Transcript معايير المحاسبة الدولية .. الدكتور مجدي الجعبري

‫معايير المحاسبة الدولية‬
‫مفهوم معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬
‫معايير المحاسبة الدولية هى المردىد لايىال العمتيىاأل واثحىداى ال ى ىؤثر‬
‫ىىىا عىىى المعتومىىىاأل‬
‫عتىىى المراىىىل المىىىال لتمئدىىىما وئ ىىىاصا اعمالهىىىا وا‬
‫لتمس فيدي ‪ ،‬وي عتى اىم معيىار مى المعىايير المحاسىبية عىادا بعئ ىر محىدد‬
‫مى عئا ىىر الاىىواصم الماليىىة أو بئىىوم معىىي مى ائىىوام العمتيىىاأل أو ا حىىداى‬
‫ال ؤثر عت المرال المال لتمئدما وئ اصا اعمالها‪ ،‬مثم معيىار المم تاىاأل‬
‫وال جهيلاأل والمعداأل أو معيار المخلو أو غيرها‪.‬‬
‫امىىىا عىىىري معىىىايير المحاسىىىبة الدوليىىىة بائهىىىا واعىىىد اردىىىادية يرجىىى اليهىىىا‬
‫المهئيىىو لىىىدعم اج هىىىادا هم حيىىىى ائهىىىا و ىىىي مهئىىى لتممارسىىىاأل المهئيىىىة‬
‫المابولة بو عاما‪.‬‬
‫و هىىىدي معىىىايير المحاسىىىبة الىىى اتيىىىم درجىىىة ا خىىى ي ىىى ال عبيىىىر أو ىىى‬
‫الممارسة ى الرىروي الم دىابهة و ع مىد ااعىار عىام ل ايىيم ئوعيىة وافىاءا‬
‫العمم الفئ و حديد عبيعة ومدى المسصولية المهئية‪.‬‬
‫مجتل المعايير المحاسبية الدولية (‪)IASB‬‬
‫مسل مجتل المعايير المحاسبية الدولية (‪ )IASC‬عام ‪ 2001‬اجلء مى‬
‫مؤسسىىة لجئىىة معىىايير المحاسىىبة الدوليىىة‪ ،‬و ى عىىام ‪ 2010‬مىىأل اعىىادا‬
‫سمية مؤسسىة لجئىة معىايير المحاسىبة الدوليىة ل ىبة مؤسسىة المعىايير‬
‫الدولية عداد ال اارير المالية‪ ،‬وي الي مجتل المعايير المحاسبية الدوليىة‬
‫مى سى ة عدىىر عبىىوا حسىىال الئرىىام ا ساسى لمؤسسىىة المعىىايير الدوليىة‬
‫عىىداد ال اىىارير الدوليىىة‪ ،‬وياىىو مجتىىل المعىىايير المحاسىىبية الدوليىىة هىىو‬
‫المسىىىصوم عىىى الموا اىىىة عتىىى المعىىىايير الدوليىىىة عىىىداد ال اىىىارير الماليىىىة‬
‫والوثاص ذاأل الع ة مثىم طعىار مفىاهيم طعىداد ال اىارير الماليىة ومسىوداأل‬
‫العرض ووثاص المئا داأل ا خرى‪.‬‬
‫وهئاك لجئة فسيراأل المعايير المحاسبية الدولية و الي مى اربعىة عدىر‬
‫عبوا ودورها هو طعداد فسيراأل لمعىايير ال اىارير الماليىة ليوا ى عتيهىا‬
‫مجتل المعايير المحاسبية الدولية وذلك مح وى اعار المفىاهيم ل ىو ير‬
‫اإلرداد الو أل المئاسال بدا مساصم طعداد ال اارير المالية‪.‬‬
‫ا عار المفاهيم إلعداد ال اارير المالية‬
‫يب ا عار المفاهيم عداد ال اارير المالية المفاهيم ال ى بئى عتيهىا‬
‫عمتيىة طعىداد وعىىرض البيائىاأل الماليىة لتمسى خدمي الخىارجيي ويهىدي‬
‫هذا ا عار ال ا ‪:‬‬
‫• مسىىاعدا المجتىىل ى عىىوير معىىايير دوليىىة عىىداد ال اىىارير المالي ىة‬
‫المس ابتية ومراجعة ال اارير الموجودا‪.‬‬
‫حاي ال وا بي ا ئرمة والمعايير المحاسىبية‬
‫• مساعدا المجتل‬
‫وا جراءاأل الم عتاة بعرض البيائاأل المالية‪.‬‬
‫عوير معاييرها الوعئية‪.‬‬
‫• مساعدا هيصاأل وب المعايير الوعئية‬
‫• مسىىاعدا معىىدى البيائىىاأل الماليىىة ى عبي ى المعىىايير الدوليىىة ع ىداد‬
‫ال اارير المالية‪.‬‬
‫• مساعدا مد ا الحساباأل ى دىايم رأى حىوم مىا اذا اائىأل البيائىاأل‬
‫المالية م وا اة م معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬
‫• مسىىاعدا مسى خدم البيائىىاأل الماليىىة عتى فسىىير المعتومىىاأل المدرجىىة ى‬
‫البيائاأل المالية و اا لتمعايير الدولية عداد ال اارير المالية‪.‬‬
‫وي ئاوم اعار المفاهيم مم يت ‪:‬‬
‫‪ .1‬هدي البيائاأل المالية‪.‬‬
‫‪ .2‬الخ اصص الئوعية لتبيائاأل المالية المفيدا‪.‬‬
‫‪ .3‬ال عريي وا ع راي والايال لتعئا ر ال بئ مئها البيائاأل المالية‪.‬‬
‫‪ .4‬مفاهيم رال المام والمحا رة عتيه‪.‬‬
‫او ‪ :‬هدي البيائاأل المالية ذاأل الغرض‬
‫العام‪.‬‬
‫• اديم معتوماأل مالية حوم المئداا المعدا لت ارير او مفيدا لتمس ثمري‬
‫ا خاذ‬
‫والماربي والداصئي الحاليي والم و عي وغيرهم‪ ،‬لمساعد هم‬
‫الاراراأل الم عتاة ب و ير الموارد لتمئداا‪.‬‬
‫• مساعدا المس ثمري والماربي والداصئي الحاليي والم و عي وغيرهم‬
‫عت اييم المبتغ و و يأل وداوك ا ال د ااأل الئادية و و عا ها‬
‫المس ابتية الواردا لتمئداا‪.‬‬
‫• و ير معتوماأل ع موارد المئداا والمعالباأل م المئداا ومدى آداء‬
‫مجتل ادارا المئداا لمهامه بافاءا و اعتية س خدام موارد المئداا ‪.‬‬
‫ثائيا‪ :‬الخ اصص الئوعية لتبيائاأل المالية المفيدا‪.‬‬
‫الخ اصص الئوعية ا ساسية‪.‬‬
‫الاراراأل‬
‫•الم ءمة‪ :‬المعتوماأل المالية الم صمة ادرا عت طحداى ر‬
‫ال ي خذها المس خدمو وي حا ذلك عئدما ئعوى عت يمة ئبؤية أو‬
‫يمة مايدية أو ا هما‪.‬‬
‫• ال مثيم ال اد ‪ :‬يجال أ مثم المعتوماأل الرواهر ال ا د مثيتها‪،‬‬
‫ولا ياو ال مثيم اد يجال أ ياو اام وحياديا وخال م الخعم‪.‬‬
‫الخ اصص الئوعية المعللا‪.‬‬
‫حديد و هم ئااع ال دابه‬
‫• ابتية الماارئة‪ :‬و ساعد المس خدمي عت‬
‫البئود وا خ ي يما بيئها‪.‬‬
‫ئيي و مييل وعرض المعتوماأل بدام وابة‬
‫• الاابتية لتفهم‪ :‬أ‬
‫وموجل يجعتها مفهومة‬
‫• ابتية ال حا ‪ :‬عئ أ ياو باماا مرا بي معتعي ومس اتي‬
‫مخ تفي ال و م ال اجمام عت أ و ي محدد هو مثيم اد ‪.‬‬
‫ال و يأل المئاسال‪ :‬و عئ و ير المعتوماأل ل ائع الارار‬
‫• ال اديم‬
‫الو أل المئاسال بحيى ؤثر عت رارا هم‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬عئا ر البيائاأل المالية‪.‬‬
‫عئا ر المرال المال ‪:‬‬
‫• اث م‪ :‬هو مورد يسيعر عتيه المدروم ئ يجة حداى ساباة وم‬
‫الم و أ يئجم عئه مئا ا ادية مس ابتية د لتمدروم‪.‬‬
‫• ا ل لام‪ :‬مديوئية حالية عت المدروم ئادصة م احداى ساباة وم‬
‫جسد يها مئا‬
‫الم و أ ي عتال سدادها د ااأل خارجة لتموارد وال‬
‫ا ادية يمتاها المدروم لتخارج‪.‬‬
‫ا وم المدروم بعد عر‬
‫• ح المتاية‪ :‬ه ح ة الم ك الم باية‬
‫اا ة ا ل لاماأل‪.‬‬
‫عئا ر اصمة الدخم (اآلداء)‪:‬‬
‫• الدخم‪ :‬ي بم الدخم ام م ا يراداأل والمااسال‪ ،‬وي حا اإليراد‬
‫سيا الئداعاأل العادية لتمدروم‪ ،‬ويدار اليه باسماء مخ تفة عت سبيم‬
‫المثام المبيعاأل والرسوم والفاصدا واربا ا سهم وري ح ا م يال‬
‫سيا الئداعاأل‬
‫وا يجار‪ ،‬و مثم المااسال بئود اخرى ئدم أو ئدم‬
‫ادية‪ ،‬و خ تي‬
‫المئا ا‬
‫العادية لتمدروم‪ ،‬و مثم المااسال ليادا‬
‫عبيع ها ع ا يراد‪.‬‬
‫و دمم المااسال عت سبيم المثام تك الئادصة م ال ختص م ا وم غير‬
‫الجارية اما دمم المااسال غير المحااة الئادصة ع اعادا اييم ا ورا‬
‫اصمة الدخم ي م عربها‬
‫المالية الم داولة‪ ،‬وعئد ا ع راي بالمااسال‬
‫ب ورا مئف تة‪.‬‬
‫الم اريي‪ :‬و دمم الم اريي الخساصر والم اريي ا خرى ال ئدم‬
‫سيا‬
‫ئدم‬
‫سيا الئداعاأل العادية لتمدروم‪،‬اما الم اريي ال‬
‫الئداعاأل العادية لتمدروم مثم اتفة المبيعاأل وا جور وا س ه ك اخذ‬
‫عادا دام ال د ااأل الخارجة أو اس ئفاذ ا وم‪.‬‬
‫و دمم الخساصر عت سبيم المثام تك ال ئ ا ع الاوارى مثم الحري‬
‫والفيبا و تك ال ئدم ع ال ختص م ا وم غير الجارية‪ ،‬و دمم‬
‫سعر ال ري‬
‫ايبا الخساصر غير المحااة اال ئدم م آثار اللياداأل‬
‫لعمتة اجئبية يما ي عت با راض المئداا ب تك العمتة‪ ،‬وي م عربها‬
‫اصمة الدخم‪.‬‬
‫ب ورا مئف تة‬
‫رابعا‪ :‬يال عئا ر البيائاأل المالية‪.‬‬
‫الايال هو عمتية حديد الايم الئادية لتعئا ر ال سوي يع ري بها‬
‫البيائاأل المالية وال س رهر بها الميلائية وبيا الدخم وي بم ذلك‬
‫طخ يار اسال محدد لتايال‪ ،‬ويس خدم عدد م ا سل المخ تفة لتايال‬
‫وهذه ا سل دمم ا ‪:‬‬
‫ال اتفة ال اريخية‪ :‬و يها سجم ا وم بالمبتغ الئادى الذى د أو ما‬
‫اريخ‬
‫يعادله أو الايمة العادلة لتماابم الذى اعع لتح وم عتيها‬
‫الح وم عتيها‪ ،‬و سجم ا ل لاماأل بمبتغ الم ح أل المس تمة ماابم الدي‬
‫بمبتغ الئاد أو ما يعادم الئاد الم و أ يد لسداد ا ل لام بم السيا‬
‫العادى لتئداع‪.‬‬
‫• ال اتفة الجارية‪ :‬سجم ا وم بمبتغ الئاد أو ما يعادم الئاد الذى يف رض‬
‫الو أل الحابر‪ ،‬و سجم ا ل لاماأل‬
‫د عه عت ئفل اث م أو ما يماثته‬
‫بالمبتغ غير المخ وم م الئاد أو ما يعادم الئاد المعتوال لسداد الدي‬
‫الو أل الحابر‪.‬‬
‫• الايمة الاابتة لت حا (الاابتة لت سديد)‪ :‬يسجم اث م بمبتغ الئاد أو ما‬
‫الو أل الحابر ماابم بي اث م‪،‬‬
‫يعادم الئاد الذى يما الح وم عتيه‬
‫و سجم ا ل لاماأل بايمة سدادها‪.‬‬
‫• الايمة الحالية‪ :‬سجم ا وم بالايمة المخ ومة الحالية ل ا ال د ااأل‬
‫الئادية المس ابتية ال م الم و أ يولدها اث م بم السيا العادى‬
‫لتئداع‪ ،‬و سجم ا ل لاماأل بالايمة المخ ومة الحالية ل ا ال د ااأل‬
‫الئادية الخارجة المس ابتية ال م الم و أ يح اج اليها لسداد‬
‫ا ل لاماأل بم السيا العادى لتئداع‪.‬‬
‫واسال ال اتفة ال اريخية هو ااثر ا سل اس خداما لدى المئداأل عئد طعداد‬
‫واصمها المالية‪.‬‬
‫خامسا‪ :‬مفاهيم رال المام والحفار عت رال المام‪.‬‬
‫• مفاهيم رال المام‪ :‬ب معرم المئدآأل المفهوم المال لرال المام عئد‬
‫طعداد بيائا ها المالية‪ ،‬وبموجال هذا المفهوم ا رال المام يع بر مراد ا‬
‫ل ا ا وم وحاو المتاية‪ ،‬مثم ا وم المس ثمرا والاوا الدراصية‬
‫المس ثمرا‪ ،‬اما المفهوم المادى لرال المام يع بر رال المام بمثابة‬
‫وحداأل ا ئ اج‬
‫العا ة ا ئ اجية لتمدروم والم مثتة عت سبيم المثام‬
‫اليومية‪.‬‬
‫ويجال بئ المفهوم المال لرال المال اذا اا مس خدموا الاواصم المالية‬
‫مه مي بالمحا رة عت رال المام‪ ،‬اما اذا اا اه مامهم بالاوا ا ئ اجية‬
‫لرال المام يجال اس خدام المفهوم المادى لرال المام‪.‬‬
‫• مفاهيم الحفار عت رال المام و حديد الربة‪:‬‬
‫‪ -1‬مفهوم الحفار عت الايمة المالية لرال المام‪ :‬وبما ب هذا المفهوم‬
‫يا سال الربة اع اذا اا المبتغ المال (أو الئادى) ل ا اث وم‬
‫بداية‬
‫ئهاية الف را يليد ع المبتغ المال (أو الئادى) ل ا اث وم‬
‫الف را بعد اس بعاد أية وليعاأل لتمالاي أو مساهماأل مئهم اثئاء الف را‪،‬‬
‫رال المام الئادى ا سم خ م الف را وعتيه‬
‫والربة هئا يمثم الليادا‬
‫اسعار ا وم الممتواة اثئاء الف را اربا ويدار اليها‬
‫ع بر الليادا‬
‫مااسال الحيالا‪ ،‬و ي عتال مفهوم الحفار عت الايمة المالية لرال المام‬
‫اس خدام اسال محدد لايال عئا ر البيائاأل المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬مفهوم الحفار عت الايمة المادية لرال المام‪ :‬وبما ب هذا المفهوم‬
‫يا سال الربة اع اذا اائأل العا ة اإلئ اجية (أو الادرا ال دغيتية) لتمدروم‬
‫ئهاية الف را ليد‬
‫(أو الموارد أو ا موام المعتوبة ل حاي تك العا ة)‬
‫بداية الف را بعد اس بعاد أية وليعاأل‬
‫ع العا ة ا ئ اجية المادية‬
‫لتمالاي أو مساهماأل مئهم اثئاء الف را‪ ،‬وي عتال مفهوم الحفار عت‬
‫الايمة المادية لرال المام اس خدام ال اتفة الجارية ااسال لايال عئا ر‬
‫البيائاأل المالية‪.‬‬
‫وي حر أ ا خ ي ا ساس بي مفهوم الحفار عت رال المام هو‬
‫معالجة آثار ال غيراأل اسعار ا وم وال لاماأل المدروم‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)1‬‬
‫عرض البيائاأل المالية‬
‫الهدي م المعيار‪.‬‬
‫يهدي هذا المعيار ال وبية أسال عرض البيائاأل المالية ذاأل الغرض‬
‫العام لبما طماائية ماارئ ها م البيائاأل المالية الخا ة بالمئدما لتف راأل‬
‫الساباة والبيائاأل المالية لتمئدآأل اثخرى‪ ،‬ول حاي هذا الهدي يحدد هذا‬
‫المعيار ا ع باراأل الاتية لعرض البيائاأل المالية واإلرداداأل الخا ة‬
‫بهياتها والحد اثدئ م الم عتباأل لمح وى البيائاأل المالية‪.‬‬
‫الغرض م البيائاأل المالية‪:‬‬
‫مثم البيائاأل المالية عربا مئرما لمرال وآداء المئداا الماليي ‪ ،‬وهدي‬
‫البيائاأل المالية هو و ير المعتوماأل حوم المرال المال وا داء المال‬
‫وال د ااأل الئادية لتمئداا ال فيد دريحة عريبة م المس خدمي عئد‬
‫ادية‪ ،‬و بي البيائاأل المالية ايبا ئ اصا واجباأل‬
‫ا خاذهم لتاراراأل ا‬
‫عمتية ئريم الموارد المواتة اليها‪ ،‬ول حاي هذا الغرض و ر‬
‫اإلدارا‬
‫البيائاأل المالية المعتوماأل حوم ما يخص المئداا م حيى‪:‬‬
‫‪ -1‬ا وم‪.‬‬
‫‪ -2‬ا ل لاماأل‪.‬‬
‫‪ -3‬حاو المتاية‪.‬‬
‫‪ -4‬الدخم والم رو األ بما يها المااسال والخساصر‪.‬‬
‫‪ -5‬مساهماأل المالاي وال وليعاأل عتيهم‪.‬‬
‫‪ -6‬ال د ااأل الئادية‪.‬‬
‫مجموعة البيائاأل المالية الاامتة‪:‬‬
‫دمم المجموعة الاامتة م البيائاأل المالية ما يت ‪:‬‬
‫ئهاية الف را‪.‬‬
‫• بيا المرال المال‬
‫• بيا الربة أو الخسارا والدخم الدامم ا خر لتف را‪.‬‬
‫• بيا ال غيراأل حاو المتاية لتف را‪.‬‬
‫• بيا ال د ااأل الئادية لتف را‪.‬‬
‫• الم حراأل و دمم متخ ا لتسياساأل المحاسبية المهمة ومعتوماأل‬
‫وبيحية اخرى‪.‬‬
‫• بيا المرال المال م بداية را الماارئة ا ول عئدما عب المئداا‬
‫بيائا ها المالية‬
‫سياساأل محاسبية باثر رجع أو اوم باعادا بيا البئود‬
‫باثر رجع أو عئدما عيد ئيي البئود بيائا ها المالية‪.‬‬
‫ا ع باراأل العامة لعرض الاواصم المالية‬
‫‪ -1‬العرض العادم وا م ثام لتمعايير الدولية عداد ال اارير المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬ربية اس مرارية المئداا‪.‬‬
‫‪ -3‬أسال ا س حاا المحاسب ‪.‬‬
‫‪ -4‬المادية وال جمي ‪.‬‬
‫‪ -5‬ال ااص (اجراء ماا ة بي ا وم وا ل لاماأل أو الدخم والم اريي)‬
‫‪ -6‬ارار طعداد ال اارير‪.‬‬
‫‪ -7‬المعتوماأل الماارئة‪.‬‬
‫‪ -8‬ا سا العرض‪.‬‬
‫حديد البيائاأل المالية‪.‬‬
‫حدد المعيار مجموعة م البيائاأل المالية يجال عت المئداا مييلها‬
‫بوبو ع المعتوماأل اثخرى ئفل الوثياة المئدورا و دمم ال ال ‪:‬‬
‫‪ -1‬بيا المرال المال ‪.‬‬
‫‪ -2‬بيا الربة أو الخسارا والدخم الدامم ا خر‪.‬‬
‫‪ -3‬بيا ال غيراأل حاو المتاية‪.‬‬
‫‪ -4‬بيا ال د ااأل الئادية‪.‬‬
‫ا ع السياساأل المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -5‬ا‬
‫تك البيائاأل‪.‬‬
‫وئ ئاوم يما يت المعتوماأل ال يجال عربها‬
‫‪ -1‬بيا المرال المال ‪.‬‬
‫او ‪ :‬المعتوماأل ال يجال عربها بيا المرال المال ‪:‬‬
‫• المم تااأل والم ائ والمعداأل‪.‬‬
‫• عااراأل اس ثمارية‪.‬‬
‫•ا وم غير المتموسة‪.‬‬
‫•ا وم المالية بخ ي ا س ثماراأل بعرياة حاو المتاية والذمم المديئة‬
‫ال جارية والذمم المديئة ا خرى والئاد ومعاد أل الئاد‪.‬‬
‫• ا س ثماراأل ال ي م محاسب ها بعرياة حاو المتاية‪.‬‬
‫• ا وم البيولوجية‪.‬‬
‫• المخلو ‪.‬‬
‫• الذمم المديئة ال جارية والذمم المديئة ا خرى‪.‬‬
‫• الئاد ومعاد أل الئاد‪.‬‬
‫• ا وم المح فر بها برسم البي ‪.‬‬
‫• الذمم الداصئة ال جارية والذمم الداصئة ا خرى‪.‬‬
‫األ‪.‬‬
‫• المخ‬
‫األ والذمم الداصئة ال جارية والذمم‬
‫• ا ل لاماأل المالية بخ ي المخ‬
‫الداصئة ا خرى‪.‬‬
‫• ال لاماأل وا وم البريبة الحالية‪.‬‬
‫•ا ل لاماأل البريبية المؤجتة وا وم البريبية المؤجتة‪.‬‬
‫•ا ل لاماأل الم ئفة عت ائها مح فر بها برسم البي ‪.‬‬
‫• الح ص غير المسيعرا ال م عربها بم حاو المتاية‪.‬‬
‫• رال المام ال ادر وا ح ياع المئسوال ال مالا الدراة ا م‪.‬‬
‫ثائيا‪ :‬ال مييل بي الم داولة وغير الم داولة‪:‬‬
‫• يجال عت المئداا أ عرض ا وم الم داولة وغير الم داولة‬
‫بيا مرالها‬
‫وا ل لاماأل الم داولة وغير الم داولة ا ئيفاأل مئف تة‬
‫المال ‪.‬‬
‫ا ع المبتغ الم و اس رداده أو سوي ه بعد‬
‫• يجال عت المئداا ا‬
‫ااثر م ‪ 12‬دهر لام بئد حأل ص ا وم وا ل لاماأل واذلك المبالغ‬
‫جاول ‪ 12‬دهر‪.‬‬
‫الم و اس ردادها أو سوي ها خ م را‬
‫• بالئسبة لبعض المؤسساأل مثم المؤسساأل المالية يساهم عرض ا وم‬
‫اديم معتوماأل‬
‫وا ل لاماأل ب ر يال م لايد أو م ئا ص م السيولة‬
‫ااثر م صمة مما يادمه عرض الم داوم وغير الم داوم‪.‬‬
‫اسل ئيي ا وم الم داولة‪:‬‬
‫عت المئداا ئيي ا وم عت ائها م داولة الحا أل ال الية‪:‬‬
‫• عئدما ي و أ ُيحا اث م أو ئوى بيعه أو اس ه اه اثئاء الدورا‬
‫ال دغيتية العادية‪.‬‬
‫• عئدما ُيح فر با م بدام رصيس غراض الم اجرا‪.‬‬
‫• عئدما ي و أ ي حا اث م خ م ‪ 12‬دهر بعد را طعداد ال ارير‪.‬‬
‫• عئدما ياو اث م ئادا أو ا م معاد لتئاد ا اذا اا هئاك يد عت‬
‫اس بدام أو اس عمام اث م ل سوية ال لام معي لمدا ‪ 12‬دهر عت ا م‬
‫بعد را طعداد ال اارير‪.‬‬
‫ئي جمي ا وم ا خرى عت ائها ا وم غير‬
‫وعت المئداا أ‬
‫م داولة‪.‬‬
‫اسل ئيي ا ل لاماأل الم داولة‪:‬‬
‫عت المئداا ئيي ا ل لاماأل عت ائها م داولة الحا أل ال الية‪:‬‬
‫•عئدما ي و سديد ا ل لاماأل اثئاء الدورا ال دغيتية العادية‪.‬‬
‫• عئدما ُيح فر با ل لام بدام رصيس لغرض الم اجرا‪.‬‬
‫عئدما يس ح سديد ا ل لام خ م ‪ 12‬دهر بعد را طعداد ال ارير‪.‬‬
‫اجيم سوية ا ل لام لمدا ‪ 12‬دهر‬
‫• عئدما ياو لتمئداا الح‬
‫عت ا م بعد را طعداد ال اارير‪.‬‬
‫ئي جمي ا ل لاماأل ا خرى عت ائها ال لاماأل غير‬
‫وعت المئداا أ‬
‫م داولة‪.‬‬
‫اصمة المرال المال أو‬
‫ثالثا‪ :‬معتوماأل يجال عربها طما‬
‫ا يباحاأل‪:‬‬
‫ئيفاأل جلصية اخرى لتبئود‬
‫• يجال عت المئداا أ ف ة ع‬
‫األ ‪،‬‬
‫المعروبة مثم حتيت لتذمم المديئة ‪ ،‬فا يم المخلو ‪ ،‬المخ‬
‫وليعاأل حاو المتاية ‪ ،‬ا ح ياعياأل‪.‬‬
‫ا ع عدد ا سهم الم ر بها وعدد ا سهم‬
‫• يجال عت المئداا ا‬
‫ال ادرا والمد وعة بالاامم وعدد ا سهم ال ادرا وغير مد وعة بالاامم‬
‫م تاها المئداا ئفسها‬
‫والايمة ا سمية لام سهم واسهم المئداا ال‬
‫والدرااأل الفرعية والدرااأل اللميتة‪.‬‬
‫‪ -2‬بيا الربة أو الخسارا أو الدخم الدامم ا خر‪.‬‬
‫سم اثربا أو الخساصر أو‬
‫او ‪ :‬المعتوماأل الواجال عربها‬
‫ا ربا والخساصر‪:‬‬
‫• ا يراد‪.‬‬
‫• ا ربا والخساصر الئا جة ع الغاء ا ع راي با وم المالية المااسة‬
‫بال اتفة المعفما‪.‬‬
‫• االيي ال مويم‪.‬‬
‫• ح ة أربا أو خساصر المئدآأل اللميتة والمداري المد راة بئرام‬
‫حاو المتاية‪.‬‬
‫• ا ربا اوالخساصر الئا جة ع اعادا ئيي ا وم المالية‪.‬‬
‫• م روي البريبة‪.‬‬
‫• اجمال العمتياأل الم و فة‪.‬‬
‫ثائيا‪ :‬معتوماأل يجال عربها‬
‫اثخر أو ا يباحاأل‪:‬‬
‫بيا‬
‫بيا الربة أو الخسارا أو الدخم الدامم‬
‫المئداا أ‬
‫عئدما او بئود الدخم أو الم رو األ جوهرية يجال عت‬
‫ف ة ع عبيع ها و يم ها بدام مئف م‪.‬‬
‫الربة أو الخسارا باس خدام‬
‫• عرض حتيم لتم رو األ المع ري بها‬
‫ئيي يع مد اما عت عبيعة الم رو األ أو وريف ها بحيى يو ر معتوماأل‬
‫مئاسبة وم صمة‪.‬‬
‫• يجال عت المئداا عدم عرض اى بئود لتدخم والم رو األ ابئود‬
‫بيا عرض الربة أو الخسارا والدخم الدامم أو‬
‫اس ثئاصية‬
‫الم حراأل‪.‬‬
‫‪ -3‬بيا ال غيراأل حاو المتاية‪.‬‬
‫ي بم بيا ال غيراأل حاو المتاية المعتوماأل ال الية‪:‬‬
‫• اجمال الدخم الدامم لتف را‪.‬‬
‫بداية الف را وئهاي ها لام ماو‬
‫• ال سوية بي الايمة المسجتة‬
‫ا بدام مئف م ع ام م غير ‪:‬‬
‫ماوئاأل حاو المتاية وا‬
‫م‬
‫‪ ‬الربة أو الخسارا‪.‬‬
‫‪ ‬الدخم الدامم ا خر‪.‬‬
‫‪ ‬المعام أل م المالاي ب ف هم مالاي ‪.‬‬
‫الم حراأل ع مبتغ اربا ا سهم واربا‬
‫ويجال أ ف ة المئداا‬
‫ا سهم ذو الع ة لام سهم عت حده‪.‬‬
‫‪ -4‬بيا ال د ااأل الئادية‪.‬‬
‫يو ر هذا البيا لمس خدم البيائاأل المالية اساسا ل اييم درا المئداا عت‬
‫وليد الئاد ومعاد أل الئاد وحاجة المئداا ل س فادا م ال د ااأل الئادية‪.‬‬
‫ا ع السياساأل المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -5‬ا‬
‫ا ع السياساأل المحاسبية ما يت ‪:‬‬
‫يجال أ يوبة ا‬
‫• أسال أو اسل الايال المس خدمة طعداد البيائاأل المالية‪.‬‬
‫• ام سياسة محاسبية محددا لمة لتفهم المئاسال لتبيائاأل المالية‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)2‬‬
‫المخلو‬
‫الهدي م المعيار‪.‬‬
‫يهدي هذا المعيار ال و ي المعالجة المحاسبية لتمخلو حأل ئرام‬
‫محاسبة المخلو هو مبتغ‬
‫ال اتفة ال اريخية‪ ،‬وحيى أ اثمر الرصيس‬
‫ال اتفة الذى يجال أ يع ري به اا م ويدرج بالميلائية العمومية ويرحم‬
‫ح ي م ا ع راي با يراداأل المر بعة به ا هذا المعيار يو ر ارداداأل‬
‫عمتية ل حديد ال اتفة وا ع راي ال ح به ام روي‪ ،‬ويدمم ذلك اى‬
‫يغ‬
‫ا الايمة الاابتة لت حا ‪ ،‬اما يو ر ارداداأل ع‬
‫خفيض ال‬
‫ال اتفة المس خدمة ل حميم ال االيي لتمخلو ‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫يعب هذا المعيار عت جمي المخلوئاأل باس ثئاء‪:‬‬
‫• العمم حأل ال ئفيذ الئادئ ع عاود ا ئداء دام عاود الخدماأل‬
‫المر بعة بها مبادرا‪.‬‬
‫• ا دواأل المالية‪.‬‬
‫• ا وم البيولوجية الم عتاة بالئداع اللراع ‪.‬‬
‫يئعب هذا المعيار عت يال المخلو المح فر به م بم‪:‬‬
‫• مئ ج المئ جاأل اللراعية ومئ جاأل الغاباأل وا ئ اج اللراع بعد الح اد‬
‫والمعاد والمئ جاأل المعدئية‪ ،‬ال الحد الذى ي م يه ياسها ب ا الايمة‬
‫تك ال ئاعاأل‪.‬‬
‫الاابتة لت حا و اا لتمارساأل الثاب ة‬
‫• جار ووسعاء الست الذي ياومو بايال مخلوئهم بالايمة العادلة‬
‫معروحا مئها ال االيي ح البي وعئدما ي م يال هذا المخلو بالايمة‬
‫العادلة معروحا مئها ال االيي ح البي ‪ ،‬ي م ا ع راي بال غيراأل‬
‫حساال الربة أو‬
‫الايمة العادلة معروحا مئها ال االيي ح البي‬
‫را ال غير‪.‬‬
‫الخسارا‬
‫ال عريفاأل‪.‬‬
‫س خدم ال عابير ال الية هذا المعيار بالمعائ المحددا لها‪:‬‬
‫سيا الئداع العادى‪.‬‬
‫وم ال يح فر بها لغاياأل البي‬
‫وم يد ال ئي لغرض البي ‪.‬‬
‫وم عت دام مواد ولوالم س هتك‬
‫المخلو هو‪ :‬ا‬
‫المخلو هو‪ :‬ا‬
‫العمتية اإلئ اجية‬
‫المخلو هو‪ :‬ا‬
‫أو اديم الخدمة‪.‬‬
‫سيا الئداع‬
‫ا الايمة الاابتة لت حا ‪ :‬ه السعر المادر لتبي‬
‫العادي معروحا مئه ال االيي المادرا ل امام و ال االيي البرورية‬
‫المادرا إل مام عمتية البي ‪.‬‬
‫الايمة العادلة‪ :‬هو السعر الذى يستم لبي اث م أو الذى يد لئام ا ل لام‬
‫اريخ الايال‪.‬‬
‫السو‬
‫معامتة مئرمة بي المداراي‬
‫يبم المخلو البباص المد راا لغرض اعادا البي دامتة عت سبيم‬
‫المثام البباص المد راا م بم جار ال جلصة لغاية اعادا البي و ا راب‬
‫و المم تااأل ا خرى ال يح فر بها إلعادا بيعها ‪ ,‬اما يبم المخلو‬
‫اذلك البباص امة ال ئ أو تك ال حأل ال ئي م بم المدروم‪ ،‬اما‬
‫العمتية ا ئ اجية‪،‬‬
‫ئ رر س خدام‬
‫بم المواد ا ولية و التوالم ال‬
‫أما حالة مادم الخدمة إ المخلو يبم االيي الخدمة‪.‬‬
‫يال المخلو ‪:‬‬
‫يايم المخلو بال اتفة أو ا الايمة الاابتة لت حا ايهما ا م‪.‬‬
‫اتفة المخلو ‪:‬‬
‫دمم اتفة المخلو اا ة االيي الدراء و االيي ال حويم وال االيي‬
‫ا خرى الم ابدا سبيم جتال المخلو ووبعه حال ه الحالية‪.‬‬
‫‪ -1‬اتفة الدراء‪ :‬دمم سعر الدراء ورسوم ا س يراد والبراصال ا خرى‬
‫(عدا الاابتة ل س رداد) وم اريي الئام والم اريي ا خرى ال ي حمتها‬
‫الح وم عت البباص الجاهلا والمواد والخاماأل أما‬
‫المدروم‬
‫الحسوماأل والمردوداأل س بعد عئد حديد االيي الدراء‪.‬‬
‫‪ -2‬االيي ال حويم‪ :‬دمم ال االيي المر بعة مبادرا بوحداأل ا ئ اج مثم‬
‫ا جور المبادرا و االيي ا ئ اج غير المبادرا (الثاب ة والم غيرا) مثم‬
‫ا س ه ك وم اريي ال يائة و االيي ادارا الم ئ والمواد غير‬
‫المبادرا وا جور غير المبادرا‪.‬‬
‫‪ -3‬االيي المخلو لمادم الخدمة‪ :‬او اتفة المخلو لمادم الخدمة‬
‫بدام أساس م العمالة و ال االيي ا خرى لتمورفي العامتي مبادرا‬
‫اديم الخدمة‪ ,‬بما ذلك مورف ا دراي والم اريي غير المبادرا‬
‫على لذلك‪ ,‬و بم اتفة المخلو العمالة و ال االيي ا خرى‬
‫ال‬
‫الم عتاة بمورف المبيعاأل وا دارا العامة بم يع ري بها ام رو األ‬
‫الف را ال ي م ابدها يها‪.‬‬
‫يغ حديد ال اتفة‪:‬‬
‫‪ -1‬عرياة ال اتفة المحددا‪ :‬عئ عرياة ال اتفة المحددا والمعر ة بام بئد‬
‫أ ي م حميم ام بئد ٌمعري م المخلو بال اتفة المحددا له‪ ،‬وهذه‬
‫خ ص لمدروعاأل محددا سواء‬
‫المعالجة او مئاسبة لتبئود ال‬
‫اد ريأل ام ائ جأل‪.‬‬
‫سيا الئداع‬
‫‪ -2‬عرياة الايمة الاابتة لت حا ‪ .‬وه السعر المادر لتبي‬
‫العادى معروحا مئه ال االيي المادرا ل امام وال االيي البرورية المادرا‬
‫مام عمتية البي ‪.‬‬
‫هذه العرياة عت اسال ام بئد عت حده و‬
‫مئاسبا بم البئود الم دابهة أو الم رابعة‬
‫و حدد يمة المخلو‬
‫بعض ا حيا د ياو‬
‫مجموعاأل‪.‬‬
‫و ع مد اديراأل الايمة الاابتة لت حا عت الدليم ا اثر موثو ية والم و ر‬
‫و أل عمم ال ادير لتمبتغ الم و أ يحااه المخلو ‪ ،‬اما راع‬
‫ال اديراأل اتباأل ا سعار‪.‬‬
‫ا ع راي بالمخلو ام روي‪.‬‬
‫عئدما يبام المخلو يجال ا ع راي بالايمة المدرجة لهذا المخلو‬
‫الف را ال ي م يها ا ع راي با يراد المر بع به‪ ،‬اما مبتغ‬
‫ام روي‬
‫ا الايمة الاابتة لت حا وجمي خساصر المخلو‬
‫ئليم المخلو ال‬
‫الف را ال يحدى يها ال ئليم أو‬
‫يجال ا ع راي بها ام روي‬
‫ا‬
‫الخسارا‪ ،‬اما بالئسبة لعال اى ئليم والذى ئدم ع ليادا‬
‫يجال ا ع راي به ا خفيض لمبتغ المخلو‬
‫الايمة الاابتة لت حا‬
‫المع ري به ام روي الف را ال حدى يها العال‪.‬‬
‫ا‬
‫ا ‪.‬‬
‫ا بالبيائاأل المالية عما يت ‪:‬‬
‫يجال ا‬
‫ذلك يغة‬
‫يال المخلو بما‬
‫• السياساأل المحاسبية الم بعة‬
‫ال اتفة المس خدمة‪.‬‬
‫• الايمة ا جمالية المرحتة لتمخلو والايمة المرحتة حسال ال ئيفاأل‬
‫الم صمة لتمدروم‪.‬‬
‫• الايمة المرحتة لتمخلو ال حمم يمة عادلة ا م م اتفة البي ‪.‬‬
‫• اى مبتغ معاول م اى ئلي أل ساباة مع ري بها ام روي‪.‬‬
‫• مبتغ اى خفيض أو غير يع بر ا خفيض مبتغ المخلو المع ري به‬
‫ام روي لتف را‪.‬‬
‫• الرروي أو ا حداى ال ادأل ال عال ئليم المخلو ‪.‬‬
‫• الايمة المرحتة لتمخلو المرهو ابما ل ل لاماأل‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)7‬‬
‫بيا ال د ااأل الئادية‬
‫الهدي م المعيار‪.‬‬
‫لويد مس خدم البيائاأل‬
‫أ معتوماأل ال د ااأل الئادية لتمدروم مفيدا‬
‫المالية با سال ل اييم درا المدروم عت وليد الئادية وما يعادلها‪،‬‬
‫ادية‬
‫وحاجاأل المدروم م اس خدام هذه ال د ااأل الئادية‪ ،‬الاراراأل ا‬
‫خذ م بم مس خدم الاواصم المالية عتال اييما لادرا المئداا‬
‫ال‬
‫عت وليد الئادية وما يعادلها وعت و ي ها ودرجة اايد عمتية وليدها‪،‬‬
‫ويهدي هذا المعيار ال ا ل لام ب و ير المعتوماأل حوم ال غيراأل ال اريخية‬
‫الئادية وما يعادلها لتمدروم بواسعة بيا ال د ااأل الئادية والذى‬
‫ي ئي ال د ااأل الئادية ال د ااأل م الئداعاأل ال دغيتية وا س ثمارية‬
‫وال مويتية‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫عت المدروم طعداد بيا ال د ااأل الئادية و اا لم عتباأل هذا المعيار‬
‫و اديمها اجلء مامم لبيائا ها المالية ى را ادم عئها البيائاأل المالية‪.‬‬
‫ال عريفاأل‪.‬‬
‫الئاد‪ :‬ويدمم الئاد الجاهل والوداص حأل العتال‪.‬‬
‫الئاد المعادم‪ :‬وهو ا س ثماراأل يرا ا جم عالية السيولة وال او‬
‫ابتة لت حوم ال مبالغ معتومة م الئاد وه خابعة لمخاعر بصيتة م‬
‫ال غير الايمة‪.‬‬
