Správa daní - Radim Boháč
Download
Report
Transcript Správa daní - Radim Boháč
JUDr. Radim Boháč, Ph.D.
katedra finančního práva a finanční vědy PF UK
11. prosince 2013
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
2
Pojem správy daní
Pojem daň podle daňového řádu
Zásady správy daní
Subjekty správy daní
Řízení a postupy při správě daní
Některé postupy při správě daní
Řízení při správě daní
Jednotlivá dílčí řízení a postupy
Prostředky ochrany při správě daní
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
správa daní zahrnuje
◦ postup správců daně
◦ realizaci práv a povinností osob zúčastněných na správě
daní
3
správa daní x daňové řízení
cíl správy daní
vztah ke správnímu řízení (§ 262)
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
daň zahrnuje
◦ peněžité plnění označené jako daň, clo, poplatek
◦ peněžité plnění, pokud zákon stanoví, že se při jeho správě
postupuje podle daňového řádu (odvody, příspěvky, úhrady,
penále)
◦ peněžité plnění v rámci dělené správy (pouze v platební rovině)
◦ daňový odpočet, daňovou ztrátu, jiný způsob zdanění (neníli stanoveno jinak)
◦ příslušenství daně
4
(není-li stanoveno jinak)
záloha na daň
veřejné rozpočty
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
1.
2.
zásada zákonnosti
zásada legální licence
(zásada enumerativnosti státních
pretenzí)
3.
4.
5.
6.
7.
5
zásada přiměřenosti (proporcionality) a zásada
šetření práv osob zúčastněných na správě
daní
zásada procesní rovnosti
zásada součinnosti (spolupráce)
zásada/povinnost poučovací
zásada vstřícnosti a slušnosti
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
6
zásada
zásada
zásada
zásada
zásada
zásada
zásada
zásada
rychlosti (bezprůtažnosti)
hospodárnosti a procesní ekonomie
volného hodnocení důkazů
legitimního očekávání (předvídatelnosti)
materiální (objektivní) pravdy (neformálnosti)
neveřejnosti a mlčenlivosti
oficiality a zásada vyhledávací
shromažďování údajů
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
I. Správce daně
Osoby
zúčastněné na
správě daní
II. Daňové subjekty
Úřední osoby
III. Třetí osoby
7
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
§ 10
orgán veřejné moci (správní orgán, jiný
státní orgán) v rozsahu, v jakém mu je
zákonem nebo na základě zákona svěřena
působnost v oblasti správy daní
◦ správní orgán
8
úřední osoby (§ 12)
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
§ 20
osoba, kterou zákon označuje za
◦ daňový subjekt
◦ poplatníka
◦ plátce daně
plátcova pokladna
9
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
§ 22
obecná negativní definice
10
např. svědci, znalci, tlumočníci, ručitelé,
poddlužníci, orgány veřejné moci, provozovatelé
platebních služeb, poskytovatelé poštovních
služeb, osoby povinné k součinnosti, osoby
povinné strpět zásah či omezení ze strany správce
daně, osoby podávající vysvětlení atd.
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
A.
B.
C.
D.
Obecně k řízením a postupům při správě
daní
Vztah řízení a postupů
Postupy při správě daní
Řízení při správě daní
Postupy při správě daní
Jiné postupy
Řízení
Formalizované
12
Neformalizované
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
Fáze před řízením
• Probíhají postupy nezávislé na
existenci řízení
• Probíhají postupy nezávislé na
existenci řízení
Fáze řízení
• např. vyhledávací činnost
• Probíhají postupy závislé na
existenci řízení
• např. dokazování
Fáze po řízení
13
• Probíhají postupy nezávislé na
existenci řízení
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
Formalizované postupy
• daňová kontrola
• postup k odstranění
pochybností
Neformalizované postupy
• vyhledávací činnost
• místní šetření
• vysvětlení
• dokazování
• dožádání
• doručování
• vedení spisu
• evidence daní
• vybírání daní
• protokolace
14
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
Registrační řízení
Řízení o závazném
posouzení
• řízení o vyloučení úřední
osoby
• řízení o delegaci
Daňové řízení
• řízení o ustanovení
zástupce
• vyměřovací řízení
• řízení o navracení lhůty
v předešlý stav
• doměřovací řízení
• řízení o posečkání
daně
• řízení o zajištění daně
• exekuční řízení
15
Další
• řízení o prodloužení lhůty
• řízení o vyloučení
neúčinnosti doručení
• další
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
I.
Vyhledávací činnost
II.
Místní šetření
III.
Daňová kontrola
IV.
