29%
28%
27%
26%
25%
Interes / ingresos
16.0%
12.0%
32%
30%
28%
28%
28%
30%
10.6%
10.0%
8.4%
8.0%
7.4%
6.7%
5.3%
5.3%
6.0%
28%
4.2%
4.0%
2.0%
0.0%
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2002
Gasto Corriente / Ingresos
100.0%
98.0%
13.6%
14.0%
33%
97.7%
2003
98.5%
35.0%
95.3%
95.0%
2005
2006
2007
2008
2009
Adquisición neta de activos no
financieros / ingresos
97.5%
96.0%
2004
30.0%
26.5%
29.1%
29.2%
24.9%
25.0%
94.0%
92.0%
92.0%
91.7%
18.4%
20.0%
90.6%
17.9%
15.0%
15.0%
90.0%
13.5%
10.0%
88.0%
5.0%
86.0%
0.0%
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
Presión Fiscal
(Ingresos tributarios + contribuciones a la seguridad social) / PIB
25.0%
22.8%
19.9%
20.0%
20.6%
23.7%
23.4%
2007
2008
21.7%
18.0%
15.0%
10.0%
5.0%
0.0%
2002
2003
2004
2005
2006
Ahorro Corriente
(Ingresos – gastos corrientes) / PIB
7.0%
6.0%
6.0%
5.9%
4.9%
5.0%
4.0%
3.0%
5.6%
3.6%
3.5%
2.9%
2.0%
1.0%
0.0%
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
G ráfico N °. 2. P resió n fiscal y P B I p er cáp ita
60%
S uecia
D inam arca
P re s i ó n T ri b u ta ri a (c o m o % d e l P B I )
50%
Finlandia
H olanda
B élgica
Francia
H ungría
G recia
R ep. C heca
40%
P olonia
C anadá
N ueva Zelandia
Irlanda
OECD
R eino U nido
E spaña
A lem ania
S uiza
Islandia
30%
A ustralia
Japón
E stados U nidos
S udafrica
20%
Luxem burgo
A ustria
Italia
P ortugal
B rasil
Turquía
M alasia
N oruega
A rgentina
Tailandia
M éjico
C hile
C orea
S ingapur
C olom bia
10%
0%
0
5000
10000
15000
20000
25000
P B I p er cáp ita en d ó lares
30000
35000
40000
Análisis del esfuerzo tributario



Aunque el objetivo primario de un sistema tributario es
generar ingreso fiscal, el mismo también puede
orientarse a corregir fallas del mercado y a la
redistribución del ingreso.
Es importante notar que la capacidad redistributiva del
sistema tributario es muy limitada.
Se considera que los objetivos de redistribución del
ingreso pueden alcanzarse mejor a través de las políticas
de gasto público.
Análisis del esfuerzo tributario



Concretamente, el sistema tributario debe transferir
recursos del sector privado al sector público en forma
ordenada, no inflacionaria y que fomente el crecimiento.
El análisis comparativo de la carga tributaria puede ser
engañoso por cuanto supone que todos los países tienen
la misma capacidad contributiva.
La capacidad contributiva se define como el nivel del
ingreso tributario que se obtendría si se gravara con
mediana intensidad la base tributaria.
Evaluación de un sistema tributario
Coeficiente de Gini -1



Medida de la desigualdad ideada por el estadístico italiano Corrado
Gini.
Normalmente se utiliza para medir la desigualdad en los ingresos
(también el consumo y la riqueza), pero puede utilizarse para medir
cualquier forma de distribución desigual.
Es un número entre 0 y 1, en donde 0 se corresponde con la perfecta
igualdad (todos tienen los mismos ingresos) y 1 se corresponde con la
perfecta desigualdad (una persona tiene todos los ingresos y los
demás ninguno).
El índice de Gini es el coeficiente de Gini expresado en porcentaje, y
es igual al coeficiente de Gini multiplicado por 100.
Coeficiente de Gini -2


Se calcula como una razón de las áreas en el
diagrama de la curva de Lorenz.
Si el área entre la línea de perfecta igualdad y
la curva de Lorenz es A, y el área por debajo
de la curva de Lorenz es B, entonces el
coeficiente de Gini es A/(A+B).
La Curva de Lorenz es una gráfica de
concentración acumulada de la distribución de
la riqueza superpuesta a la curva de la
distribución de frecuencias de los individuos
que la poseen, y su expresión en porcentajes
es el índice de Gini.
La Curva de Lorenz del Ingreso de
Nicaragua en 2005
CURVA DE LORENZ DEL INGRESO 2005
ÍNDICE DE GINI: 0.51
100
100
PORCENTAJE DE INGRESO ACUMULADO
 El índice de desigualdad de la distribución del ingreso en
Nicaragua
es 51.0%.
80
58,7
 Esta60distribución del ingreso no es un resultado económico
del funcionamiento del mercado en Nicaragua, sino que es
el punto
de partida del funcionamiento del 43,7
mercado en
40
nuestro país.
33,0
24,7
20
18,0
12,5
1,7
0
0
10
8,0
4,4
20
30
40
50
60
70
PORCENTAJE DE POBLACIÓN ACUMULADA
FUENTE: EMNV 2005
80
90
100
Coeficiente de Gini -2

El coeficiente de Gini se calcula a menudo con la Fórmula de
Brown, que es más práctica:
Donde:
 G = Coeficiente de Gini
 X = Proporción acumulada de la variable población
 Y = Proporción acumulada de la variable ingresos
Indicador de Gap Tributario -1
Es un indicador basado en la razón de ingresos tributarios permanentes a PIB
necesario para estabilizar la razón de deuda (Chalk y Hemming -2000-, basados en
Blanchard -1990-).
ť = gt – (nt - rt ) bt