‫ال د ااأل الئادية‪ :‬ه ال د ااأل الداختة والخارجة م الئاد وما يعادلها‪.‬‬
‫المئداا‬
‫ا ئدعة ال دغيتية‪ :‬وه ا ئدعة الرصيسية ل وليد اإليراد‬
‫ع بر م ا ئدعة ا س ثمارية أو ال مويتية‪.‬‬
‫وا ئدعة ا خرى ال‬
‫ام ك ا وم عويتة‬
‫ا ئدعة ا س ثمارية‪ :‬وه ا ئدعة الم مثتة‬
‫دخم بم البئود‬
‫ا جم وال ختص مئها‪ ،‬وغيرها م ا س ثماراأل ال‬
‫ال عادم الئادية‪.‬‬
‫حجم وماوئاأل‬
‫ا ئدعة ال مويتية‪ :‬وه ا ئدعة ال يئ ا عئها غيراأل‬
‫متاية رال المام وعمتياأل ا راض ال اوم بها المئداا‪.‬‬
‫عرض بيا ال د ااأل الئادية‪.‬‬
‫يجال أ يرهر بيا ال د ااأل الئادية م ئي حسال ا ئدعة ال دغيتية‬
‫وا س ثمارية وال مويتية‪.‬‬
‫او ‪ :‬ا ئدعة ال دغيتية‪.‬‬
‫يع بر مبتغ ال د ااأل الئادية الئادئ ع اثئدعة ال دغيتية مؤدرا اساسيا‬
‫وليد د ااأل ئادية اا ية‬
‫ع المدى الذى ساهمأل به عمتياأل المدروم‬
‫لسداد الديو والحفار عت الادرا ال دغيتية لتمدروم‪ ،‬ود اربا‬
‫ا سهم والايام باس ثماراأل جديدا دو التجوء طل م ادر مويم خارجية‪،‬‬
‫المعتوماأل ع الماوئاأل المحددا لت د ااأل الئادية م اثئدعة ال دغيتية‬
‫ال اريخية مفيدا با را م المعتوماأل اثخرى بغرض ال ئبؤ بال د ااأل‬
‫الئادية ال دغيتية المس ابتية‪.‬‬
‫ي م وليد ال د ااأل الئادية م اثئدعة الرصيسية المئ جة إليراداأل المئدما‬
‫حديد‬
‫‪ ،‬و لذلك إئها ئ ا ع العمتياأل و اثحداى اثخرى ال دخم‬
‫ا الربة أو الخسارا‪ .‬وم أمثتة ال د ااأل الئادية م اثئدعة‬
‫ال دغيتية ما يت ‪:‬‬
‫‪.1‬المابوباأل الئادية م بي الست و اديم الخدماأل ‪.‬‬
‫‪.2‬المابوباأل الئادية الئا جة ع المىئة والرسىوم و العمىو أل‪ ،‬وا يىراد‬
‫ا خر‪.‬‬
‫‪.3‬المد وعاأل الئادية لتموردي ماابم بباص وخدماأل‪.‬‬
‫‪.4‬المد وعاأل الئادية لتعامتي أو ئيابة عئهم‪.‬‬
‫‪.5‬المابوبىىاأل والمىىد وعاأل الئاديىىة لدىىرااأل ال ىىممي ماابىىم أ سىىاع أو‬
‫معالباأل والد عاأل السئوية ومئا ال امي ا خرى‪.‬‬
‫‪.6‬المىىد وعاأل الئاديىىة لبىىراصال الىىدخم أو المبىىالغ المس ى ردا مىىا لىىم يا ى‬
‫ممائا ربعها مبادرا بالئداعاأل ا س ثمارية وال مويتية‪.‬‬
‫‪.7‬المابوباأل والمد وعاأل الئادية لعاود مح فر بها لت عامم أو اإل جار‪.‬‬
‫• هئىىاك بعىىض العمتيىىاأل مثىىم بي ى احىىد بئىىود ا أل‪ ،‬ىىد يئدىىا عئهىىا ربىىة أو‬
‫خسىىىارا ىىىدخم ىىى ا ع ىىىراي ب ىىىا الىىىربة أو الخسىىىارا‪ ،‬ط أ ال ىىىد ااأل‬
‫الئادية الم عتاة ب تك العمتياأل ع بر د ااأل ئادية م اثئدعة ا س ثمارية‪.‬‬
‫• د يحى فر المدىروم بىمورا ماليىة و ىروض ثغىراض ال عامىم أو ا جىار‪،‬‬
‫و ى مثىىم هىىذه الحالىىة ع بىىر مدىىابهة لتمخىىلو السىىتع الىىذي يى م الح ىوم‬
‫عتيىىه بغىىرض اعىىادا البيى ‪ ،‬وعتيىىه ىىإ ال ىىد ااأل الئاديىىة الئادىىصة عى دىىراء‬
‫وبيى اثورا الماليىىة الما ئىىاه لغىىرض ال عامىىم أو ا جىىار ىىئي عتى ائهىىا‬
‫ئدىىاعاأل دىىغيتية‪ .‬وبالمثىىم ىىإ المىىد وعاأل الئاديىىة ماىىدما والاىىروض ال ى‬
‫ادمها المئدآأل المالية ئي عىادا عتى ائهىا ئدىاعاأل دىغيتية حيىى ائهىا‬
‫ذاأل تة بالئداع الرصيس المئ ا لإليراد ذلك المدروم‪.‬‬
‫ثائيا‪ :‬ا ئدعة ا س ثمارية‪.‬‬
‫ا المئف م ع ال د ااأل الئادية الئا جة ع اثئدعة ا س ثمارية امرا هاما‬
‫يع بر ا‬
‫هذه ال د ااأل الئادية مثم مدى ما يد م ئفااأل عت الموارد ال س خدم ل وليد‬
‫بيا‬
‫ؤدى ل ع راي باث وم‬
‫دخم و د ااأل ئادية مس ابتية‪ ،‬اع الئفااأل ال‬
‫المرال المال مؤهتة ل ئيفها اائدعة اس ثمارية‪ ،‬و يما يت بعض اثمثتة عت‬
‫ال د ااأل الئادية الم عتاة باثئدعة ا س ثمارية‪:‬‬
‫المد وعاأل الئادية لتح وم عت المم تااأل والم ائ والمعداأل وا وم‬
‫غير متموسة وا وم عويتة اثجم اثخرى‪ ،‬و دمم هذه المد وعاأل تك‬
‫العاصدا ل االيي ال عوير الراسمالية والمم تااأل والم ائ والمعداأل ال‬
‫ياوم المدروم ب دييدها ذا يا‪.‬‬
‫•المابوباأل الئادية م بي المم تااأل والم ائ والمعداأل وا وم غير‬
‫المتموسة وا وم عويتة ا جم ا خرى‪.‬‬
‫• المددددات النقالة امددددأقواددددوق قلملانق دددد اقالمن ددددأقللقاملانقممدددد ق‬
‫لمشددلعماقاىددحصقل يددشقتددتقاشددحلالنقاشددوح أ(اددااقالمددات النق‬
‫لقملانقالوىقتعوبحقاعلملدأقلنة امدأقللقتندلقالم وةدلرقو دحا قالوعلاد قللق‬
‫اوتجلع)‪.‬‬
‫• الم ب ضدددلنقالة امدددأقاددد ق ددداقلملانق ددد اقالمن دددأقللقاملانقممددد ق‬
‫لنمشلعماقاألىحصقللق يشقتتقاشدحلالنقاشدوح أ(ادااقالم ب ضدلنق‬
‫الة امددأقا د قاوملانقالوددىقتعوبددحقاعلملددأقلنة امددأهقللقالم وةددلرقو ددحا ق‬
‫الوعلا قللقاوتجلع)‪.‬‬
‫•ال حل قلقالسنف لنقالم ااأقألطحافقلىحصق(اااقال حل‬
‫الم ااأقا ققب قالمؤسسلنقالملل أ)‪.‬‬
‫• المابوباأل الئادية م سىداد السىتي والاىروض ال ى ىدمأل ل عىراي‬
‫ا خىىىرى (عىىىدا تىىىك الاىىىروض و السىىىتي المادمىىىة مىىى بىىىم المؤسسىىىاأل‬
‫المالية)‪.‬‬
‫• المات النقالة امأقلنع مقالمسو بن أهقلالع مقالمسب ههقلا مقالخ دلعق‬
‫لا مقلالوبلملهقاوقاةاقاقوةلءقهذرقالع مقلغلملنقالوعلاد قللقاوتجدلعهقللق‬
‫اةاقتيةفقالمات النقضم قالةشلطلنقالوم من أ‪.‬‬
‫• الم ب ضدددلنقالة امدددأقلنع ددد مقالمسدددو بن أهقلالع ددد مقالمسدددب ههقلا ددد مق‬
‫الخ ددلعقلا د مقالمبددلمونقاوقاةدداقاقوةددلءقهددذرقالع د مقلغلمددلنقالوعلا د قلل‬
‫اوتجلعهقللقاةاقتية فقالة اقالمسونمقضم قالةشلطلنقالوم من أ‪.‬‬
‫عئدما م المحاسبة ع العاد عت اسال ائىه عاىد حىوع لوبى محىدد‬
‫ىئي بهىا‬
‫إ ال د ااأل الئادية لهذا العاىد ىئي بىئفل العرياىة ال ى‬
‫ال د ااأل الئادية لتوب الذى م حوعه‪.‬‬
‫قلقالسدنف لنق‬
‫ثالثا‪ :‬ا ئدعة ال مويتية‪.‬‬
‫ا المس ام ع ال د ااأل الئادية الئادصة ع ا ئدعة ال مويتية مهم‬
‫ا‬
‫ال د ااأل‬
‫ال ئبؤ بمعالباأل مادم رال مام المدروم‬
‫ئه مفيد‬
‫الئادية المس ابتية‪ ،‬و يما يت بعض اثمثتة عت ال د ااأل الئادية الم عتاة‬
‫باثئدعة ال مويتية‪:‬‬
‫• الم ح أل الئادية م ط دار اثسهم وادواأل حاو المتاية ا خرى‪.‬‬
‫• المد وعاأل الئادية لمالا المدروم لدراء أو رد أسهم المدروم‪.‬‬
‫• الم ح أل الئادية م ا دار السئداأل والاروض واورا الد‬
‫والرهوئاأل العاارية وغيرها م أدواأل ا راض يرا أو عويتة اثجم‪.‬‬
‫• المد وعاأل الئادية م بم المس مجر ل خفيض ا ل لام الااصم الم عت بعاد‬
‫اجير مويت ‪.‬‬
‫ال ارير ع ال د ااأل الئادية م ا ئدعة ال دغيتية‪.‬‬
‫يجال عت المئدما عرض ال د ااأل الئادية م اثئدعة ال دغيتية باس خدام‬
‫أي م العريا ي ال الي ي ‪:‬‬
‫‪ -1‬العرياة المبادرا‪ :‬وال بموجبها ي م اإل ا ع الفصاأل الرصيسية‬
‫جمال المابوباأل الئادية واجمال المد وعاأل الئادية‪.‬‬
‫وباس خدام هذه العرياة ي م الح وم عت معتوماأل ع الفصاأل الرصيسية‬
‫جمال المابوباأل والمد وعاأل الئادية م ال ال ‪:‬‬
‫• السج أل المحاسبية لتمدروم‪.‬‬
‫بيا الدخم الدامم‬
‫• ب عديم المبيعاأل و اتفة المبيعاأل والبئود اثخرى‬
‫ع ‪:‬‬
‫المخلو والذمم المديئة والداصئة ذاأل الع ة‬
‫‪ o‬ال غيراأل اثئاء الف را‬
‫بالئداع ال دغيت ‪.‬‬
‫‪ o‬البئود غير الئادية ا خرى‪.‬‬
‫‪ o‬البئود الئادية ا خرى ال لها اثر اس ثماري أو مويت ‪.‬‬
‫‪ -2‬العرياة غير المبادرا‪ :‬وال بموجبها ي م عديم ا الربة أو‬
‫الخسارا بمثر العمتياأل غير الئادية وأية مبالغ مؤجتة أو مس حاة ع‬
‫مابوباأل أو مد وعاأل ئادية دغيتية ساباة أو مس ابتية واذلك بئود الدخم‬
‫أو الم رو األ الم عتاة بال د ااأل م اثئدعة ا س ثمارية أو ال مويتية‪.‬‬
‫الئادى م‬
‫ا ئدعة ال دغيتية‬
‫وبموجال هذه العرياة يحدد ا ال د‬
‫ب عديم ا الربة أو الخسارا با ثار م ‪:‬‬
‫المخلو والذمم المديئة والداصئة ذاأل الع ة‬
‫• ال غيراأل اثئاء الف را‬
‫بالئداع ال دغيت ‪.‬‬
‫األ والبراصال المؤجتة‬
‫• البئود غير الئادية مثم ا س ه ك والمخ‬
‫واربا وخساصر العم أل ا جئبية غير المحااة وا ربا غير المولعة م‬
‫الدرااأل اللميتة‪.‬‬
‫• جمي البئود الئادية ا خرى ذاأل ا ثر ا س ثمارى وال مويت ‪.‬‬
‫و دج المئدمأل عت اديم ال اارير ع ال د ااأل الئادية باس خدم العرياة‬
‫ادير ال د ااأل‬
‫المبادرا حيى ائها و ر معتوماأل يما أ او مفيدا‬
‫الئادية المس ابتية و رها العرياة غير المبادرا‪.‬‬
‫ال ارير ع ال د ااأل الئادية م ا ئدعة ا س ثمارية وال مويتية‪.‬‬
‫يجال عت المدروم أ يعرض وبدام مئف م الفصاأل الرصيسية جمال‬
‫ئدا ع ا ئدعة ا س ثمارية‬
‫المابوباأل والمد وعاأل الئادية ال‬
‫وال مويتية‪.‬‬
‫ال ارير ع ال د ااأل الئادية عت اسال ال ا ‪.‬‬
‫ئدا ع ا ئدعة ال دغيتية‬
‫يما عرض ال د ااأل الئادية ال‬
‫الحا أل ال الية‪:‬‬
‫وا س ثمارية وال مويتية عت أسال ال ا‬
‫‪ -1‬المابوباأل والمد وعاأل الئادية ئيابة ع العم ء وذلك عئدما مثم‬
‫هذه ال د ااأل ائدعة العميم بد م ائدعة المئدما وذلك مثم‪:‬‬
‫• بوم وسداد الوداص حأل العتال بالئسبة البئك‪.‬‬
‫• اثموام ال يح فر بها ل الة العم ء مدروم اس ثمارى‪.‬‬
‫• اإليجاراأل الم ح تة ئيابة ع ا حاال والمد وعه لهم‪.‬‬
‫‪ -2‬المابوبىىىاأل والمىىىد وعاأل الئاديىىىة لتبئىىىود ال ىىى ياىىىو يهىىىا معىىىدم‬
‫الدورا سري ومبالغها ابيرا و اريخ اس حاا ها ير وذلك مثم‪:‬‬
‫• المبالغ اث تية الم عتاة بعم ء بعا األ ا ص ما ‪.‬‬
‫• دراء وبي ا س ثماراأل‪،‬و‬
‫• عمتيىاأل ا ىراض ىىيرا اثجىم اثخىىرى‪ ،‬مثىم الاىىروض ال ى اىىو‬
‫را اس حاا ها ث ثة دهور أو ا م‪.‬‬
‫اما‬
‫اما يما عرض ال د ااأل الئادية لمئداا مالية عت اسال ال ا‬
‫ال ال ‪:‬‬
‫• المابوباأل والمد وعاأل الئادية الم عتاة بابوم الوداص وطعادا د عها‬
‫وال ياو لها اريخ اس حاا محدد‪.‬‬
‫• طيدام الوداص وسحبها م مؤسساأل مالية أخرى‪.‬‬
‫• الاروض المادمة لتعم ء والستفياأل الئادية واعادا سديد تك الستفياأل‬
‫والاروض‪.‬‬
‫ال د ااأل الئادية بعم أل اجئبية‪.‬‬
‫• يجىىىال سىىىجيم ال ىىىد ااأل الئاديىىىة الئادىىىصة عىىى عمتيىىىاأل بعمىىى أل أجئبيىىىة‬
‫باس خدام عمتة المدروم ال ئدر بموجبهىا بيائا ىه الماليىة وذلىك ب حويىم‬
‫مبتغ العمتة اثجئبية ال عمتة المدروم باس خدام سعر ال ري الساصد بي‬
‫اريخ ال د الئادي ‪.‬‬
‫عمتة ال ارير والعمتة ا جئبية‬
‫• يجال رجمة ال د ااأل الئادية م الدراة ال ابعة اثجئبية‪ ،‬حسال سعر بي‬
‫واريخ ال د ااأل الئادية‪.‬‬
‫العمتة اثجئبية وعمتة ال ارير‪،‬‬
‫• يجال ال ارير ع ال د ااأل الئادية المحددا بعمتىة أجئبيىة باسىتوال مئسىجم‬
‫مىى المعيىىار المحاسىىب الىىدول الحىىادي و العدىىرو " آثىىار ال غيىىراأل ىى‬
‫أسعار ري العم أل اثجئبية"‪ .‬وهذا يسمة باس خدام سىعر ىري ياىارال‬
‫سىىعر ال ىىري الفعت ى ‪ ،‬وعت ى سىىبيم المثىىام ىىا الم وسىىع المىىرجة لس ىعر‬
‫ال ري لف را معيئة يما أ يس خدم ل سىجيم عمتيىاأل بالعمتىة اثجئبيىة أو‬
‫ل رجمة ال د ااأل الئادية لتدراة ال ابعىة اثجئبيىة‪ ،‬ط أ المعيىار المحاسىب‬
‫يسمة باس خدام معدم ال ري ئهاية ىرا‬
‫الدول الحادي و العدرو‬
‫طعداد ال اارير عئد رجمة ال د ااأل الئادية لتدراة ال ابعة اثجئبية‪.‬‬
‫الفاصدا و ولي ا ربا ‪.‬‬
‫• يجال اإل ا بدام مئف ىم عى ال ىد ااأل الئاديىة المابوبىة والمد وعىة‬
‫م الفواصد و وليعاأل اثربا ‪ ،‬ويجال أ ي ئي ام مئها باستوال ثابأل م‬
‫را طل أخرى عت ائها ئداعاأل دغيتية أو اس ثمارية أو مويتية‪.‬‬
‫ىىا ع ى المبتىىغ الات ى لتفاصىىدا المد وعىىة خ ى م الف ىىرا ى بيىىا‬
‫•ي ى م ا‬
‫ال ىىىد ااأل الئاديىىىة سىىىواء ىىىم ا ع ىىىراي بالفاصىىىدا ام ىىىروي ىىى الىىىربة أو‬
‫الخسىىارا أو ىىم رسىىمت ها حسىىال المعالجىىة البديتىىة ال ى يسىىمة بهىىا المعي ىار‬
‫المحاسب الدول ر م ‪ ” 23‬االيي ا راض“‪.‬‬
‫البراصال عت الدخم‪.‬‬
‫يجال اإل ا بدام مئف م ع ال د ااأل الئادية الئادصة ع براصال الدخم‬
‫المد وعىىة‪ ،‬ويجىىال ىىئيفها ا ىىد ااأل مىى اثئدىىعة ال دىىغيتية‪ ،‬مىىا لىىم يىى م‬
‫عريفها بدام محدد عت ائها أئدعة مويتية اواس ثمارية‪.‬‬
‫ال غيراأل‬
‫ح ص الدرااأل ال ابعة والمئداأل ال جارية ا خرى‪.‬‬
‫‪ -1‬أ المجمىىوم ا جمىىال لت ىىد ااأل الئاديىىة الئادىىصة مى ح ىىوم أو اىدا‬
‫السيعرا عت الدرااأل ال ابعة وغيرهىا مى مئدىاأل ا عمىام ا خىرى يجىال‬
‫أ عرض بدام مئف م و ئي عت ائها ئداعاأل اس ثمارية‪.‬‬
‫ىىا وبدىىام اجمىىال بالئسىىبة لاىىم م ى عمتيىىاأل‬
‫‪ -2‬يجىىال عت ى المدىىروم ا‬
‫الح وم أو اىدا السىيعرا لتدىرااأل ال ابعىة أو غيرهىا مى وحىداأل ا عمىام‬
‫ا خرى عما يت ‪:‬‬
‫• طجمال المبتغ المابوض أو المد وم‪.‬‬
‫• فا يم المبتغ المابوض أو المد وم م الئاد أو معادم الئاد‪.‬‬
‫• مبتغ الئاد أو الئاد المعىادم بالدىرااأل ال ابعىة أو مؤسسىاأل اثعمىام ا خىرى‬
‫ال م السيعرا عتيها أو ادائها‪ ،‬و‬
‫• مبتغ ا وم وا ل لاماأل عىدا الئاىد والئاىد المعىادم ى الدىرااأل ال ابعىة أو‬
‫مؤسساأل اثعمام ا خرى ال م السيعرا عتيها أو ادها‪ ،‬و تخيص ام صىة‬
‫رصيسية عت حده‪.‬‬
‫العمتياأل غير الئادية‪.‬‬
‫عتال اس خدام الئاىد‬
‫يجال اس بعاد العمتياأل ا س ثمارية و ال مويتية ال‬
‫ا عى تىك العمتيىاأل‬
‫أو ئاد المعادم م اصمة ال د ااأل الئادية‪ ،‬ويجال ا‬
‫ماا أخر بالبيائاأل المالية بحيى يما داصما و ير المعتومىاأل الم عتاىة‬
‫ب تك اثئدعة ا س ثمارية وال مويتية‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪“)8‬السياساأل المحاسبية‬
‫‪ ،‬ال غيراأل ال اديراأل المحاسبية وا خعاء‬
‫الهدي م المعيار‪.‬‬
‫يهدي هذا المعيار ال و ي المعايير خ يار و غيير السياساأل‬
‫السياساأل‬
‫ا ع ال غيراأل‬
‫المحاسبية‪ ،‬م المعامتة المحاسبية وا‬
‫ال اديراأل المحاسبية و حيحاأل ا خعاء‪ ،‬اما‬
‫المحاسبية‪ ،‬وال غيراأل‬
‫يهدي المعيار ال عليل مدى م صمة وموثو ية البيائاأل المالية لتمئداا‪،‬‬
‫واماائية ماارئ ها بالبيائاأل المالية لتمئداا عت مر اللم وم البيائاأل‬
‫المالية لتمئدآأل ا خرى‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫يجال عبي المعيار عئد اخ يار و عبي السياساأل المحاسبية‪ ،‬واجراء‬
‫ال اديراأل المحاسبية‬
‫السياساأل المحاسبية‪ ،‬و غيير‬
‫غيراأل‬
‫و حية ا خعاء ال ح تأل الف را الساباة‪.‬‬
‫ال عريفاأل‪.‬‬
‫السياسىىىاأل المحاسىىىبية‪ :‬هىىى مبىىىاد محىىىددا واسىىىال وا فا يىىىاأل و واعىىىد‬
‫وممارساأل ُعباها المئداا عئد طعداد و اديم البيائاأل المالية‪.‬‬
‫م ما أو ال لام مىا‬
‫ال غير ال ادير المحاسب ‪ :‬هو عديم المبتغ المسجم‬
‫م ما‪ ،‬الذى يئ ا ع اييم الوب الحابىر‪،‬‬
‫أو مادار ا س ه ك الدورى‬
‫والمئىىىا وا ل لامىىىاأل المسىىى ابتية الم و عىىىة المر بعىىىة با ىىىوم وال لامىىىاأل‬
‫ماليىىة‪ ،‬و ئ ى ا ال غيىىراأل ى ال اىىديراأل المحاسىىبية ع ى معتومىىاأل جديىىدا أو‬
‫عوراأل جديدا وعتيه ه ليسأل حيحاأل خعاء‪.‬‬
‫المعايير الدولية عداد ال اارير المالية‪ :‬ه معايير و فسيراأل ا درها‬
‫مجتل معايير المحاسبة الدولية و د مم عت ‪:‬‬
‫• المعايير الدولية عداد ال اارير المالية‪.‬‬
‫• معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬
‫• فسيراأل المعايير الدولية عداد ال اارير المالية‪.‬‬
‫اخعاء الف را الساباة‪ :‬ه حذو األ أو أخعاء البيائاأل المالية لتدراة‬
‫اس عمام أو سوء‬
‫را أو راأل ساباة ئادصة ع اإلخفا‬
‫ع‬
‫اس عمام المعتوماأل الموثو ة ال اائأل م و را عئد ا دار البيائاأل‬
‫طعداد‬
‫المالية‪ ،‬أو اا ي و الح وم عتيها واخذها بعي ا ع بار‬
‫وعرض البيائاأل ل تك الف را‪.‬‬
‫ا ع‬
‫حية ا ع راي والايال وا‬
‫اعادا البيا باثر رجع ‪ :‬عئ‬
‫مبالغ عئا ر البيائاأل المالية اما لو أ اخعاء الف را الساباة لم حدى‪.‬‬
‫غير ابم لت عبي ‪ :‬ياو طيفاء درع ما غير ابم لت عبي عئدما‬
‫س عي المئداا عبياه بعد بذم الجهد لعمم ذلك‪ ،‬وبالئسبة لف را معيئة‬
‫سياسة محاسبية باثر رجع‬
‫ساباة ليل م العمت عبي غيير ما‬
‫ل حية خعم ما اذا‪:‬‬
‫• اائأل مؤثراأل ال عبي باثر رجع عادا بيا رجع غير ابتة لت حديد‪.‬‬
‫• ال عبي باثر رجع أو اعادا بيا رجع ي عتال ا راباأل حو ئية‬
‫تك الف را‪.‬‬
‫ا دارا اا موجودا‬
‫ال عبي باثر رجع أو اعادا البيا باثر رجع ي عتال اديراأل هامة لتمبالغ‬
‫وم المس حيم مييل بدام موبوع معتوماأل ع ال اديراأل‪.‬‬
‫السياسة المحاسبية وا ع راي باثر‬
‫ال عبي باثر رجع ‪ :‬ل غيير ما‬
‫ال غير ال ادير المحاسب بال ر يال ه ‪:‬‬
‫• عبي السياسة المحاسبية الجديدا عت المعام أل‪ ،‬احداى اخرى‪،‬‬
‫ورروي حدى بعد ذلك ال اريخ الذى غيرأل يه السياسة‪.‬‬
‫الف را الحالية والمس ابتية‬
‫• ا ع راي باثر ال غيير ال ادير المحاسب‬
‫الم اثرا بال غيير‪.‬‬
‫او ‪ :‬السياساأل المحاسبية‪:‬‬
‫م ي م عب ال غييراأل السياساأل المحاسبية‪:‬‬
‫• عئدما يئعب احد المعايير الدولية عداد ال اارير المالية عت وجه‬
‫ال حديد عت المعامتة أو الحدى أو الرروي ا خرى‪ ،‬ائه ي م حديد‬
‫السياسة المحاسبية أو السياساأل المعباة عت تك البئود ع عري‬
‫عبي المعايير الدولية عداد ال اارير المالية‪.‬‬
‫حالة عدم وجود معيار دول عداد ال اارير المالية يئعب عت وجه‬
‫•‬
‫ال حديد عت معامتة ما أو عت أحداى أو رروي اخرى‪ ،‬يجال عت اإلدارا‬
‫عوير و عبي سياسة محاسبية يئ ا عئها‬
‫أ س عمم حامها و اديرها‬
‫ا ‪:‬‬
‫ادى لتمس خدمي ‪.‬‬
‫‪ .1‬م ءمة ح ياجاأل ئاعة الارار ا‬
‫‪ .2‬موثو ية البيائاأل المالية بحيى مثم الوب المال وا داء المال‬
‫وال د ااأل المالية ب د و او حيادية واامتة‪.‬‬
‫• عت المئداا اخ يار و عبي سياسا ها المحاسبية بدام م س عت‬
‫المعام أل المماثتة‪ ،‬احداى ورروي اخرى‪ ،‬ما لم عتال المعايير الدولية‬
‫عداد ال اارير المالية عت وجه ال حديد أو سمة ب ئيي البئود ال‬
‫ئاسبها سياساأل مخ تفة‪ ،‬اذا سمة احد المعايير الدولية عداد ال اارير‬
‫ئيي يجال اخ يار السياسة المحاسبية المئاسبة‬
‫المالية أو عتال‬
‫و عبياها عت ام ئي‪.‬‬
‫•عت المئداا أ غير السياساأل المحاسبية الحا أل ال الية اع‪:‬‬
‫‪ .1‬اذا اا ال غيير برورى بحسال المعايير الدولية عداد ال اارير‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ .2‬اذا اا ال غيير يادم معتوماأل موثو ة وااثر م ءمة حوم اثار‬
‫المعام أل أو اثحداى أو الرروي ا خرى عت الوب المال لتمئداا‬
‫أو اثداء المال أو ال د ااأل الئادية‪.‬‬
‫باثر رجع عت المئداا‬
‫حاو المتاية وم را‬
‫ة عئها لام را ساباة‬
‫اائأل معباة عت الدوام‪،‬‬
‫السياساأل المحاسبية‬
‫• عئد عبي ال غيير‬
‫عديم الر يد ا اح لام عئ ر م برر م‬
‫ساباة مادمة والمبالغ ا خرى الماارئة المف‬
‫مادمة اما لو أ السياسة المحاسبية الجديدا‬
‫وهئاك يود عت ال عبي باثر رجع دمم‪:‬‬
‫السياساأل المحاسبية باثر رجع باس ثئاء حالة‬
‫‪ -1‬يجال عبي ال غيير‬
‫حديد ا ثار لتف را أو ا ثر ال راام‬
‫أ ياو ال غيير غير عمت‬
‫لت غيير‪.‬‬
‫غيير‬
‫‪ -2‬عئدما ياو با ماا حديد المؤثراأل المحددا لتف را‬
‫سياسة محاسبية عت المعتوماأل الماارئة لف را أو راأل ساباة‪.‬‬
‫بداية الف را الحالية‪.‬‬
‫‪ -3‬عئدما ياو با ماا حديد اثثر ال راام‬
‫السياسة المحاسبية اثر عت الف را‬
‫ا ‪ :‬عئدما ياو لت غيير‬
‫ا‬
‫ا ع ال ال ‪:‬‬
‫الحالية أو اى را ساباة يجال عت المئداا ا‬
‫• عبيعة ال غيير السياساأل المحاسبية‪.‬‬
‫• اسباال عبي السياسة المحاسبية الجديدا‪.‬‬
‫• مادار ال عديم ام بئد م البيا المال الم برر‪.‬‬
‫• مادار ال عديم الم عت بالف را المعيئة الساباة‪.‬‬
‫ثائيا‪ :‬ال غيراأل ال اديراأل المحاسبية‪.‬‬
‫ا ئدعة ال جارية ائه يما يال العديد‬
‫• ئ يجة الداوك الموروثة‬
‫م البيائاأل المالية بد ة ولا ي م اديرها اع‪ ،‬ويدمم ال ادير ا حاام‬
‫ال اوم عت المعتوماأل الحديثة الموثو ة والم و را مثم ادير الديو‬
‫المعدومة والايمة العادلة لأل وم أو ا ل لاماأل المالية والعمر ا ئ اج‬
‫وئمع ا س ه ك ل وم المس هتاة‪.‬‬
‫عداد البيائاأل المالية و‬
‫• أ ال اديراأل المئعاية ع بر جلء اساس‬
‫اوض موثو ي ها‪.‬‬
‫رروي اا يها‬
‫• ياو ال ادير بحاجة ال مراجعة اذا حدثأل ال غيراأل‬
‫ال ادير ياوم عت أو اا ئ يجة معتوماأل جديدا أو خبرا اابر وهذه‬
‫م بالف راأل الساباة وليسأل حيحا لخعم‪.‬‬
‫المراجعة‬
‫الربة أو الخسارا‬
‫ال ادير المحاسب‬
‫• ي م ا ع راي باثر ال غيير‬
‫را ال غيير‬
‫را ال غيير اذا اا ال غيير يؤثر عت تك الف را اع أو‬
‫والف راأل المس ابتية اذا اا ال غيير يؤثر عتيهما معا‪.‬‬
‫ا وم وا ل لاماأل‬
‫ال ادير المحاسب ال غيراأل‬
‫• اذا ادى ال غيير‬
‫أو بئد السهم العادى‪ ،‬ي م ا ع راي ع عري عديم المبتغ المسجم ل م‬
‫را ال غيير‪.‬‬
‫الم عت أو بئد حاو المساهمي‬
‫ال ادير المحاسب الذى يؤثر عت ربة أو خسارا الف را الحالية‬
‫• م امثتة ال غيير‬
‫ال اديراأل المحاسبية ال ؤثر عت‬
‫مبتغ الدي المعدوم اما ال غيير‬
‫اع ال غيير‬
‫العمر ا ئ اج والئمع الم و‬
‫الف را الحالية والف راأل المس ابتية مثم ال غيير‬
‫ادية المس ابتية ل م المس هتك حيى يؤثر ذلك عت الف را‬
‫س ه ك الفواصد ا‬
‫الحالية والف راأل المس ابتية‪.‬‬
‫ال ادير المحاسب‬
‫ف ة ع عبيعة ومادار ال غيير‬
‫الف راأل‬
‫الف را الحالية أو ي و أ ياو له اثر‬
‫•عت المئداا أ‬
‫والذى له اثر‬
‫المس ابتية‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬ا خعاء‪.‬‬
‫ا ع‬
‫• ئدم ا خعاء يما يخص ا ع راي أو الايال أو ال اديم أو ا‬
‫عئا ر البيائاأل المالية‪ ،‬و ع بر البيائاأل المالية غير مم ثتة لتمعايير‬
‫الدولية عداد ال اارير المالية اذا اائأل ح وى عت اخعاء‪.‬‬
‫حية اخعاء الف را الحالية الما دفة بم ال رية با دار‬
‫•يم‬
‫را حاة حة اخعاء‬
‫البيائاأل المالية‪ ،‬واذا لم ا دي اثخعاء ط‬
‫البيائاأل المالية لتف را‬
‫المعتوماأل الماارئة المادمة‬
‫الف را الساباة‬
‫ال حاة‪.‬‬
‫حة ا خعاء المادية لتف را الساباة باثر رجع‬
‫• عت المئداا أ‬
‫اوم مجموعة م البيائاأل المالية الم ر با دارها بعد اا دا ها‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)10‬‬
‫اثحداى بعد را طعداد ال اارير‬
‫يهدي هذا المعيار ال ايبا ال ال ‪:‬‬
‫• م يجال أ يعدم المدروم بيائا ه المالية با حداى ال حدثأل بعد را‬
‫طعداد ال اارير‪.‬‬
‫احاأل ال يجال عت المدروم ادراجها حوم اريخ ا رار البيائاأل‬
‫•ا‬
‫دارها وا حداى بعد را طعداد ال اارير‪.‬‬
‫المالية‬
‫ا ع ا حداى بعد را‬
‫المحاسبة وا‬
‫ويجال أ يعب هذا المعيار‬
‫طعداد ال اارير‪.‬‬
‫ال عريفاأل‪:‬‬
‫را طعداد‬
‫ا بي‬
‫ا حداى بعد را طعداد ال اارير‪ :‬ه ا حداى ال‬
‫ال اارير و اريخ الم اد ة عت ا دار البيائاأل المالية وهئاك ئوعا م‬
‫ا حداى يما مييلهما‪:‬‬
‫سادأل بف را طعداد ال اارير‬
‫‪ ‬احداى ي و ر لها دليم بالرروي ال‬
‫(ا حداى المعدلة بعد را طعداد ال اارير)‪.‬‬
‫‪ ‬احداى دير ال رروي ئدمأل بعد را طعداد ال اارير ( احداى غير‬
‫معدلة بعد را طعداد ال اارير)‪.‬‬
‫ا حداى المعدلة بعد را طعداد ال اارير‪.‬‬
‫البيائاأل المالية‬
‫• يجال عت المدروم أ يعدم المبالغ المع ري بها‬
‫ل عال ا حداى المعدلة بعد را طعداد ال ارير‪.‬‬
‫عتال‬
‫• يما يت امثتة عت ا حداى المعدلة بعد را طعداد ال اارير ال‬
‫بيائا ه المالية أو ل ع راي‬
‫م المدروم عديم المبالغ المع ري بها‬
‫ببئود لم يا د اع ري بها ساباا‪:‬‬
‫‪ -1‬ىىدور حاىىم بعىىد طعىىداد ال اريىىر ى بىىية اائىىأل اصمىىة بف ىىرا طعىىداد‬
‫ال اريىىر حيىىى ي عتىىال ذلىىك عىىديم المخ ىىص الىىذي ىىم أخىىذه ى السىىاب و‬
‫ف ة المئداا ع ال لام مح مم اع ل و ر ادلة ابا ية‪.‬‬
‫‪ -2‬اسى م معتومىىاأل جديىىدا بعىىد ىىرا طعىىداد ال اىىارير دىىير طلى ائخفىاض‬
‫يمىىة أحىىد اث ىىوم بف ىىرا طعىىداد ال اريىىر‪ ،‬أو أ المبتىىغ المع ىىري بىىه سىاباا‬
‫خسارا وا ئخفاض الايمة لذلك اث م ح اج طل عديم‪ ،‬ومثام ذلك‪:‬‬
‫• ط ى ل عميىىم بعىىد ىىرا طعىىداد ال اىىارير يؤاىىد أ الخسىىارا ى الذمىىة‬
‫را طعداد ال اارير وي عتىال مى المدىروم عىديم‬
‫المديئة اائأل اصمة‬
‫الايمة المرحتة لتذمم المديئة ال جارية‪.‬‬
‫• بيى الببىىاعة بعىىد ىرا طعىىداد ال اريىىر يماى أ ياىدم دليىىم عتى يم هىىا‬
‫الاابتة لت حا بف را طعداد ال ارير‪.‬‬
‫‪ -3‬ال حديد بعد را طعداد ال اارير ل اتفة اث وم المد راه أو الم ح‬
‫م اث وم المباعة بم را طعداد ال اارير‪.‬‬
‫أل‬
‫‪ -4‬ال حديىىد بعىىد ىىرا طعىىداد ال اىىارير لمبتىىغ الح ىىة ى الىىربة أو ح ىىة‬
‫الماا ما طذا اا المدروم لديه ال لام ىائوئ بف ىرا طعىداد ال اىارير إلجىراء‬
‫تك الد عاأل ئ يجة ثحداى بم ذلك ال اريخ‪.‬‬
‫‪ -5‬اا داي حايم أو أخعاء ُرهر أ البيائاأل المالية لم ا‬
‫حيحة‪.‬‬
‫ا حداى غير المعدلة بعد را طعداد ال اارير‪.‬‬
‫يعدم المبىالغ المع ىري بهىا ى بيائا ىه الماليىة‬
‫• يجال عت المدروم أ‬
‫ل عال اثحداى غير المعدلة بعد را طعداد ال اارير‪.‬‬
‫• مى أمثتىىة الحىىدى غيىىر المعىىدم بعىىد ىىرا طعىىداد ال اىىارير ائخفىىاض الايمىىة‬
‫العادلة ل س ثماراأل بىي ىرا طعىداد ال اىارير وح ى ىاريخ ط ىرار البيائىاأل‬
‫المالية لإل دار‪.‬‬
‫وليعاأل ا ربا ‪:‬‬
‫• طذا م ا را أو اإلع ع وليعاأل اثربىا لحىامت أدواأل حاىو (امىا‬
‫ٌعر ىىأل ى معيىىار المحاسىىبة الىىدول ‪ ،32‬اثدواأل الماليىىة ‪:‬العىىرض“) بعىىد‬
‫يع ري ب وليعاأل اثربا‬
‫را طعداد ال اارير إئه يجال عت المدروم أ‬
‫هذه ل لام الميلائية العمومية‪.‬‬
‫• طذا ىم اإلعى عى أربىىا اثسىىهم بعىد ىىرا طعىىداد ال اىىارير و بىىم أ يى م‬
‫ال رية بإ ىدار البيائىاأل الماليىة يى م ا ع ىراي بمربىا اثسىهم اىال لام‬
‫را طعداد ال اارير وي م اإل ا ع أربا اثسهم اإليباحاأل‪.‬‬
‫اس مرارية المئدما‪.‬‬
‫ُيعد المدروم بيائا ه المالية عت أسال اس مرارية المئدىما طذا‬
‫يجال أ‬
‫ررأل اإلدارا بعد را طعىداد ال اىارير طمىا ئي هىا ل سىييم المدىروم أو و ىي‬
‫ئداعه ال جاري أو ائه ليل لديها بديم وا ع سوى ذلك‪.‬‬
‫ا ‪.‬‬
‫ا‬
‫• يجال عت المدروم ا يف ىة عى ال ىاريخ الىذي ىم عئىده ط ىرار البيائىاأل‬
‫المالية إل دارها وم هو الىذي أععى هىذا ا ىرار اذا اىا مى ك المدىروم‬
‫أو آخىىري لىىديهم السىىتعة ل عىىديم البيائىىاأل الماليىىة بعىىد ا ىىدار ىىإ عتىى‬
‫المدروم ا يف ة ع تك الحاياة ‪.‬‬
‫• طذا اس تم المدروم معتوماأل بعد را طعداد ال اىارير حىوم رىروي اائىأل‬
‫ىىاحاأل‬
‫اصمىىة بف ىىرا طعىىداد ال اىىارير ي وجىىال عتى المدىىروم أ ُيحىدى ا‬
‫ال لها ع ة بهذه الرروي بوء المعتوماأل الجديدا‪.‬‬
‫• عئدما او اثحىداى غيىر المعدلىة بعىد ىرا طعىداد ال اىارير عتى درجىة‬
‫م ى اثهميىىة بحيىىى أ عىىدم اإل ىىا سىىوي يىىؤثر ى ىىدرا المس ى خدمي‬
‫لتبيائاأل المالية لعمم ال اييمىاأل والاىراراأل المئاسىبة يجىال عتى المدىروم‬