Postup k odstranění pochybností
V.
další
16
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
§ 78 a 79
vyhledávání důkazních prostředků a daňových
subjektů
zjišťování plnění povinností při správě daní
požadování vysvětlení
místní šetření, součinnost
17
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
§ 80 a násl.
správce daně zejména vyhledává důkazní
prostředky a provádí ohledání
pravomoc správce daně
povinnosti daňového subjektu a dalších osob
18
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
19
§ 85 a násl.
postup, kterým správce daně prověřuje tvrzení
daňového subjektu a jiné skutečnosti mající vliv na
stanovení jeho daňové povinnosti
předmět
rozsah
zahájení daňové kontroly
opakování daňové kontroly
ukončení daňové kontroly
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
20
§ 89 a 90
konkrétní pochybnosti o správnosti, průkaznosti
nebo úplnosti podaného řádného daňového tvrzení
nebo dodatečného daňového tvrzení a dalších
písemností předložených daňovým subjektem nebo
o pravdivosti údajů v nich uvedených
výzva správce daně
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
a)
b)
c)
Registrační řízení
Řízení o závazném posouzení
Daňové řízení
◦ dvě roviny daňového řízení
nalézací
platební
d)
21
další
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
§ 125 a násl.
vznik registrační povinnost
přihláška k registraci
oznamovací povinnost
rozhodnutí
DIČ
22
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
§ 132 a 133
na žádost subjektu
rozhodnutí o závazném posouzení daňových důsledků,
které pro něj vyplynou z daňově rozhodných skutečností
již nastalých nebo očekávaných
pouze, když tak stanoví zákon
pokud se nezmění stav, je rozhodnutí závazné
23
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
daňový řád nedefinuje výslovně, ale
implicitně
◦ § 134
širší x užší smysl
dílčí daňová řízení
24
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
Platební rovina
Nalézací rovina
Vybírání
Vyměřovací řízení
Evidence
Vymáhání
Soudem
(do 31.12.2012)
Soudním exekutorem
Zajištění
Doměřovací řízení
Nalézací řízení je ukončeno
uplynutím
lhůty pro stanovení daně
25
Ručení a bankovní záruka
Daňovou exekucí
Zajišťovací příkaz
Přihlášením do veřejné
dražby
Zástavní právo
Uplatněním
v insolvenčním řízení
Možnost placení je ukončena uplynutím lhůty pro placení daně
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
a)
b)
c)
d)
e)
26
Vyměřovací a doměřovací řízení (řízení
o stanovení daně)
Evidence daní
Vybírání daní
Zajištění daní
Vymáhání daní
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
27
§ 135 a násl.
řádné daňové tvrzení
splatnost daně
opravné daňové přiznání a opravné
vyúčtování
vyměření daně
dodatečné daňové tvrzení
doměření daně
lhůta pro stanovení daně
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
28
Řádné daňové tvrzení
Dodatečné daňové
tvrzení
Daňové přiznání
Dodatečné daňové
přiznání
Hlášení
Následné hlášení
Vyúčtování
Dodatečné
vyúčtování
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
§ 149 a násl.
předmět evidence daní
osobní daňové účty
nedoplatek
přeplatek/vratitelný přeplatek
29
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
pořadí úhrady daně (§ 152)
způsob placení daně (§ 163 a násl.)
den platby (§ 166)
posečkání (§ 156 a násl.)
30
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud
nestanovenou daň (§ 167 a násl.)
zástavní právo (§ 170)
ručení (§ 171 a 172)
31
zajištění daně ručením nebo finanční zárukou
(§ 173)
zálohy (§ 174)
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
§ 175 a násl.
způsoby vymáhání
◦ daňovou exekucí
postižením majetkových práv
srážkami ze mzdy (a jiných příjmů)
přikázáním pohledávky z účtu u poskytovatele platebních
služeb
přikázáním jiných majetkových práv
přikázáním jiné peněžité pohledávky
prodejem nemovitých věcí
prodejem movitých věcí
◦ soudním exekutorem
◦ uplatněním v insolvenčním řízení
◦ přihlášením do veřejné dražby
32
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
Opravné prostředky largo sensu
Prostředky
soudní
ochrany
Opravné prostředky
stricto sensu
Dozorčí prostředky largo sensu
Další prostředky
ochrany
Dozorčí prostředky
stricto sensu
Při správě daní
33
Mimo správu daní
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
Opravné prostředky
Řádné opravné prostředky
Mimořádné opravné prostředky
I. Odvolání (rozklad)
Dozorčí prostředky
Návrh na povolení
obnovy řízení
III. Obnova řízení
II. Přezkumné řízení
Nařízení přezkoumání
rozhodnutí
34
Nařízení
obnovy řízení
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
§ 109 a násl.
odvolání
zásada dvouinstančnosti
odvolání nemá odkladný účinek, nestanoví-li zákon jinak
lhůta pro odvolání
postup správce daně prvního stupně
postup správce daně druhého stupně
35
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
§ 117 a násl.
vymezení obnovy řízení
2 fáze
◦ obnovovací řízení
◦ obnovené řízení
36
předpoklady pro zahájení obnoveného řízení
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
§ 121 a násl.
vymezení přezkumného řízení
zahájení
důvody k nařízení
nařízení přezkoumání rozhodnutí
provedení přezkumného řízení
37
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.
JUDr. Radim Boháč, Ph.D.
odborný asistent katedry finančního práva a finanční vědy PF UK
nám. Curieových 7
116 40 Praha 1
email: [email protected]
www.radimbohac.cz
tel.: +420221005530
38
Správa daní
JUDr. Radim Boháč Ph.D.