Donde:
 gt : Razón de gastos primarios a PIB
 bt : Razón del Stock de deuda a PIB
Lo que nos dice esta ecuación es que la recaudación óptima de impuestos debe
cubrir la porción de gasto que no cubre el financiamiento.
Muestra el incremento en la relación ingresos tributarios/PIB necesario para que la
deuda sea sostenible dada la política de gasto actual.
Indicador de Gap Tributario -2-
Indicador de Gap tributario
tt – ť = tt + (nt - rt ) bt - gt
Un valor negativo de este indicador sugiere que los
impuestos actuales son muy bajos para estabilizar la
razón de deuda, dadas las políticas actuales de gastos.
Indicador de Gap Tributario de mediano plazo


Está definido como la diferencia entre la razón de impuestos actual y aquella que
es necesaria para estabilizar la razón de deuda, en los siguientes N años
[suponiendo (r-n) constantes].
Este es un indicador simple y de fácil interpretación, pero tiene la debilidad de
estar basado en definiciones arbitrarias de sostenibilidad, es decir una razón
constante de riqueza neta o deuda a PIB.
Clasificación del sistema tributario

Impuestos Progresivos:
 Se
consideran aquellos que restan recursos a los
contribuyentes en función de su ingreso y su
capacidad de manera proporcional, a mayores
ingresos mayores impuestos.

Impuestos Regresivos:
 Son
aquellos que extraen mayores impuestos en
proporción del total de sus ingresos a los
contribuyentes que ganan menos.
Análisis de progresividad fiscal




Tipo impositivo medio es el porcentaje que representan los
impuestos pagados respecto a la renta.
Si el tipo impositivo medio aumenta con la renta, el sistema es
progresivo, si se reduce, el sistema es regresivo.
Existen confusiones sobre lo que es progresivo y regresivo porque
algunos conciben progresividad en términos del tipo impositivo
marginal.
Medir el grado de progresividad es mas difícil que definir la
progresividad.
Algunas formas de medir progresividad…

Cuanto mayor es el aumento de los tipos impositivos medios a
medida que aumenta la renta , más progresivos es el sistema.
V1 = (T1 / R1) – (T0 / R0) / R1 – R0
Donde:
R = niveles de renta
T = contribuciones impositivas verdaderas (y no las legales)

El sistema fiscal que presenta el valor mas alto de “v” es el
más progresivo.
Algunas formas de medir progresividad…

Otra opción de análisis es observar si
impositivos respecto a la renta es mayor.
la elasticidad de los ingresos
V2 = (T1 – T0)/ T0 / (R1 – R0)/ R0



Tales métodos dependen dele nivel de renta exclusivamente.
Una forma de abarcar en el análisis a todo el sistema es observar la
distribución porcentual histórica de los impuestos directos e indirectos.
Pueden hacerse otras evaluaciones de los impuestos en la
economía, las cuales se estudia en la economia del bienestar con
base en equilibrio parcial y general.
Bases representativas para proyección de
ingresos tributarios
Proyección de los ingresos fiscales

Consideraciones generales:
 Coherencia
con los supuestos básicos:
 Escenario
común para las principales variables
 macroeconómicas.
 Distinción
 Sesgo
entre componente autónomo y discrecional
de prudencia.
Principios generales




Conocer el sistema tributario existente
Considerar la posible retroalimentación:
 Impactos directos e indirectos de modificaciones en las tasas o
en el sistema tributario sobre la recaudación.
 Rezagos entre el momento en que se produce la modificación
legal y la repuesta de los agentes económicos
Escoger el nivel de desagregación apropiado
 Debe realizarse una simplificación para evitar excesivos detalles
Corroborar la factibilidad de las proyecciones
Métodos de proyección

Métodos basados en modelos:

Modelos de equilibro general
 Proyectar el ingreso tributario
 Simular el impacto en la economía y el presupuesto
diferentes políticas de impuestos y gastos.

Modelo basado en declaraciones tributarias reales

Sistema de ecuaciones relativas a grandes categorías de
ingresos y gastos fiscales
 Útiles para análisis
Métodos de proyección

Método de la tasa tributaria efectiva

Utiliza la tasa tributaria efectiva para proyectar los ingresos de una categoría
tributaria dada, definida como el ingreso tributario observado en años
anteriores dividido por las bases tributarias correspondientes

No es preciso conocer en detalle el sistema tributario ni las disposiciones de la
legislación tributaria.
IT = tasa efectiva*base tributaria

Supuestos:
• La estructura de la base tributaria no varíe.
• El sistema tributario no varia.
• El coeficiente de cumplimiento no varia.
Métodos de proyección


Método basado en la elasticidad tributaria

Dada la estimación de la elasticidad de un tributo dado y la proyección de la
variación porcentual de la base tributaria correspondiente, para proyectar el
ingreso tributario basta multiplicar la variación porcentual de la base tributaria
por la elasticidad.

Suponiendo el sistema tributario estable
Método del ajuste proporcional

Frecuente cambio del sistema tributario

Se supone que las variaciones del sistema tributario influye en forma estable y
proporcional sobre la recaudación de los tributos.

Debe obtenerse las variaciones del ingreso fiscal derivada del cambio en el
sistema tributario.

Puede también aplicarse regresiones y obtenerse elasticidades medias, o
regresiones que introduzcan los cambios en el sistema (dummies).