‫أ يف ة ع المعتوماأل ال الية لام صة مهمة م الحدى غير المعىدم بعىد‬
‫اريخ الميلائية العمومية‪:‬‬
‫‪ -1‬عبيعة الحدى‪.‬‬
‫‪ -2‬ادير ل مثيره المال او ئ ا يفيد أ ذلك ال ادير‬
‫يما أجراءه‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪“)11‬عاود ا ئداء“‬
‫هدي المعيار‪.‬‬
‫يهىىدي هىىذا المعيىىار الىى و ىىي المعالجىىة المحاسىىبية ل يىىراداأل وال اىىاليي‬
‫الم عتاة بعاود ا ئداء‪ ،‬وئررا لعبيعة الئدىاع ى عاىود ا ئدىاء ىا ىاريخ‬
‫ر ي محاسبي ي مخ تف ىي ‪ ،‬وعتى ذلىك‬
‫بدء ئداع العاد وائ هاصه ياعا‬
‫ا اثمر الرصيسى ى المحاسىبة عى عاىود ا ئدىاء ى تخص ى خ ىيص‬
‫ايراداأل و االيي العاد بي الف راأل المحاسبية ال ي م ائجال العمم يها‪.‬‬
‫ئعا المعيار‪.‬‬
‫يعب ى هىىذا المعيىىار ى المحاسىىبة ع ى عاىىود اإلئدىىاء ى البيائىىاأل المالي ىة‬
‫لتمااولي ‪.‬‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫عاد اإلئداء‪ :‬هو عاد م ا فا عتيه بدام محىدد إلئدىاء أ ىم أو دىايتة‬
‫مىىىى اث ىىىىوم الم رابعىىىىة أو المع مىىىىدا عتىىىى بعبىىىىها مىىىى حيىىىىى ال ىىىىميم‬
‫وال ائولوجيا والوريفة أو الغرض أو ا س خدام الئهاص لها‪.‬‬
‫يىه الماىاوم عتى سىعر ثابىأل‬
‫العاد ذو السعر المحدد‪ :‬هو عاد طئداء يوا‬
‫لتعاد‪ ،‬أو عت سعر ثابىأل لتوحىدا الئا جىة‪ ،‬والىذي ياىو ى بعىض الحىا أل‬
‫خابعا لدروع اعد ال االيي‪.‬‬
‫عاد ال اتفة لاصد ئسبة‪ :‬هىو عاىد طئدىاء يى م بموجبىه عىويض الم ااعىد عى‬
‫ال االيي المسمو بها أو ال االيي المحددا طبا ة طل ئسبة مصوية م هىذه‬
‫ال االيي أو رسم ثابأل‪.‬‬
‫جمي و جلصة عاود ا ئداء‪.‬‬
‫‪ -1‬عب م عتباأل هذا المعيار لام عاد ائداء عت حده‪ ،‬وعئدما يغع‬
‫العاد عددا م اث وم إ طئداء ام أ م يجال ا يعامم اعاد طئداء‬
‫مئف م وذلك الحا أل ال الية‪:‬‬
‫• ي م اديم عروض مئف تة لام أ م عت حده‪.‬‬
‫• ياو ام ا م م اث وم خاب لعمتية فاوبية مئف تة وام م‬
‫المااوم والعميم يس عي بوم أو ر ض ذلك الجلء م العاد الذي ي عت‬
‫بام أ م‪.‬‬
‫• يما حديد طيراداأل و االيي ام أ م‪.‬‬
‫‪ -2‬عامم مجموعة العاود سواء لعميم واحد أو عدد مئهم اعاد طئداء‬
‫واحد الحا أل ال الية‪:‬‬
‫• اذا جرى ال فاوض عت مجموعة م العاود ا فاة واحدا‪.‬‬
‫مدروم واحد‬
‫• اذا اائأل العاود م رابعة جدا لدرجة أئها ع أجلاء‬
‫بهامش ربة طجمال ‪.‬‬
‫• ي م ائجال العاود بدام م لم أو ب اب مس مر‪.‬‬
‫‪ -3‬د ي عتال العاد طئداء أ م طبا حسال رغبة العميم أو د ي م عديته‬
‫ليدمم طئداء أ م طبا ‪ ،‬ط طئداء اث م اإلبا يجال أ يعامم‬
‫عت أئه عاد طئداء مئف م وذلك الحا أل ال الية‪:‬‬
‫ال ميم وال ائولوجيا أو‬
‫• أ يخ تي اث م بدام جوهري‬
‫الوريفة ع اث م أو اث وم بموجال العاد اث ت ‪.‬‬
‫• أ ي م ال فاوض عت سعر اث م اإلبا دو اع بار لتسعر‬
‫العاد اث ت ‪.‬‬
‫ايراد العاد‪.‬‬
‫يجال أ ي بم طيراد العاد ما يت ‪:‬‬
‫‪ -1‬مبتغ اإليراد اثساس الم ف عتيه العاد‪.‬‬
‫‪ -2‬أوامر ال غيراأل أعمام العاد والمعالباأل والحوا ل المد وعة وذلك‪:‬‬
‫• طل الحد الذي ياو مح م ا يئ ا طيراد‪.‬‬
‫• أ ياو باإلماا ياسها ب ورا موثو ة‪.‬‬
‫‪ -3‬ياال طيراد العاد بالايمة العادلة لتماابم المس تم أو الذي سيس تم‪.‬‬
‫‪ -4‬امر ال غيير هو عبارا ع عتيماأل م العميم ل غيير ئعا العمم‬
‫الواجال ائجاله بموجال العاد‪،‬‬
‫االيي العاد‪.‬‬
‫يجال أ بم االيي العاد ما يت ‪:‬‬
‫‪ -1‬ال االيي الم عتاة مبادرا بالعاد المحدد‪.‬‬
‫عت بئداع المااو أل وال يما خ ي ها لتعاد‪.‬‬
‫‪ -2‬ال االيي ال‬
‫‪ -3‬ال االيي اثخرى ال ي حميتها العميم حأل دروع العاد‪.‬‬
‫‪ -4‬ال االيي ال ر بع مبادرا بعاد محدد دمم ما يت ‪:‬‬
‫• االيي العمالة المو بما ذلك اإلدراي عتيها‪.‬‬
‫• االيي المواد المس خدمة اإلئداء‪.‬‬
‫• اس ه ك اآل أل والمعداأل المس خدمة العاد‪.‬‬
‫• اتفة ئام الم ائ والمعداأل والمواد م وطل مو العاد‪.‬‬
‫• االيي اس صجار اآل أل والمعداأل‪.‬‬
‫• االيي ال ميم والمساعدا الفئية ال ر بع مبادرا بالعاد‪.‬‬
‫ذلك ال االيي المادرا‬
‫وافالة العمم بما‬
‫• ال االيي المادرا لإل‬
‫لتبما ‪.‬‬
‫• المعالباأل م بم أعراي أخرى‪.‬‬
‫طيراد‬
‫ويما خفيض هذه ال االيي بمي دخم عرب ليل مدمو‬
‫العاد‪ ،‬عت سبيم المثام الدخم م بي المواد اللاصدا وال ختص م اآل أل‬
‫والمعداأل ئهابة العاد‪.‬‬
‫‪ -5‬دمم ال االيي ال ر بع مبادرا بئداع المااو أل بدام عام ويما‬
‫خ ي ها لعاود محددا ما يت ‪:‬‬
‫• ال ممي‬
‫ر بع مبادرا بعاد محدد‪.‬‬
‫• االيي ال ميم والمساعداأل الفئية ال‬
‫• م اريي اإلئداء غير المبادرا‪.‬‬
‫و خ ص مثم هذه ال االيي باس خدام عر مئ رمة ومعاولة و عب‬
‫بثباأل عت جمي ال االيي م دابهة الخ اصص‪.‬‬
‫ر بع بئداع المااو أل أو يما خ ي ها طل‬
‫‪ -6‬ال االيي ال‬
‫العاد و س بعد م االيي عاد اإلئداءاأل‪ ،‬م أمثتة هذه ال االيي ما يت ‪:‬‬
‫• ال االيي اإلدارية العامة ال لم يئص العاد عت ال عويض عئها‪.‬‬
‫• االيي البي ‪.‬‬
‫• االيي البحى وال عوير ال لم يئص العاد عت ال عويض عئها‪.‬‬
‫• اس ه ك أ أل والمعداأل المععتة ال لم س خدم عاد محدد ‪.‬‬
‫ا ع راي بإيراد العاد وم رو ا ه‪.‬‬
‫‪ -1‬عئدما يما ادير ئ اصا العاد ب ورا موثو ة‪ ،‬إئه يجال ا ع راي‬
‫باإليراد وال االيي المر بعة بعاد اإلئداء اإيراد وم روي حسال درجة‬
‫ئهاية ام را طعداد ال اارير‪،‬اما يجال ا ع راي بالخساصر‬
‫طئجال العاد‬
‫الم و عة ورا ام روي‪.‬‬
‫‪ -2‬حالة العاد ذو السعر المحدد‪ ،‬إ ئ اصا عاد اإلئداءاأل يما اديرها‬
‫ب ورا موثو ة عئدما حا الدروع ال الية جميعها‪:‬‬
‫• يما يال اامم طيراد العاد ب ورا موثو ة‪.‬‬
‫ادية لتعاد سوي د لتمدروم‪.‬‬
‫• أ م المح مم أ المئا ا‬
‫• يما يال ام م ال االيي الم باية إل مام العاد ودرجة طئجال العاد‬
‫ئهاية را طعداد ال اارير بثاة‪.‬‬
‫• ال االيي ال ر بع بالعاد وال يما حديدها بوبو و ياسها ب ورا‬
‫موثو ة مما يما م ماارئة االيي العاد الفعتية الم ابدا بال اديراأل‬
‫الساباة‪.‬‬
‫‪ -3‬حالة عاد ال اتفة لاصد ئسبة‪ ,‬إئه يما ادير ئ اصا عاد اإلئداء‬
‫ب ورا موثو ة عئدما حا جمي الدروع ال الية‪:‬‬
‫ادية المر بعة بالعاد سوي د طل‬
‫• م المح مم أ المئا ا‬
‫المدروم‪.‬‬
‫• ط ال االيي ال ر بع بالعاد‪ ،‬سواء اائأل ابتة لت عويض أم ‪ ،‬يما‬
‫حديدها بوبو و ياسها ب ورا موثو ة‪.‬‬
‫‪ -4‬يعت عت عمتية ا ع راي باإليراد والم رو األ بالرجوم طل مرحتة‬
‫طئجال العاد بعرياة ئسبة اإلئجال‪ ،‬بما ب هذه العرياة يجري ماابتة‬
‫و وم هذه المرحتة م اإلئجال‪،‬‬
‫طيراداأل العاد ب االيفه ال م ابدها‬
‫ويئ ا ع ذلك حديد اإليراد والم رو األ واثربا ال ر بع بالجلء الذي‬
‫أئجل م العمم‪ ،‬و و ر هذه العرياة معتوماأل مفيدا ع مدى ئداع العاود‬
‫واثداء خ م الف را‪.‬‬
‫الربة أو‬
‫ع راي بإيراد العاد‬
‫ي م ائجال العمم يها‪ ،‬وي م عادا‬
‫الف راأل‬
‫الربة أو الخسارا‬
‫الم عت بها‪ ،‬ولا عئدما ياو م‬
‫طيراد العاد الات إئه يع ري ورا‬
‫عرياة ئسبة اإلئجال‪ ،‬ي م ا‬
‫‪-5‬‬
‫الف راأل المحاسبية ال‬
‫الخسارا‬
‫ا ع راي ب االيي العاد ام اريي‬
‫المحاسبية ال ي م يها طئجال العمم‬
‫الم و أ ليد ال االيي الاتية ع‬
‫بهذه الليادا ام روي‪.‬‬
‫‪ -6‬ياو المدروم عادا ادرا عت وب اديراأل موثو ة لعاد اذا اا‬
‫العاد ي بم ما يت ‪:‬‬
‫• الحاو الاابتة لت ئفيذ لام عري بخ وص اث م المراد طئداؤه‪.‬‬
‫• الماابم الذي سي م بادله ‪.‬‬
‫• عرياة ودروع السداد‬
‫‪ -7‬عئدما يما ادير ئ اصا عاد اإلئداء ب ورا موثو ة إئه‪:‬‬
‫• يجال ا ع راي با يراد طل الحد الذي م عئده ابد االيي م المح مم‬
‫أئها س س رد‪.‬‬
‫الف را ال‬
‫م يها ابد‬
‫• يجال ا ع راي ب االيي العاد ام روي‬
‫ال االيي‪.‬‬
‫‪ -8‬عئدما لوم حا أل عدم ال ماد ال حالأل دو ادير ئ اصا العاد ب ورا‬
‫موثو ة إئه يجال اإلع راي باإليراداأل والم رو األ الم عتاة بعاد اإلئداء‬
‫حسال ئسبة ا ئجال‪.‬‬
‫ا ع راي بالخساصر الم و عة‪.‬‬
‫عئىىدما ياىىو م ى المح مىىم أ اىىاليي العاىىد الاتيىىة سى ليد ع ى طيىىراد العاىىد‬
‫الات إئه يجال ا ع راي بالخسارا الم و عة ام روي ورا‪.‬‬
‫ال غيراأل ال اديراأل‪.‬‬
‫ام را‬
‫يجرى عبي عرياة ئسبة ا ئجال عت أسال راام‬
‫محاسبية بئاء عت ال اديراأل الجارية يراد العاد و االيفه‪ ،‬لذلك م‬
‫ادير ايراد العاد و االيفه أو اثير ال غير‬
‫المحاسبة ع اثير ال غير‬
‫ادير محاسب ‪ ،‬و س خدم ال اديراأل ال جرى‬
‫ادير ئ اصا العاد ا غير‬
‫حديد مبتغ اإليراداأل أو الم رو األ المع ري بها الربة أو‬
‫غييرها‬
‫الخسارا الف را ال جرى يها ال غيراأل و راأل حاة‪.‬‬
‫ا ‪.‬‬
‫ا‬
‫‪ -1‬يجال عت المدروم أ يف ة ع اآل ‪:‬‬
‫• مبتغ ايراد العاد المع ري به اإيراد الف را‪.‬‬
‫حديد طيراد العاد المع ري به الف را‪.‬‬
‫• العر المس خدمة‬
‫حديد مرحتة ائجال العاد حأل ال ئفيذ‪.‬‬
‫• العر المس خدمة‬
‫را طعداد‬
‫‪ -2‬يجال عت المدروم أ يف ة ع العاود حأل ال ئفيذ‬
‫ال اارير اما يت ‪:‬‬
‫• طجمال ال االيي الم ابدا واثربا المع ري بها (معروحا مئها الخساصر‬
‫المع ري بها) ل اريخه‪.‬‬
‫• مبتغ الد عاأل المادمة المس تمة‪.‬‬
‫• المبالغ المح جلا‪.‬‬
‫‪ -3‬يجال عت المدروم عرض ما يت ‪:‬‬
‫• المبتغ ا جمال المس ح م العم ء ع عمم العاد ام م‪ ،‬و دمم‬
‫العاود حأل ال ئفيذ ال ليد االيفها وارباحها المع ري بها معروحا مئها‬
‫الخساصر المع ري بها ع وا ير ا ئجال‪.‬‬
‫• المبتغ ا جمال المس ح لتعم ء ع عمم العاد اال لام‪ ،‬و دمم العاود‬
‫حأل ال ئفيذ ال ليد وا ير ا ئجال ع االيفها وارباحها المع ري بها‬
‫معروحا مئها الخساصر المع ري بها‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪“)12‬براصال الدخم“‬
‫الهدي م المعيار‪.‬‬
‫يهدي هذا المعيار ال و ي المعالجة المحاسبية لبراصال الدخم‪ ،‬وايفية‬
‫المحاسبة ع ال بعاأل الجارية والمس ابتية لتبريبة م خ م‪:‬‬
‫• ا س رداد (السداد) المس ابت لتمبالغ المسجتة اا وم (ال لاماأل) مع ري‬
‫بها الميلائية العمومية لتمدروم‪.‬‬
‫البيائاأل‬
‫• العمتياأل وا حداى ا خرى لتف را الجارية المع ري بها‬
‫المالية لتمدروم‪.‬‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫• الربة المحاسب ‪ :‬هو ا ربة أو خسارا الف را بم ا عام م روي‬
‫البريبة‪.‬‬
‫• الربة الخاب لتبريبة (الخسارا البريبية)‪ :‬هو ا الربة (الخسارا)‬
‫لتف را المحددا بموجال الاواعد ال بعها الستعاأل البريبية والذي حدد‬
‫عت بوصه براصال الدخم المس حاة (الاابتة ل س رداد)‪.‬‬
‫• الم روي البريب (الدخم البريب )‪ :‬هو المبتغ اإلجمال المدموم‬
‫الربة أو الخسارا لتف را بخ وماأل البريبة الجارية‬
‫حديد ا‬
‫والبريبة المؤجتة‪.‬‬
‫• البريبة الجارية‪ :‬ه مبتغ براصال الدخم المس حاة (الاابتة ل س رداد)‬
‫ع الربة الخاب لتبريبة (الخسارا البريبية) لتف را‪.‬‬
‫• ال لاماأل بريبة مؤجتة‪ :‬ه مبىالغ بىراصال الىدخم المسى حاة ى الف ىراأل‬
‫المس ابتية بخ وص الفرو المؤ ة الخابعة لتبريبة‪.‬‬
‫• أ وم بريبة مؤجتة‪ :‬ه مبالغ براصال الدخم الاابتة ل س رداد‬
‫راأل مس ابتية بخ وص ال ال ‪:‬‬
‫‪ -1‬الفرو المؤ ة الاابتة ل عام‪.‬‬
‫‪ -2‬رحيم الخساصر البريبية غير المس خدمة لتف راأل الاادمة‪.‬‬
‫‪ -3‬رحيم الخ وماأل البريبية غير المس خدمة لتف راأل الاادمة‪.‬‬
‫• الفرو المؤ ة‪ :‬ه رو بي المبتغ المرحم ل م أو ا ل لام‬
‫المرال المال و اعد ه البريبية‪ ،‬والفرو المؤ ه د او م ‪:‬‬
‫بيا‬
‫‪ -1‬رو مؤ ة خابعة لتبريبة‪ :‬وه رو مؤ ىة سىوي يئدىم عئهىا‬
‫مبالغ خابعة لتبريبة عئد حديىد الىربة البىريب (الخسىارا البىريبية)‬
‫لتف راأل المس ابتية عئدما ي م اس رداد أو سداد المبتغ المسىجم لأل ىم أو‬
‫ا ل لام‪.‬‬
‫‪ -2‬ىىرو مؤ ىىة ابتىىة ل عىىام‪ :‬وهى ىىرو مؤ ىىة سىىوي يئدىىم عئهىىا‬
‫مبىىالغ ابتىىة ل عىىام عئىىد حديىىد الىىربة البىىريب (الخسىىارا الب ىريبية)‬
‫لتف راأل المس ابتية عئدما ي م اس رداد أو سداد المبتىغ المرحىم لأل ىم أو‬
‫ا ل لام‪.‬‬
‫الااعدا البريبية‪.‬‬
‫الااعدا البريبية ث م ما ه المبتغ الذي سيا ع لألغراض البريبية‬
‫ماابم أية مئا ا ادية خابعة لتبريبة س د لتمدروم عئدما س رد‬
‫ادية خابعة لتبريبة ا‬
‫المبتغ المرحم لأل م‪ ،‬وطذا لم ا المئا ا‬
‫الااعدا البريبية لأل م ساوى مبتغه المرحم‪.‬‬
‫ا ع راي با ل لاماأل واث وم البريبية الجارية‪.‬‬
‫‪ -1‬يجال ا ع راي بالبريبة الجارية غير المد وعة ع الف را الجارية‬
‫والف راأل الساباة اال لام‪ ،‬أما طذا اا المبتغ المد وم ع الف را الجارية‬
‫والف راأل الساباة يليد ع المبتغ المس ح يع ري بالليادا ام م‪.‬‬
‫‪ -2‬يجال ا ع راي ام م بالمئفعة الم عتاة بالخسارا البريبية ال يما‬
‫اس خدامها بمثر رجع س رداد بريبة جارية لف را ساباة‪.‬‬
‫ا ع راي با ل لاماأل واث وم البريبية المؤجتة‪.‬‬
‫الفرو المؤ ه الخابعة لتبريبة‪.‬‬
‫يجال ا ع راي بال لام بريب مؤجم لاا ة الفرو المؤ ه البريبية ما لم‬
‫يئدم ال لام بريب ع ال ال ‪:‬‬
‫‪ -1‬ا ع راي ا ول بالبريبة‪.‬‬
‫ي بائها‪:‬‬
‫‪ -2‬ا ع راي اثول بم م أو ال لام عمتية‬
‫* ليسأل ائدماج اعمام‪.‬‬
‫* و أل حدوى العمتية لم ؤثر عت الربة المحاسب و عت الربة‬
‫الخاب لتبريبة (الخسارا البريبية)‪.‬‬
‫و ئدم الفرو المؤ ة الحا أل ال الية‪:‬‬
‫• ي م ا ع راي باث وم المحددا ال م ام اها وا ل لاماأل الم ابدا‬
‫ائدماج اثعمام بايم ها العادلة ولم ي م عمم عديم ماابم لتغاياأل البريبية‪.‬‬
‫• ي م طعادا اييم اث وم بدو عدي أل مماثتة لغاياأل البريبة‪.‬‬
‫• رهر دهرا أو دهرا سالبة عئد ا ئدماج‪.‬‬
‫• او الااعدا البريبية ث م أو ال لام عئد ا ع راي اثول به خ تي‬
‫ع المبتغ اثول المسجم له‪.‬‬
‫المئداأل ال ابعة أو الفروم أو‬
‫• ي بة المبتغ المرحم ل س ثماراأل‬
‫ال ر يباأل المد راة مخ تي ع الااعدا‬
‫المئداأل اللميتة أو الح ص‬
‫البريبية ل س ثمار أو الح ة‪.‬‬
‫الفرو المؤ ه الاابتة ل عام‪.‬‬
‫يجال ا ع راي با م بريب مؤجم ماابم اا ة الفرو المؤ ه الاابتة‬
‫ل عام ال الحد الذى ياو يه الربة البريب مح مم و ره لعر‬
‫الفرو المؤ ه مئه ما لم ياو اث م البريب المؤجم ئادئ ع‬
‫ي با ‪:‬‬
‫ا ع راي المبدص باث م أو ا ل لام عمتية‬
‫• ليسأل ائدماج أعمام‪.‬‬
‫و أل حدوثها لم ؤثر عت الربة المحاسب أو الربة البريب‬
‫•‬
‫(الخسارا البريبية)‪.‬‬
‫الخساصر البريبية والخ وماأل البريبية غير المس خدمة‪.‬‬
‫يجال ا ع راي بم م بريب مؤجم ماابم الخساصر البريبية والخ وماأل‬
‫البريبية غير المس خدمة المدورا طل الحد الذي ياو يه م المح مم‬
‫حاي أربا بريبية مس ابتية س خدام هذه الخساصر والخ وماأل‬
‫البريبية ماابتها‪.‬‬
‫ا س ثماراأل‬
‫المئداأل ال ابعة والفروم والمئداأل اللميتة وال ر يباأل المد راة‪.‬‬
‫‪ -1‬يجال عت المئداا أ ع ري بال لام بريب مؤجم لاا ة الفرو‬
‫المئداأل ال ابعة والفروم‬
‫البريبية المؤ ة المر بعة با س ثمار‬
‫والمئداأل اللميتة والح ص ال ر يباأل المد راة‪ ،‬و يجال أ ع ري‬
‫بذلك طذا حا الدرعي ال اليي ‪:‬‬
‫مدروم مد رك أو‬
‫• أ او المئداا اثم أو المس ثمر أو المدارك‬
‫و يأل ائعاال الفرو‬
‫عمتياأل مد راة ادر عت ال حام‬
‫المدارك‬
‫المؤ ة‪.‬‬
‫يئعال الفر المؤ أل المس ابم المئرور‪.‬‬
‫• أ ياو م المح مم أ‬
‫‪ -2‬يجال عت المدروم ا ع راي بم م بريب مؤجم لاا ة الفرو‬
‫المئداأل ال ابعة‬
‫المؤ ة الاابتة ل عام الئادصة ع ا س ثماراأل‬
‫ال ر يباأل المد راة اع طل‬
‫والفروم والمئداأل اللميتة والح ص‬
‫الحد الذي ياو م المح مم ا ‪:‬‬
‫• يئعال الفر المؤ أل المس ابم المئرور‪.‬‬
‫• ي و ر ربة بريب يما اس غ م الفر المؤ أل ماابته‪.‬‬
‫ال ااص‪.‬‬
‫‪ -1‬يجال أ ياوم المدروم بإجراء ماا ة بي اث وم البريبية الجارية‬
‫وا ل لاماأل البريبية الجارية اع طذا اا المدروم‪:‬‬
‫• احال ح ابم لت عبي إلجراء الماا ة لتمبالغ المع ري بها‪.‬‬
‫• يئوى طما السداد عت أسال ال ا أو حاي اث م و سديد ا ل لام‬
‫معا ئفل الو أل‪.‬‬
‫‪ -2‬يجال أ يجرى المدروم ماا ة بي اث وم البريبية الجارية‬
‫وا ل لاماأل البريبية المؤجتة اع الحا أل ال الية‪:‬‬
‫• طذا اا لتمدروم ح ائوئ بإجراء ماا ة لأل وم البريبية الجارية‬
‫وا ل لاماأل البريبية الجارية‪.‬‬
‫• طذا اائأل اث وم البريبية المؤجتة وا ل لاماأل البريبية المؤجتة عود‬
‫لبراصال دخم مفروبة م ئفل ستعة البراصال طما عت ‪-:‬‬
‫* ئفل المدروم الخاب لتبريبية‪.‬‬
‫* مداري مخ تفة خابعة لتبريبة ئوى طما سداد ا ل لاماأل البريبية‬
‫الجارية واث وم البريبية الجارية عت أسال ال ا أو حاي‬
‫اث وم وسداد ا ل لاماأل معا ئفل الو أل‪.‬‬
‫ا ‪.‬‬
‫ا‬
‫‪ -1‬يجال اإل ا بدام مئف م ع ماوئاأل م روي (دخم) البريبة‪.‬‬
‫‪ -2‬يجال اإل ا عما يت بدام مئف م‪:‬‬
‫• اجمال البريبة الجارية أو المؤجتة ال عود لبئود ُحمتأل أو أبيفأل‬
‫لحساال حاو المالاي ‪.‬‬
‫• مبتغ البريبة المؤجتة المر بع بام ماو لتدخم الدامم‪.‬‬
‫• در لتع ة بي م روي (دخم) البريبة والربة المحاسب ‪.‬‬
‫• در لت غيراأل معدم (معد أل) البريبة المعباة بالماارئة م الف را‬
‫المحاسبية الساباة‪.‬‬
‫• مبتغ (و اريخ ا ئ هاء أ وجد) لتفرو المؤ ة الاابتة ل عام‪،‬‬
‫والخساصر البريبية غير المس خدمة‪ ،‬والخ وماأل البريبية غير‬
‫بيا المرال‬
‫المس خدمة وال لم يع ري بم م بريب مؤجم عئها‬
‫المال ‪.‬‬
‫المئداأل‬
‫• المبتغ ا جمال لتفرو المؤ ة الم عتاة با س ثماراأل‬
‫ال ابعة والفروم والمئداأل اللميتة والح ص ال ر يباأل المد راة ال‬
‫لم يع ري بال لاماأل بريبية مؤجتة عئها‪.‬‬
‫• مبتغ بريبة الدخم الم ر ال عت أربا اثسهم لمساهم المئداأل ال‬
‫ا رحأل أو أعتئأل بم ال رية بإ دار البيائاأل المالية ولائها غير‬
‫مع ري بها اال لام البيائاأل المالية‪.‬‬
‫او يها المئداا ه‬
‫• يمة ال غير طذا سبال ائدماج اإلعمام ال‬
‫غير المبتغ المع ري به ث تها البريب المؤجم بم‬
‫المد رية‬
‫ا م ك‪.‬‬
‫م ام اها‬
‫• طذا لم ي م ا ع راي بالمئا البريبية المؤجتة ال‬
‫اريخ ا م ك ولا م ا ع راي بها بعد اريخ‬
‫ائدماج اثعمام‬
‫ا م ك يجال عت المئداا أ ف ة ع و ي لتحدى أو ال غيير‬
‫الرروي ال سببأل با ع راي بالمئا البريبية المؤجتة‪.‬‬
‫المؤجم وع‬
‫‪ -3‬يجال عت المدروم أ يف ة ع المبتغ البريب‬
‫عبيعة اثدلة الداعمة ل ع راي به وذلك الحا أل ال الية‪:‬‬
‫• عئدما ياو اس خدام اث م البريب المؤجم مع مدا عت اثربا‬
‫البريبية المس ابتية اللاصدا ع اثربا الئادصة م ائعاال رو‬
‫بريبية مؤ ة موجودا‪.‬‬
‫الف را الجارية أو‬
‫• عئدما ياو المدروم د عائ م خساصر طما‬
‫الف را الساباة لدى الستعة البريبية ال يمأل طليها اث م البريب‬
‫المؤجم‪.‬‬
‫‪ -4‬يجال عت المئداا اإل ا ع عبيعة بريبة الدخم المح متة ال د‬
‫ر ال عت د أربا اثسهم لمساهميها طبا ة طل ذلك يجال عت‬
‫المئداا اإل ا ع مبالغ براصال الدخم المح متة ال يما حديدها‬
‫عمتيا وما طذا اا هئاك أية بريبة دخم مح متة م غير المما حديدها‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)16‬‬
‫المم تااأل والم ائ والمعداأل‬
‫الهدي م المعيار‪.‬‬
‫يهدي هذا المعيار ال حديد المعالجة المحاسبية لتمم تااأل والم ائ‬
‫والمعداأل ح ي ما مس خدموا البيائاأل المالية م ال حا م المعتوماأل‬
‫عت باس ثمار المئداا المم تااأل والم ائ والمعداأل الخا ة بها‬
‫ال‬
‫محاسبة‬
‫هذا ا س ثمار‪ ،‬و مثم الابايا الرصيسية‬
‫وال غيراأل‬
‫ا ع راي با وم و حديد مبالغها‬
‫المم تااأل والم ائ والمعداأل‬
‫المسجتة و االيي ا س ه ك وخساصر ائخفاض الايمة ال يئبغ ا ع راي‬
‫بها‪.‬‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫الميلائية العمومية بعد‬
‫• المبتغ المرحم‪ :‬هو المبتغ المع ري به لأل م‬
‫خ م اى اس ه ك م راام واية خساصر ائخفاض الايمة‪.‬‬
‫• ال اتفة‪ :‬ه مبتغ الئادية أو ما يعادم الئادية المد وعة أو الايمة العادلة‬
‫لتماابم المد وم لتح وم عت اث م و أل دراصه أو ائداصه‪.‬‬
‫• الايمة الاابتة ل س ه ك‪ :‬ه اتفة اث م أو اى مبتغ اخر يحم محته‬
‫الاواصم المالية ئا ا يمة الخردا‪.‬‬
‫• ا س ه ك‪ :‬هو ال ولي المئ رم لتايمة الاابتة ل س ه ك ل م عت‬
‫مدى حيا ه ا ئ اجية‪.‬‬
‫• الايمة الخا ة بمئداا معيئة‪ :‬ه الايمة الحالية لت د ااأل الئادية ال‬
‫و المئداا ئدوءها م ا س خدام المس مر ل م وم ال ري به‬
‫و أ ابدها عئد سوية ا ل لام‪.‬‬
‫ئهاية عمره ا ئ اج أو ال‬
‫• الايمة العادلة‪ :‬ه السعر الذى يستم لبي اث م أو الذى يد لئام‬
‫اريخ الايال‪.‬‬
‫السو‬
‫ا ل لام معامتة مئرمة بي المداراي‬
‫• خساصر ائخفاض الايمة‪ :‬ه مادار ليادا المبتغ المرحم ل م ع‬
‫مبتغه الاابم ل س رداد‪.‬‬
‫• المم تااأل والم ائ والمعداأل‪ :‬ه ا وم متموسة‪-:‬‬
‫* يح فر بها المدروم م اجم اس خدامها طئ اج أو لويد البباص‬
‫والخدماأل أو ل يجار لتغير أو غراض ادارية‪.‬‬
‫* م الم و اس خدامها خ م ااثر م را واحدا‪.‬‬
‫• المبتغ الاابم ل س رداد‪ :‬هو ا سعر بي اث م أو يمة اس خدامه‬
‫اسهما اعت ‪.‬‬
‫• الايمة الم باية ل م‪ :‬ه المبتغ المادر الذى ح م عتيه المئداا‬
‫حاليا م ال ري با م بعد ا عام ال االيي المادرا لت ري اذا اا‬
‫ئهاية عمره ا ئ اج ‪.‬‬
‫اث م عمر ووب م و عي‬
‫• الحياا ا ئ اجية‪ :‬وه عئ اما‪-:‬‬
‫* الف را اللمئية الم و اس خدام اث م خ لها م بم المدروم‪.‬‬
‫* عدد وحداأل اإلئ اج أو الوحداأل المماثتة ال ي و المدروم‬
‫الح وم عتيها م اث م‪.‬‬
‫ا ع راي‪.‬‬
‫يع ري ببئد المم تااأل والم ائ والمعداأل ام م‬
‫الحا أل‬
‫يجال أ‬
‫ال الية‪:‬‬
‫ادية المس ابتية سوي د‬
‫• عئدما ياو م المح مم أ المئا ا‬
‫م اث م طل المدروم‪.‬‬
‫• عئدما يما يال اتفة اث م بموثو ية‪.‬‬
‫الايال عئد ا ع راي‪.‬‬
‫يجال يال ببئد المم تااأل والم ائ والمعداأل المؤهم ل ع راي به‬
‫اا م عت اسال ال اتفة‪ ،‬وماوئاأل هذه ال اتفة اما يت ‪:‬‬
‫• سعر الدراء بما ذلك رسوم ا س يراد وبراصال الدراء غير المس رده‬
‫بعد الخ م ال جارى والحسم‪.‬‬
‫• اية االيي مبادرا اخرى م ابده لوب اث م حالة ال دغيم‪.‬‬
‫• ال ادير ا ول ل االيي فايك والالة البئد واس رداد المو الموجود يه‪.‬‬
‫الايال بعد ا ع راي‪.‬‬
‫خ ار المئداا اما ئموذج ال اتفة أو ئموذج اعادا ال اييم اسياسة‬
‫محاسبية خا ة بها و اوم ب عبي تك السياسة عت صة اامتة م‬
‫المم تااأل والم ائ والمعداأل‪.‬‬
‫• ئموذج ال اتفة‪:‬‬
‫بموجال هذا الئموذج ي م سجيم البئد بسعر اتف ه معروحا مئه اى‬
‫اس ه ك م راام واية خساصر م راامة ئخفاض الايمة وذلك بعد‬
‫ا ع راي ببئد المم تااأل والم ائ والمعداأل عت ائه ا م‪.‬‬
‫• ئموذج اعادا ال اييم‪:‬‬
‫‪ -1‬بعد ا ع راي ا ول با م يجال أ يرهر بئد المم تااأل والم ائ‬
‫ساوى الايمة العادلة ب اريخ اعادا‬
‫والمعداأل بمبتغ اعادا ال اييم ال‬
‫ال اييم ئا ا اى اس ه ك م راام ح واية خساصر حاة م راامة‬
‫ائخفاض الايمة‪ ،‬ويجال أ م اعادا ال اييم عت اسال مئ رم بدام ااي‬
‫بحيى خ تي الايمة المرحتة ع الايمة العادلة عئد طعداد ال ارير‪.‬‬
‫‪ -2‬عئدما يعاد اييم احد بئود المم تااأل والم ائ والمعداأل ائه يجال‬
‫طعادا اييم اامم ال ئي الذي يئ م طليه البئد المعاد اييمه‪.‬‬
‫‪ -3‬عئد ليادا الايمة المرحتة لأل م ئ يجة إلعادا ال اييم يجال أ يع ري‬
‫بيا الدخم الدامم وم راام حاو المتاية حأل عئوا اصض‬
‫بالليادا‬
‫حدود ما‬
‫طعادا ال اييم‪ ،‬ولا يجال ا ع راي بليادا طعادا ال اييم ادخم‬
‫اع ري به ام روي ساباا ئ يجة ئخفاض طعادا ال اييم لئفل اث م‪.‬‬
‫‪ -4‬عئدما ي م خفيض يمة اث م المرحتة ئ يجة إلعادا ال اييم ائه يجال‬
‫أ يع ري بال خفيض ام روي‪ ،‬ولا يجال ا ع راي بمي خفيض طعادا‬
‫اييم الدخم الدامم طل اصض طعادا ال اييم الم عتاة به الحدود ال‬
‫اصض طعادا ال اييم‬
‫ي جاول يها ال خفيض المبتغ المح فر به‬
‫بخ وص ذلك اث م‪ ،‬وياتم ا ئخفاض المع ري به بيا الدخم الدامم‬
‫المبتغ الم راام حاو المتاية حأل بئد طعادا اييم الفاصض‪.‬‬
‫ا س ه ك‪.‬‬
‫‪ -1‬ي م بدام مئف م اس ه ك ام جلء م بئد المم تااأل والم ائ‬
‫والمعداأل ياو ذو اتفة هامة يما ي عت بال اتفة اإلجمالية لتبئد‪.‬‬
‫حساال الربة أو الخسارا‬
‫‪ -2‬ي م ا ع راي ب اتفة ا س ه ك لام را‬
‫ط طذا م بميئها المبتغ المسجم ث م آخر‪.‬‬
‫‪ -3‬ي م خ يص المبتغ الاابم ل س ه ك الخاص باث م عت أسال‬
‫مئ رم خ م عمره ا ئ اج ‪.‬‬
‫‪ -4‬ي م مراجعة الايمة الم باية والعمر ا ئ اج لأل م عت اث م ئهاية‬
‫ام سئه مالية‪ ،‬وطذا اائأل ال و عاأل خ تي ع ال اديراأل الساباة م‬
‫محاسبة ال غييراأل ا غير ال ادير المحاسب ‪.‬‬
‫عرياة ا س ه ك‪.‬‬
‫• عال عرياة ا س ه ك المس خدمة الئمع الذي ي و‬
‫ادية المس ابتية لأل م م بم المئداا‪.‬‬
‫المئا ا‬
‫يه اس ه ك‬
‫ئهاية‬
‫• م مراجعة عرياة ا س ه ك المعباة عت اث م عت اث م‬
‫ئمع ا س ه ك الم و لتمئا‬
‫ام سئه مالية‪ ،‬وطذا حدى غير هام‬
‫اث م ي م غيير العرياة ل عال ئمع‬
‫ادية المس ابتية المجسدا‬
‫ا‬
‫ال غير‪ ،‬ويئبغ محاسبة هذا ال غيير عت ائه غيير ال ادير المحاسب ‪.‬‬
‫الغاء ا ع راي‪.‬‬
‫‪ -1‬ي م طلغاء ا ع راي بالمبتغ المسجم ى بئد م بئود المم تااأل‬
‫والم ائ والمعداأل الحا أل ال الية‪:‬‬
‫• عئد ال ري به‪.‬‬
‫• عئدما ي و أية مئا ا ادية مس ابتية م اس خدامه أو ال ري‬
‫يه‪.‬‬
‫‪ -2‬يئبغ بمي الربة أو الخسارا الئا جة م طلغاء ا ع راي ببئد‬
‫المم تااأل والم ائ والمعداأل حساال الربة أو الخسارا عئدما ي م طلغاء‬
‫ا ع راي بالبئد و ي م ئيي اثربا اإيراداأل‪.‬‬
‫‪ -3‬م حديد الربة أو الخسارا الئا جة م طلغاء ا ع راي باى بئد م‬
‫ا عواصد‬
‫بئود المم تااأل والم ائ والمعداأل عت ائه الفر بي‬
‫ال ري (أ وجدأل) والمبتغ المسجم لتبئد‪.‬‬
‫ا ‪.‬‬
‫ا‬
‫البيائاأل المالية لام ئي م المم تااأل والم ائ‬
‫‪ -1‬يجال اإل ا‬
‫والمعداأل عما يت ‪:‬‬
‫• أسل الايال المس خدمة ل حديد اجمال المبتغ المرحم‪ ،‬وعئدما يس خدم‬
‫أاثر م أسال ائه يجال اإل ا ع اجمال المبتغ المرحم بموجال ذلك‬
‫اثسال ام ئي‪.‬‬
‫• عر ا س ه ك المس خدمة‪.‬‬
‫• الحياا اإلئ اجية أو معد أل ا س ه ك المس خدمة‪.‬‬
‫• اجمال المبتغ المرحم وا س ه ك الم راام مجمعة م خساصر ائخفاض‬
‫الايمة المجمعة بداية الف را وئهاي ها‪.‬‬
‫أوم الف را و‬
‫ئهاي ها مرهرا ا‬
‫‪:‬‬
‫• ال سوية ما بي المبتغ المرحم‬
‫* اإلبا األ‪.‬‬
‫* أ وم م ئفه ام وم لتبي أو بم ر يال المجموعاأل المعدا لتبي ‪.‬‬
‫* ال متك م خ م ائدماج اثعمام‪.‬‬
‫* اللياداأل أو ا ئخفاباأل خ م الف را الئاجمة ع طعادا ال اييم‪.‬‬
‫* خساصر ائخفاض الايمة المع ري بها بيا الدخم خ م الف را‪.‬‬
‫* خساصر ائخفاض الايمة المعاوسة بيا الدخم خ م الف را‪.‬‬
‫* ا س ه ك‪.‬‬
‫* ا رو األ ال بادم الئا جة م حويم البيائاأل المالية م العمتة‬
‫الوريفية طل عمتة عرض مخ تفة بما ذلك حويم العمتة اثجئبية‬
‫طل عمتة العرض الخا ة بالمئداا معدا ال ارير‪.‬‬
‫* ال غيراأل اثخرى‪.‬‬
‫‪ -2‬يجال أ ف ة البيائاأل المالية أيبا عما يت ‪:‬‬
‫• عرياة ومبتغ الايود عت المتاية ابما ل ل لاماأل‪.‬‬
‫المبتغ المسجم لبئد المم تااأل والم ائ‬
‫• مبتغ الئفااأل المع ري بها‬
‫والمعداأل سيا طئداصه‪.‬‬
‫• مبتغ ال عهداأل ال عا دية م ك المم تااأل أو الم ائ أو المعداأل‪.‬‬
‫• مبتغ ال عويض م أعراي ثالثة لبئود المم تااأل والم ائ والمعداأل ال‬
‫حساال الربة أو‬
‫ائخفبأل يم ها أو م ال ئالم عئها أو ادأل المدموم‬
‫الخسارا طذا لم ي م اإل ا عئه بدام مئف م بيا الدخم الدامم‪.‬‬
‫‪ -3‬عئدما ي م طدراج بئود المم تااأل والم ائ والمعداأل بمبالغ طعادا ال اييم‬
‫ائه يجال اإل ا عما يت ‪:‬‬
‫• اريخ ئفاذ طعادا ال اييم‪.‬‬
‫• ما طذا م ال ئفيذ ع عري ُمايم مس ام‪.‬‬
‫‪ -4‬الايمة المرحتة لام ئي م أ ئاي المم تااأل والم ائ والمعداأل‬
‫ال اا سي م طدراجها البيائاأل المالية لو سجتأل بموجال ئموذج ال اتفة‪.‬‬
‫‪ -5‬اصض طعادا ال اييم مبيئا حراة الف را وأية يود عت ولي الر يد‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)17‬‬
‫عاود اإليجار‬
‫الهدي م المعيار‪.‬‬
‫احاأل المحاسبية المئاسبة‬
‫يهدي هذا المعيار ال وبية السياساأل وا‬
‫لتمس اجري والمؤجري ل عبياها يما ي عت بعاد اإليجار ع ا هما‪.‬‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫• عاد ا يجار‪ :‬ه إتفلق أ مقعطت المؤجح إلى المسوأجح م جبهل ق‬
‫اسوخاام لص لفوحة زاة أ اوفق ان هل ا ل متعأ ال سنسنأ متعلن‪.‬‬
‫• عاد ا يجار ال مويت ‪ :‬ه ا ا مح ش ج هحي لتأ المخلطح لالمةلتا‬
‫الموعن أ من أ لص لقا موم ال و موم تح م ق المن أ تت نهلمأ األاح‪.‬‬
‫• ا ا اومجلع الوشغ نى‪ :‬ه ا ا إمجلع لسوثةلء ا ا اإلمجلع الوم منت‪.‬‬
‫• ا ا اومجلع ح ال ل لقلغلء‪ :‬ه الع ا الذي مم إلغلؤر ت ط تت‬
‫الحلون الولل أ‪:‬‬
‫* اةاق الثق ةاقطلعئق ع اقاو وملل‪.‬‬
‫* إذنقا قالمؤجح‪.‬‬
‫* إذاقمى قالمسوأجحقتتقا اقإمجلعقجاماقلةفسقاألص قللقلص قاعلمل لهق‬
‫ااقنفسقالمؤجح‪.‬‬
‫* اةاقق لمقالمسوأجحق اتاقابنغقإضلتتق ح ثقمبالقاةاق اءقا اقاإلمجلعق‬
‫لنقاسومحاعرقاؤ اق ش قاع ل‪.‬‬
‫• اءقا اقاومجدلع‪ :‬هد قتدلعماقاتفلق دأقاإلمجدلعقللقالوداامقاوطدحافق لو دلمق‬
‫الحئ س أقوتفلق أقاومجلع‪.‬‬
‫• اءقااةقا اقاومجلع‪ :‬ه قالولعماقالذصقمحققلنمسدولجحقاملعسدأق دهقتدتق‬
‫اسوخاامقاألص قالمؤجحقله قتلعماقاواوحافقاوللىق ع اقاومجلع‪.‬‬
‫• ادداةقا دداقاومجددلع‪ :‬هددىقالفوددحةق ددحقال ل نددأقلقلغددلءقالوددىقتعلقدداقىقلهددل‬
‫المسددولجحقوسددو جلعقاألصد قالددىقجلنددةقامددأقتوددحانقاضددلت أقممنددلقالمسدولجحق‬
‫ت هلقالخ لعق مول عأقاسو جلعقاألص قااقللق النقمتعلنقاضلت أقاةاالقم نق‬
‫ا قالمؤ اق ش قاةط تقتتق اامأقا اقاومجلعقاملعسأقالمسولجحقلذلل‪.‬‬
‫• الحاقاألمنىقلاتعلنقا داقاإلمجدلع‪ :‬هدتقالمبدللغقالودتقمداتعهلقالمسدوأجحقللققداق‬
‫مقطنددةقاةددهقمتعهددلقط نددأقادداةقا دداقاإلمجددلعهق لسددوثةلءق ددالقاإلمجددلعقالمحومدد ق‬
‫لت دددلل فقالخددداالنقلالادددحائةقالودددتقسددد مقالمدددؤجحق ددداتعهلقلاسدددوحمامهلق‬
‫لإلضلتأقإلىقالقمنت‪:‬‬
‫* المسوأجح‪ :‬لمأقابللغقاام نأقا ققبنهقللقا ققب قطحفقاحتبطق ه‪.‬‬
‫* المؤجح‪ :‬ليقابنغقلن مأقالموب أقاام نقلهقا ققب قليقا ق‪:‬‬
‫ل‪ -‬المسوأجح‪.‬‬
‫ب‪ -‬طحفقاحتبطق للمسوأجح‪.‬‬
‫ج‪ -‬طحفقثللثقاسو ققلمعقالل لًقانىقال تلءق هذاقالاملن‪.‬‬
‫• الايمة العادلة‪ :‬ه المبنغ الذص م ل اسوباال لص لل تس مأ الواام‬
‫اطحاف اطنعأ لعا بأ تت امن أ انى اسلس تجلعص حت‪.‬‬
‫ادى‪ :‬ه الفوحة الوى ا المو قا لن م ن األص قل ق‬
‫• العمر ا‬
‫لقسوعملل اقويلممل ا قب اسوخام لل ا ثح ل ذلل اام ل اان اونولج الوى‬
‫مو قا الحي ل ان هل ا األص ا قب اسوخام لا ا لل ا ثح‪.‬‬
‫• العمر الئا ‪ :‬هى الفوحة البلق أ الم اعة ا اء ااة ا ا اومجلع ملن لن‬
‫تحامهل ااة ا ا اومجلع لالوى مو قا ىقلهل لن مسوهنل المشحلع المةلتا‬
‫اوقويلممأ لقص ل‪.‬‬
‫ئيي عاود ا يجار‪.‬‬
‫• ي ئي عاد اإليجار عت ائه عاد طيجار مويت طذا اا يحوم بدام‬
‫جوهري جمي المخاعر والماا آأل الم عتاة بالمتاية‪ ،‬وي ئي عاد اإليجار‬
‫يحوم بدام جوهري جمي المخاعر‬
‫عت ائه عاد دغيت طذا اا‬
‫والماا آأل الم عتاة بالمتاية‪.‬‬
‫عاود اإليجار البيائاأل المالية لتمس اجري ‪.‬‬
‫عاود ا يجار ال مويتية‪.‬‬
‫• ا ع راي ا ول ‪ :‬مجة انى المسوأجحم اواوحاف ع م اإلمجلع‬
‫الوم من أ انى إنهل اص ل لالوااالن تت لن المح ا المللى م ااع ق مأ‬
‫اسللمأ اةا اء الع ا لن مأ العلملأ لنممون لن المسوأجحةه لل اذا لنت اق‬
‫م ذلك بمادار الايمة الحالية لتحد ا دئ م د عاأل ا يجار‪ ،‬وعئد حساال‬
‫الايمة الحالية لتحد ا دئ م د عاأل ا يجار ياو عامم الخ م هو سعر‬
‫عاد ا يجار اذا اا م المما حديده عمتيا (سعر‬
‫الفاصدا البمئ‬
‫الفاصدا البمئ هو سعر الخ م عئد بدء عاد ا يجار الذى يجعم الايمة‬
‫ا جمالية لتحد ا دئ لد عاأل عاد اإليجار أو الايمة الم باية غير المبموئة‬
‫مساوية لتايمة العادلة ل م المؤجر) واذا لم يا م المما حديد سعر‬
‫الفاصدا البمئ يس خدم معدم ا راض ال راام لتمس اجر‪ ،‬وي م ابا ة اية‬
‫االيي مبادرا اولية خا ة بالمس اجر ال المبتغ المع ري به اا م‪.‬‬
‫• ا ع راي ال ح ‪:‬‬
‫ت نفأ الوم م لتخف ض اولواام ال لئمه‬
‫‪ -1‬مجة ت س م متعلن اومجلع‬
‫مل مجة لن ت زع ت نفأ الوم م انى الفوحان اثةلء ااة ا ا اومجلع ونولج‬
‫سعح تلئاة ملعص ثل ت انى الحص ا الموب ى ا المطن ب ل توحة‪.‬‬
‫‪ -2‬مةشأ ا ا ا اإلمجلع الوم منت ايحلف اسوهق لألص ل ال ل نأ‬
‫لقسوهق ل ذلل ايحلف تم م ل توحة احلسب أه لمجة لن ت ن‬
‫س لسأ اوسوهق لألص ل المؤجحة ال ل نأ لقسوهق اوف أ اا الس لسأ‬
‫الخلصأ لألص ل الممن أ ال ل نأ لقسوهق ‪.‬‬
‫ا ‪.‬‬
‫ا‬
‫‪ -1‬مجة انى المسوأجح اإلتيلح امل منت للةسبأ لع ا اإلمجلع الوم منت‪:‬‬
‫• اإلتيلح ا صلتى ال مأ المح نأ تت نهلمأ توحة إااام الو لعمح ل ت أ‬
‫ا األص ل‪.‬‬
‫اجمللى الحا األمنى ا متعلن اإلمجلع تت نهلمأ توحة إااام‬
‫• اطل أ‬
‫الو حمح لق موهل الحلل أ‪.‬‬
‫• اإلمجلعان المحومنأ المعوحف هل تت الاى لنفوحة‪.‬‬
‫• اجمللى الحا األمنى ا متعلن اإلمجلع ا البلط المسو بن أ الوت مو قا‬
‫ح‬
‫اسوقاهل تت نهلمأ توحة إااام الو لعمح م جة ا م إمجلع ا البلط‬
‫قل نأ لإللغلء‪.‬‬
‫عاود ا يجار ال دغيتية‪.‬‬
‫مجة اواوحاف اتعلن اإلمجلع م جة ا ا اإلمجلع الوشغ نت ميحلف تت‬
‫لن الاى انى لسلس ال سط الثل ت انى ااص ااة اإلمجلع إو إذا لن هةل‬
‫لسلس اةوظم آىح ممث الةمط الااةت لمةفعأ المسوخام‪.‬‬
‫ا ‪.‬‬
‫ا‬
‫‪ -1‬مجة انى المسوأجح اإلتيلح امل منت للةسبأ لع ا اإلمجلع الوشغ نت‪:‬‬
‫• اجمللى الحا األمنى لاتعلن اإلمجلع المسو بن أ م جة ا م إمجلع ح‬
‫قل نأ لإللغلء ل توحة ا الفوحان الولل أ‪.:‬‬
‫* توحة و تاما ا سةأ‪.‬‬
‫* توحة تاما ا سةأ لو توعاص ىمس سة ان‪.‬‬
‫* توحة تاما ا ىمس سة ان‪.‬‬
‫• اجمللى الحا األمنى ا متعلن اإلمجلع ا البلط المسو بن أ الوت مو قا‬
‫ح‬
‫اسوقاهل تت نهلمأ توحة إااام الو لعمح م جة ا م إمجلع ا البلط‬
‫قل نأ لإللغلء‪.‬‬
‫عاود اإليجار البيائاأل المالية لتمؤجري ‪.‬‬
‫عاود ا يجار ال مويتية‪.‬‬
‫• ا ع راي ا ول ‪ :‬مجة انى المؤجحم اواوحاف لألص ل الوت تت‬
‫زتهم م جة ا ا إمجلع تم منت تت لن المح ا المللى لاحضهل ذاأ‬
‫اامةأ م ااع ابنغ اسللص ليلتى اوسوثملع تت الع ا‪.‬‬
‫• ا ع راي ال ح ‪:‬‬
‫‪ -1‬مجة لن م ن اواوحاف للاى الوم منى ةلء انى نمط مع س نسبأ الئا‬
‫ملعص ثل ت انى صلتى اسوثملع المؤجح ال لئم ت مل موعنق ع ا اومجلع‬
‫الوم منى‪.‬‬
‫‪ -2‬مجة انى المؤجحم س اء لن صةلع لل تجلع اواوحاف للح ح لل‬
‫الخسلعة تت الاى لنفوحة سة الس لسأ الوى موبعهل المشحلع لنمب علن‬
‫المبلشحةه لموم اواوحاف للو نفأ الوى مو باهل المؤجحم ا اصحلب‬
‫الميلنا لل الوجلع ت مل موعنق مفللضأ لتةظ م ا ا اومجلع ميحلف اةا‬
‫تح ق ع ح الب ا‪.‬‬
‫ا‬
‫ا ‪.‬‬
‫احاأل ال الية لعاود ا يجار ال مويت ‪:‬‬
‫يجال عت المؤجري اجراء ا‬
‫ئهاية را طعداد‬
‫عاود اإليجار‬
‫‪ -1‬معاباة بي اجمال ا س ثمار‬
‫ال ارير والايمة الحالية لتحد ا دئ م د عاأل عاد ا يجار المس حاة‬
‫اريخ الميلائية العمومية‪.‬‬
‫الابض‬
‫‪ -2‬ا يراد ال مويت غير الما سال‪.‬‬
‫‪ -3‬الايم الم باية غير المبموئة المس حاة لمئفعة المؤجر‪.‬‬
‫‪ -4‬المخ ص ال راام لد عاأل عاد ا يجار المس حاة الابض غير الاابتة‬
‫لت ح يم‪.‬‬
‫‪ -5‬ا يجاراأل المح متة المع ري بها الدخم‪.‬‬
‫‪ -6‬و ي عام ل ر يباأل ا يجار الهامة لتمؤجر‪.‬‬
‫عاود ا يجار ال دغيتية‪.‬‬
‫‪ -1‬مجة انى المؤجحم اح األص ل الخلضعأ لع م اإلمجلع الوشغ نت تت‬
‫قلئمأ المح ا المللت سة طب عأ األص ‪.‬‬
‫‪ -2‬مجة اواوحاف اى اإلمجلع ا ا ا اإلمجلع الوشغ نت تت الاى انى‬
‫لسلس ال سط الثل ت انى ااص ااة ا ا اإلمجلع‪.‬‬
‫‪ -3‬تعللج الو لل ف المبلشحة األلل أ الوت تم تحمنهل ش احام لنحي ل‬
‫انى اإلمحامان ا ا ا إمجلع تشغ نت إال وأج نهل لت زمعهل انى الاى انى‬
‫ااص ااة ا ا اإلمجلع للوةلسة اا مى اإلمجلع المعوحف ه لل موم اواوحاف‬
‫هل ميحلف تت لن الاى لنفوحة الوت موم تحمنهل ت هل‪.‬‬
‫‪ -4‬مجة لن م ن اسوهق األص ل المؤجحة ال ل نأ لقسوهق انى لسلس‬
‫موفق اا س لسأ المؤجح العلممأ الخلصأ لسوهق األص ل المملثنأ‪.‬‬
‫ا ‪.‬‬
‫ا‬
‫‪ -1‬مجة انى المؤجح اإلتيلح امل منت للةسبأ لع ا اإلمجلع الوشغ نت‪:‬‬
‫• الحا األمنى ا متعلن اإلمجلع المسو بن أ م جة ا م إمجلع ح قل نأ‬
‫لإللغلء ل توحة ا الفوحان الولل أ‪.:‬‬
‫* توحة و تاما ا سةأ‪.‬‬
‫* توحة تاما ا سةأ لو توعاص ىمس سة ان‪.‬‬
‫* توحة تاما ا ىمس سة ان‪.‬‬
‫• اجمال بد أل ا يجار المح متة المع ري بها‬
‫• و ي عام ل ر يباأل ا يجار الهامة لتمؤجر‪.‬‬
‫الدخم‪.‬‬
‫عمتياأل البي واعادا ا يجار‪.‬‬
‫‪ -1‬تشم امن أ الب ا لإالمة اإلمجلع ق لم البلئا ب ا لص لإالمة تأج ح‬
‫نفس األص لنبلئا لم ن اإلمجلع لسعح الب ا احتبط اا عاهمل‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا نوج ا امن أ الب ا لإالمة اإلمجلع ا ا إمجلع تم منت مجة اام‬
‫اواوحاف تت الحلل أمأ زملمة تت الئاان الب ا ا المبنغ المح انى لنهل‬
‫مى تت الب لنلن الملل أ لنبلئا (المسوأجح) لل تؤج لموم إطفلؤهل انى‬
‫ااص ااة اإلمجلع‪.‬‬
‫‪ -3‬إذا نوج ا امن أ الب ا لإالمة اإلمجلع ا ا إمجلع تشغ نت لان العمن أ‬
‫تمت انى لسلس ال مأ العلملأ مجة اواوحاف لص ع ح لل ىسلعة تت الحلل‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)18‬‬
‫اإليراد‬
‫الهدي م المعيار‪.‬‬
‫ُيعري الدخم بم طعار طعداد وعرض البيائاأل المالية عت ائه اللياداأل‬
‫ادية خ م الف را المحاسبية عت دام د ااأل داختية أو‬
‫المئا ا‬
‫ا ل لاماأل يئجم عئها لياداأل‬
‫اث وم أو خفيض‬
‫عليلاأل‬
‫حاو‬
‫حاو المتاية‪ ،‬عدا اللياداأل الم عتاة بمساهماأل المداراي‬
‫المتاية‪ ،‬ويبم الدخم ا م ا يراد والمااسال‪ ،‬وا يراد هو دخم يئدم‬
‫بم السيا العادى لتئداع لتمدروم وله مسمياأل مخ تفة مثم المبيعاأل‬
‫والرسوم والفاصدا واربا ا سهم‪ ،‬ويهدي هذا المعيار ال و ي‬
‫المعالجة المحاسبية ل يراد الئادئ ع ائوام محددا م العمتياأل‬
‫المحاسبة ع ا يراد هو حديد و يأل‬
‫وا حداى‪ ،‬وا مر ا ساس‬
‫ا ع راي با يراد وهذا المعيار يحدد معايير ال حا وا ع راي با يراد‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫المحاسبة ع اإليراد الئادئ ع العمتياأل واثحداى‬
‫يعب هذا المعيار‬
‫ال الية‪:‬‬
‫• بي البباص ‪.‬‬
‫• اديم الخدماأل‪.‬‬
‫• اس خدام اآلخري ث وم المدروم‪.‬‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫ادية خ م‬
‫• ا يراد‪ :‬هو ال د ااأل الداختة ا جمالية م المئا ا‬
‫الف را والئادصة بم ا ئدعة العادية لتمدروم عئدما يئجم عئها لياداأل‬
‫حاو المتاية عدا تك اللياداأل الم عتاة بمساهماأل ا حاال حاو‬
‫المتاية‪.‬‬
‫• الايمة العادلة‪ :‬هو السعر الذى ُيستم لبي اث م أو الذى ُيد لئام‬
‫اريخ الايال‪.‬‬
‫السو‬
‫ا ل لام معامتة مئرمة بي المداراي‬
‫يال ا يراد‪.‬‬
‫يجال يال اإليراد بالايمة العادلة لتماابم المس تم أو الاابم ل س م‪.‬‬
‫بي البباص ‪.‬‬
‫يجال ا ع راي بإيراد بي البباص عئد الو اء باا ة الدروع ال الية‪:‬‬
‫• يام المدروم ب حويم المخاعر الهامة ومئا متاية البباص طل‬
‫المد رى‪.‬‬
‫• يح فر المدروم بع ة طدارية مس مرا طل الحد المر بع عادا بوجود‬
‫المتاية و بالر ابة الفعالة عت البباص المباعة‪.‬‬
‫• يما يال مبتغ اإليراد ب ورا موثو ة‪.‬‬
‫ادية المر بعة بالعمتية طل المدروم‪.‬‬
‫• أ م المح مم د المئا ا‬
‫العمتية ب ورا‬
‫• يما يال ال االيي ال م ابدها أو سي م ابدها‬
‫موثو ة‪.‬‬
‫اديم الخدماأل‪.‬‬
‫بم اديم خدماأل عت‬
‫عئدما ياو با ماا ادير ئ اصا العمتية ال‬
‫ئحو موثو به ائه يجال ا ع راي با يراد الم عت بالعمتية بالرجوم ال‬
‫ئهاية را طعداد ال اارير‪ ،‬ويما ادير ئ اصا‬
‫مرحتة ائجال العمتية‬
‫العمتية عت ئحو موثو به عئد الو اء باا ة الدروع ال الية‪:‬‬
‫•يما يال مبتغ ا يراد ب ورا موثو ة‪.‬‬
‫ادية المر بعة بالعمتية ال المدروم‪.‬‬
‫• أ م المح مم د المئا ا‬
‫ئهاية را طعداد‬
‫• يما يال مرحتة ائجال العمتية بدام موثو به‬
‫ال ارير‪.‬‬
‫م ابدها م اجم العمتية وال االيي ال لمة‬
‫• يما يال ال االيي ال‬
‫مامها بدام يما الوثو به‪.‬‬
‫بم اديم خدماأل عت ئحو‬
‫• عئدما يما ادير ئ اصا العمتية ال‬
‫حدود الم رو األ‬
‫يما الوثو به ائه يجال ا ع راي با يراد اع‬
‫الم ابدا الاابتة ل س رداد‪.‬‬
‫الفاصدا وا اواأل واربا ا سهم‪.‬‬
‫در‬
‫‪ -1‬يع ري باإليراد الئادئ ع اس خدام اآلخري ث وم المدروم ال‬
‫اصدا أو ط اواأل أو أربا أسهم الحا أل ال الية‪:‬‬
‫ادية المر بعة بالعمتية سوي‬
‫• عئدما ياو مح م أ المئا ا‬
‫د طل المدروم‪.‬‬
‫• عئدما يما يال مبتغ اإليراد عت ئحو موثو به‪.‬‬
‫‪ -2‬يجال ا ع راي باإليراد عت اثسل ال الية‪:‬‬
‫• يع ري بالفاصدا عت اثسال اللمئ ال ئاسب الذي يمخذ الحساال‬
‫معدم الفاصدا الفعت الم حا عت اث م‪.‬‬
‫• يع ري باإل اواأل عت أسال ا س حاا بئاءا عت جوهر ا فا ية ذاأل‬
‫الع ة‪.‬‬
‫• يع ري بإربا اثسهم عئدما يثبأل ح حامم السهم باس م العواصد‪.‬‬
‫ا ‪.‬‬
‫ا‬
‫يجال عت المدروم أ يف ة عما يت ‪:‬‬
‫‪ -1‬السياساأل المحاسبية الم بعة ل ع راي باإليراد بما ذلك العر‬
‫بم اديم خدماأل‪.‬‬
‫الم بعة ل حديد مرحتة ا ئجال لتعمتية ال‬
‫‪ -2‬مبتغ ام ئي رصيس م اإليراد المع ري به خ م الف را بما ذلك‬
‫اإليراد الئادئ ع ا ‪:‬‬
‫• بي البباص ‪.‬‬
‫• اديم الخدماأل‪.‬‬
‫• الفاصدا‪.‬‬
‫• اإل اواأل‪.‬‬
‫•أربا اثسهم‪.‬‬
‫ام‬
‫‪ -3‬مبتغ اإليراد الئادئ ع باد أل البباص والخدماأل والم بم‬
‫ئي هام م اإليراداأل‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)19‬‬
‫مئا المورفي‬
‫الهدي م المعيار‪.‬‬
‫ا عئها‪،‬‬
‫يهدي هذا المعيار ال حديد محاسبة مئا المورفي وا‬
‫وي عتال هذا المعيار م المئداا ا ع راي بما يت ‪:‬‬
‫• طل لام معي عئدما يادم الموري الخدمة ماابم مئا المورفي ال‬
‫س د مس اب ‪.‬‬
‫ادية الئاجمة ع‬
‫• م روي معي عئدما س هتك المئداا المئا ا‬
‫الخدمة ال يادمها الموري ماابم مئا المورفي ‪.‬‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫عريفاأل مئا المورفي ‪.‬‬
‫• مئا المورفي ‪ :‬ه جمي اداام ال عويض الئادى ال ادمها المئداا‬
‫ماابم الخدمة ال يادمها المورفو أو ماابم ئهاية الخدمة‪.‬‬
‫يرا ا جم‪ :‬ه مئا المورفي (عدا مئا ئهاية‬
‫• مئا المورفي‬
‫الخدمة) ال م الم و سوي ها بدام اامم بم ‪ 12‬دهر بعد ئهاية‬
‫را طعداد ال اارير السئوية ال يادم يها المورفو الخدماأل ذاأل‬
‫الع ة‪.‬‬
‫• مئا ما بعد ال وريي‪ :‬ه مئا المورفي (عدا مئا ئهاية الخدمة‬
‫يرا ا جم) ال او مس حاة الد بعد اامام مدا‬
‫ومئا المورفي‬
‫الخدمة‪.‬‬
‫• مئا المورفي ا خرى عويتة ا جم‪ :‬ه جمي مئا المورفي عدا‬
‫يرا ا جم ومئا ما بعد ال وري ومئا ئهاية‬
‫مئا المورفي‬
‫الخدمة‪.‬‬
‫• مئا ئهاية الخدمة‪ :‬ه مئا المورفي المادمة ماابم ائهاء خدمة‬
‫الموري ئ يجة لت ال ‪:‬‬
‫* رار المئداا ائهاء خدماأل الموري بم اريخ ال ااعد‪.‬‬
‫* رار الموري بوم عرض مئا ماابم ائهاء خدما ه‪.‬‬
‫عريفاأل م عتاة ب ئيي الخعع‪.‬‬
‫• خعع مئا ما بعد ال وريي‪ :‬ه ر يباأل رسمية أو غير رسمية ُادم‬
‫بموجبها المئداا مئا ما بعد ال وريي لواحد أو ااثر م المورفي ‪.‬‬
‫• خعع المساهماأل المحددا‪ :‬ه خعع مئا ما بعد ال وريي ال د‬
‫بموجبها المئداا مساهماأل ثاب ة ال مئداا مئف تة ( ئدو ) و ي ر ال‬
‫عتيها اى ال لام ائوئ أو اس د ل لد مليد م المساهماأل اذا لم يم تك‬
‫ال ئدو ا و اا ية لد جمي مئا المورفي الم عتاة بخدمة‬
‫الموري الف راأل الحالية والساباة‪.‬‬
‫• الخعع م عددا ا حاال العمم‪ :‬ه خعع المساهماأل المحددا (عدا خعع‬
‫الدولة) أو خعع المئا المحددا (عدا خعع الدولة) ال ‪-:‬‬
‫ساهم بها مئداأل مخ تفة غير خابعة لسيعرا‬
‫* ُجم ا وم ال‬
‫مد راة‪.‬‬
‫* س خدم تك ا وم ل اديم مئا لمورف ااثر م مئداا واحدا‪.‬‬
‫عريفاأل م عتاة ب ا ال لام (ا م) المئا المحددا‪.‬‬
‫• ا ال لام (ا م) المئا المحددا‪ :‬هو العجل أو الفاصض الذى ي م‬
‫عديته يما يخص اى اثير ئا ا ع حديد ا ا م المئا المحددا‬
‫بساي اث م‪.‬‬
‫• العجل أو الفاصض‪ :‬هو عبارا ع الايمة الحالية ل لام المئا المحددا‬
‫وم الخعة أ وجدأل‪.‬‬
‫معروحا مئه الايمة العادلة‬
‫• ساي اث م‪ :‬هو الايمة الحالية ى مئا ا ادية م احة‪.‬‬
‫• الايمة الحالية ل لام المئا المحددا‪ :‬ه الايمة الحالية دو ا عام‬
‫اى م ا وم الخعة لتد عاأل المس ابتية الم و عة ال لمة ل سوية ا ل لام‬
‫الئا ا ع خدمة الموري الف راأل الحالية والساباة‪.‬‬
‫ئدو مئا المورفي‬
‫• ا وم الخعة‪ :‬دمم ا وم مح فر بها‬
‫عويتة ا جم وبوالص ال امي ‪.‬‬
‫• الايمة العادلة‪ :‬ه المبتغ الذى ي م به مبادلة اث م أو سوية ا ل لام‬
‫بي اعراي معتعة وراغبة معامتة عت اسال جارى‪.‬‬
‫عريفاأل م عتاة ب اتفة المئا المحددا‪.‬‬
‫• اتفة الخدمة‪ :‬دمم اتفة الخدمة ما يت ‪:‬‬
‫* اتفة الخدمة الحالية وه الليادا الايمة الحالية ل لام المئا‬
‫المحددا الئاجمة ع خدمة الموري الف را الحالية‪.‬‬
‫* اتفة الخدمة الساباة وه ال غير الايمة الحالية ل لام المئا‬
‫المحددا لخدمة الموري الف راأل الساباة‪.‬‬
‫* اى ربة أو خسارا م ال سوية‪.‬‬
‫مئا‬
‫المورفي‬
‫يرا ا جم‪.‬‬
‫الايال وا ع راي‪.‬‬
‫• عئدما يادم الموري خدمة ما لتمئداا خ م را محاسبية‪ ،‬ع ري‬
‫يرا اثجم ال ي و‬
‫المئداا بالمبتغ غير المخ وم لمئا المورفي‬
‫د عها ماابم تك الخدمة بإحدى العريا ي ال الي ي ‪:‬‬
‫* عت ائه ال لام (م روي مس ح ) بعد ا عام اى مبتغ مد وم مسباا‪،‬‬
‫وطذا جاول المبتغ المد وم مسباا المبتغ غير المخ وم لتمئا ع ري‬
‫المئداا ب تك الليادا ام م (م روي مد وم مسباا)‪.‬‬
‫* عت ائه م روي طذا لم ي عتال أو يسمة معيار دول أخر ب بمي‬
‫اتفة اث م‪.‬‬
‫المئا‬
‫ا جالاأل المد وعة‬
‫يرا ا جم‪.‬‬
‫المورفي‬
‫يرا اثجم عت‬
‫‪ -1‬ع ري المئداا بال اتفة الم و عة لمئا‬
‫دام أجالاأل مد وعة و اا ل ‪:‬‬
‫حام اثجالاأل المد وعة الم راامة عئدما يادم الموري خدمة ليد‬
‫*‬
‫م اس حاا ه لألجالاأل المس ابتية المد وعة‪.‬‬
‫* حام اثجالاأل المد وعة غير الم راامة عئد اخذ هذه اثجالاأل‪.‬‬
‫‪ -2‬ايل المئداا ال اتفة الم و عة لألجالاأل المد وعة الم راامة امبتغ‬
‫ابا ي و أ د عه المئداا ئ يجة اثجالاأل غير المس هتاة ال‬
‫راامأل ئهاية را طعداد ال اارير‪.‬‬
‫خعع مداراة ا ربا ‪.‬‬
‫‪ -1‬ع ري المئداا بال اتفة الم و عة لمداراة اثربا ود عاأل الماا آأل‬
‫الحا أل ال الية‪:‬‬
‫* عئدما ي ر ال عت المئداا ال لاما حاليا أو اس د ليا ب سديد تك الد عاأل‬
‫ئ يجة أحداى ساباة‪.‬‬
‫* عئدما ياو م المما طجراء ادير موثو ل ل لام‪.‬‬
‫‪ -2‬بموجال بعض خعع مداراة اثربا يس تم الموري ح ة م اثربا‬
‫العمم لدى المئداا لمدا محددا‪ ،‬ويئدم ع تك الخعع‬
‫اع طذا اس مر‬
‫ال لاما اس د ليا حيى يادم الموري خدمة ليد م المبتغ الذي سيد له‬
‫العمم ح ئهاية الف را المحددا‪ ،‬ويعال يال تك‬
‫حام اس مر‬
‫ا ل لاماأل ا س د لية طماائية رك بعض المورفي العمم دو اس م‬
‫د عاأل مداراة اثربا ‪.‬‬
‫‪ -3‬يئ ا ا ل لام بموجال خعع مداراة اثربا وخعع الماا آأل م خدمة‬
‫الموري وليل م معامتة معيئة م مالا المئداا‪.‬‬
‫مئا ما بعد ال وريي‪.‬‬
‫الخعع م عددا ا حاال العمم وخعع الدولة والمئا المؤمئة‪.‬‬
‫خعة مئا محددا م عددا أ حاال العمم ي عي‬
‫‪ -1‬طذا داراأل المئداا‬
‫عتيها محاسبة ح ها الئسبية م ال لام المئا المحددا وأ وم الخعة‬
‫وال االيي المر بعة بالخعة بئفل العرياة ال ي م يها محاسبة خعة‬
‫المئا اثخرى المحددا‪.‬‬
‫او المعتوماأل الاا ية م احة س خدام محاسبة المئا‬
‫‪ -2‬عئدما‬
‫المحددا يما يخص خعة المئا المحددا م عددا أ حاال العمم يئبغ عت‬
‫المئداا محاسبة الخعة اما لو اائأل عبارا ع خعة مساهماأل محددا‪.‬‬
‫‪ -3‬عئدما حدد م ُيع ري بال لام ي عت ب فية خعة المئا المحددا‬
‫م عددا أ حاال العمم وعئد حديد ايفية يال ذلك ا ل لام أو عئد ائسحاال‬
‫المئداا م خعة المئا المحددا م عددا أ حاال العمم عب المئداا‬
‫األ وا ل لاماأل‬
‫معيار المحاسبة الدول ر م ‪ 37‬الخاص بالمخ‬
‫واث وم المح متة‪.‬‬
‫حاسال يها‬
‫‪ -4‬اوم المئداا بمحاسبة خعة الدولة بئفل العرياة ال‬
‫الخعة م عددا أ حاال العمم‪.‬‬
‫‪ -5‬د د المئداا أ ساع امي ل مويم خعة مئا ما بعد ال وريي‪،‬‬
‫وعت المئداا أ عامم تك الخعة اخعة مساهماأل محددا ما لم ي ر ال‬
‫عت المئداا ال لام ائوئ أو اس د ل لد مئا المورفي مبادرا‬
‫عئدما بة مس حاة أو لد مليد م المبالغ طذا لم د دراة ال امي‬
‫الف را‬
‫جمي مئا المورفي المس ابتية الم عتاة بخدمة الموري‬
‫الحالية والساباة‪ ،‬وطذا اح فرأل المئداا بذلك ا ل لام الاائوئ أو‬
‫ا س د ل عامم المئداا الخعة عت أئها خعة مئا محددا‪.‬‬
‫الايال وا ع راي‪.‬‬
‫‪ -1‬عئدما يادم الموري خدما ه لمئداا خ م را معيئة‪ ،‬ع ري المئداا‬
‫خعة المساهماأل المحددا ماابم تك الخدمة‬
‫بالمساهماأل مس حاة الد‬
‫و اا لت ال ‪:‬‬
‫• اإللام (م روي مس ح ) بعد ا عام اى مساهمة مد وعة مادما‪ ،‬وطذا‬
‫جاولأل المساهمة المد وعة مسباا المساهمة المس حاة ماابم الخدمة بم‬
‫ئهاية را طعداد ال اارير ع ري المئداا ب تك الليادا ام م (م روي‬
‫مد وم مسباا)‪.‬‬
‫• ام روي‪ ،‬ما لم ي عتال معيار دول آخر إلعداد ال اارير المالية دما‬
‫اتفة اث م‪.‬‬
‫المساهماأل‬
‫خعة المساهماأل المحددا‬
‫‪ -2‬عئدما ُي و أ ي م سوية المساهماأل‬
‫بدام اامم بم ‪ 12‬دهر بعد ئهاية را طعداد ال اارير السئوية ال يادم‬
‫يها المورفو الخدماأل ذاأل الع ة‪ ،‬ائه ي م خ مها باس خدام معدم‬
‫الخ م‪.‬‬
‫‪ -3‬حدد المئداا ا ال لام (أ م) المئا المحددا بائ رام اا بحيى‬
‫البيائاأل المالية بدام ابير ع المبالغ ال‬
‫خ تي المبالغ المع ري بها‬
‫ي م حديدها ئهاية را طعداد ال اارير‪.‬‬
‫‪ -4‬ف ة المئداا ع المبتغ المع ري به ام روي لخعع المساهماأل‬
‫المحددا‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)20‬‬
‫محاسبة المئة الحاومية واإل ا ع‬
‫المساعداأل الحاومية‬
‫تعحمفلن‪.‬‬
‫حاومة‪ :‬و دير طل الحاومة والواا أل الحاومية والهيصاأل المدابهة سواء‬
‫اائأل محتية أو وعئية أو دولية‪.‬‬
‫المساعدا الحاومية‪ :‬هو طجراء م بم الحاومة م مم ل لويد مئفعة‬
‫ا ادية محددا طل مدروم ما أو مجموعة م المداري مؤهتة لتمساعدا‬
‫بموجال معايير محددا‪ ،‬و دمم المساعدا الحاومية لغرض هذا المعيار‬
‫المئا المادمة بدام غير مبادر م خ م طجراء يؤثر عت رروي ال جارا‬
‫مئاع ال عوير أو رض يود جارية‬
‫العامة مثم لويد البئية ال ح ية‬
‫عت المئا سي ‪.‬‬
‫المئة الحاومية‪ :‬ه مساعداأل حاومية عت دام ئام موارد لتمدروم‬
‫ماابم ال لام ساب أو مس ابت بدروع محددا م عت بائدعة ال دغيم لدى‬
‫يما وب‬
‫المدروم‪ ،‬و دمم المئة الحاومية أداام المساعداأل ال‬
‫يما ميلها م‬
‫يمة لها بدام معاوم والعمتياأل م الحاومة ال‬
‫عمتياأل ال جارا العادية لتمدروم‪.‬‬
‫المىىىئة المر بعىىىة باث ىىىوم‪ :‬هىىى مىىىئة حاوميىىىة دىىىرعها اثساسىىى عتىىى‬
‫المدىىروم المؤهىىم لهىىا دىىراء أو بئىىاء أو بعاىىل ذلىىك متىىك أ ىىوم عويتىىة‬
‫اثجىىم‪ ،‬ويماى طبىىا ة دىىروع ثائويىىة حىىدد ئىىوم أو مو ى اث ىىوم أو ىىرا‬
‫دراءها أو حيال ها‪.‬‬
‫المئة المر بعة بالدخم‪ :‬ه المئة اثخرى غير تك المر بعة باث وم‪.‬‬
‫ىىروض ابتىىة لتسىىما ‪ :‬ه ى ىىروض ي عهىىد الماىىرض بال ئىىالم عئهىىا حىىأل‬
‫دروع محددا‪.‬‬
‫الايمة العادلة‪ :‬ه السعر الذي ُيستم لبي اث م أو الذى يد لئام ا ل لام‬
‫اريخ الايال‪.‬‬
‫السو‬
‫معامتة مئرمة بي المداراي‬
‫المئة الحاومية‪.‬‬
‫‪ -1‬المئة الحاومية بالايمة العادلة‪ ،‬بما يها المئة غيرالئادية يجال عدم‬
‫اإلع راي بها‪ ،‬ط طذا و رأل ئاعة معاولة ع ما يت ‪:‬‬
‫• أ المئدما س ت لم بالدروع الم عتاة بها‪.‬‬
‫• أ المئة سي م اس مها‪.‬‬
‫الربة أو الخسارا عت اسال‬
‫‪ -2‬يجال اإلع راي بالمئة الحاومية‬
‫مئ رم خ م الف راأل ال ع ري يها المئدما بال االيي ذاأل ال تة ال‬
‫يئبغ عويبها عت ائها م اريي‪.‬‬
‫بة ابتة لت ح يم لااء م روي أو خسارا‬
‫‪ -3‬المئحة الحاومية ال‬
‫ح تأل‪ ،‬أو لغرض اديم دعم مال وري لتمدروم بدو االيي مر بعة‬
‫بة‬
‫الف را ال‬
‫المس ابم يجال ا ع راي بها اربة أو خسارا‬
‫به‬
‫يها ابتة لت ح يم ابئد غير عادي ط اا ذلك م صما‪.‬‬
‫‪ -4‬المئة الحاومية الم عتاة با وم بما يها المئة غير الئادية المثب ه‬
‫بيا المرال المال اما بدام دخم مؤجم‬
‫بالايمة العادلة يجال عربها‬
‫أو م خ م عر المئحة لتو وم ال المبتغ المسجم ل م‪.‬‬
‫إالمةقمتاقالمةحقالح ا أ‪.‬‬
‫ىبة ابتىة إلعىادا الىد ا غيىر‬
‫يجال المحاسبة ع المئة الحاوميىة ال ى‬
‫ى ال اىىدير المحاسىىب ‪ ،‬بالئسىىبة إلعىىادا د ى المىىئة الم عتاىىة بالىىدخم يجىىال‬
‫أو ا ع راي بالمبتغ غير المعفم لتر يد الداص المؤجم الخىاص بالمئحىة‪،‬‬
‫وطذا اا المبتغ المعتوال طعادا د عه يليد ع هذا الر يد الىداص المؤجىم‪،‬‬
‫أو طذا لىىم يا ى هئىىاك ر ىىيد داص ى مؤجىىم‪ ،‬يجىىال ا ع ىىراي مبادىىرا بمبتىىغ‬
‫طعادا الد ى الىربة أو الخسىارا‪ ،‬وبالئسىبة إلعىادا د ى المئحىة الم عتاىة‬
‫بم ىىوم يجىىال أ يسىىجم اليىىادا ى الايمىىة المسىىجتة لأل ىىم أو خف ىيض‬
‫لر يد الدخم المؤجم بمادار مبتغ أعادا الد ‪ ،‬اما يجال ا ع راي مبادرا‬
‫ىىى الىىىربة أو الخسىىىارا باإلسىىى ه ك الم جمىىى اإلبىىىا الىىىذي اىىىا يجىىىال‬
‫ا ع راي به ح اريخه غياال المئحة‪.‬‬
‫المساعداأل الحاومية‪.‬‬
‫‪ -1‬يدخم بىم عريىي المىئة الحاوميىة أدىاام معيئىة مى المسىاعداأل‬
‫يماى وبى يمىىة لهىىا أوعمتيىاأل مى الحاومىىة يماى‬
‫الحاوميىة ال ى‬
‫مييلها ع العمتياأل ال جارية العادية لتمدروم‪.‬‬
‫يما اديرها بدام موبىوع‬
‫‪ -2‬م أمثتة المساعداأل الحاومية ال‬
‫المدىىوراأل الفئيىىة وال سىىوياية و اىىديم الافىىا أل‪ ،‬وامثىىام عتى المسىاعداأل‬
‫يما مييلها م الئداعاأل ال جارية العادية لتمدروم هىو سياسىة‬
‫ال‬
‫الدىىراء الحاوميىىة المسىىؤولة عى جىىلء مى مبيعىىاأل المدىىروم‪ ،‬ط وجىىود‬
‫المئفعىىىة لىىىيل موبىىى سىىىاؤم ولاىىى محاولىىىة ىىىم الئدىىىاعاأل ال جاريىىىة‬
‫لتمدروم ع المساعدا الحاومية د ياو جلا يا‪.‬‬
‫‪ -3‬ط أهمية المئفعة اثمثتة أعى ه ىد بتىغ حىدا بحيىى ياىو اإل ىا‬
‫اىىىو‬
‫عىىى عبيعىىىة ومىىىدى و ىىىرا المسىىىاعداأل الحاوميىىىة بىىىروريا اىىى‬
‫البيائاأل المالية مبتتة‪.‬‬
‫‪ -4‬ي بىىم هىىذا المعيىىار المسىىاعداأل الحاوميىىة ل ىىو ير بئيىىة ح ي ىة م ى‬
‫خىىى م حسىىىي دىىىباة الموا ىىى أل العامىىىة واإل ىىىا أل و لويىىىد سىىىهي أل‬
‫معىىورا لتىىري أو دىىباة الميىىاه عتى أسىىال مسى مر لمئفعىىة اامىىم المج مى‬
‫المحت ‪.‬‬
‫اإلتيلح‪.‬‬
‫يجال اإل ا ع اثمور ال الية‪:‬‬
‫• السياسىىة المحاسىىبية الم بعىىة بخ ىىوص المىىئة الحاوميىىة‪ ،‬بمىىا ى ذلىىك‬
‫عر العرض الم بعة البيائاأل المالية‪.‬‬
‫• عبيعة ومدى المئة الحاومية المع ري بها البيائاأل الماليىة و وبىية‬
‫لألدىىاام اثخىىرى مى المسىىاعداأل الحاوميىىة ال ى اسى ئفاد مئهىىا المدىىروم‬
‫مبادرا‪.‬‬
‫• الدىىروع غيىىر المحااىىة وأيىىة أمىىور مح متىىة أخىىرى م عتاىىة بالمسىىاعداأل‬
‫الحاومية ال م ا ع راي بها‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)21‬‬
‫آثار ال غيراأل أسعار ري العم أل اثجئبية‬
‫الهدي م المعيار‪.‬‬
‫‪ -1‬يما أ ياوم المدروم بائدعة اجئبية بعريا ي ‪ ،‬اثول أ ياو له‬
‫معام أل بعم أل اجئبية‪ ،‬والثائية ياو له عمتياأل اجئبية‪ ،‬وم اجم‬
‫البيائاأل‬
‫دموم المعام أل بالعم أل اثجئبية أو العمتياأل اثجئبية‬
‫المالية لتمدروم‪ ،‬ائه يجال ال عبير ع المعام أل بعمتة المدروم معدا‬
‫ال ارير‪ ،‬اما يجال رجمة البيائاأل المالية لتعمتياأل ا جئبية ال عمتة‬
‫المدروم معدا ال ارير‪.‬‬
‫‪ -2‬الموابي الرصيسية ه سعر (اسعار) ال ري ال سي م اس خدامها‪،‬‬
‫البيائاأل‬
‫اسعار ال ري‬
‫وايفية طعداد ال اارير حوم آثار ال غيراأل‬
‫المالية‪.‬‬
‫الةطلا‪.‬‬
‫يجال أ يعب هذا المعيار ال الية‪:‬‬
‫• المحاسبة ع المعىام أل والميلائيىاأل بىالعم أل ا جئبيىة‪ ،‬و ى محاسىبة‬
‫العمىىىى أل وا ر ىىىىدا بىىىىالعم أل ا جئبيىىىىة باسىىىى ثئاء المعىىىىام أل المدىىىى اة‬
‫وا ر دا ال ئدرج بم ئعا المعيىار الىدول عىداد ال اىارير الماليىة‬
‫ر م ‪” 9‬ا دواأل المالية“‪.‬‬
‫• ىى حويىىم الئ ىىاصا والمراىىل المىىال لتعمتيىىاأل ا جئبيىىة المدىىمولة ىى‬
‫البيائاأل المالية لتمئداا ع عري ال وحيد أو عرياة حاو المتاية‪.‬‬
‫تعحمفلن‪.‬‬
‫س خدم الم عتحاأل ال الية هذا المعيار بالمعائ المحددا لها‪.‬‬
‫• سعر اإلغ ‪ :‬هو سعر ال ري الفوري بئهاية را طعداد ال اارير‪.‬‬
‫• ر سعر ال ري‪ :‬هو الفر الئا ا ع ال ارير ع ئفىل عىدد وحىداأل‬
‫العمتة اثجئبية عمتة ال ارير باس خدام اسعار ري مخ تفة‪.‬‬
‫• سعر ال ري‪ :‬هو معدم ال بادم بي عمت ي ‪.‬‬
‫• الايمىىة العادلىىة‪ :‬هىىو السىىعر الىىذى يسىىتم لبي ى اث ىىم أو الىىذى يىىد لئاىىم‬
‫اريخ الايال‪.‬‬
‫السو‬
‫ا ل لام معامتة مئرمة بي المداراي‬
‫• العمتة ا جئبية‪ :‬ه عمتة بخ ي عمتة ال ارير لتمدروم‪.‬‬
‫• الفىىروم ا جئبيىىة لتمئدىىما‪ :‬هى مئدىىما ابعىىة أو مئدىىما لميتىىة أو ر يىىال‬
‫مد رك أو رم لمدروم معد ال ارير وجد أئدع ه أو م بتد غيىر بتىد‬
‫المدروم معد ال ارير‪.‬‬
‫ىادية الرصيسىية ال ى عمىم يهىا‬
‫• العمتة الوريفية‪ :‬ه عمتىة البيصىة ا‬
‫المئداا‪.‬‬
‫• المجموعة‪ :‬ه الدراة ا م واا ة الدرااأل ال ابعة لها‪.‬‬
‫• البئود الئادية‪ :‬ه اموام مح فر بها وا ىوم وال لامىاأل سىوي سىتم أو‬
‫د بمبالغ ئادية ثاب ة أو ابتة لت حديد‪.‬‬
‫• ا ا س ثماراأل مئداا اجئبية‪ :‬هىو ح ىة المدىروم معىد ال اريىر‬
‫ا ا وم تك المئدما ا جئبية‪.‬‬
‫عمتة ال ارير‪ :‬ه العمتة المس خدمة عرض البيائاأل المالية‪.‬‬
‫سعر ال ري الفورى‪ :‬هو سعر ال ري لت ستيم الفورى‪.‬‬
‫او قغقا قاعلاقنقالعمنأقاوجةب أق للعمنأقالمسوخااأ‪.‬‬
‫‪ -1‬ا ع راي ا ول ‪ :‬يجال أ سجم المعامتة بالعمتة ا جئبية عئد‬
‫ا ع راي ا ول بها بعمتة ال ارير‪ ،‬وبالمبتغ الئا ا ع برال مبتغ‬
‫المعامتة ا جئبية بسعر ال ري الساصد بيئها وبي عمتة ال ارير ب اريخ‬
‫المعامتة‪.‬‬
‫ام ئهاية‬
‫ئهاية راأل طعداد ال اارير ال حاة‪:‬‬
‫‪ -2‬اديم ال ارير‬
‫را طعداد اارير يجال ا ‪:‬‬
‫• ال ارير ع البئود الئادية بالعمتة ا جئبية باس خدام سعر ا فام‪.‬‬
‫• ال ارير ع البئود غير الئادية المح فر بها بال اتفة ال اريخية والمحددا‬
‫بعمتة اجئبية باس خدام سعر ال ري ب اريخ المعامتة‪.‬‬
‫• ال ارير ع البئود غير الئادية المح فر بها بالايمة العادلة والمحددا‬
‫بعمتة أجئبية باس خدام سعر ال ري الساصد عئد يال تك الايم‪.‬‬
‫اواوحافق فحلقلنقاسعلعقاليحف‪.‬‬
‫‪ -1‬يجال ا ع راي بفرو األ ال ري الئادصة ع سديد بئود ئادية أو ع‬
‫ال ارير ع بئود ئادية لتمدروم بمعد أل مخ تفة ع ال سب وا‬
‫بيائاأل مالية ساباة‬
‫سجتأل بها أوليا خ م الف را أو م ال ارير عئها‬
‫وذلك الربة أو الخسارا لتف را ال ئدم يها‪.‬‬
‫الدخم‬
‫‪ -2‬عئدما ي م ا ع راي بالربة أو الخسارا م البئد غير الئادي‬
‫الدامم اثخر‪ ،‬وي م ا ع راي بعئ ر ال بادم لذلك الربة أو الخسارا‬
‫الدخم الدامم اثخر‪ ،‬و الماابم عئدما ي م ا ع راي بالربة أو الخسارا‬
‫حساال اثربا أو الخساصر ي م ا ع راي باى‬
‫م البئد غير الئادي‬
‫عئ ر بادم لذلك الربة أو الخسارا حساال اثربا أو الخساصر‪.‬‬
‫‪ -3‬ي م ا ع راي بفرو األ ال بادم الئا جة م البئد الئادي الذي يدام‬
‫ا ا س ثمار م عمتية أجئبية والخاص بالمئداا معدا‬
‫جلءا م‬
‫البيائاأل المالية المئف تة لتمئداا معدا‬
‫اثربا أو الخساصر‬
‫ال ارير‬
‫البيائاأل‬
‫ال اارير أو البيائاأل المالية المخ تفة لتعمتية اثجئبية‪ ،‬وي م‬
‫بم العمتية اثجئبية والمئداا معدا ال ارير ا ع راي‬
‫المالية ال‬
‫الدخم الدامم اثخر وي م طعادا‬
‫بفرو األ ال بادم هذه بدام أول‬
‫ئيفها م حاو المتاية طل الربة أو الخسارا عئد ال ري ب ا‬
‫ا س ثمار‪.‬‬
‫ال غير العمتة الوريفية‪.‬‬
‫العمتة الوريفية لتمئداا‪ ،‬عب المئداا‬
‫عئدما ياو هئاك غير‬
‫اجراءاأل ال حويم المعباة عت العمتة الوريفية الجديدا باثر مس ابت م‬
‫اريخ ال غير‪.‬‬
‫ال حوم ال عمتة العرض‪.‬‬
‫او عمت ها‬
‫‪ -1‬ي م حويم الئ اصا والمرال المال لتمئداا ال‬
‫الوريفية ه عمتة خا ة با اد عال ال بخم ال عمتة عرض مخ تفة‬
‫باس خدام ا جراءاأل ال الية‪:‬‬
‫• ي م حويم ا وم وا ل لاماأل لام بيا مرال مال (والمبالغ الماارئة)‬
‫اريخ بيا المرال المال ‪.‬‬
‫عت اسال سعر اإل فام‬
‫• ي م حويم الدخم والم اريي لام بيا يعرض الربة أو الخسارا والدخم‬
‫واريخ المعام أل‪.‬‬
‫الدامم ا خر (والمبالغ الماارئة) باسعار ال ري‬
‫• يجال ا ع راي باا ة رو األ ال بادم الئا جة الدخم الدامم ا خر‪.‬‬
‫‪ -2‬ي م حويم الئ اصا والمرال المال لتمئداا ال او عمت ها الوريفية‬
‫ه عمتة خا ة با اد عال ال بخم ال عمتة عرض مخ تفة باس خدام‬
‫ا جراءاأل ال الية‪:‬‬
‫• ي م حويم اا ة المبالغ (ا وم وال لاماأل وحاو متاية ودخم‬
‫اريخ أحدى بيا مرال مال ‪.‬‬
‫وم اريي) بسعر اإل فام‬
‫• عئدما ي م حويم المبالغ ال عمتة ا اد عال ال بخم او المبالغ‬
‫البيائاأل المالية‬
‫الماارئة ه تك ال م عربها امبالغ لتسئة الحالية‬
‫لتسئة الساباة ( ي م حويم المبالغ الماارئة)‪.‬‬
‫‪ -3‬عئدما او العمتة الوريفية لتمئداا ه عمتة خا ة با اد عال‬
‫ال بخم‪ ،‬عيد المئداا عرض بيائا ها المالية و اا لمعيار المحاسبة الدول‬
‫اد‬
‫‪ 29‬بم عبي ال حويم باس ثئاء المبالغ الماارئة‪ ،‬وعئدما ي و ي ا‬
‫ع اوئه عال ال بخم و اوم المئداا باعادا عرض بيائا ها المالية‬
‫و اا لمعيار المحاسبة الدول ر م ‪ 29‬ائها س خدم المبالغ ال م اعادا‬
‫اريخ و فها ع اعادا عرض بيائا ها‬
‫عربها ال مس وى السعر‬
‫المالية ا االيي اريخية لت حوم ال عمتة العرض‪.‬‬
‫اس بعاد أو ا س بعاد الجلص لتمئدما ا جئبية‪.‬‬
‫ئيي المبتغ ال راام‬
‫‪ -1‬عئد ال ري بعمتية اجئبية ي م اعادا‬
‫بيا‬
‫لفرو األ ال ري المر بعة ب تك العمتية ا جئبية المع ري بها‬
‫الدخم الدامم ا خر والم راامة ماو مئف م لحاو المتاية ل بة‬
‫الربة أو الخسارا بد م حاو المتاية‪.‬‬
‫‪ -2‬عئد ال ري الجلص بدراة ابعة دام عمتية اجئبية‪ ،‬اوم المئداا‬
‫باعادا ئسبة الح ة ال ئاسبية ال المبتغ ال راام لفرو األ ال ري‬
‫بيا الدخم الدامم ا خر ال الح ص غير المسيعرا‬
‫المع ري بها‬
‫ل تك العمتية ا جئبية‪ ،‬و اى ري جلص بعمتية اجئبية اوم المئدما‬
‫باعادا ئيي الح ة ال ئاسبية اع لتمبتغ ال راام لفرو األ ال ري‬
‫المع ري بها بيا الدخم الدامم ا خر ال الربة أو الخسارا‪.‬‬
‫اإلتيلح‪.‬‬
‫‪ -1‬يجال عت المدروم أ يف ة ع ‪:‬‬
‫الربة أو الخسارا ما عدا تك‬
‫• مبتغ رو األ ال ري المع ري بها‬
‫ال ليد ع ا دواأل المالية المااسة بالايمة العادلة م خ م الربة أو‬
‫الخسارا‪.‬‬
‫بيا الدخم الدامم والمجم ابئد‬
‫• ا الفرو األ المع ري بها‬
‫مئف م‪ ،‬ومعاباة لمبتغ رو األ ال ري ما بي بداية الف را وئهاي ها‪.‬‬
‫ا ع‬
‫عمتة‬
‫‪ -2‬عئدما خ تي عمتة ال ارير ع العمتة المس خدمة يجال اإل‬
‫ذلك وع العمتة المس خدمة واثسباال ال أدأل طل غير‬
‫ال ارير‪.‬‬
‫‪ -3‬عئدما ياو هئاك غير العمتة المس خدمة عت ام م الدراة معدا‬
‫ال ارير أو دراة أجئبية مهمة يجال اإل ا ع هذا ال غير وأسبابه‪.‬‬
‫‪ -4‬عئدما عرض المئداا بيائا ها المالية بعمتة خ تي ع عمت ها‬
‫الوريفية إئها ئي هذه البيائاأل عت أئها ئسجم م المعايير الدولية‪.‬‬
‫‪ -5‬عئدما عرض المئداا بيائا ها المالية أو معتوماأل مالية أخرى بعمتة‬
‫خ تي ع عمت ها الوريفية أو عمتة العرض الخا ة بها اوم بما يت ‪:‬‬
‫• حديد المعتوماأل بدام وابة امعتوماأل اميتية ل مييلها ع‬
‫المعتوماأل ال ئسجم م المعايير الدولية إلعداد ال اارير المالية‪.‬‬
‫• ف ة ع العمتة ال ي م بها عرض المعتوماأل ال اميتية‪.‬‬
‫• ف ة ع العمتة الوريفية لتمئداا وعرياة ال حويم المس خدمة ل حديد‬
‫المعتوماأل ال اميتية‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)23‬‬
‫االيي ا راض‬
‫المبدأ الجوهرى‪ :‬ع بر االيي ا راض المئسوبة مبادرا ال ام ك أو‬
‫طئداء أو طئ اج اث م المؤهم جلء م اتفة ذلك اث م‪ ،‬وي م ا ع راي‬
‫بال االيي ا خرى ام رو األ‪.‬‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫• االيي ا راض‪ :‬ه اتفة الفاصدا وال االيي اثخرى الم ابدا م بم‬
‫المئدما يما ي عت با راض اثموام‪.‬‬
‫• اث م المؤهم‪ :‬هو اث م الذي ي عتال بالبرورا و ا لمئيا عوي‬
‫لي بة جاهلا ل س خدام الما ود أو البي ‪.‬‬
‫االيي ا راض المؤهتة لترسمتة‪.‬‬
‫‪ -1‬االيي ا راض الفعتية الم ابدا لتح وم عت أ م مؤهم معروحا‬
‫مئها أي دخم ئا ا ع ا س ثمار المؤ أل لألموام الما ربة‪.‬‬
‫‪ -2‬عئدما ا رض المئداا اثموام بدام عام لغرض الح وم عت أ م‬
‫مؤهم‪ ،‬إ المئداا حدد المبتغ المؤهم لترسمتة م االيي ا راض‬
‫بواسعة عبي معدم رسمتة عت الئفااأل عت ذلك اث م‪ ،‬وياو معدم‬
‫الرسمتة هو الم وسع المرجة ل االيي ا راض المعباة عت ا راباأل‬
‫المدروم الااصمة خ م الف را عدا ا راض الذي ي م خ ي ا لتح وم‬
‫عت أ م مؤهم‪ ،‬ويجال ط يليد مبتغ االيي ا راض المرسمم م بم‬
‫المئداا خ م الف را ع مبتغ االيي ا راض الم ابدا خ م الف را‪.‬‬
‫بدء رسمتة االيي ا راض‪.‬‬
‫بدأ رسمتة االيي ا راض اجلء م اتفة اث م المؤهم عئدما حا‬
‫المئدما لتمرا ا ول اا ة الدروع ال الية‪:‬‬
‫* الئفااأل الم ابدا عت اث م‪.‬‬
‫* االيي ا راض الم ابدا‪.‬‬
‫* أ ا ئدعة ال لمة إلعداد اث م س خدامه الما ود أو البي يد‬
‫ال ئفيذ‪.‬‬
‫عتي الرسمتة‪.‬‬
‫عت المئداا رسمتة االيي ا راض خ م الف راأل المم دا ال و ي‬
‫خ لها ال عوير الئدع لأل م المؤهم‪.‬‬
‫و ي الرسمتة‪.‬‬
‫‪ -1‬عت المئداا و يي رسمتة االيي ا راض عئدما س امم بدام‬
‫جوهرى اا ة ا ئدعة البرورية إلعداد اث م المؤهم ل س خدام الما ود‬
‫أو البي ‪.‬‬
‫‪ -2‬عئدما ئه المئداا اامام ئ اث م المؤهم عت اجلاء ام جلء‬
‫عت حده بيئما يس مر العمم عت ا جلاء ا خرى‪ ،‬ا عت المئداا و يي‬
‫رسمتة االيي ا راض عئد اامالها بدام جوهرى لاا ة ا ئدعة‬
‫البرورية عداد ذلك الجلء ل س خدام أو البي ‪.‬‬
‫ا ‪.‬‬
‫ا‬
‫• عت المئداا أ ف ة ع مبتغ االيي ا راض المرسمتة خ م الف را‪.‬‬
‫ا ع معدم الرسمتة المس خدم ل حديد ال اتفة المؤهتة لترسمتة‪.‬‬
‫•ا‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)24‬‬
‫احاأل ع اثعراي ذاأل الع ة‬
‫ا‬
‫الهدي م المعيار‪.‬‬
‫الهدي م هذا المعيار هو بما أ ح وى البيائاأل المالية لتمئداا عت‬
‫احاأل ال لمة لجذال ا ئ باه ئحو طماائية أ ياو مرالها المال‬
‫ا‬
‫وأرباحها أو خساصرها اثرأل بوجود ا عراي ذاأل الع ة وبالمعام أل‬
‫وا ر دا المعتاة بما ذلك ال لاماأل هذه الجهاأل‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫‪ -1‬ي م عبي هذا المعيار ا ‪:‬‬
‫• حديد ع األ ومعام أل العري ذو الع ة‪.‬‬
‫• حديد اثر دا المعتاة م بمئة ا ل لاماأل بي المئداا واثعراي ذاأل‬
‫الع ة الخا ة بها‪.‬‬
‫احاأل ال يئبغ الايام بها حوم تك البئود‪.‬‬
‫• حديد ا‬
‫ا ع ع األ العري ذو الع ة ومعام ه‬
‫‪ -2‬يا ب هذا المعيار ا‬
‫البيائاأل المالية الموحدا‬
‫ذلك ال لاما ه‬
‫وار د ه غير المسددا بما‬
‫والمئف تة لتدراة اثم أو المدروم المد رك أو المس ثمر الذى له سيعره‬
‫مد راة أو اثير جوهرى عت المس ثمر يه‪.‬‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫• العري ذو الع ة‪ :‬هو دخص أو مئداا ذاأل ع ة بالمئداا ال اوم‬
‫باعداد بيائا ها المالية (المئداا المعدا لت اارير)‪.‬‬
‫• ياو الدخص أو احد ا راد عاصتة ذلك الدخص الماربي ذو ع ة‬
‫بالمئداا المعدا لت اارير اذا اا ذلك الدخص‪:‬‬
‫* يمتك سيعرا أو سيعرا مد راة عت المئداا المعدا لت اارير‪.‬‬
‫* يم تك اثيرا جوهريا عت المئداا المعدا لت اارير‪.‬‬
‫* عبو ا دارا الرصيسية لتمئداا المعدا لت اارير أو الدراة ا م‬
‫لتمئداا المعدا لت اارير‪.‬‬
‫حام عبي اى م‬
‫• او المئداا ذاأل ع ة بالمئداا المعدا لت اارير‬
‫الدروع ال الية‪:‬‬
‫* أ او المئداا والمئداا المعدا لت اارير أعباء ئفل المجموعة‪.‬‬
‫* أ او احدى المئداأل دراة لميتة أو مدروعا مد راا لتمئداا ا خرى‪.‬‬
‫* أ او ا المئدا ا مدروعي مد راي لئفل العري الثالى‪.‬‬
‫* أ او احدى المئداأل مدروعا مد راا لعري ثالى والمئداا ا خرى دراة‬
‫لميتة لتعري الثالى‪.‬‬
‫* أ او المئداا عبارا ع خعة مئا ما بعد ال وري لمئفعة مورفي المئداا‬
‫المعدا لت اارير أو مئداا ذاأل ع ة بالمئداا المعدا لت اارير‪ ،‬واذا اائأل المئداا‬
‫المعدا لت اارير ه ئفسها الخعة ا ا حاال العمم الراعي لها ياوئوا ايبا ذوى‬
‫ع ة بالمئداا المعدا لت اارير‪.‬‬
‫* أ او المئداا خابعة لتسيعرا أو لسيعرا مد راة م بم دخص ذو ع ة‬
‫بالمئداا المعدا لت اارير‪.‬‬
‫* أ ياو لتدخص الذى يمتك سيعرا أو سيعرا مد راة عت المئداا المعدا‬
‫لت اارير اثير جوهرى عت المئداا أو عبو ا دارا الرصيسية لتمئداا أو دراة‬
‫ام لتمئداا‪.‬‬
‫• معامتة العري ذو الع ة‪ :‬ه حويم الموارد أو الخدماأل أو ا ل لاماأل‬
‫بي المئداا المعدا لت اارير والعري ذو الع ة بغض الئرر عما اذا م‬
‫حميم السعر‪.‬‬
‫• ا راد العاصتة الماربي لتدخص‪ :‬هم ا راد العاصتة الم و أ ياو اثير‬
‫عت الدخص أو يؤثر عتيهم ال عامم م المئداا‪.‬‬
‫• ال عويض‪ :‬يدمم اا ة مئا المورفي وال مثم جمي اداام الماابم‬
‫المد وم ماابم الخدماأل ال ي م اديمها لتمئداا واذلك الماابم المد وم‬
‫بالئيابة ع الدراة ا م لتمئداا يما ي عت بالمئداا وي بم ال عويض‪:‬‬
‫يرا ا جم مثم ا جور والمر باأل‪.‬‬
‫* مئا المورفي‬
‫* مئا ما بعد ال وريي مثم معاداأل ال ااعد ومئا ال ااعد ا خرى‪.‬‬
‫* مئا ال وريي ا خرى عويتة ا جم مثم مئا اجالاأل العمم عويتة المدا ومئا‬
‫العجل عويم ا جم‪.‬‬
‫الخدمة العويتة ومئا‬
‫* مئا ئهاية الخدمة‪.‬‬
‫* الد عت اسال ا سهم‪.‬‬
‫• مورفو ا دارا الرصيسيو ‪ :‬هم ا دخاص الذي يمتاو الستعة‬
‫وي حمتو المسصولية يما ي عت بال خعيع ئدعة المئداا وادار ها‬
‫تك‬
‫ذلك اى مدير‬
‫ومرا ب ها ب ورا مبادرا أو غير مبادرا بما‬
‫المئداا‪.‬‬
‫• الحاومة‪ :‬و دير ال الحاومة والهيصاأل الحاومية والجهاأل المماثتة‬
‫سواء اائأل محتية أو وعئية أو دولية‪.‬‬
‫• المئداا الم عتاة بالحاومة‪ :‬ه مئداا خابعة لسيعرا الحاومة أو‬
‫سيعر ها المد راة أو ل اثيرها الجوهرى‪.‬‬
‫ا ‪.‬‬
‫ا‬
‫• ي م اإل ا ع الع األ بي المئداا اثم والمئداأل ال ابعة لها بغض‬
‫الئرر ع وجود أو عدم وجود معام أل بيئها‪ ،‬وعت المئداا اإل ا ع‬
‫اسم المئداا اثم أو الجهة المسيعرا الئهاصية‪ ،‬و حام اائأل المئداا اثم‬
‫در البيائاأل المالية الموحدا والم و را ل س خدام العام‪ ،‬يجال‬
‫اإل ا ع ثائ اابر مئداا أم در تك البيائاأل‪.‬‬
‫عويباأل مورف اإلدارا الرصيسيي‬
‫• عت المئداا اإل ا ع اجمال‬
‫ولام م الفصاأل ال الية‪:‬‬
‫يرا اثجم‪.‬‬
‫* مئا المورفي‬
‫* مئا ما بعد ال وريي‪.‬‬
‫* مئا المورفي عويتة اثجم‪.‬‬
‫* مئا طئهاء الخدمة‪.‬‬
‫* الد عت أسال اثسهم‪.‬‬
‫• حام اا لتمئداا معام أل عري ذو ع ة خ م الف راأل ال غعيها‬
‫البيائاأل المالية‪ ،‬يجال عت المئداا اإل ا ع عبيعة ع ة العري ذو‬
‫الع ة واإلد ء بالمعتوماأل حوم تك المعام أل واثر دا غير المسددا بما‬
‫ذلك ا ل لاماأل البرورية لتمس خدمي لفهم مثير الع ة عت البيائاأل‬
‫احاأل المعتوماأل ال الية‪:‬‬
‫المالية‪ ،‬ويجال أ بم ا‬
‫* يمة المعام أل‪.‬‬
‫* مجموم اثر دا غير المسددا بما ذلك ا ل لاماأل‪.‬‬
‫األ الديو المداوك يها والم عتاة بمبتغ ا ر دا الااصمة‪.‬‬
‫* مخ‬
‫* الم اريي المع ري بها خ م الف را والم عتاة بالديو المعدومة أو‬
‫المداوك يها المس حاة الد م بم ا عراي ذاأل الع ة‪.‬‬
‫احاأل المعتوبة بدام مئف م لام م الفصاأل ال الية‪:‬‬
‫• ما‬
‫* المئداا ا م‪.‬‬
‫* المئداأل ذاأل السيعرا المد راة أو ال اثير الجوهرى عت المئداا‪.‬‬
‫* المئداأل ال ابعة‪.‬‬
‫* المئداأل اللميتة‪.‬‬
‫* المداري المد راة ال او يها المئداا عري‪.‬‬
‫* مورفو ا دارا الرصيسيو لتمئداا أو مئدم ها ا م‪.‬‬
‫* ا عراي ا خرى ذاأل الع ة‪.‬‬
‫عبيع ها بدام راام ا اذا اا‬
‫ا ع البئود المدابهة‬
‫• يما ا‬
‫ا بروريا لفهم اثيراأل معام أل العري ذو الع ة عت البيائاأل‬
‫ا‬
‫المالية لتمئداا‪.‬‬
‫بالئسبة لتمئدآأل الم عتاة بالحاومة‪.‬‬
‫ا ع عبيعة ع ة‬
‫• عف المئداا المعدا لت اارير م م عتباأل ا‬
‫العري ذو الع ة وا ر دا غير المسددا بما ذلك ال لاما ها م‬
‫الجهاأل ال الية‪:‬‬
‫* حاومة متك سيعرا أو سيعرا مد راة أو اثير جوهرى عت المئداا‬
‫المعدا لت اارير‪.‬‬
‫* مئداا اخرى ع بر عري ذا ع ة بسبال سيعرا الحاومة ئفسها أو‬
‫سيعر ها المد راة أو اثيرها الجوهرى عت ام م المئداا معدا‬
‫ال اارير أو المئداا ا خرى‪.‬‬
‫ا ع المعتوماأل‬
‫• حام عباأل المئداا ا عفاء الساب عتيها ا‬
‫ال الية الم عتاة بالمعام أل وا ر دا غير المسددا‪:‬‬
‫* اسم الحاومة وعبيعة ع ها بالمئداا ( متك سيعرا‪ ،‬سيعرا مد راة‬
‫أو اثير جوهرى عت المئداا)‪.‬‬
‫* عبيعة و يمة ام معامتة هامة بمفردها‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)26‬‬
‫المحاسبة وال ارير ع براما مئا ال ااعد‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫• براما مئا ال ااعد‪ :‬ه ر يباأل يو ر المدروم بموجبها لمورفيه‬
‫مئا عئد ائ هاء خدم هم أو بعد ذلك (عت دام دخم سئوي أو امبتغ‬
‫اجمال ماعوم) يما حديدها أو حديد مساهمة احال العمم يها أو‬
‫اديرها مسباا بم ال ااعد بئاءا عت دروع وثياة أو م ممارساأل‬
‫المدروم‪.‬‬
‫• براما المساهماأل المحددا‪ :‬ه براما مئا ااعد حدد يها المبالغ‬
‫ئدو‬
‫ال سي م د عها امئا ااعد بئاءا عت مساهماأل المدروم‬
‫ال ااعد م ا خذ با ع بار عاصد اس ثمار ال ئدو ‪.‬‬
‫• براما المئا المحددا‪ :‬ه براما مئا ااعد حدد يها المبالغ ال‬
‫يجال د عها امئا ااعد بموجال يغة ع مد عت الروا ال أو مدا الخدمة‬
‫• ال مويم‪ :‬يعئ حويم ا وم ال ايا مس ام ع المدروم ( ئدو‬
‫ال ااعد) جم الو اء با ل لاماأل المس ابتية الخا ة بد مئا ال ااعد‪.‬‬
‫• المداراي ‪ :‬هم اعباء برئاما مئا ال ااعد وا خري الذي ح لهم‬
‫المئا بموجال البرئاما‪.‬‬
‫• ا ا وم الم و را لتمئا ‪ :‬ه ا وم البرئاما ئا ص ا ل لاماأل‬
‫عدا الايمة ا ا وارية الحالية لمئا ال ااعد الموعودا‪.‬‬
‫• الايمة ا ا وارية الحالية لمئا ال ااعد الموعودا‪ :‬ه الايمة الحالية‬
‫لد عاأل برئاما ال ااعد الم و عة ال المورفي الحاليي والسابايي وال‬
‫خص خدما هم المادمة ساباا‪.‬‬
‫ي و ي اس حاا ها بموجال دروع برئاما‬
‫• المئا الما سبة‪ :‬ه مئا‬
‫ال ااعد عت اس مرار ال وريي‪.‬‬
‫براما المساهماأل المحددا‪.‬‬
‫يجال أ يح وى ال ارير عت برئاما المساهمة المحددا عت بيا ل ا‬
‫اث وم الم و را لتمئا وعت و ي لسياسة ال مويم‪.‬‬
‫براما المئا المحددا‪.‬‬
‫‪ -1‬يجال أ يح وى ارير برئاما الئا المحددا عت طحدى الااصم ي‬
‫ال الي ي ‪:‬‬
‫• اصمة رهر ما يت ‪:‬‬
‫* ا اث وم الم و را لتمئا ‪.‬‬
‫* الايمة الحالية ا ا وارية لمئا ال ااعد الموعودا م ال مييل بي‬
‫المئا الما سبة والمئا غير الما سبة‪.‬‬
‫* الليادا أو العجل الئا ا‪.‬‬
‫بم واحدا م ال ال ‪:‬‬
‫• اصمة ب ا اث وم الم و را لتمئا‬
‫* م حرة ف ة ع الايمة الحالية ا ا وارية لمئا ال ااعد الموعودا‬
‫م ال مييل بي المئا الما سبة وغير الما سبة‪.‬‬
‫ارير اا وارى مر ‪.‬‬
‫* طدارا طل هذه المعتوماأل‬
‫‪ -2‬يجال أ يدر ال ارير الع ة بي الايمة الحالية ا ا وارية لمئا‬
‫ال ااعد الموعودا و ا اث وم الم و را لتمئا وسياسة مويم المئا ‪.‬‬
‫‪ -3‬يجال أ ُحدد الايمة الحالية ا ا وارية لمئا ال ااعد الموعودا عت‬
‫أسال المئا الموعودا بموجال دروع البرئاما بالئسبة لتخدماأل‪،‬‬
‫ُمس خدمي طما مس وياأل الروا ال الحالية أو مس وياأل الروا ال الم و عة‪،‬‬
‫م اإل ا ع اثسال المس خدم‪ ،‬اما يجال اإل ا ع اثر اى غيراأل‬
‫الفربياأل ا ا وارية ال اا لها مثير هام عت الايمة الحالية‬
‫ا ا وارية لمئا ال ااعد الموعودا‪.‬‬
‫اييم ا وم البرئاما‪.‬‬
‫يجال طثباأل اس ثماراأل برئاما مئا ال ااعد بالايمة العادلة‪ ،‬و حالة‬
‫اثورا المالية الاابتة لت داوم ا الايمة العادلة ه الايمة السو ية‪ ،‬ولا‬
‫عئدما ي و ر ادير لتايمة العادلة س ثماراأل البرئاما يجال اإل ا‬
‫ع أسباال عدم اس خدام الايمة العادلة‪.‬‬
‫ا ‪.‬‬
‫ا‬
‫يجال أ يدمم ارير برئاما مئا ال ااعد عت المعتوماأل ال الية‪:‬‬
‫رهر مساهماأل‬
‫ا اث وم الم و را لتمئا‬
‫• اصمة بال غيراأل‬
‫احال العمم‪ ،‬مساهماأل المورفي ‪ ،‬المئا المد وعة أو مس حاة الد ‪،‬‬
‫دخم ا س ثماراأل‪ ،‬أربا وخساصر ال ختص م ا س ثماراأل‪.‬‬
‫• تخيص لتسياساأل المحاسبية الهامة‪.‬‬
‫• و ي لتبرئاما و مثير اى غيراأل يه أثئاء الف را‪.‬‬
‫ئهاية الف را‬
‫• اصمة ب ا اث وم الم و را لتمئا دمم اث وم‬
‫م ئفه بدام مئاسال‪ ،‬وأسال اييم اث وم‪.‬‬
‫• و ي لسياساأل ال مويم‪.‬‬
‫• بالئسبة لبراما المئفعة المحددا اإل ا ع الايمة الحالية ا ا وارية‬
‫لمئا ال ااعد الموعودا‪ ،‬وو ي لتفربياأل ا ا وارية المهمة‪.‬‬
‫• و ي لبرئاما مئفعة ال ااعد طما اجلء م المعتوماأل المالية أو‬
‫ارير مئف م يدمم أسماء أ حاال العمم ومجموعاأل المورفي‬
‫المغعاا‪،‬عدد المداراي م ئفي بدام م صم‪،‬ئوم البرئاما‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)27‬‬
‫البيائاأل المالية الموحدا والمئف تة‬
‫الهدي م المعيار‪.‬‬
‫ا ل س ثماراأل‬
‫يهدي هذا المعيار ال حديد م عتباأل المحاسبة وا‬
‫الدرااأل ال ابعة والمداري المد راة والمئداأل اللميتة عئدما اوم‬
‫المئدما باعداد بيائاأل مالية مئف تة‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫يجىىال عبي ى هىىذا المعيىىار ى محاسىىبة ا س ى ثماراأل ى الدىىرااأل ال ابعىىة‬
‫والمدىىاري المدى راة والمئدىىآأل اللميتىىة عئىىدما خ ىىار المئدىىما أو ي وجىىال‬
‫عتيها بما ب ائرمة محتية عرض بيائاأل مالية مئف تة‪.‬‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫• البيائاأل المالية الموحدا‪ :‬ه البيائاأل المالية لتمجموعة ال ُعرض يها‬
‫ا وم الدراة ا م والدرااأل ال ابعة وال لاما ها وحاو متاي ها ودختها‬
‫وم اريفها و د اا ها الئادية ا تك ال خص مئداا ا ادية مفردا‪.‬‬
‫• البيائاأل المالية المئف تة‪ :‬ه البيائاأل المالية ال عربها الدراة ا م‬
‫(المس ثمر الذى يسيعر عت الدراة ال ابعة) أو المس ثمر الذى يمارل‬
‫سيعرا مد راة أو اثير هام عت جهة مس ثمر بها‪ ،‬وال ي م يها‬
‫محاسبة ا س ثماراأل بسعر ال اتفة أو و اا لتمعيار الدول عداد ال اارير‬
‫المالية ر م ‪” 9‬ا دواأل المالية“‪.‬‬
‫طعداد البيائاأل المالية المئف تة‪.‬‬
‫‪ -1‬عئدما ٌعِد المئدما بيائاأل مالية مئف تة‪ ،‬يجال أ اوم بمحاسبة‬
‫الدرااأل ال ابعة والمداري المد راة والمئداأل اللميتة‬
‫ا س ثماراأل‬
‫طما بسعر ال اتفة أو و اا لتمعيار الدول إلعداد ال اارير المالية ر م (‪،)9‬‬
‫و ُعب المئداا ئفل المحاسبة لام صة م ا س ثماراأل‪.‬‬
‫‪ -2‬يجال أ ع ري المئداا بمربا اثسهم م دراة ابعة أو مدروم‬
‫حساال اثربا أو الخساصر بم بيائا ها‬
‫مد رك أو مئدما لميتة‬
‫المالية المئف تة عئدما ُيثبأل حاها اس م أربا اثسهم‪.‬‬
‫ا‬
‫ا ‪.‬‬
‫ُعب المئداا جمي المعايير الدولية إلعداد ال اارير المالية المعموم بها‬
‫احاأل بيائا ها المالية المئف تة باإلبا ة طل ما يت ‪:‬‬
‫عئد اديم ا‬
‫‪ -1‬عئدما خ ار الدراة اثم طعداد بيائاأل مالية مئف تة بد م البيائاأل‬
‫المالية الموحدا يئبغ أ ف ة ع ال ال ‪:‬‬
‫* حاياة أ البيائاأل المالية ه بيائاأل مالية مئف تة‪ ،‬والماا الرصيس‬
‫ثعمام المئداا‪ ،‬وبتد ال مسيل‪ ،‬والعئوا الذي يما الح وم مئه عت‬
‫بيائا ها المالية الموحدا‪.‬‬
‫* اصمة با س ثماراأل الهامة الدرااأل ال ابعة والمداري المد راة‬
‫والمئداأل اللميتة‪ ،‬بما ذلك اسم الجهة المس ثمر بها وبتد ال مسيل‬
‫والماا الرصيس ثعمام تك الجهاأل المس ثمر يها‪ ،‬وئسبة ح ة‬
‫متاي ها الجهاأل المس ثمر يها‪.‬‬
‫* و ي لتعرياة المس خدمة لمحاسبة ا س ثماراأل المدرجة بالبيائاأل‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)28‬‬
‫ا س ثماراأل المئدآأل اللميتة والمداري المد راة‬
‫الهدي م المعيار‪.‬‬
‫المئدآأل اللميتة‬
‫يهدي هذا المعيار ال حديد محاسبة ا س ثماراأل‬
‫وبيا م عتباأل عبي عرياة حاو المتاية عئد محاسبة ا س ثماراأل‬
‫المئدآأل اللميتة والمداري المد راة‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫يجىىال عبيى هىىذا المعيىىار مى بىىم جمي ى المئدىىاأل ال ى اىىو عبىىارا عى‬
‫مس ثمري يمارسو سىيعرا مدى راة أو ىاثير هىام عتى الجهىة المسى ثمر‬
‫بها‪.‬‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫• البيائاأل المالية الموحدا‪ :‬ه البيائاأل المالية لتمجموعة ال ُعرض يها‬
‫ا وم الدراة ا م والدرااأل ال ابعة وال لاما ها وحاو متاي ها ودختها‬
‫وم اريفها و د اا ها الئادية ا تك ال خص مئداا ا ادية مفردا‪.‬‬
‫• المئداا اللميتة‪ :‬ه مئدما يمارل عتيها المس ثمر مثيرا هاما‪.‬‬
‫• عرياىىة حاىىو المتايىىة‪ :‬هددتقطحم ددأقاحلسددب أقمعوددحف م جبهددلق لوس دوثملعق‬
‫ابددائ أق سددعحقالو نفددأقلمددومقتعامنددهقو ددلقت مددلقمخددشقالوغ ددحق عدداقاواددوق تددتق‬
‫يددأ المسددوثمحقتددت صددلتتقلص د لقالجهددأ المسددوثمحق هددلهقلتشددم قلع ددلحقللق‬
‫ىسلئحقالمسوثمحق يوهقا قالاى قالشلا قاوىحقلنجهأقالمسوثمحق هل‪.‬‬
‫• الوحت ددةقالمشددوح ‪ :‬هد قتحت ددةقاعد قممددلعسقان ددهقطحتددلنقللقا ثددحقسد طحةق‬
‫اشوح أ‪.‬‬
‫• الس طحةقالمشوح أ‪ :‬هىقالمشلع أقالموفدققان هدلقتعلقداملًقتدتقالسد طحةقاندىق‬
‫تحت ةقاعد هقلالودىقت د نققلئمدأقت دطقاةداالقتوطندةقال دحاعانق د لقاونشدطأق‬
‫ذانقالينأقا ات أق لوجملعقا قاوطحافقالذم قمشوح نقتتقالس طحة‪.‬‬
‫• المشدددحلعقالمشدددوح ‪ :‬هددد قتحت دددةقاشدددوح قم ددد نق م جبدددهقلقطدددحافقالدددذم ق‬
‫مملعس نقس طحرقاشوح أقانىقالوحت ةق قلقتتقصلتىقاص لقذلل الوحت ة‪.‬‬
‫• المشددلع قتددتقاشددحلعقاشددوح ‪ :‬ه د قا دداقاطددحافقاشددحلعقاشددوح قلالددذصق‬
‫مملعسقس طحةقاشوح أقانىقذللقالمشحلعقالمشوح ‪.‬‬
‫راراأل السياسة المالية‬
‫حية المداراة‬
‫• ال مثير الهام‪ :‬هو‬
‫وال دغيتية لتجهة المس ثمر بها‪ ،‬وليل سيعرا أو سيعرا مد راة عت‬
‫تك السياساأل‪.‬‬
‫عرياة حاو المتاية‪.‬‬
‫بموجال عرياة حاو المتاية وعئد ا ع راي المبدص ُيع ري با س ثمار‬
‫مئداا لميتة أو مدروم مد رك بسعر ال اتفة‪ ،‬وي م ليادا أو خفيض‬
‫المبتغ المسجم ل ع راي بح ة المس ثمر م أربا أو خساصر الجهة‬
‫المس ثمر بها بعد اريخ ا م ك‪ ،‬و ُيع ري بح ة المس ثمر م أربا أو‬
‫حساال أربا أو خساصر الجهة المس ثمر‬
‫خساصر الجهة المس ثمر بها‬
‫بها‪ ،‬و د عد ال عدي أل عت المبتغ المسجم برورية أيبا لت غيراأل‬
‫الجهة المس ثمر بها الئا جة ع ال غيراأل‬
‫ح ة المس ثمر ال ئاسبية‬
‫الدخم الدامم اثخر لتجهة المس ثمر بها‪ ،‬و بم تك ال غيراأل تك ال‬
‫ئ ا ع طعادا اييم المم تااأل والم ائ والمعداأل وم رو األ حويم‬
‫ال ري ا جئب ‪.‬‬
‫و ي اس خدام عرياة حاو المتاية‪.‬‬
‫‪ -1‬و ي المئداا اس خدام عرياة حاو المتاية م ال اريخ الذي ي و ي‬
‫يه اس ثمارها ع اوئه مئداا لميتة أو مدروم مد رك عت الئحو‬
‫ال ال ‪:‬‬
‫• طذا أ بة ا س ثمار دراة ابعة يجال أ حاسال المئدما اس ثمارا ها‬
‫و اا لتمعيار الدول إلعداد ال اارير المالية ر م (‪” )3‬ائدماج اثعمام“‬
‫والمعيار الدول إلعداد ال اارير المالية ر م (‪.)10‬‬
‫المئدما اللميتة الساباة أو المدروم‬
‫• طذا اائأل الح ة المح فر بها‬
‫المد رك الساب هو عبارا ع أ م مال ‪ ،‬يجال أ ايل المئداا الح ة‬
‫المح فر بها بالايمة العادلة‪ ،‬و ع بر الايمة العادلة لتح ة المح فر بها ه‬
‫يم ها العادلة عئد ا ع راي المبدص بها ام م مال ‪ ،‬ويجال أ ع ري‬
‫المئداا حساال اثربا أو الخساصر بمية رو بي ‪:‬‬
‫* الايمة العادلة لتح ة المح فر بها واى عواصد م ال ري بح ة جلصية‪.‬‬
‫اريخ و ي اس خدام عرياة حاو المتاية‪.‬‬
‫* المبتغ المسجم ل س ثمار‬
‫• عئدما و ي المئداا اس خدام عرياة حاو المتاية‪ ،‬يئبغ أ اوم‬
‫المئداا بمحاسبة جمي المبالغ المع ري بها ساباا دخم دامم آخر يما‬
‫ي عت بذلك ا س ثمار و ئفل اثسال الذي اا س ٌيعتال ا س ئاد طليه‬
‫حام ر أل الجهة المس ثمر بها بدام مبادر باث وم أو ا ل لاماأل ذاأل‬
‫الع ة‪.‬‬
‫مدروم مد رك‪،‬‬
‫مئدما لميتة هو اس ثمار‬
‫‪ -2‬طذا أ بة ا س ثمار‬
‫مئداا لميتة‪،‬‬
‫مدروم مد رك هو اس ثمار‬
‫أو طذا أ بة ا س ثمار‬
‫عبي عرياة حاو المتاية و ٌعيد يال الح ة‬
‫س مر المئداا‬
‫المح فر بها‪.‬‬
‫طجراءاأل عرياة حاو المتاية‪.‬‬
‫‪ -1‬س خدم احدى البيائاأل المالية الم احة لتمئداا اللميتة أو المدروم‬
‫عبي عرياة حاو المتاية‪ ،‬وعئدما خ تي‬
‫المد رك م بم المئداا‬
‫ئهاية را طعداد ال اارير ع تك الف را الخا ة بالمئداا اللميتة أو‬
‫المدروم المد رك‪ ،‬ي م طعداد بيائاأل مالية بئفل اريخ بيائاأل المئداا‪.‬‬
‫‪ -2‬عئد طعداد البيائاأل المالية لتمئداا اللميتة أو المدروم المد رك‬
‫عبي عرياة حاو المتاية ب اريخ يخ تي ع ال اريخ‬
‫المس خدمة‬
‫الذي س خدمه المئدما‪ ،‬جرى عدي أل يما يخص آثار المعام أل أو‬
‫حدى بي ذلك ال اريخ و اريخ البيائاأل المالية‬
‫اثحداى الهامة ال‬
‫لتمئداا‪ ،‬و يئبغ أ ياو الفر بي ئهاية را طعداد ال اارير لتمئداا‬
‫اللميتة أو المدروم المد رك والف را الخا ة بالمئداا أاثر م ث ثة‬
‫أدهر‪ ،‬ويجال أ ياو عوم راأل طعداد ال اارير واى ر بي ئهاياأل‬
‫راأل طعداد ال اارير هو ئفل العوم م را طل أخرى‪.‬‬
‫‪ -3‬يئبغ طعداد البيائاأل المالية لتمئداا باس خدام السياساأل المحاسبية‬
‫الموحدا لتمعام أل واثحداى الم دابهة الرروي المماثتة‪.‬‬
‫‪ -4‬طذا اس خدمأل المئداا اللميتة أو المدروم المد رك سياساأل محاسبية‬
‫غير تك السياساأل الخا ة بالمئداا لتمعام أل واثحداى المدابهة‬
‫الرروي المماثتة‪ ،‬ي م طجراء عدي أل بحيى وا السياساأل المحاسبية‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)29‬‬
‫ادياأل ذاأل ال بخم المر ف‬
‫ا‬
‫ال ارير المال‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫‪ -1‬يجىىال عبي ى هىىذا المعيىىار عت ى البيائىىاأل الماليىىة الرصيسىىية بمىىا ى ذلىىك‬
‫البيائاأل المالية الموحدا ى مدىروم ياىدم اريىره بعمتىة ا ىاد ذو بىخم‬
‫مر ف ‪.‬‬
‫‪ -2‬أ ال اريىىر ع ى ئ ىىاصا العمتيىىاأل والمراىىل المىىال ى ا ىىاد ذو ب ىخم‬
‫مر ف بالعمتة المحتية وبدو اعادا عرض امر غير مفيد‪ ،‬الئاد يفاىد و ىه‬
‫الدراصية بمعدم يجعم ماارئة مبالغ العمتيىاأل وا حىداى ا خىرى ال ى جىرى‬
‫ئفل الف را المحاسبية مبت ‪.‬‬
‫او األ مخ تفة ح‬
‫‪ -3‬يحدد هذا المعيار معد معتاا ل عريي ال بخم المر فى ‪ ،‬و حديىد م ى‬
‫ي ىىبة اعىىادا عىىرض البيائىىاأل الماليىىة بموجىىال هىىذا المعيىىار امىىرا بىىروريا‬
‫مسىىملة خابىىعة ل ج هىىاد‪ ،‬وي بىىة ال بىىخم المر ف ى بئىىاءا عت ى خ ىىاصص‬
‫ادية لتبتد وال دمم عت سبيم المثام ما يت ‪:‬‬
‫الرروي ا‬
‫• يفبم عامة الئال ا ح فار بثروا هم بم وم غير ئادية أو بعمتة‬
‫مس ارا ئسبيا وي م اس ثمار العمتة المحتية المس تمة لتحفار عت الاوا‬
‫الدراصية‪.‬‬
‫• ه م عامة الئال بالمبالغ الئادية المحددا بالعمتة المحتية بم بعمتة‬
‫أجئبية مس ارا ئسبيا ويما أ حدد اثسعار ب تك العمتة‪.‬‬
‫الحساال‬
‫• ي م حديد المبيعاأل والمد رياأل عت الحساال بمسعار مخذ‬
‫الخسارا الم و عة لتاوا الدراصية خ م را ا ص ما ح وا اائأل المدا‬
‫يرا‪.‬‬
‫• ي م ربع معد أل الفاصدا واثجور واثسعار بمؤدر أسعار‪.‬‬
‫• معدم ال بخم ال راام لث ى سئواأل ياارال أو يليد ع ‪.%100‬‬
‫طعادا عرض البيائاأل المالية‪.‬‬
‫• يجال ال عبير ع البيائاأل المالية لتمدروم الذي يب ااريره بعمتة‬
‫اد مر ف ال بخم سواء اائأل معدا عت أسال ال اتفة ال اريخية أو‬
‫ا‬
‫ال اتفة الجارية بوحدا يال جارية بئهاية را طعداد ال اارير‪.‬‬
‫خص‬
‫• يجال ال عبير ع اثر ام الماارئة لتف را الساباة والمعتوماأل ال‬
‫الف راأل الساباة بوحدا يال جارية بئهاية را طعداد ال اارير‪.‬‬
‫ا المرال الئادي‬
‫• يجال طدراج الماسال أو الخسارا الئا جة ع‬
‫ا الدخم واإل ا عئها بدام مئف م‪.‬‬
‫البيائاأل المالية عت اسال ال اتفة ال اريخية‪.‬‬
‫بيا المرال المال ‪:‬‬
‫• أ مبالغ المرال المال ال لم يعبر عئها بوحدا يال جارية بئهاية‬
‫را طعداد ال اارير يعاد عربها باس خدام مؤدر اسعار عام‪.‬‬
‫معبر عئها بوحدا ئادية‬
‫• ي م اعادا عرض البئود الئادية ئها ا‬
‫جارية بئهاية را طعداد ال اارير‪ ،‬البئود الئادية اموام مح فر بها أو بئود‬
‫سي م اس مها أو د عها ئادا‪.‬‬
‫ا سعار مثم‬
‫• ا وم وا ل لاماأل المربوعة بموجال ا فا ية لت غيراأل‬
‫السئداأل أو الاروض المربوعة بمؤدر‪ ،‬عدم بموجال ا فا ية م اجم‬
‫اايد المبتغ الااصم بئهاية را طعداد ال اارير‪.‬‬
‫• ع بر اا ة اث وم وا ل لاماأل اثخرى غير ئادية ويعاد عربها‪ ،‬يما‬
‫عدا بعض البئود غير الئادية او مرحتة بمبالغ جارية مثم ا الايمة‬
‫الم حااة أو الايمة العادلة يعاد عربها‪.‬‬
‫• ُرحم غالبية البئود غير الئادية بال اتفة أو بال اتفة ئا ا ا س ه ك‬
‫وبال ال ائه ي م ال عبير عئها بمبالغ جارية ب اريخ متُاِها‪.‬‬
‫بيا الدخم الدامم‪:‬‬
‫بيا الدخم الدامم بوحدا‬
‫ي عتال هذا المعيار ال عبير ع اا ة البئود‬
‫الايال الجارية بئهاية را طعداد ال اارير‪ ،‬وعتيه ي وجال اعادا عرض‬
‫اا ة المبالغ ب عبي ال غير مؤدر ا سعار العام م واريخ الايد ا ولية‬
‫لبئود الدخم والم رو األ البيائاأل المالية‪.‬‬
‫ا المرال الئادى‪:‬‬
‫الماسال أو الخسارا م‬
‫را ال بخم يفاد المدروم وا دراصية اذا اا لديه ليادا‬
‫•‬
‫ا وم الئادية ع ا ل لاماأل الئادية‪ ،‬وياسال المدروم وا دراصية‬
‫حالة ليادا ا ل لاماأل الئادية ع ا وم الئادية‪.‬‬
‫الفر الئا ا ع‬
‫ا المرال الئادي‬
‫• ي مثم الماسال أو الخسارا م‬
‫طعادا عرض اث وم غير الئادية وحاو المالاي وبئود بيا الدخم‬
‫الدامم م ئاحية و عديم اث وم وا ل لاماأل المربوعة م مؤدر أسعار‬
‫م ئاحية أخرى‪ ،‬ويما ادير الماسال أو الخسارا ب عبي ال غير‬
‫مؤدر اثسعار العام عت الم وسع المرجة لتفر بي اث وم الئادية‬
‫وا ل لاماأل الئادية خ م الف را‪.‬‬
‫الربة أو‬
‫ا المرال المال‬
‫• ي م طدراج الماسال أو الخسارا م‬
‫الخسارا‪.‬‬
‫البيائاأل المالية عت اسال ال اتفة الجارية‪.‬‬
‫بيا المرال المال ‪:‬‬
‫ي م اعادا عرض البئود المعبر عئها بال اتفة الجارية ئها راهرا بوحدا‬
‫الايال الجارية بئهاية را طعداد ال اارير‪،‬أما با بئود المرال المال‬
‫يعاد عربها‪.‬‬
‫بيا الدخم الدامم‪:‬‬
‫يجال اعادا عرض اا ة المبالغ بوحدا الايال الجارية بئهاية را طعداد‬
‫ال اارير ب عبي مؤدر ا سعار العام‪.‬‬
‫البراصال‪:‬‬
‫د ؤدى اعادا عرض البيائاأل المالية بموجال هذا المعيار ال ئدوء رو‬
‫بيا المرال المال‬
‫بي المبالغ المسجتة ل م المفرد وا ل لاماأل‬
‫والدخم البريب ‪ ،‬و م المحاسبة ع هذه الفرو بموجال معيار المحاسبة‬
‫الدول ر م (‪“)12‬براصال الدخم“‪.‬‬
‫ا ر ام الماارئة‪:‬‬
‫ي م طعادا عرض اثر ام الماارئة لتف را الساباة سواء اائأل بال اتفة‬
‫ال اريخية أو ال اتفة الجارية‪ ،‬بموجال مؤدر أسعار عام بحيى ُعرض‬
‫ئهاية را ال ارير‪،‬‬
‫البيائاأل المالية الماارئة بوحدا الايال الجارية‬
‫اذلك يجال ال عبير ع المعتوماأل المف ة عئها الخا ة بف راأل ساباة‬
‫بوحدا الايال الجارية ئهاية را ال ارير‪.‬‬
‫البيائاأل المالية الموحدا‪.‬‬
‫ٌعِد ااريرها بعمتة ا اد مر ف ال بخم‬
‫• د ياو لتمئداا ا م ال‬
‫مئدآأل ابعة ُعد ايبا ااريرها بعم أل ا ادياأل مر فعة ال بخم‪ ،‬ويجال‬
‫اعادا عرض البيائاأل المالية لمثم هذه المئدآأل ال ابعة ب عبي مؤدر‬
‫اسعار عام لتبتد الذى ُعد ااريرها بعمت ه بم أ يجرى دمولها‬
‫درها المئدما ا م‪ ،‬وعئدما او المئدما‬
‫البيائاأل المالية الموحدا ال‬
‫ال ابعة مئدما اجئبية ائه يجرى رجمة واصمها المالية المعاد عربها‬
‫بمعد أل ا فام‪.‬‬
‫ادى المر ف ‪:‬‬
‫ائ هاء اوبام ال بخم ا‬
‫عئدما ي و ي اإل اد ع اوئه مر ف ال بخم وي و ي المدروم ع‬
‫طعداد وعرض البيائاأل المالية المعدا بموجال هذا المعيار ‪ ،‬إئه يجال‬
‫معالجة المبالغ المعبر عئها بوحدا الايال الجارية ب اريخ را ال ارير‬
‫الساب امسال لتايم المرحتة البيائاأل المالية ال حاة‪.‬‬
‫اإل ا ‪:‬‬
‫يجال الايام باإل احاأل ال الية‪:‬‬
‫• حاياة أ البيائاأل المالية واثر ىام الماارئىة لتف ىراأل السىاباة ىد ىم طعىادا‬
‫عربها لت غيراأل الاوا الدراصية العامة لعمتة ال ارير‪ ،‬وائ يجة لذلك ي م‬
‫ال عبير عئها بوحدا الايال الجارية بئهاية را طعداد ال اارير‪.‬‬
‫• ما طذا اائأل البيائاأل المالية معدا عت أستوال ال اتفة ال اريخية أو أسىتوال‬
‫ال اتفة الجارية‪.‬‬
‫• هويىة ومسى وى مؤدىىر اثسىعار بئهايىىة ىىرا طعىداد ال اىىارير وال حىىرك ى‬
‫هذا المؤدر خ م الف را الجارية و را ال ارير الساب ‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)32‬‬
‫اثدواأل المالية‪ :‬العرض‬
‫الهدي‪.‬‬
‫هدي هذا المعيار مسيل مباد أساسية لعرض ا دواأل المالية اإل لاماأل‬
‫وحاو مالاي لعمتية ماا ة بي ا وم المالية وا ل لاماأل المالية‪،‬‬
‫و عب ل ئيي ا دواأل المالية م وجهة ئرر ال ُم در م خ م ا وم‬
‫المالية‪ ،‬ا ل لاماأل المالية‪ ،‬حاو المتاية‪ ،‬و ئيي الفاصدا واربا ا سهم‬
‫والخساصر والمااسال والرروي ال يجال يها اجراء ماا ة بي ا وم‬
‫المالية وا ل لاماأل المالية‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫‪ -1‬يجال عبي هذا المعيار عئد العرض واإل ا ع المعتوماأل الخا ة‬
‫باا ة أئوام اثدواأل المالية عدا ما يت ‪:‬‬
‫الدرااأل ال ابعة أو الدرااأل اللميتة والمداري المد راة‬
‫• الح ص‬
‫ال حاسال بموجال المعيار الدول ”‪.“28 ،27 ،10‬‬
‫يئعب‬
‫• حاو وال لاماأل المورفي بموجال خعع مئا المورفي ال‬
‫عتيها معيار المحاسبة الدول ر م ‪” 19‬مئا المورفي “‪.‬‬
‫المعيار الدول عداد ال اارير المالية‬
‫• عاود ال امي اما ه معر ة‬
‫ر م ‪” 4‬عاود ال امي “‪.‬‬
‫دخم بم ئعا المعيار الدول عداد ال اارير‬
‫• ا دواأل المالية ال‬
‫المالية ر م (‪ )4‬ئها د مم عت ميلا اد راك اخ يارية‪.‬‬
‫• ا دواأل المالية والعاود وا ل لاماأل بموجال معام أل الد عت اسال‬
‫ا سهم ال يئعب عتيها المعيار الدول عداد ال اارير المالية ر م (‪)2‬‬
‫”الد عت اسال ا سهم“‪.‬‬
‫‪ -2‬يئعب هذا المعيار عت عاود بي ودراء بئد غير مال يما سوي ه‬
‫ب ا ئادي أو اداا مالية اخرى‪ ،‬أو م خ م بادم ا دواأل المالية‪ ،‬اما‬
‫لو أ العاود ه ادواأل مالية‪ ،‬باس ثئاء العاود ال أُبرمأل و يلام ُيح فر‬
‫بها بغرض اس م أو وريد بئد غير مال و اا لم عتباأل الدراء أو البي‬
‫و عها المئدما‪.‬‬
‫أو ا س خدام ال‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫ماليا لمدروم‪ ،‬وال لام مال أو‬
‫• ا داا المالية‪ :‬ه اى عاد ُيحدى ا‬
‫اداا متاية لمدروم آخر‪.‬‬
‫• اث م المال ‪ :‬هو اى ا م ياو عبارا ع ا ‪:‬‬
‫* ئادية‪.‬‬
‫* ادواأل حاو المتاية لمدروم آخر‪.‬‬
‫* ح عا دى س م ئاد أو ا م مال آخر م مدروم آخر‪ ،‬أو ح‬
‫عا دى ل بادم ا وم المالية أو ا ل لاماأل المالية م مدروم اخر‬
‫بموجال دروع م المح مم أ او ايجابية‪.‬‬
‫* العاد الذى يما أو س م سوي ه ادواأل حاو المتاية بالمئداا‪.‬‬
‫• ا ل لام المال ‪ :‬هو اى ال لام ياو ‪:‬‬
‫* ال لام عا دى ب ستيم ئادية أو ا م مال اخر لمدروم اخر‪ ،‬أو بادم‬
‫ا دواأل المالية م مدروم اخر بموجال دروع م المح مم ائها غير‬
‫ايجابية‪.‬‬
‫ادواأل حاو المتاية‬
‫* العاد الذى م المما أ أو سي م سوي ه‬
‫الخا ة بالمئدما‪.‬‬
‫ا وم مدروم‬
‫• أداا حاو المتاية‪ :‬ه اى عاد بي الح ة الم باية‬
‫بعد خ م جمي ال لاما ه‪.‬‬
‫• الايمة العادلة‪ :‬هو السعر الذى ُيستم لبي اث م أو الذى ُيد لئام‬
‫اريخ الايال‪.‬‬
‫السو‬
‫ا ل لام معامتة مئرمة بي المداراي‬
‫• ا داا المعروحة لت داوم‪ :‬ه ا داا المالية ال مئة حامتها ح اعادا‬
‫ا داا ال الجهة الم درا ماابم ئاد أو ا م مال اخر‪ ،‬أو ال م اعاد ها‬
‫تااصيا ال الجهة ال ُم درا عئد و وم حدى مس ابت غير مؤاد أو موأل أو‬
‫ااعد حامم ا داا‪.‬‬
‫العرض‪.‬‬
‫• ا ل لاماأل وحاو المالاي ‪ :‬يجال عت الجهة ال ُ در ا داا المالية‬
‫ئيي ا داا‪ ،‬أو ا جلاء الماوئة لها‪ ،‬عت ائها ال لام أو ح متاية‬
‫حسال جوهر ال ر يال ال عا دى عئد ا ع راي ا ول بها وبئاءا عت‬
‫عريفاأل ا ل لام المال واداا ح المتاية‪.‬‬
‫• خياراأل ال سوية‪ :‬عئدما عع ا داا المالية المد اة احد ا عراي خيارا‬
‫بايفية سوي ها‪ ،‬ام ياو م المما لتمئداا الم درا أو المالك اخ يار‬
‫أو ال لاما‬
‫ال سوية ب ا الئاد أو مبادلة ا سهم بالئاد‪ ،‬ائها ُع بر أ‬
‫ماليا ا اذا اائأل جمي بداصم ال سوية س ؤدى ال اع بارها اداا حاو‬
‫متاية‪.‬‬
‫• ا دواأل المالية المرابة‪ :‬اوم المئداا ال ُم درا ل داا المالية غير‬
‫المد اة ب اييم دروع ا داا المالية ل حديد ما اذا اائأل د مم عت ام م‬
‫ا ل لام وعئ ر حاو المتاية‪ ،‬و ُ ئي مثم هذه العئا ر بدام مئف م‬
‫عت ائها ال لاماأل أو ا وم مالية أو ادواأل حاو متاية‪.‬‬
‫• اسهم الخليئة‪ :‬اذا اعادأل مئداا دراء ادواأل حاو المتاية الخا ة‬
‫بها‪ ،‬ي م ا عام تك ا دواأل (اسهم الخليئة) م حاو المتاية‪ ،‬و ي م‬
‫الربة أو الخسارا عئد دراء أو بي أو‬
‫ا ع راي باى ربة أو خسارا‪،‬‬
‫ط دار أو الغاء ادواأل حاو المتاية الخا ة بالمئداا‪ ،‬وي م ا ع راي‬
‫بال عويض المد وم أو المس تم مبادرا حاو المتاية‪.‬‬
‫• الفواصد واربا ا سهم والخساصر والمااسال‪ُ :‬درج الفواصد واربا‬
‫ا سهم والخساصر والمااسال الم عتاة باداا مالية أو جلء مئها م ئيفها‬
‫بيا الدخم ام روي أو ايراد‪ ،‬وال وليعاأل لحامت‬
‫اال لام مال ‪،‬‬
‫ا دواأل المالية الم ئفة ااداا متاية يجال يدها م بم ال ُم در عت‬
‫حاو المتاية مبادرا ا ية م اى بريبة دخم ذاأل ع ة‪ ،‬و ٌحاسال‬
‫االيي المعامتة لمعامتة حاو المتاية‪ ،‬عدا االيي ا دار اداا حاو‬
‫المتاية الئا جة مبادرا ع دراء مؤسساأل ا عمام‪ ،‬عت ائها ا عام م‬
‫حاو المتاية ا م اى مئا بريبة دخم ذاأل ع ة‪.‬‬
‫• ال ااص بي ا م مال وال لام مال ‪ :‬يجال اجراء ااص بي اث م‬
‫وا ل لام المال وارهار ا المبتغ بيا المرال المال عئدما‪:‬‬
‫* ياو لتمدروم ح ابم لت ئفيذ ائوئيا جراء ااص بي المبالغ المع ري بها‪.‬‬
‫* يئوى المدروم طما ال سديد عت اسال ا المبتغ أو حاي ا وم و سديد‬
‫ا ل لاماأل ئفل الو أل‪.‬‬
‫وعئد محاسبة ئام ا م مال غير مؤهم إللغاء أو اع راي‪،‬‬
‫اث م المئاوم وا ل لام المر بع‪.‬‬
‫اوم المئداا بمعادلة‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)33‬‬
‫ح ة السهم م اثربا‬
‫الهدي‪.‬‬
‫أ الهدي م هذا المعيار هو وب المباد م اجم حديد وعرض ح ة‬
‫السهم م ا ربا مما ٌيحس م اماائية ماارئة ا داء بي المداري‬
‫المخ تفة بم ئفل الف را وبي راأل محاسبية مخ تفة لئفل المدروم‪،‬‬
‫وبالرغم م أ البيائاأل الخا ة بح ة السهم م ا ربا لها محدداأل‬
‫بسبال اخ ي السياساأل المحاسبية المس خدمة ل حديد ا ربا ‪ ،‬ا الماام‬
‫ا المال ‪ ،‬اما يرال المعيار عت‬
‫ال ُمحدد بدام م ماثم ُيحس عمتية ا‬
‫حساال ماام ح ة السهم م ا ربا ‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫يئعب هذا المعيار عت ما يت ‪:‬‬
‫‪ -1‬البيائاأل المالية المئف تة أو المئفردا لتمئدما‪:‬‬
‫• ال ي م داوم اسهمها العادية أو العادية المح متة سو عام‪.‬‬
‫ُودم أو يد ايدام بيائا ها المالية لدى هيصة اورا مالية أو‬
‫• ال‬
‫مؤسسة ئريمية اخرى لغرض ا دار ا سهم العادية سو عام‪.‬‬
‫‪ -2‬البيائاأل المالية الموحدا لمجموعة ما دراة ام‪:‬‬
‫• ي م داوم اسهمها العادية أو العادية المح متة سو عام‪.‬‬
‫• ُودم أو يد ايدام بيائا ها المالية لدى هيصة اورا مالية أو مؤسسة‬
‫ئريمية اخرى لغرض ا دار ا سهم العادية سو عام‪.‬‬
‫ا ع الربة لام سهم أ حسال‬
‫امأل با‬
‫‪ -3‬عت المئدما ال‬
‫و ُف ة ع الربة لام سهم بما ي ف م هذا المعيار‪.‬‬
‫‪ -4‬عئدما ي م عرض البيائاأل المالية الموحدا والبيائاأل المالية المئف تة‬
‫احاأل ال يا بيها هذا المعيار اع عت‬
‫عت ال وال ‪ ،‬يجال عرض ا‬
‫ا ع ح ة‬
‫خ ار ا‬
‫اسال المعتوماأل الموحدا‪ ،‬اما المئداا ال‬
‫السهم م ا ربا عت اسال بيائا ها المالية المئف تة يئبغ أ عرض‬
‫الدخم الدامم‪ ،‬و‬
‫المعتوماأل حوم ح ة السهم م تك ا ربا اع‬
‫يما لتمئداا عرض هذه المعتوماأل ع ح ة السهم بالبيائاأل الموحدا‪.‬‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫ح ة السهم م اثربا أو ائخفاض‬
‫• ليادا دخم ا سهم‪ :‬ه ليادا‬
‫ح ة السهم م الخساصر ئ يجة ط راض ائه ي م حويم ا دواأل المالية‬
‫الاابتة لت حويم‪ ،‬أو ممارسة الخياراأل أو البمائاأل‪ ،‬أو ا دار ا سهم‬
‫العادية بعد تبية دروع محددا‪.‬‬
‫دار ا سهم ع مد عت تبية‬
‫• ا فا ية اسهم مدروعة‪ :‬ه ا فا ية‬
‫دروع محددا‪.‬‬
‫• ا سهم العادية المدروعة الاابتة ل دار‪ :‬ه اسهم عادية ابتة‬
‫ل دار ماابم مبتغ ئادى بصيم أو بدو ماابم أو لااء ماابم آخر عئد‬
‫تبية دروع محددا ا فا ية ا سهم المدروعة‪.‬‬
‫ح ة السهم م اثربا أو ليادا‬
‫• راج دخم السهم‪ :‬هو ائخفاض‬
‫ح ة السهم م الخساصر ئ يجة ط راض ائه ي م حويم ا دواأل الاابتة‬
‫لت حوم‪ ،‬أو ممارسة الخياراأل أو البمائاأل‪ ،‬أو ا دار ا سهم العادية بعد‬
‫تبية دروع محددا‪.‬‬
‫• الخياراأل والبمائاأل وما يعادلها‪ :‬ه ادواأل مالية ُععِ‬
‫دراء اسهم عادية‪.‬‬
‫• السهم العادى‪ :‬هو اداا حاو متاية ذا مر بة ثائية بالئسبة لاا ة صاأل‬
‫ادواأل حاو المتاية ا خرى‪.‬‬
‫• السهم العادى المح مم‪ :‬هو اداا مالية أو عاد آخر د يعع لحامته الح‬
‫ا سهم العادية‪.‬‬
‫• حاو دراء اثسهم أو الخياراأل‪ :‬ه ادواأل مالية ُعع حامتها الح‬
‫دراء اسهم عادية بسعر محدد الف را الممئوحة‪.‬‬
‫الايال‪.‬‬
‫او ‪ :‬ح ة السهم م ا ربا ا ساسية‪.‬‬
‫‪ -1‬عت المئداا أ حسال الربة ا ساس لام مبتغ سهم لتربة أو‬
‫الخسارا المولعة عت حامت ا سهم العادية لتمئداا ا م‪ ،‬وي م عرض‬
‫الربة أو الخسارا م العمتياأل الثاب ة المولعة عت حامت حاو‬
‫المتاية‪.‬‬
‫حامتها الح‬
‫‪ -2‬يجال حساال ح ة السهم م اثربا اثساسية ب اسيم ا الربة أو‬
‫الخسارا لتف را العاصد طل حمتة اثسهم العادية لتمئداا اثم (بسع الماام)‬
‫عت المعدم المولو لعدد اثسهم العادية الم داولة (الماام) خ م الف را‪.‬‬
‫يال ا ربا ‪.‬‬
‫‪ -1‬لغرض حساال ح ة السهم م ا ربا ا ساسية‪ ،‬او المبالغ‬
‫المئسوبة ال حامت ا سهم العادية الدراة ا م يما ي عت بما يت ‪:‬‬
‫• الربة أو الخسارا م العمتياأل المس مرا المئسوبة ال الدراة ا م‪.‬‬
‫• الربة أو الخسارا المئسوبة ال الدراة ا م‪.‬‬
‫و او هذه المبالغ ال ُمعدلة لمبتغ اربا ا سهم المم الا ما بعد البريبة‪،‬‬
‫والفرو الئادصة ع سوية ا سهم المم الا‪ ،‬وا ثار المدابهة ا خرى‬
‫ل سهم المم الا الم ئفة عت ائها حاو متاية‪.‬‬
‫يال ح ة السهم‪.‬‬
‫‪ -1‬م اجم حساال ح ة السهم م اثربا اثساسية يجال أ ياو عدد‬
‫اثسهم العادية هو المعدم المولو لعدد اثسهم العادية الااصمة خ م‬
‫الف را‪.‬‬
‫‪ -2‬يجال عديم ال ُمعدم المولو لعدد ا سهم العادية الااصمة خ م الف را‬
‫ولاا ة الف راأل المعروبة بالئسبة ل حداى‪ ،‬باس ثئاء حويم ا سهم‬
‫العادية المح متة‪ ،‬ال ادأل ال غيير عدد ا سهم العادية الااصمة بدو‬
‫احداى غيير ماابم الموارد‪.‬‬
‫ثائيا‪ :‬ح ة السهم م ا ربا المخفبة‪.‬‬
‫‪ -1‬عت المئداا أ حسال الربة المخفض لام مبتغ سهم لتربة أو‬
‫الخسارا المولعة عت حامت ا سهم العادية لتمئداا ا م‪ ،‬وي م عرض‬
‫الربة أو الخسارا م العمتياأل الثاب ة المولعة عت حامت حاو‬
‫المتاية‪.‬‬
‫‪ -2‬م اجم حساال ح ة السهم م ا ربا المخفبة يجال عت المئداا‬
‫عديم الربة أو الخسارا عت حمتة ا سهم العادية لتمئداا ا م‪ ،‬والمعدم‬
‫المولو لعدد ا سهم العادية الم داولة‪ ،‬لجمي اثيراأل ال خفيض المح متة‬
‫عت ا سهم العادية‪.‬‬
‫يال ا ربا ‪.‬‬
‫‪ -1‬م اجم حساال ح ة السهم م ا ربا المخفبة‪ ،‬يجال عت المئداا‬
‫عديم الربة أو الخسارا عت حمتة ا سهم العادية لتمئداا ا م‪ ،‬ويجال‬
‫عديته بمادار اثيراأل ما بعد البريبة لما يت ‪:‬‬
‫• اية وليعاأل اربا ل سهم العادية المح متة الاابتة لت خفيض ال‬
‫ا الربة العاصد لحمتة ا سهم العادية‪.‬‬
‫ُخ ِ مأل لتو وم ال‬
‫• الفاصدا المع ري بها خ م الف را ل سهم العادية المح متة المؤدية‬
‫لت خفيض‪.‬‬
‫اإليراداأل أو الم رو األ ال س ئ ُجم ع حويم‬
‫• اية غيراأل أخرى‬
‫ا سهم العادية المح متة المؤدية لت خفيض‪.‬‬
‫يال ح ة السهم‪.‬‬
‫م اجم حساال ح ة السهم م اثربا اثساسية يجال أ ياو عدد‬
‫اثسهم العادية هو المعدم المولو لعدد اثسهم باإلبا ة طل المعدم‬
‫المولو لعدد اثسهم العادية ال سي م ط دارها عئد حويم اا ة اثسهم‬
‫العادية المؤدية لت خفيض طل أسهم عادية‪.‬‬
‫ا سهم العادية مح متة ال خفيض‪.‬‬
‫يجال معامتة اثسهم العادية المح متة عت أئها مؤدية لت خفيض اع عئدما‬
‫ا ربة السهم م‬
‫يؤدى حويتها طل أسهم عادية طل خفيض‬
‫العمتياأل العادية المس مرا‪.‬‬
‫الخياراأل والبمائاأل وما يعادلها‪.‬‬
‫لغرض حساال الح ة الم راجعة م ا ربا لام سهم‪ ،‬ول المئدما‬
‫ممارسة الخياراأل والبمائاأل المح مم را ُج دختها الخاص بالمئداا‪،‬‬
‫و ع بر العاصداأل المح متة م هذه ا دواأل عت ائه د م اس مها م‬
‫ا دار ا سهم العادية حسال م وسع سعر السو ل سهم العادية خ م‬
‫الف را‪ ،‬والفر بي عدد ا سهم العادية ال ادرا وعدد ا سهم العادية ال‬
‫اا م المما ا دارها بم وسع سعر السو ل سهم العادية خ م الف را‬
‫يئبغ ُمعامت ه عت ائه ا دار اسهم عادية بدو ماابم‪.‬‬
‫العاود ال يما سديدها با سهم العادية أو الئادية‪.‬‬
‫‪ -1‬عئدما در المئداا عادا ُيما سديده باثسهم أو ئادا حسال اخ يار‬
‫المئداا‪ ،‬ف رض المئداا أ العاد سي م سديده با سهم العادية‪ ،‬وا‬
‫الح ة الم راجعة م‬
‫ا سهم العادية المح متة الئا جة سي م دمولها‬
‫ا ربا لام سهم اذا اا ا ثر هو راج دخم ا سهم‪.‬‬
‫‪ -2‬بالئسبة لتعاود ال يما سوي ها با سهم العادية أو ئادا حسال‬
‫اخ يار المئداا‪ ،‬ي م اس خدام ال سوية ا اثر راجعا م حيى دخم ا سهم‬
‫م بي ال سوية الئادية أو سوية اثسهم حساال الح ة الم راجعة م‬
‫ا ربا لام سهم‪.‬‬
‫خياراأل البي الما وبة‪.‬‬
‫أ العاود ال ا ب م المئداا طعادا دراء أسهمها‪ ،‬مثم خياراأل البي‬
‫حساال الح ة الم راجعة م‬
‫الما وبة وعاود الدراء اآلجتة‪ ،‬ئعال‬
‫اثربا لام سهم طذا اا اثثر هو راج دخم اثسهم‪ ،‬وطذا اائأل هذه‬
‫العاود ا م م سعر السو خ م الف را ي م حساال اثثر المح مم ل راج‬
‫دخم اثسهم عت ح ة السهم م اثربا عت الئحو ال ال ‪:‬‬
‫بداية الف را أ ي م ا دار عدد اا م ا سهم العادية‬
‫• ُيف رض‬
‫(بم وسع سعر السو خ م الف را) بهدي ليادا العاصداأل ل تبية دروع‬
‫العاد‪.‬‬
‫• ُيف رض ائه ي م اس خدام العاصداأل م ا داراأل ل تبية دروع العاد‪.‬‬
‫• ُدمم ا سهم العادية الم لايدا (الفر بي عدد ا سهم العادية ال‬
‫يف رض ائها درأل وعدد ا سهم العادية ال طس ُتمأل ئ يجة تبية دروع‬
‫العاد) حساال الح ة الم راجعة م ا ربا لام سهم‪.‬‬
‫ال عدي أل باثر رجع ‪.‬‬
‫اذا ار ف عدد ا سهم العادية أو ا سهم العادية المح متة الم داولة ئ يجة‬
‫الرسمتة أو ا دار اسهم مِئحة أو جلصة ا سهم‪ ،‬أو ائخفض ئ يجة‬
‫ال جلصة العاسية ل سهم‪ ،‬ي م باثر رجع عديم الح ة الم راجعة والح ة‬
‫ا ساسية م ا ربا لام سهم لام الف راأل المعروبة‪ ،‬واذا حدثأل هذه‬
‫ال غييراأل بعد را طعداد ال ارير و بم ال رية با دار البيائاأل المالية‪،‬‬
‫ا حساباأل ام سهم لبيائاأل الف را واى بيائاأل ساباة معروبة س ئد‬
‫ال عدد ا سهم الجديدا‪ ،‬با با ة ال ذلك ي م عديم الح ة ا ساسية‬
‫والم راجعة م اثربا لام سهم لجمي الف راأل المعروبة س يعاال آثار‬
‫م‬
‫اثخعاء وال عدي أل الئا جة م ال غيراأل السياساأل المحاسبية ال‬
‫محاسب ها بمثر رجع ‪.‬‬
‫العرض‪.‬‬
‫بيا الدخم الدامم الح ة ا ساسية والم راجعة‬
‫‪ -1‬عرض المئداا‬
‫م ا ربا لام سهم لتربة أو الخسارا م العمتياأل المس مرا المئسوبة‬
‫الدراة ا م لتف را لام ئي م‬
‫ال ا حاال حاو المتاية العادية‬
‫ربة الف را‪ ،‬وعت‬
‫ا سهم العادية ال ياو لها حاا مخ تفا لتمداراة‬
‫المئداا أ عرض الح ة ا ساسية والم راجعة م ا ربا لام سهم‬
‫بدام م اا ئ لجمي الف راأل المعروبة‪.‬‬
‫ا ع المبالغ‬
‫‪ -2‬يجال عت المئداا ال ُبتغ ع عمتية م و فة ا‬
‫بيا‬
‫ا ساسية والم راجعة لام سهم بالئسبة لتعمتية الم و فة طما‬
‫الدخم الدامم أو الم حراأل‪.‬‬
‫‪ -3‬عت المدروم عرض ح ة السهم م ا ربا ا ساسية والمئخفبة‬
‫ا عئها سالبة (خسارا)‪.‬‬
‫ح ولو اائأل المبالغ ال م ا‬
‫ا ‪.‬‬
‫ا‬
‫ا ع ا ‪:‬‬
‫‪ -1‬يجال عت المدروم ا‬
‫حساال الح ة ا ساسية‬
‫ورا البسع‬
‫• المبالغ المس خدمة‬
‫والم راجعة م ا ربا لام سهم‪ ،‬ومعاباة تك المبالغ م الربة أو‬
‫الخسارا المئسوبة ال الدراة ا م لتف را‪ ،‬ويئبغ أ بم المعاباة‬
‫ؤثر عت ح ة السهم م‬
‫ا ثر الفردى لام ئي م ا دواأل ال‬
‫ا ربا ‪.‬‬
‫حساال ح ة‬
‫• المعدم المولو لعدد ا سهم العادية المس خدمة اماام‬
‫السهم م ا ربا ا ساسية والمخفبة ومعاباة هذه المااماأل م بعبها‪.‬‬
‫ذلك ا سهم المدروعة الاابتة ل دار) ال م‬
‫• ا دواأل (بما‬
‫المح مم أ ُخفض م الح ة ا ساسية م ا ربا لام سهم‬
‫حساال الح ة الم راجعة م ا ربا لام‬
‫المس ابم‪ ،‬ولائها لم ُدمم‬
‫سهم ئها ذاأل دخم اسهم مر ف خ م الف را أو الف راأل المعروبة‪.‬‬
‫• و ي لمعام أل ا سهم العادية أو معام أل ا سهم العادية المح متة‪،‬‬
‫م محاسب ها بال عدي أل باثر رجع وال حدى بعد‬
‫باس ثئاء تك ال‬
‫اريخ الميلائية العمومية‪ ،‬وال اا م المما أ غير بدام ابير عدد‬
‫ا سهم العادية المح متة الم داولة ئهاية الف را اذا حدثأل تك المعام أل‬
‫بم ئهاية را ال ارير‪.‬‬
‫ا با با ة ال ح ة السهم م ا ربا‬
‫‪ -2‬اذا ام المدروم با‬
‫ا ساسية والمخفبة ع مبالغ ح ة السهم باس خدام احد ماوئاأل ا‬
‫بيا الدخم الدامم باس ثئاء احد م عتباأل هذا المعيار‪،‬‬
‫الربة الراهر‬
‫االمبالغ باس خدام المعدم المولو لعدد ا سهم العادية ال ُمحددا عباا لهذا‬
‫ا ع المبالغ ا ساسية والم راجعة م‬
‫المعيار‪ ،‬ي م بدام م اا ئ ا‬
‫الم حراأل‪،‬‬
‫ا ربا لام سهم الم عتاة بهذا العئ ر وي م عربها‬
‫وعت المئداا أ دير ال ا سال الذى ي م عتيه حديد البسع بما‬
‫ذلك ما اذا اائأل المبالغ لام سهم بم أو بعد البراصال‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)34‬‬
‫ال اارير المالية المرحتية‬
‫الهدي‪.‬‬
‫أ الهدي م هذا المعيار هو بيا الحد اثدئ م مح وى ال ارير المال‬
‫البيائاأل المالية الاامتة أو‬
‫المرحت وبيا مباد ا ع راي والايال‬
‫المخ را لف را مرحتية‪ ،‬أ اديم ال اارير المالية المرحتية الموثو بها‬
‫و حيئها ُيحس م درا المس ثمري والداصئي والجهاأل اثخرى عت‬
‫طدراك درا المدروم عت حاي اثربا وال د ااأل الئادية ومراله المال‬
‫وسيول ه‪.‬‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫را ُادم حولها ال اارير المالية و او أ م م‬
‫• الف را المرحتية‪ :‬ه‬
‫سئة مالية اامتة‪.‬‬
‫• ال ارير المال المرحت ‪ :‬يعئ ارير مال يح وى عت مجموعة اامتة‬
‫م البيائاأل المالية أو عت مجموعة م البيائاأل المالية المخ را‪.‬‬
‫الحد اثدئ م ماوئاأل ال ارير المال المرحت ‪.‬‬
‫‪ -1‬يدمم ال ارير المال المرحت بالحد اثدئ الماوئاأل ال الية‪:‬‬
‫•بيا موجل لتمرال المال ‪.‬‬
‫• بيا موجل لبيائاأل الربة أو الخسارا والدخم الدامم اآلخر‪.‬‬
‫• بيا موجل لت غيراأل حاو المتاية‪.‬‬
‫• بيا موجل لت د ااأل الئادية‪.‬‬
‫• م حراأل وبيحية مخ ارا‪.‬‬
‫بيا‬
‫حام عربأل المئداا بئود الربة أو الخسارا‬
‫‪-2‬‬
‫عتيها عرض معتوماأل موجلا مرحتية م ذلك البيا ‪.‬‬
‫مئف م‬
‫دام ومح وى البيائاأل المالية المرحتية‪.‬‬
‫اريره‬
‫‪ -1‬طذا ام المدروم بئدر مجموعة اامتة م البيائاأل المالية‬
‫المال المرحت ‪ ،‬ا دام ومح وى هذه البيائاأل يجال أ يم ثم لم عتباأل‬
‫معيار المحاسبة الدول ر م (‪ )1‬الخا ة بمجموعة اامتة م البيائاأل‬
‫المالية‪.‬‬
‫اريره‬
‫‪ -2‬اذا ام المدروم بئدر مجموعة بيائاأل مالية مخ را‬
‫المال المرحت ‪ ،‬ا هذه البيائاأل المخ را يجال أ دمم احد ادئ ام‬
‫واحد م العئاوي والمجامي الفرعية ال دختأل بم احدى بيائا ه‬
‫المالية السئوية وا يباحاأل ال فسيرية المخ ارا حسبما ي عتال المعيار‪،‬‬
‫ويجال ادخام بئود أو ايباحاأل ابا ية اذا اا حذ ها م دائه أ يجعم‬
‫البيائاأل المالية المخ را المرحتية مبتتة‪.‬‬
‫‪ -3‬يجال عت المئداا أ عرض ح ة ا سهم م ا ربا ا ساسية‬
‫الف را المرحتية بالبيا الذى‬
‫والح ة الم راجعة م ا ربا لام سهم‬
‫يعرض ماوئاأل الربة أو الخسارا ل تك الف را عئدما او المئداا بم‬
‫ئعا معيار المحاسبة الدول (‪” )33‬ح ة السهم م ا ربا “‪.‬‬
‫بيا مئف م‬
‫حام عربأل المئداا بئود الربة أو الخسارا‬
‫‪-4‬‬
‫عتيها عرض ح ة السهم م ا ربا ا ساسية والح ة الم راجعة م‬
‫ا ربا لام سهم بيا الدخم ذلك‪.‬‬
‫ط احاأل اخرى‪.‬‬
‫ا ع ا حداى والمعتوماأل الهامة يئبغ أ ُد ِما‬
‫با با ة ال ا‬
‫المئداا المعتوماأل ال الية م حراأل بيائا ها المالية المرحتية‪:‬‬
‫البيائاأل‬
‫‪ -1‬بيا يفيد با بام ئفل سياساأل واساليال العر المحاسبية‬
‫المالية المرحتية ماارئة باحدى بيائاأل ماليه سئوية‪ ،‬و حام غير‬
‫السياساأل أو ا ساليال ي م و ي لعبيعة واثر ال غير‪.‬‬
‫‪ -2‬م حراأل ايباحية حوم موسمية أو دورية العمتياأل المرحتية‪.‬‬
‫‪ -3‬عبيعة ومبتغ البئود ال ؤثر عت اث وم أو ا ل لاماأل أو حاو‬
‫المتاية أو ا الدخم أو ال د ااأل الئادية ال او غير عادية بسبال‬
‫عبيع ها أو حجمها أو حدوثها‪.‬‬
‫الف راأل‬
‫اديراأل المبالغ الراهرا‬
‫‪ -4‬عبيعة ومبتغ ال غيراأل‬
‫اديراأل المبالغ‬
‫المرحتية الساباة لتسئة المالية الحالية أو ال غيراأل‬
‫الراهرا السئواأل المالية الساباة‪.‬‬
‫‪ -5‬ا دار واعادا دراء و سديد ا ورا المالية لتدي وحاو المتاية‪.‬‬
‫‪ -6‬أربا اثسهم المد وعة بدام مئف م لألسهم العادية واثسهم اثخرى‪.‬‬
‫‪ -7‬معتوماأل الاعام ال الية طذا عتال اثمر م المئداا اإل ا ع‬
‫المعتوماأل حسال الاعاعاأل‪:‬‬
‫• اإليراداأل م العم ء الخارجيي ‪.‬‬
‫• اإليراداأل م الاعاعاأل‪.‬‬
‫• مايال أربا وخساصر الاعام‪.‬‬
‫• اجمال اث وم ال اا يوجد بدمئها غير ابير م المبتغ المف ة عئه‬
‫آخر بيائاأل مالية سئوية‪.‬‬
‫• و ي ا خ األ مئذ أخر بيائاأل مالية سئوية أسال ال اسيم أو‬
‫أسال يال أربا أو خساصر الاعام‪.‬‬
‫• معاباة اجمال مااييل اثربا أو الخساصر لاعاعاأل ال اارير م أربا‬
‫أو خساصر المئداا بم م روي البريبة والعمتياأل الم و فة‪ ،‬لا طذا‬
‫امأل المئداا ب خ يص بئود معيئة لاعاعاأل ال اارير مثم م روي‬
‫البريبة يما أ عاب اجمال مااييل اثربا أو الخساصر لاعاعاأل‬
‫ال اارير م اثربا أو الخساصر بعد تك البئود‪.‬‬
‫لم رهر‬
‫البيائاأل المالية لتف را‬
‫‪ -8‬اثحداى بعد الف را المرحتية ال‬
‫المرحتية‪.‬‬
‫ذلك‬
‫بئية المئداا خ م الف را المرحتية بما‬
‫‪ -9‬اثر ال غيراأل‬
‫عمتياأل ائدماج اثعمام والح وم عت أو ادا السيعرا عت الدرااأل‬
‫ال ابعة وا س ثماراأل عويتة اثجم وعمتياأل طعادا الهياتة والعمتياأل‬
‫حام ائدماج اثعمام يئبغ أ ف ة المئداا ع‬
‫الم و فة‪ ،‬و‬
‫المعتوماأل ال يا بيها المعيار الدول إلعداد ال اارير المالية (‪” )3‬‬
‫ائدماج اثعمام“‪.‬‬
‫العادلة‪..‬‬
‫لتبيائاأل المالية‬
‫الايمة المالية‬
‫حومال اارير‬
‫لتمعايير االدوليةاحاألعداد‬
‫بالئسبةا م ثام‬
‫ا‪ -10‬ا ع‬
‫طذا اا ال ارير المال المرحت لتمدروم مم ث لمعيار المحاسبة الدول‬
‫يو ي ارير مال‬
‫هذا ائه يجال اإل ا ع هذه الحاياة‪ ،‬ويجال أ‬
‫مرحت ائه مم ثم لتمعايير الدولية إلعداد ال اارير المالية ط طذا اا مم ث‬
‫لاا ة م عتباأل المعايير الدولية إلعداد ال اارير المالية‪.‬‬
‫الف راأل ال ي عتال عرض ال اارير المالية المرحتية لها‪.‬‬
‫يجال أ دمم ال اارير المرحتية البيائاأل المالية المرحتية مخ را أو‬
‫اامتة لتف راأل اما يت ‪:‬‬
‫ئهاية الف را المرحتية الحالية‪ ،‬بيا المرال‬
‫• بيا المرال المال اما‬
‫المال الماارئة اما ئهاية السئة المالية الساباة لها مبادرا‪.‬‬
‫• بيائاأل الربة أو الخسارا والدخم الدامم ا خر لتف را المرحتية الحالية‬
‫اريخه‪ ،‬م البيائاأل الماارئة‬
‫وبدام راام لتسئة المالية الحالية ح‬
‫لتربة أو الخسارا والدخم الدامم ا خر لتف راأل المرحتية المماثتة(الحالية‬
‫والسئة ح اريخه) م السئة المالية الساباة المبادرا‪.‬‬
‫• بيا ال غيراأل حاو المتاية بدام راام لتسئة المالية الحالية ح‬
‫اريخه‪ ،‬م بيا ماار لف را السئة ح اريخه المماثتة لتسئة المالية‬
‫الساباة مبادرا‪.‬‬
‫اريخه‬
‫• بيا ال د ااأل الئادية بدام راام لتسئة المالية الحالية ح‬
‫م بيا ماار لف را السئة ح اريخه المماثتة لتسئة الساباة مبادرا‪.‬‬
‫المادية‪.‬‬
‫ئيفه أو اإل ا عئه‬
‫عئد ارير ايفية ا ع راي ببئد أو ياسه أو‬
‫ثغراض اديم ال اارير المرحتية‪ ،‬يجال اييم المادية يما ي عت بالبيائاأل‬
‫المالية الخا ة بالمرحتة ا ئ االية‪ ،‬وعئد اييم المادية يجال طدراك أ‬
‫الاياساأل المرحتية د ع مد عت ال اديراأل أاثر م اع مادها عت ياساأل‬
‫البيائاأل المالية السئوية‪.‬‬
‫البيائاأل المالية السئوية‪.‬‬
‫اإل ا‬
‫ارير مرحت طل حد ابير خ م الف را‬
‫طذا م غيير اييم لمبتغ ورد‬
‫المرحتية الئهاصية لتسئة المالية ولا لم ي م ئدر ارير مال مئف م ل تك‬
‫الف را المرحتية الئهاصية‪ ،‬ائه يجال اإل ا ع عبيعة ومبتغ ذلك ال غيير‬
‫ال ادير طيبا البيائاأل المالية السئوية ل تك السئة المالية‪.‬‬
‫ا ع راي والايال‪.‬‬
‫بيائا ه المالية‬
‫يجال عت المدروم عبي ئفل السياساأل المحاسبية‬
‫المرحتية اما ه معباة بيائا ه المالية السئوية يما عدا ال غيراأل‬
‫السياساأل المحاسبية ال مأل بعد اريخ احدى بيائاأل مالية سئوية وال‬
‫البيائاأل المالية السئوية ال الية‪ ،‬عت أ عدد مراأل‬
‫يجال أ رهر‬
‫يؤثر عت يال ئ اصجه السئوية‪،‬‬
‫ا دار اارير المدروم يجال أ‬
‫م الاياساأل غراض ال اارير المرحتية‬
‫ول حاي هذا الهدي يجال أ‬
‫عت اسال السئة المالية ح اريخه‪.‬‬
‫ا يراداأل المس تمة تيا أو دوريا أو م حي خر‪.‬‬
‫اإليراداأل المس تمة موسميا أو دوريا م حي ثخر خ م سئه مالية يجال‬
‫اريخ مرحت طذا اا ال و أو ال مجيم ل‬
‫عدم و عها أو مجيتها‬
‫ياو مئاسبا ئهاية السئة المالية لتمدروم‪.‬‬
‫ال االيي الم ابدا بدام غير م ساو اثئاء السئة المالية‪.‬‬
‫ال االيي ال ي م ابدها بدام غير م ساو خ م السئة المالية لتمدروم‬
‫يجال و عها أو مجيتها إلغراض طعداد ال اارير المرحتية ط طذا اا م‬
‫ئهاية السئة‬
‫المئاسال اع ادير أو مجيم ذلك الئوم م ال اتفة‬
‫المالية‪.‬‬
‫اس خدام ال اديراأل‪.‬‬
‫ارير مال مرحت‬
‫مم طجراءاأل الايال ال سي م ط باعها‬
‫يجال أ‬
‫بحيى بم أ المعتوماأل الئا جة موثو بها وا اا ة المعتوماأل المالية‬
‫المادية ال لمة لفهم المرال المال لمدروم أو أداؤه ي م اإل ا عئها‬
‫ام م ال اارير المالية‬
‫بدام مئاسال‪ ،‬وعت الرغم م أ الاياساأل‬
‫السئوية والمرحتية مبئية عت اديراأل معاولة ط أ ال اارير المالية‬
‫المرحتية عتال بدام عام اس خدام أساليال ال ادير أاثر مما هو لم‬
‫لت اارير المالية السئوية‪.‬‬
‫اعادا عرض الف راأل المرحتية الساباة ال دمأل عئها ال اارير‪.‬‬
‫السياسة المحاسبية‪ ،‬باس ثئاء ال غير المحدد‬
‫‪ -1‬يجال أ يرهر ال غير‬
‫له المرحتة ا ئ االية بموجال المعيار الدول إلعداد ال اارير المالية وذلك‬
‫م خ م ما يت ‪:‬‬
‫• طعادا اديم البيائاأل المالية لتف راأل المرحتية الساباة م السئة المالية‬
‫الحالية والف راأل المرحتية المابتة م السئواأل المالية الساباة طذا اا‬
‫المدروم ي ب معالجة ئاعة المرجعية بموجال معيار المحاسبة الدول (‪.)8‬‬
‫• طعادا اييم البيائاأل المالية لتف راأل المرحتية الساباة م السئة المالية‬
‫الحالية طذا اا المدروم ي ب المعامتة البديتة المسمو بها بموجال معيار‬
‫م طعادا اديم الف راأل‬
‫المحاسبة الدول (‪ ،)8‬و هذه الحالة‬
‫المرحتية الماابتة لتسئواأل المالية الساباة‪.‬‬
‫‪ -2‬أ احد أهداي المبدأ الساب هو بما عبي سياسة محاسبية واحدا‬
‫عت صة معيئة م العمتياأل خ م سئة مالية اامتة‪ ،‬وبموجال معيار‬
‫السياسة المحاسبية بال عبي‬
‫المحاسبة الدول (‪ )8‬ي م عال ال غير‬
‫بمثر رجع م طعادا اديم البيائاأل المالية لتف را الساباة طذا اا ذلك‬
‫عمتيا‪ ،‬عت ائه طذا اا مبتغ ال عديم الخاص بالسئواأل المالية يما‬
‫حديده بدام معاوم‪ ،‬ي م عبي السياسة الجديدا بموجال معيار المحاسبة‬
‫الدول ر م (‪ )8‬مس ابتيا‪ ،‬والبديم المسمو به هو طدخام ال عديم الم راام‬
‫حديد ا الربة أو الخسارا لتف را ال‬
‫باامته المعب بمثر رجع‬
‫ي م يها غيير السياسة المحاسبية‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)36‬‬
‫ائخفاض يمة اث وم‬
‫الهدي‪.‬‬
‫هدي هذا المعيار بيا اإلجراءاأل ال يعباها المدروم لبما سجيم‬
‫أ وله بما يليد ع مبتغها الاابم ل س رداد‪ ،‬وياو اث م مرح بما‬
‫يليد ع مبتغه الاابم ل س رداد طذا اا مبتغه المرحم يليد ع المبتغ‬
‫الذي سي م اس رداده م خ م اس عمام أو بي اث م‪ ،‬وطذا اا الحام اذلك‬
‫يو ي اث م بمئه ائخفبأل يم ه‪ ،‬وي عتال المعيار أ ياوم المدروم‬
‫با ع راي بخسارا ا ئخفاض‪ ،‬ويحدد المعيار اذلك ا احاأل معيئة‬
‫لأل وم ال ائخفبأل يم ها‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫يجال عبي هذا المعيار محاسبة ائخفاض يمة اا ة اث وم عدا ال ال ‪:‬‬
‫• المخلو ‪.‬‬
‫• اث وم الئاجمة ع عاود اإلئداء‪.‬‬
‫• أ وم البريبة المؤجتة‪.‬‬
‫• اث وم الئاجمة م مئا المورفي ‪.‬‬
‫دخم بم ئعا المعيار الدول إلعداد ال اارير‬
‫• اث وم المالية ال‬
‫المالية ر م (‪ “)9‬اثدواأل المالية“‪.‬‬
‫• العااراأل ا س ثمارية ال اال بموجال الايمة العادلة‪.‬‬
‫اال بموجال الايمة‬
‫• اث وم البيولوجية العاصدا ثئدعة لراعية وال‬
‫العادلة معروحا مئها ال االيي لت ري‪.‬‬
‫• ال االيي المؤجتة ل ئدماج بالدراء‪ ،‬واث وم غير المتموسة الئادصة م‬
‫الحاو ال عا دية لدراة ال امي بموجال عاود ال امي ‪.‬‬
‫• اث وم غير الم داولة الم ئفة عت أئها مح فر بها برسم البي ‪.‬‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫الميلائية العمومية‬
‫• المبتغ المرحم‪ :‬هو المبتغ الذي يع ري به لأل م‬
‫يم ه‪.‬‬
‫بعد خ م اى اس ه ك م راام وخساصر ا ئخفاض الم راامة‬
‫• وحدا وليد الئاد‪ :‬ه ا غر مجموعة م اث وم الاابتة لت حديد ال‬
‫ولد د ااأل ئادية داختة م ا س عمام المس مر‪ ،‬و او مس اتة ع‬
‫ال د ااأل الداختة م اث وم اثخرى أو مجموعاأل اث وم‪.‬‬
‫ال د ااأل‬
‫ساهم‬
‫ه حأل المراجعة‬
‫• أ وم الدراة‪ :‬ه اث وم باس ثئاء الدهرا ال‬
‫الئادية المس ابتية لام م وحدا وليد الئاد ال‬
‫ووحداأل وليد الئاد اثخرى‪.‬‬
‫• االيي ال ري‪ :‬ه ال االيي الم لايدا ال ُئسال مبادرا طل ال ري‬
‫بم م معي أو وحدا وليد لتئاد‪ ،‬باس ثئاء االيي ال مويم وم روي‬
‫بريبة الدخم‪.‬‬
‫• المبتغ الاابم ل س ه ك‪ :‬هو اتفة اث م أو مبتغ آخر اس عيض به ع‬
‫ال اتفة البيائاأل المالية ئا ا يم ه الم باية‪.‬‬
‫• ا س ه ك (اإلعفاء)‪ :‬هو ال خ يص المئ رم لتمبتغ الاابم ل س ه ك‬
‫ث م عت مدى عمره‪.‬‬
‫• الايمة العادلة‪ :‬هو السعر الذي ُيستم لبي اث م أو الذي ٌيد لئام‬
‫اريخ الايال‪.‬‬
‫السو‬
‫ا ل لام معامتة ٌمئرمة بي العامتي‬
‫• خسارا ا ئخفاض‪ :‬ه مادار ليادا المبتغ المرحم ث م ع مبتغه الاابم‬
‫ل س رداد‪.‬‬
‫المبتغ الاابم ل س رداد‪ :‬هو الايمة العادلة لأل م أو وحدا وليد ئاد‬
‫معروحا مئها ال االيي لت ري‪ ،‬أو يمة اس خدامه أيهما أعت ‪.‬‬
‫العمر الئا ‪ :‬هو طما‪-:‬‬
‫• الف را اللمئية ال ُي و خ لها أ يس خدم المدروم اث م‪.‬‬
‫ُي و أ يح م عتيها‬
‫• عدد وحداأل اإلئ اج أو الوحداأل المدابهة ال‬
‫المدروم م اث م‪.‬‬
‫الايمة المس عمتة‪ :‬ه الايمة الحالية لت د ااأل الئادية المس ابتية المادرا‬
‫ئهاية‬
‫ال ُي و أ ئدم م ا س عمام المس مر ث م‪ ،‬وم ا س بعاد‬
‫عمره ا ئ اج ‪.‬‬
‫حديد اث م الذي د ئخفض يم ه‪.‬‬
‫ئهاية ام را طعداد ال اارير اييم ما طذا اا‬
‫‪ -1‬ي عي عت المئداا‬
‫هئاك مؤدر عت طماائية ائخفاض يمة اث م‪ ،‬وطذا وجد اى مؤدر م هذا‬
‫الئوم اوم المئداا ب ادير المبتغ الاابم ل س رداد لأل م‪.‬‬
‫‪ -2‬بغض الئرر عما طذا اا هئاك مؤدر عت ائخفاض الايمة يجال عت‬
‫المئداا أيبا ا ‪:‬‬
‫• اخ بار ائخفاض يمة أ م غير متمول ذو عمر ائ اج غير محدد‪ ،‬أو‬
‫أ م غير متمول غير م ا بعد ل س خدام بدام سئوي‪ ،‬م خ م ماارئة‬
‫مبتغه المسجم م مبتغه الاابم ل س رداد‪ ،‬ويما طجراء اخ بار ائخفاض‬
‫ئفل الو أل‬
‫اى و أل خ م الف را السئوية دريعة مدي ه‬
‫الايمة هذا‬
‫م ام عام‪ ،‬ويما اخ بار ائخفاض يمة اث وم غير المتموسة المخ تفة‬
‫أو األ مخ تفة‪ ،‬ولا طذا م ا ع راي مبدصيا باث م غير المتمول خ م‬
‫الف را السئوية الحاليةـ ي م اخ بار ائخفاض يمة ذلك اث م غير المتمول‬
‫بم ئهاية الف را السئوية الحالية‪.‬‬
‫• اخ بار ائخفاض يمة الدهرا المد راه ائدماج اثعمام سئويا‪.‬‬
‫‪ -3‬ل اييم ما طذا اائأل وجد أية د لة عت أ أ م ائخفبأل يم ه يجال‬
‫عت المدروم أ يمخذ ا ع بار احد أدئ الد صم ال الية‪:‬‬
‫أو ‪:‬م ادر خارجية لتمعتوماأل‪.‬‬
‫• ائخفاض الايمة السو ية أاثر مما اا م و م ا س عمام العادي‪.‬‬
‫• حدوى غيراأل هامة ذاأل اثر عاس عت المدروم‪ ،‬ائية أو سو ية أو‬
‫ائوئية أو ا ادية خ م الف را أو المس ابم الاريال‪.‬‬
‫السو أو معد أل العاصد اثخرى عت ا س ثمار‬
‫• ليادا أسعارالفاصدا‬
‫خ م الف را‪ ،‬وم المح مم أ ؤثر هذه الليادا عت سعر الخ م المس خدم‬
‫اح ساال يمة اث م المس عمم و خفض مبتغ اث م الاابم ل س رداد‪.‬‬
‫• المبتغ المرحم ل ا أ وم المدروم ال ُمادِم لت اارير أعت م السو ية‬
‫ل اويئه الراسمال ‪.‬‬
‫ثائيا‪ :‬م ادر داختية لتمعتوماأل‪.‬‬
‫• وا ر اثدلة عت عدم اس عمام اث م أو حدوى تي يه‪.‬‬
‫• حدوى غيراأل هامة ذاأل اثر عاس عت المدروم مثم خعع طيااي‬
‫اث م‪ ،‬أو طعادا هياتة العمتية ال يئ م طليها اث م‪ ،‬أو ال ري باث م‬
‫بم ال اريخ الم و مسباا ‪ ،‬وطعادا اييم العمر اإلئ اج لأل م عت أئه‬
‫محدد بد م اوئه غير محدد‪.‬‬
‫ادي هو‬
‫• و ر اثدلة م ال اارير الداختية ال دم عت أ اثداء ا‬
‫أسوأ أو سياو أسوأ مما هو م و ‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬أربا اثسهم الئادصة ع دراة ابعة أو مدروم مد رك أو مئدما‬
‫لميتة‪.‬‬
‫دراة ابعة أو مئداا خابعة لسيعرا مد راة أو‬
‫بالئسبة ل س ثمار‬
‫مئداا لميتة‪ ،‬ع ري الجهة ال ُمس ثمِرا بمربا اثسهم الئادصة ع‬
‫ا س ثمار والدليم عت ذلك هو‪:‬‬
‫البيائاأل المالية المئف تة جاول الايم‬
‫• أ الايمة المسجتة ل س ثمار‬
‫البيائاأل المالية الموحدا لأل وم ال ا ية لتجهة المس ثمر بها‬
‫المسجتة‬
‫بما ذلك الدهرا المر بعة‪.‬‬
‫• أ أربا اثسهم جاول اجمال الدخم الدامم لتدراة ال ابعة أو‬
‫الف را ال ي م يها اإلع ع‬
‫المدروم المد رك أو المئداا اللميتة‬
‫طربا اثسهم‪.‬‬
‫الايمة العادلة معروحا مئها اتفة البي ‪.‬‬
‫يال الايمة المس عمتة‪.‬‬
‫‪ -1‬عئد يال الايمة المس عمتة لأل م يجال أ رهر العئا ر ال الية‪:‬‬
‫و المئدما أ س مدها م اث م‪.‬‬
‫•ال د ااأل الئادية المس ابتية ال‬
‫• ا خ األ المح متة مبتغ أو و يأل تك ال د ااأل الئادية المس ابتية‪.‬‬
‫سعر الفاصدا الحال‬
‫السو الخال‬
‫• الايمة اللمئية لألموام الم مثتة‬
‫م المخاعر‪.‬‬
‫• سعر حمم عدم الداوك الاامئة اث م‪.‬‬
‫السو‬
‫• عوامم أخرى مثم عدم السيولة‪ ،‬د يعاسها المداراو‬
‫و المئداا أ س مدها م‬
‫سعير ال د ااأل الئادية المس ابتية ال‬
‫اث م‪.‬‬
‫‪ -2‬يدمم ادير الايمة المس عمتة لأل م الخعواأل ال الية‪:‬‬
‫ؤخذ م‬
‫• ادير ال د ااأل الئادية المس ابتية الداختة والخارجة ال‬
‫ا س عمام المس مر لأل م وم ا س بعاد الئهاص له‪.‬‬
‫• عبي سعر الخ م المئاسال عت هذه ال د ااأل الئادية المس ابتية‪.‬‬
‫ولد بها وي م خ مها‬
‫• ادر ال د ااأل الئادية المس ابتية بالعمتة ال‬
‫بسعر مئاسال وم ثم حوم الايمة الحالية باس خدام سعر ال ري الفوري‬
‫اريخ طعداد البيائاأل المالية‪.‬‬
‫أسال اديراأل ال د ااأل الئادية المس ابتية‪.‬‬
‫عئد يال الايمة المس عمتة يجال عت المئداا ا ‪:‬‬
‫• أ او و عاأل ال د ااأل الئادية بئاء عت ا راباأل معاولة ومدعومة‬
‫سود عت‬
‫ادية ال‬
‫مثم أ بم ادير لإلدارا لمجموعة الرروي ا‬
‫مدى العمر الئا الم با لأل م‪ ،‬ويجال طععاء ول اابر لألدلة الخارجية‪.‬‬
‫• أ او و عاأل ال د ااأل الئادية بئاءا عت احدى الميلائياأل ال اديرية أو‬
‫ال ئبؤاأل المالية ال اع مد ها اإلدارا‪ ،‬ويجال أ غع هذه ال و عاأل المبئية‬
‫عت الميلائياأل ال اديرية أو ال ئبؤاأل المالية را وى مادارها خمل‬
‫سئواأل ط طذا أما برير را أعوم‪.‬‬
‫• ادير ال د ااأل الئادية ال ليد ع الف را ال غعيها احدى الميلائياأل‬
‫ال اديرية أو ال ئبؤاأل باس ئ اج ال و عاأل باس خدام معدم ئمو ثابأل أو‬
‫يليد‬
‫م ئا ص لتسئواأل ال حاة‪ ،‬ط طذا أما برير معدم م لايد‪ ،‬ويجال أ‬
‫معدم الئمو هذا ع م وسع معدم الئمو عت المدى العويم لتمئ جاأل أو‬
‫ال ئاعاأل أو لتبتد أو البتدا ال يعمم بها المدروم أو لتسو الذي‬
‫ُيس خدم يه اث م‪ ،‬ط طذا أما برير معدم أعت ‪.‬‬
‫اوي اديراأل ال د ااأل الئادية المس ابتية‪.‬‬
‫‪ -1‬يجال أ دمم ال اديراأل لت د ااأل الئادية المس ابتية ما يت ‪:‬‬
‫• و عاأل ال د ااأل الئادية الداختة م ا س عمام المس مر لأل م‪.‬‬
‫• و عاأل ال د ااأل الئادية الخارجة ال ي م حمتها بالبرورا ل وليد‬
‫ال د ااأل الئادية الداختة م ا س عمام المس مر لأل م بما ذلك ال د ااأل‬
‫الئادية الخارجة إلعداد اث م ل س خدام‪.‬‬
‫• ا ال د ااأل الئادية ط وجدأل‪ ،‬ال سي م اس مها أو د عها م‬
‫اس بعاد اث م ئهاية عمره الئا ‪.‬‬
‫حال ه الراهئة ويجال‬
‫‪ -2‬يجال ادير ال د ااأل الئادية المس ابتية لأل م‬
‫يدمم ال د ااأل الئادية المس ابتية ال د ااأل الداختة أو الخارجة‬
‫أ‬
‫المس ابتية المادرا ال ي و أ ئدم مما يت ‪:‬‬
‫• طعادا هياتة مس ابتية لم يت لم المدروم بها بعد‪.‬‬
‫• حس أو ليادا يمة أداء اث م‪.‬‬
‫• ال د ااأل الئادية الداختة أو الخارجة م اثئدعة ال مويتية‪.‬‬
‫• مابوباأل ود عاأل بريبة الدخم‪.‬‬
‫‪ -3‬يجال أ ياو ادير ا ال د ااأل الئادية ال سي م اس مها أو‬
‫د عها س بعاد أ م ئهاية عمره الئا هو المبتغ الذي ي و المدروم‬
‫عمتية جارية بح ه بي أعراي‬
‫أ يح م عتيه م اس بعاد اث م‬
‫معتعة وراغبة بعد خ م ال االيي المادرا ل س بعاد‪.‬‬
‫ال د ااأل الئادية المس ابتية لتعم أل اثجئبية‪.‬‬
‫ادر ال د ااأل الئادية المس ابتية بالعمتة ال سي م وليدها بها‪ ،‬ثم ي م‬
‫خ مها باس خدام سعر خ م مئاسال ل تك العمتة‪ ،‬وياوم المدروم ب رجمة‬
‫م الح وم عتيها باس خدام سعر ال ري الفوري‬
‫الايمة الحالية ال‬
‫اريخ حساال الايمة المس عمتة‪.‬‬
‫سعر الخ م‪.‬‬
‫سعر الخ م يجال أ ياو بم اح ساال سعر البريبة ال عال ال اييم‬
‫السو ل ‪:‬‬
‫• الايمة اللمئية لتئاود‪.‬‬
‫• المخاعر ال م عديم ال د ااأل الئادية المس ابتية لها‪.‬‬
‫ا ع راي بخسارا ائخفاض الايمة و ياسها‪.‬‬
‫‪ -1‬طذا اا المبتغ الاابم ل س رداد ث م أ م م مبتغه المرحم يجال‬
‫خفيض المبتغ المرحم طل مادار مبتغه الاابم ل س رداد‪ ،‬ويع بر ذلك‬
‫ال خفيض خسارا ائخفاض الايمة‪.‬‬
‫بيا الدخم‬
‫‪ -2‬يجال ا ع راي بخسارا ا ئخفاض عت أئها م روي‬
‫الحام‪ ،‬ط طذا رحم اث م بمادار مبتغ أعيد اييمه بموجال معيار‬
‫ائخفاض يمة أ م أعيد‬
‫محاسبة دول آخر‪ ،‬ويجال معامتة أية خسارا‬
‫طعادا ال اييم بموجال معيار المحاسبة الدول‬
‫اييمه عت أئها ائخفاض‬
‫اثخر‪.‬‬
‫يمة أ م اعت م‬
‫‪ -3‬عئدما ياو المبتغ المادر لخسارا ائخفاض‬
‫المبتغ المرحم لذلك اث م‪ ،‬ائه يجال عت المدروم ا ع راي بال لام طذا‬
‫عتال ذلك معيار محاسبة دول أخر‪.‬‬
‫‪ -4‬بعد ا ع راي بخسارا ائخفاض الايمة‪ ،‬يجال عديم مبتغ اس ه ك اث م‬
‫الف راأل المس ابتية ل خ يص المبتغ المرحم المعدم لأل م ئا ا يم ه‬
‫الم باية عت أسال مئ رم عت مدى عمره الئا الم با ‪.‬‬
‫حديد وحدا وليد الئاد ال يئ م طليها اث م‪.‬‬
‫‪ -1‬طذا اائأل هئاك أية د لة عت أ يم أ م د ئخفض ائه يجال اييم‬
‫المبتغ الاابم ل س رداد لأل م المفرد‪ ،‬وطذا لم يا م المما ادير المبتغ‬
‫المدروم حديد المبتغ‬
‫الاابم ل س رداد لأل م المفرد ائه يجال عت‬
‫الاابم ل س رداد لوحدا وليد الئاد ال يئ م لها اث م‪.‬‬
‫‪ -2‬طذا وجد سو ئدع لتئا ا الذي يئ جه أ م أو مجموعة أ وم‪ ،‬ائه‬
‫يجال حديد هذا اث م أو مجموعة اث وم عت أئها وحدا وليد ئاد ح‬
‫ولو اا بعض أو ام الئا ا مس خدم داختيا‪ ،‬وطذا اا ال د الئادي‬
‫الداخت ُمولد م اث م وحداأل وليد الئاد وم مثر ب حوي أل اثسعار‬
‫الداختية‪ ،‬ائه يجال عت المئداا اس خدام أ بم ادير لإلدارا لسعر السو‬
‫المس ابتية لتئا ا ال ال ‪:‬‬
‫حديد الايمة المس عمتة‬
‫• ال د الئادي الداخت المس ابت يس خدم‬
‫لأل م أو لوحدا وليد الئاد‪.‬‬
‫حديد الايمة المس عمتة‬
‫• ال د الئادي الخارج المس ابت يس خدم‬
‫ى أ م أو وحداأل وليد ئاد ال مثرأل بمسعار ال حوي أل الداختية‪.‬‬
‫‪ -3‬يجال حديد وحداأل وليد الئاد بدام م ماثم م را ثخرى‪.‬‬
‫المبالغ الاابتة ل س رداد والمبتغ المرحم لوحدا وليد الئاد‪.‬‬
‫‪ -1‬المبتغ الاابم ل س رداد لوحدا وليد ئاد هو وحدا وليد الئاد لتايمة‬
‫العادلة معروحا مئها ال اتفة لت ري أو الايمة المس عمتة لها أيهما ا م‪.‬‬
‫‪ -2‬يجال حديد المبتغ المرحم لوحدا وليد ئاد عت أسال ي ف م عرياة‬
‫حديد المبتغ الاابم ل س رداد لوحدا وليد الئاد‪.‬‬
‫الدهرا‪.‬‬
‫ولي الدهرا عت وحداأل وليد الئاد‪:‬‬
‫‪ -1‬لغرض اخ بار ائخفاض الايمة‪ ،‬ي م خ يص الدهرا المد راه‬
‫ائدماج اثعمام‪ ،‬اب داء م اريخ ا ئدماج بالدراء‪ ،‬لام وحداأل وليد الئاد‬
‫الخا ة بالمئداا المد ريه‪ ،‬أو مجموعاأل وحداأل وليد الئاد الم و أ‬
‫ئ ف م جميعاأل ائدماج اثعمام‪ ،‬بغض الئرر عما طذا اائأل اث وم أو‬
‫ا ل لاماأل اثخرى لتمئداا المد راا ُمعيئة ل تك الوحداأل أو مجموعاأل‬
‫الوحداأل‪ ،‬وام وحدا أو مجموعة م الوحداأل ي م خ يص الدهرا لها‬
‫يجال‪:‬‬
‫• أ ُمثم ادئ مس وى بم المئداا م عئده مرا بة الدهرا إلغراض‬
‫اإلدارا الداختية‪.‬‬
‫او اابر م الاعام ال دغيت اما ه محددا و اا لتفارا (‪ )5‬م‬
‫•أ‬
‫المعيار الدول إلعداد ال اارير المالية ر م (‪ )8‬الاعاعاأل ال دغيتية بم‬
‫ال جمي ‪.‬‬
‫‪ -2‬طذا اا م غير المما ط مام ال خ يص المبدص لتدهرا المد راه‬
‫ائدماج اثعمام بم ئهاية الف را السئوية ال ي م يها ئفيذ ائدماج‬
‫اثعمام‪ ،‬ي م ط مام ذلك ال خ يص المبدص بم ئهاية الف را السئوية اثول‬
‫ال بدأ بعد اريخ ا ئدماج بالدراء‪.‬‬
‫‪ -3‬طذا م خ يص الدهرا لوحدا وليد الئاد و ر أل المئداا بعمتية‬
‫معيئة بم تك الوحدا‪ ،‬يجال أ او الدهرا المر بعة بالعمتية‬
‫الم ري بها‪-:‬‬
‫• مدمولة المبتغ المسجم لعمتية عئد حديد الربة أو الخسارا‪.‬‬
‫• مااسه عت أسال الايم الئسبية لتعمتية الم ري بها والئسبة المح فر‬
‫بها م وحدا وليد الئاد‪.‬‬
‫اخ بار ائخفاض يمة وحداأل وليد الئاد ال ئعوي عت الدهرا‪:‬‬
‫‪ -1‬عئدما ر بع الدهرا بوحدا وليد الئاد‪ ،‬لا لم ي م خ ي ها ل تك‬
‫الوحدا‪ ،‬يجال اخ بار ائخفاض يمة الوحدا م اا هئاك مؤدرا عت‬
‫طماائية ائخفاض يمة الوحدا‪ ،‬وذلك م خ م ماارئة المبتغ المسجم‬
‫لتوحدا باس ثئاء اى دهرا م مبتغها الاابم ل س رداد‪ ،‬ويجال ا ع راي‬
‫بإى خساصر ئخفاض الايمة‪.‬‬
‫أل لها الدهرا‬
‫‪ -2‬ي م اخ بار ائخفاض يمة وحدا وليد الئاد ال خ‬
‫سئويا‪ ،‬وم اا هئاك مؤدر عت طماائية ائخفاض يمة الوحدا‪ ،‬م خ م‬
‫ذلك الدهرا‪ ،‬م المبتغ الاابم‬
‫ماارئة المبتغ المسجم لتوحدا بما‬
‫ل س رداد لتوحدا‪ ،‬وطذا جاول المبتغ الاابم ل س رداد لتوحدا مبتغها‬
‫ة لها غير مئخفب الايمة‪ ،‬وطذا‬
‫المسجم‪ ،‬ع بر الوحدا والدهرا المخ‬
‫جاول المبتغ المسجم لتوحدا مبتغها الاابم ل س رداد يجال عت المئداا‬
‫ا ع راي بخساصر ائخفاض الايمة‪.‬‬
‫و يأل اخ باراأل ائخفاض الايمة‪:‬‬
‫‪ -1‬يما أداء اخ بار الايمة السئوي لوحدا وليد الئاد ال م خ يص‪...‬‬
‫ئفل الموعد‪،‬‬
‫اى و أل خ م السئة‪ ،‬عت أ ي م سئويا‬
‫الدهرا لها‬
‫أو األ مخ تفة‪ ،‬لا طذا م‬
‫ويما اخ بار وحداأل وليد الئاد المخ تفة‬
‫ائدماج‬
‫ة لوحدا وليد الئاد‬
‫دراء بعض أو اامم الدهرا المخ‬
‫اثعمام أثئاء الف را الحالية‪ ،‬ي م اخ بار ائخفاض يمة تك الوحدا بم ئهاية‬
‫الف را السئوية الحالية‪.‬‬
‫‪ -2‬طذا م اخ بار ائخفاض يمة اث وم الماوئة لوحدا وليد الئاد ال‬
‫ئفل و أل اخ بار ائخفاض يمة الوحدا المح وية‬
‫أل لها الدهرا‬
‫خ‬
‫عت الدهرا‪ ،‬ي م اخ بار ائخفاض يم ها بم الوحدا المح وية عت‬
‫الدهرا‪ ،‬وعت ئحو مماثم طذا م اخ بار ائخفاض يمة وحداأل وليد الئاد‬
‫ئفل‬
‫أل لها الدهرا‬
‫الماوئة لمجموعة وحداأل وليد الئاد ال خ‬
‫و أل اخ بار مجموعة الوحداأل الماوئة لتدهرا‪ ،‬ي م اخ بار ائخفاض يمة‬
‫الوحداأل المخ تفة بم مجموعة الوحداأل المح وية عت الدهرا‪.‬‬
‫را ساباة لتمبتغ‬
‫‪ -3‬يما اس خدام آخر حساال ف يت م طجراصه‬
‫اخ بار‬
‫أل لها الدهرا‬
‫الاابم ل س رداد لوحدا وليد الئاد ال خ‬
‫ائخفاض يمة تك الوحدا الف را الحالية بدرع تبية المعايير ال الية‪:‬‬
‫ُاو‬
‫الوحدا بدام ابير مئذ آخر‬
‫• لم غير اث وم وا ل لاماأل ال‬
‫حساال لتمبتغ الاابم ل س رداد‪.‬‬
‫• ئ ا ع آخر حساال ف يت لتمبتغ الاابم ل س رداد مبتغ جاول المبتغ‬
‫المسجم لتوحدا بهامش ابير‪.‬‬
‫غيرأل مئذ آخر‬
‫• عت أسال حتيم اثحداى ال و عأل والرروي ال‬
‫حساال لتمبتغ الاابم ل س رداد‪ ،‬ياو اح مام حديد المبتغ الاابم ل س رداد‬
‫الحال بم م م المبتغ المسجم لأل م بعيد الحدوى‪.‬‬
‫أ وم الدرااة‪.‬‬
‫اخ بار ائخفاض يمة وحدا وليد الئاد‪ ،‬ب حديد جمي‬
‫اوم المئدما‬
‫أ وم الدراة المر بعة بوحدا وليد الئاد يد المراجعة‪ ،‬وطذا اائأل ئِسبة‬
‫م المبتغ المسجم ث وم الدراة ابتة ‪:‬‬
‫‪ -1‬ي م خ ي ها ل تك الوحدا عت أسال معاوم وم س ‪ ،‬اوم المئداا‬
‫ذلك ئسبة المبتغ المسجم ث وم‬
‫بماارئة المبتغ المسجم لتوحدا بما‬
‫ة لتوحدا‪ ،‬م مبتغها الاابم ل س رداد‪ ،‬وي م ا ع راي بمية‬
‫الدراة المخ‬
‫خساصر ائخفاض الايمة‪.‬‬
‫‪ -2‬ي م خ ي ها ل تك الوحدا عت أسال معاوم وم س وي عي عت‬
‫المئداا ال ال ‪:‬‬
‫• ماارئة المبتغ المسجم لتوحدا باس ثئاء أ وم الدراة‪ ،‬م مبتغها الاابم‬
‫ل س رداد وا ع راي بمية خساصر ئخفاض الايمة‪.‬‬
‫• حديد أ غر مجموعة لوحداأل وليد الئاد ال دمم وحدا وليد ئاد يد‬
‫المراجعة‪ ،‬وال يما خ يص ئسبة م المبتغ المسجم ث وم الدراة‬
‫معاوم وم س ‪.‬‬
‫ذلك ئسبة المبتغ‬
‫• ماارئة المبتغ المسجم لمجموعة وحداأل الئاد‪ ،‬بما‬
‫ة لمجموعة الوحداأل تك‪ ،‬م المبتغ‬
‫المسجم ث وم الدراة المخ‬
‫الاابم ل س رداد لمجموعة الوحداأل‪ ،‬وي م ا ع راي بمي خساصر ئخفاض‬
‫الايمة‪.‬‬
‫خسارا ائخفاض يمة وحدا وليد الئاد‪.‬‬
‫‪ -1‬يجال ا ع راي بخسارا ائخفاض يمة وحدا وليد الئاد طذا اا مبتغها‬
‫الاابم ل س رداد ا م م مبتغها المرحم ويجال خ يص خسارا ا ئخفاض‬
‫ل خفيض مبتغ أ وم الوحدا ال ر يال ال ال ‪:‬‬
‫ة لوحدا وليد الئاد‪.‬‬
‫• أو ُع ُر المبتغ المرحم م اى دهرا مخ‬
‫• بعد ذلك لأل وم اثخرى لتوحدا عت أسال الح ة بئاءا عت المبتغ‬
‫المرحم لام أ م الوحدا‪.‬‬
‫المبالغ المرحتة عت أئها خساصر‬
‫ويجال معامتة هذه ال خفيباأل‬
‫ائخفاض لأل وم الفردية وا ع راي بها‪.‬‬
‫‪ -2‬عئد خ يص خسارا ائخفاض‪ ،‬إئه يجال عدم خفيض المبتغ المرحم‬
‫لأل م طل ا م م الحد اثعت لما يت ‪:‬‬
‫• يم ه العادلة معروحا مئها ال اتفة لت ري (طذا أما ياسها)‪.‬‬
‫• يم ه المس عمتة (طذا أما حديدها)‪.‬‬
‫• فر‪.‬‬
‫ومبتغ خسارا ا ئخفاض الذي اا سيخ ص خ ا لذلك لأل م‪ ،‬يجال‬
‫خ ي ه لأل وم اثخرى لتوحدا عت أسال الح ة (مجموعة الوحداأل)‪.‬‬
‫عال خسارا ائخفاض الايمة‪.‬‬
‫ئهاية ام را طعداد اارير‪ ،‬اييم ما طذا اائأل‬
‫‪ -1‬يجال عت المدروم‬
‫وجد د لة عت ط خسارا ائخفاض مع ري بها ث م السئواأل الساباة‬
‫باس ثئاء الدهرا لم عد وجد أو أئها د ائخفبأل‪ ،‬وطذا وجدأل مثم هذه‬
‫الد لة‪ ،‬يجال عت المدروم اييم المبتغ الاابم ل س رداد لذلك اث م‪.‬‬
‫‪ -2‬عئد اييم ما طذا اائأل هئاك أية د لة عت ائه م المح مم لم عد وجد‬
‫السئواأل الساباة باس ثئاء الدهرا م‬
‫ائخفاض يمة أ م‬
‫خسارا‬
‫او أعوم أو أئها ائخفبأل‪ ،‬ائه يجال عت المدروم الئرر‬
‫المما أ‬
‫الد أل ال الية‪:‬‬
‫احد ادئ‬
‫م ادر المعتوماأل الخارجية‪.‬‬
‫• مؤدراأل يما م حر ها با يمة اث م لادأل طل حد ابير خ م الف را‪.‬‬
‫• حدثأل غيراأل هامة ل الة المدروم خ م الف را أو أئها س حدى‬
‫ادية أو الاائوئية‬
‫البيصة ال ائية أو السو ية أو ا‬
‫المس ابم الاريال‬
‫ال يعمم بها المدروم أو السو الذي يئ م له اث م‪.‬‬
‫السو خ م الف را‪،‬‬
‫• ائخفبأل أسعار الفاصدا أو أسعار العواصد اثخرى‬
‫وم المح مم أ ؤثر هذه ا ئخفاباأل عت سعر الخ م المس خدم‬
‫حساال يمة اث م المس عمتة و ليد مبتغ اث م الاابم ل س رداد بدام‬
‫مادي‪.‬‬
‫م ادر المعتوماأل الداختية‪.‬‬
‫• حدثأل غيراأل هامة ل الة المدروم خ م الف را أو ُي و حدوثها‬
‫المس ابم الاريال طل الحد أو باثستوال الذي ُيس عمم به اث م أو ُي و‬
‫اس عماله‪ ،‬و دمم هذه ال غيراأل الم روي الراسمال الذي م ابده خ م‬
‫الف را ل حسي اث م أو ليادا يم ه بما ي عدى مس وى أداصه ال ُم َيم‬
‫أو ال لاما بإيااي أو طعادا هياتة العمتية ال يئ م طليها اث م‪.‬‬
‫أ‬
‫ادي لأل م أ بم‬
‫• و ر اثدلة م ال اارير الداختية عت أ اثداء ا‬
‫مما هو م و أو سياو اذلك‪.‬‬
‫السئواأل الساباة‬
‫‪ -3‬يجال عال خسارا ا ئخفاض المع ري بها ث م‬
‫ال اديراأل المس خدمة ل حديد مبتغ اث م الاابم‬
‫اع طذا اا هئاك غير‬
‫ائخفاض الايمة‪ ،‬و هذه الحالة‬
‫ل س رداد مئذ ا ع راي بآخر خسارا‬
‫يجال ليادا المبتغ المرحم لأل م طل مبتغه الاابم ل س رداد‪.‬‬
‫عال خسارا ائخفاض الايمة ث م مفرد‪.‬‬
‫‪ -1‬يجال ط يليد المبتغ المباي ث م بسبال عال خسارا ائخفاض الايمة‬
‫ع المبتغ المرحم الذي اا سيحدد (ئا ا اإلعفاء أو ا س ه ك) لو ائه لم‬
‫ي م ا ع راي بمية خسارا ائخفاض يمة اث م السئواأل الساباة‪.‬‬
‫الحام‬
‫‪ -2‬يجال ا ع راي بخسارا ا ئخفاض ث م عت أئها دخم‬
‫بيا الدخم ط طذا ُرحِم اث م بمادار مبتغ أ ُ ِعيد اييمه بموجال المعايير‬
‫الدولية إلعداد ال اارير المالية اثخرى‪ ،‬وأي عال لخسارا ائخفاض‬
‫طعادا ال اييم‬
‫يمة أ م أُعِيد اييمه يجال معامت ها عت ائه ليادا‬
‫بموجال معيار المحاسبة الدوم اثخر‪.‬‬
‫‪ -3‬بعد ا ع راي بعال خسارا ا ئخفاض يجال عديم اتفة ا س ه ك‬
‫الف راأل المس ابتية ل خ يص الايمة المرحتة المعدلة لأل م‪،‬‬
‫لأل م‬
‫مخ وما مئها يم ه الم باية (ط وجدأل) عت أسال مئ رم عت مدى‬
‫حيا ه الئا عة الم باية‪.‬‬
‫عال خسارا ائخفاض يمة وحدا وليد الئاد‪.‬‬
‫‪ -1‬يجال خ يص عال خسارا ائخفاض يمة وحدا وليد الئاد‪ ،‬ما عدا‬
‫الدهرا‪ ،‬عت أسال ئاسب ل تك اث وم‪ ،‬ويجال معامتة هذه اللياداأل‬
‫يمة اث وم‬
‫المبالغ المرحتة عت أئها عال لخساصر ا ئخفاض‬
‫المفردا وي م ا ع راي بها‪.‬‬
‫‪ -2‬عئد خ يص عال خسارا ائخفاض يمة وحدا وليد الئاد‪ ،‬يجال عدم‬
‫ليادا المبتغ المرحم لأل م عما يت ‪:‬‬
‫• مبتغه الاابم ل س رداد (طذا اا مما حديده)‪.‬‬
‫• المبتغ المرحم الذي اا سيحدد (ئا ا اإلعفاء أو ا س ه ك) لو ائه لم‬
‫ي م ا ع راي بمية خسارا ائخفاض يمة اث م السئواأل الساباة‪.‬‬
‫ومبتغ عال الخسارا ا ئخفاض الذي اا سيخ ص خ ا لذلك لأل م‬
‫يجال خ ي ه بدام ئاسب م اث وم اثخرى لتوحدا عت أسال‬
‫الح ة ما عدا الدهرا‪.‬‬
‫عال خسارا ائخفاض يمة الدهرا‪.‬‬
‫را‬
‫خسارا ائخفاض الايمة المف ة عئها لتدهرا يجال عدم عاسها‬
‫حاة‪.‬‬
‫اإل ا ‪.‬‬
‫‪ -1‬يجال أ ف ة البيائاأل المالية لام صة م اث وم عما يت ‪:‬‬
‫بيا الدخم الدامم خ م الف را‬
‫• مبتغ خساصر ا ئخفاض المع ري بها‬
‫ُعاِسأل بها خساصر ا ئخفاض هذه‪.‬‬
‫وبئود بيا الدخم ال‬
‫الربة والخسارا خ م‬
‫• مبتغ ُعاوساأل خساصر ا ئخفاض المع ري بها‬
‫ُعاِسأل بها خساصر ا ئخفاض هذه‪.‬‬
‫الف را وبئود بيا الدخم الدامم ال‬
‫حاو المتاية خ م‬
‫• مبتغ خساصر ا ئخفاض المع ري بها مبادرا‬
‫الف را‪.‬‬
‫بيا الدخم الدامم‬
‫• مبتغ العاوساأل لخساصر ا ئخفاض المع ري بها‬
‫اثخر خ م الف را‪.‬‬
‫‪ -2‬يجال عت المدروم الذي أعد ارير الاعام بما ي ف م المعيار الدول‬
‫إلعداد ال اارير المالية ر م (‪ )8‬اإل ا عما يت ‪:‬‬
‫الدخم‬
‫الربة والخسارا‬
‫• مبتغ خساصر ا ئخفاض المع ري بها‬
‫الدامم اثخر خ م الف را‪.‬‬
‫بيا الدخم ومبادرا‬
‫• مبتغ عاوساأل خساصر ا ئخفاض المع ري بها‬
‫حاو المتاية خ م الف را‪.‬‬
‫‪ -3‬عت المئدما اإل ا عما يت لام م خسارا ائخفاض الايمة المادية‬
‫أو عاوساأل خسارا ائخفاض الايمة خ م الف را ث م ُمفرد م بمئا‬
‫الدهرا‪ ،‬أو وحدا وليد الئاد‪:‬‬
‫• اثحداى والرروي ال أدأل طل ا ع راي بخساصر ا ئخفاض أو عاسها‪.‬‬
‫• مبتغ خسارا ا ئخفاض المع ري بها أو المعاوسة‪.‬‬
‫• بالئسبة لأل م ال ُمفرد‪:‬‬
‫* عبيعة اث م‪.‬‬
‫* ارير الاعام الذي يئ م طليه اث م‪.‬‬
‫• بالئسبة لوحدا وليد الئاد‪:‬‬
‫* و ي لوحدا وليد الئاد (مثم خع طئ اج أو م ئ أو مو جغرا )‪.‬‬
‫* مبتغ خسارا ا ئخفاض المع ري بها أو المعاوسة حسال صة اث م‬
‫وحسال الاعام الذي در عئه ال اارير بئاءا عت دام المدروم‪.‬‬
‫* طذا غير جمي اث وم ل حديد وحدا وليد الئاد مئذ ال ارير الساب‬
‫لتمبتغ الاابم ل س رداد لوحدا وليد الئاد (ط وجد) يجال عت المدروم‬
‫و ي العرياة الحالية والساباة ل جمي اث وم وأسباال ال غير‪.‬‬
‫• ما طذا اا المبتغ الاابم ل س رداد لأل م (وحدا وليد الئاد) هو الايمة‬
‫العادلة معروحا مئها ال االيي لت ري أو يم ه المس عمتة‪.‬‬
‫• طذا اا المبتغ الاابم ل س رداد هو الايمة العادلة معروحا مئها االيي‪...‬‬
‫ال ري ائه يجال اإل ا ع اثسال المس خدم لايال الايمة العادلة‬
‫معروحا مئها االيي ال ري‪.‬‬
‫• طذا اا المبتغ المرحم هو الايمة المس عمتة‪ ،‬يجال اإل ا ع سعر‬
‫الخ م المس خدم ال ادير الحال وال ادير الساب لتايمة المس عمتة‪.‬‬
‫‪ -4‬يجال أ ف ة المئدما ع المعتوماأل ال الية ع اجمال خساصر‬
‫ائخفاض الايمة واجمال الايود العاسية لخساصر ائخفاض الايمة المع ري‬
‫بها خ م الف را ال لم ي م اإل ا بدمئها ع أية معتوماأل‪:‬‬
‫• الفصاأل الرصيسية لأل وم ال مثرأل بخساصر ا ئخفاض والفصاأل الرصيسية‬
‫لأل وم ال مثرأل بعاوساأل خساصر ا ئخفاض‪.‬‬
‫• اثحداى والرروي الرصيسية ال أدأل ل ع راي بخساصر ا ئخفاض‬
‫وعال خساصر ا ئخفاض‪.‬‬
‫ائدماج اثعمام‬
‫‪ -5‬طذا لم ي م خ يص أية ئسبة م الدهرا المد راه‬
‫خ م الف را لوحدا وليد الئاد (مجموعة م الوحداأل) ئهاية را طعداد‬
‫ة م اثسباال وراء‬
‫ال اارير‪ ،‬ي م اإل ا ع مبتغ الدهرا غير المخ‬
‫بااء ذلك المبتغ بدو خ يص‪.‬‬
‫ال اديراأل المس خدمة لايال المبالغ الاابتة ل س رداد لوحداأل وليد الئاد‬
‫المد متة عت الدهرا أو اث وم غير المتموسة ذاأل اثعمار اإلئ اجية غير‬
‫المحددا‪.‬‬
‫‪ -6‬يجال عت المئداا اإل ا ع المعتوماأل ال الية لام وحدا وليد ئاد‬
‫أو مجموعة م الوحداأل حيى ياو المبتغ المسجم لتدهرا أو اث وم‬
‫ة ل تك الوحدا‬
‫غير المتموسة ذاأل اثعمار اإلئ اجية غير المحددا المخ‬
‫ابيرا بالماارئة م اجمال المبتغ المسجم لتدهرا أو اث وم غير‬
‫المتموسة ذاأل اثعمار اإلئ اجية غير المحددا الخا ة بالمئداا‪:‬‬
‫ة لوحدا وليد الئاد‪.‬‬
‫• المبتغ المسجم لتدهرا المخ‬
‫• المبتغ المسجم لأل وم غير المتموسة ذاأل اثعمار اإلئ اجية غير‬
‫ة لوحدا وليد الئاد‪.‬‬
‫المحددا المخ‬
‫• المبتغ الاابم ل س رداد لوحدا وليد الئاد وأسال حديد ذلك المبتغ‪.‬‬
‫• طذا اا المبتغ الاابم ل س رداد لتوحدا مبئ عت أسال يمة ا س خدام‪:‬‬
‫اديراأل ال د الئادي‬
‫* ام ا راض رصيس اس ئدأل عتيه اإلدارا‬
‫لتف را ال غعيها أحدى الموالئاأل‪ /‬ال ئبؤاأل‪.‬‬
‫حديد الايمة المعيئة لام ا راض رصيس ‪.‬‬
‫* و ي لمئها اإلدارا‬
‫* الف را ال درأل اإلدارا خ لها ال د ااأل الئادية عت أسال الموالئاأل‬
‫* معدم الئمو المس خدم س ارار اديراأل ال د الئادي لتف را ال‬
‫غعيها أحدى الموالئاأل‪ /‬ال ئبؤاأل‪.‬‬
‫* معدم الخ م المعب عت اديراأل ال د الئادي‪.‬‬
‫حام لم اال الايمة العادلة معروحا مئها االيي ال ري باس خدام‬
‫•‬
‫سعر معت لوحدا معاباة‪ ،‬يئبغ أ ف ة المئدما ع ال ال ‪:‬‬
‫حديد الايمة‬
‫* و ي لام ا راض رصيس اس ئدأل عتيه اإلدارا‬
‫العادلة معروحا مئها ال االيي لت ري‪.‬‬
‫حديد الايمة المعيئة لام ا راض رصيس ‪.‬‬
‫* و ي لمئها اإلدارا‬
‫* مس وى ال ستسم الهرم لتايمة العادلة الذي ي م يه ئيي يال‬
‫الايمة العادلة بمجمته‪.‬‬
‫* طذا حدى غير أستوال ال اييم اإل ا ع ال غير وسبال طجراصه‪.‬‬
‫• طذا م يال الايمة العادلة معروحا مئها االيي ال ري باس خدام‬
‫اديراأل ال د ااأل الئادية المخ ومة ي م اإل ا ع ال ال ‪:‬‬
‫* الف را ال امأل يها اإلدارا ب و ال د ااأل الئادية‪.‬‬
‫* معدم الئمو المس خدم س اراء اديراأل ال د ااأل الئادية‪.‬‬
‫* معدم الخ م المعب عت اديراأل ال د الئادي‪.‬‬
‫ا راض الرصيس الذي اس ئدأل عتيه‬
‫• طذا أدى غير مح مم معاوم‬
‫حديد المبتغ الاابم ل س رداد الخاص بوحدا وليد الئاد طل‬
‫اإلدارا‬
‫جاول المبتغ المسجم الخاص بالوحدا الاابم ل س رداد ي م اإل ا ع ‪:‬‬
‫* المبتغ الذي ي جاول يه المبتغ الاابم ل س رداد الخاص بوحدا وليد‬
‫الئاد مبتغها المسجم‪.‬‬
‫* الايمة المعيئة ل راض الرصيس ‪.‬‬
‫* المبتغ الذي يجال أ غير بماداره الايمة المعيئة ل راض الرصيس ‪.‬‬
‫‪ -7‬طذا م خ يص بعض أو اامم المبتغ المسجم لتدهرا أو اث وم غير‬
‫المتموسة ذاأل اثعمار اإلئ اجية غير المحددا عبر وحداأل وليد الئاد‬
‫الم عددا‪ ،‬ولم يا المبتغ المخ ص ب تك العرياة لام وحدا وليد ئاد ابيرا‬
‫بالماارئة م اجمال المبتغ المسجم لتدهرا أو اث وم غير المتموسة ذاأل‬
‫اثعمار اإلئ اجية غير المحددا يجال اإل ا ع ذلك‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)37‬‬
‫األ‪ ،‬ا ل لاماأل واث وم المح متة‬
‫المخ‬
‫الهدي‪.‬‬
‫يهدي هذا المعيار طل عبي مااييل ا ع راي وأسل ا ع راي المئاسبة‬
‫األ وا ل لاماأل واث وم المح متة‪ ،‬وائه ي م اإل ا ع‬
‫عت المخ‬
‫معتوماأل اا ية ل ماي المس خدمي م هم عبيع ها و و ي ها ومبتغها‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫المحاسبة ع‬
‫يجال أ يعب هذا المعيار عت جمي المداري‬
‫األ وا ل لاماأل واث وم المح متة عدا ال ال ‪:‬‬
‫المخ‬
‫• تك الئاجمة ع العاود غير المئفذا‪ ،‬عدا أ ياو العاد مثا باثعباء‪.‬‬
‫• تك ال يغعيها معيار محاسبة دول آخر‪.‬‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫س خدم الم عتحاأل ال الية هذا المعيار و المعائ المحددا لها‪:‬‬
‫• المخ ص‪ :‬هو ال لام ذو و يأل ومبتغ غير مؤادي ‪.‬‬
‫• ا ل لام‪ :‬هو ال لام حال لتمدروم ئادئ م أحداى ساباة ُي و أ‬
‫ادر م المدروم لموارد جسد مئا ا ادية‪.‬‬
‫يئجم ع سديدها د‬
‫• الحدى ال ُمتلم‪ :‬هو حدى يخت ال لاما ائوئيا أو ُمس ئ جا يئجم عئه عدم‬
‫وجود بديم حايا لتمدروم ل سديد ذلك ا ل لام‪.‬‬
‫• ا ل لام الاائوئ ‪ :‬هو ال لام ممخوذ م ‪:‬‬
‫* عاد (م خ م أحاامه ال ريحة أو البمئية)‪.‬‬
‫* دري ‪.‬‬
‫* ائعبا آخر لتاائو ‪.‬‬
‫• ا ل لام ا س ئ اج ‪ :‬هو ال لام ممخوذ م أعمام المدروم حيى ائه‪:‬‬
‫* م خ م ئمع ثابأل م الممارسة الساباة أو السياسة المعتئة أدار‬
‫المدروم ثعراي أخرى ائه سيابم مسؤولياأل معيئة بدام ااي‪.‬‬
‫* ئ يجة لذلك اوجد المدروم و عا حيحا م جائال اثعراي اثخرى‬
‫ائه سياوم بمداء هذه المسؤولياأل‪.‬‬
‫• ا ل لام المح مم‪ :‬هو‪-:‬‬
‫* ال لام مح مم يما أ يئجم م أحداى ساباة وسي م مايد وجوده‪...‬‬
‫اع بو وم أو عدم و وم حدى مس ابت واحد غير مؤاد أو أاثر ليل‬
‫بم السيعرا الاامتة لتمدروم‪.‬‬
‫* ال لام حال يئدا م أحداى ساباة ط ائه غير مع ري به بسبال‪:‬‬
‫ ليل م المح مم أ ُيعتال د ئادي ادر لتموارد ال ُمجسدا‬‫ادية ل سديد ا ل لام‪.‬‬
‫لتمئا ا‬
‫ يما يال مبتغ ا ل لام بموثو ية اا ية‪.‬‬‫• اث م المح مم‪ :‬هو أ م مح مم يما أ يئدا م أحداى ساباة‪،‬‬
‫وسي ماد وجوده اع بو وم أو عدم و وم حدى مس ابت واحد غير مؤاد أو‬
‫أاثر ليل بم السيعرا الاامتة لتمدروم‪.‬‬
‫يما‬
‫• العاد المثام باثعباء‪ :‬هو العاد الذي ليد مئه ال االيي ال‬
‫ُي و‬
‫ادية ال‬
‫جئبها ل تبية ا ل لاماأل بموجال العاد ع المئا ا‬
‫اس مها بموجبه‪.‬‬
‫• طعادا الهياتة‪ :‬ه برئاما مرسوم وبم سيعرا اإلدارا ويغير ماديا طما‪:‬‬
‫* ئعا العمم الذي و ه المدروم‪.‬‬
‫* أستوال الايام بالعمم‪.‬‬
‫ا ع راي‪.‬‬
‫األ‪ :‬يجال ا ع راي بمخ ص عئدما‪-:‬‬
‫المخ‬
‫• ياو عت المدروم ال لام حال ( ائوئ أو اس ئ اج ) ئ يجة لحدى ساب ‪.‬‬
‫ادية‬
‫ادر لتموارد ال ُمجسدا لتمئا ا‬
‫• م المح مم ائه س ُيعتال د‬
‫ل سديد ا ل لام‪.‬‬
‫• يما عمم ادير موثو به لمبتغ ا ل لام‪.‬‬
‫وطذا لم ي م تبية تك الدروع يجال عدم ا ع راي بمخ ص‪.‬‬
‫حا أل ئادرا ياو م الوابة وجود ال لام حال ‪،‬‬
‫ا ل لام الحال ‪:‬‬
‫و هذه الحا أل يع بر أ حدثا ساباا سي سبال ئدوء ال لام حال ‪ ،‬وم‬
‫ا ع بار اا ة اثدلة الم و را طذا اا وجود ال لام حال أاثر‬
‫اثخذ‬
‫اح مام م عدمه ئهاية را طعداد ال اارير‪.‬‬
‫ا ل لاماأل المح متة واث وم المح متة‪.‬‬
‫يجال عت المدروم عدم ا ع راي بال لام مح مم أو بم م مح مم‪.‬‬
‫الايال‪.‬‬
‫يجال أ ياو المبتغ المع ري به امخ ص هو أ بم ادير لت ري‬
‫ئهاية را طعداد ال اارير‪.‬‬
‫ا ل لام ل سديد ا ل لام الحال‬
‫المخاعر وحا أل عدم ال ماد‪.‬‬
‫يجال اخذ المخاعر وحا أل عدم ال ماد ال حيع ح ما بالعديد م اثحداى‬
‫والرروي ا ع بار‪ ،‬م اجم ال و م طل أ بم ادير لتمخ ص‪.‬‬
‫الايمة الحالية‪.‬‬
‫‪ -1‬حيى ياو اثر الايمة اللمئية لتئاود ماديا‪ ،‬يجال أ ياو مبتغ‬
‫المخ ص هو الايمة الحالية لتم رو األ الم و أ او معتوبة ل سديد‬
‫ا ل لام‪.‬‬
‫‪ -2‬يجال أ ياو سعر (أسعار) الخ م هو سعر ما بم البريبة الذي‬
‫يعال اييماأل السو الحالية لتايمة اللمئية لتئاود والمخاعر الم عتاة‬
‫يعال سعر الخ م المخاعر ال م عديم اديراأل‬
‫با ل لام‪ ،‬ويجال أ‬
‫ال د الئادي لها‪.‬‬
‫اثحداى المس ابتية‪.‬‬
‫د ؤثر عت المبتغ ال لم ل سديد‬
‫يجال طرهار اثحداى المس ابتية ال‬
‫مبتغ مخ ص حيى وجد أدلة موبوعية اا ية عت أئها‬
‫ال لام وذلك‬
‫سا ‪.‬‬
‫ا س بعاد الم و لأل وم‪.‬‬
‫ا ع بار عئد‬
‫يجال عدم اخذ المااسال م ا س بعاد الم و لأل وم‬
‫يال مخ ص‪.‬‬
‫ال عويباأل‪.‬‬
‫‪ -1‬عئدما ياو هئاك و عا أ اوم جهة أخرى برد بعض أو جمي‬
‫الم روي ا ل لام ل سديد مخ ص‪ ،‬ائه يجال ا ع راي بال عويض اع‬
‫عئدما ياو م المؤاد ائه سي م اس م مبتغ ال عويض طذا ام المدروم‬
‫ب سديد ا ل لام‪ ،‬ويجال معامتة مبتغ ال عويض عت ائه أ م مئف م‪ ،‬ويجال‬
‫يليد مبتغ ال عويض المع ري به ع مبتغ المخ ص‪.‬‬
‫أ‬
‫بيا الدخم الدامم يما عرض الم روي الم عت بمخ ص‬
‫‪-2‬‬
‫مخ وما مئه مبتغ ال عويض المع ري به‪.‬‬
‫األ‪.‬‬
‫ال غيراأل المخ‬
‫األ ئهاية ام را طعداد ال اارير و عديتها إلرهار‬
‫يجال مراجعة المخ‬
‫أ بم ادير حال ‪ ،‬وطذا لم يعد م المح مم ائه س ُيعتال د ئادي ادر‬
‫ادية ل سديد ا ل لام ائه يجال عال‬
‫لتموارد ال ُمجسدا لتمئا ا‬
‫المخ ص‪.‬‬
‫األ‪.‬‬
‫اس خدام المخ‬
‫يجال اس خدام مخ ص اع لتم رو األ ال م ا ع راي لها بالمخ ص‬
‫اث م‪.‬‬
‫عبي واعد ا ع راي والايال‪.‬‬
‫األ لخساصر‬
‫• خساصر ال دغيم المس ابتية‪ :‬يجال عدم ا ع راي بمخ‬
‫ال دغيم المس ابتية‪.‬‬
‫عاد مثام باثعباء‬
‫• العاود المثاتة باثعباء‪ :‬طذا اا المدروم داخ‬
‫ائه يجال ا ع راي با ل لام الحال بموجال العاد و ياسه امخ ص‪.‬‬
‫• طعادا الهياتة‪ :‬يئدم ا ل لام ا س ئ اج إلعادا الهياتة الحا أل ال الية‪:‬‬
‫‪ -1‬عئدما ياو لتمدروم خعة مف تة إلعادا الهياتة حدد ما يت ‪:‬‬
‫• العمم أو جلء م العمم المعئ ‪.‬‬
‫• الموا الرصيسية ال مثرأل‪.‬‬
‫• مو وعمم المورفي وعددهم ال اريب الذي سي م عويبهم ع طئهاء‬
‫خدما هم‪.‬‬
‫• الم رو األ ال سي م طجراؤها‪.‬‬
‫• م سي م ئفيذ الخعة‪.‬‬
‫‪ -2‬عئدما يوجد و عا حيحا با المدروم سياوم ب ئفيذ طعادا الهياتة أو‬
‫اإلع ع م مة الخعة الرصيسية لتهياتة‪.‬‬
‫‪ -3‬يئدم اى ال لام ع بي عمتية طل أ يت لم المدروم بالبي ‪ ،‬اى‬
‫او هئاك ا فا ية بي متلمة‪.‬‬
‫‪ -4‬يجال أ مخ ص طعادا الهياتة اع الم رو األ المبادرا الئاجمة م‬
‫طعادا الهياتة وال او ‪:‬‬
‫• ئاجمة بالبرورا ع طعادا الهياتة‪.‬‬
‫• ليسأل مر بعة م اثئدعة الااصمة لتمدروم‪.‬‬
‫اإل ا ‪.‬‬
‫األ عما يت ‪:‬‬
‫‪ -1‬يجال عت المدروم أ يف ة لام صة م المخ‬
‫• المبتغ المرحم بداية وئهاية الف را‪.‬‬
‫وبعأل خ م الف را واللياداأل‬
‫األ اإلبا ية ال‬
‫• المخ‬
‫األ الحالية‪.‬‬
‫المخ‬
‫• المبالغ المس عمتة (ال م حمتها ماابم المخ ص خ م الف را)‪.‬‬
‫• المبالغ غير المس عمتة المعاوسة خ م الف را‪.‬‬
‫• الليادا خ م الف را المبتغ المخ وم الئادئ م مرور الو أل واثر اى‬
‫غير سعر الخ م‪.‬‬
‫والمعتوماأل الماارئة ليسأل معتوبة‪.‬‬
‫األ‪:‬‬
‫‪ -2‬يجال عت المدروم اإل ا عما يت لام صة م المخ‬
‫• و ي موجل لعبيعة ا ل لام وال و يأل الم و ثية د ااأل ادرا ئاجمة‬
‫ادية‪.‬‬
‫لتمئا ا‬
‫• طدارا طل الداوك حوم مبتغ أو و يأل تك ال د ااأل ال ادرا‪ ،‬واذلك‬
‫اإل ا ع ا راباأل الرصيسية الخا ة باثحداى المس ابتية‪.‬‬
‫• مبتغ اى عويض م و وبيا مبتغ أ م م ا ع راي به لذلك ال عويض‪.‬‬
‫ادر ا سديد‪ ،‬يجال عت المدروم‬
‫‪ -3‬ما لم وجد طماائية حدوى اى د‬
‫ئهاية را طعداد ال اارير ع‬
‫اإل ا لام صة م ا ل لاماأل المح متة‬
‫و ي موجل لعبيعة ا ل لام المح مم‪ ،‬وحيى ياو ذلك عمتيا‪-:‬‬
‫• ادير اثثر المال ‪.‬‬
‫ادر‪.‬‬
‫• طدارا طل الداوك الم عتاة بمبتغ أو و يأل اى د‬
‫• طماائية اى عويض‪.‬‬
‫ادية مح م ‪ ،‬يجال عت المدروم‬
‫‪ -4‬طذا اا ال د الوارد لتمئا ا‬
‫ئهاية را طعداد‬
‫اإل ا ع و ي موجل لعبيعة اث وم المح متة‬
‫ال اارير‪.‬‬
‫ادر أو اح ما أل د‬
‫‪ -5‬طذا لم ي م اإل ا ع طماائية حدوى اى د‬
‫ادية يجال عت المدروم اإل ا ع هذه الحاياة‪.‬‬
‫وارد لتمئا ا‬
‫حالة أ ياو اإل ا ع المعتوماأل الساباة يدام طخ م بمرال‬
‫‪-6‬‬
‫المدروم ئلام يجال اإل ا ع عبيعة الئلام م حاياة أ المعتوماأل‬
‫لم ي م اإل ا عئها لهذا السبال‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)38‬‬
‫اث وم غير المتموسة‬
‫الهدي‪.‬‬
‫يهدي هذا المعيار طل بيا المعامتة المحاسبية لأل وم غير المتموسة ال‬
‫معيار محاسبة دول آخر‪ ،‬وي عتال هذا المعيار‬
‫لم ي م ئاولها بال حديد‬
‫أ يع ري المدروم باث م طذا م تبية مااييل معيئة‪ ،‬اما يحدد هذا‬
‫المعيار ايفية يال المبتغ المرحم لأل وم غير المتموسة‪ ،‬وي عتال‬
‫ا احاأل معيئة بدا اث وم غير المتموسة‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫يجال أ يعب هذا المعيار محاسبة اث وم غير المتموسة باس ثئاء‪:‬‬
‫• اث وم غير المتموسة ال يغعيها معيار محاسبة دول آخر‪.‬‬
‫• اث وم المالية‪ ،‬اما ه معر ة بمعيار المحاسبة الدول ر م ‪.32‬‬
‫• ا ع راي بم وم ا س اداي وال اييم و ياسها‪.‬‬
‫• ا فا عت عوير واس خراج المعاد والئفع والغال العبيع والموارد‬
‫المماثتة غير الم جددا‪.‬‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫س خدم الم عتحاأل ال الية هذا المعيار و المعائ المحددا لها‪:‬‬
‫• اإلعفاء‪ :‬هو ال ولي المئ رم لتمبتغ الاابم ل س ه ك لأل م غير‬
‫المتمول عت مدى عمره ا ئ اج ‪.‬‬
‫• اث م‪ :‬هو مورد‪-:‬‬
‫* يسيعر عتيه المدروم ئ يجة ثحداى ساباة‪.‬‬
‫* ي و أ د مئه مئا ا ادية مس ابتية لتمدروم‪.‬‬
‫بيا‬
‫• المبتغ المسجم‪ :‬هو المبتغ الذي ي م ا ع راي به اايمة لأل م‬
‫المرال المال بعد خ م اى طعفاء م راام وخساصر ا ئخفاض الم راامة‬
‫الايمة لذلك‪.‬‬
‫• ال اتفة‪ :‬ه مبتغ الئاد أو معاد أل الئاد المد وعة أو الايمة العادلة‬
‫اريخ ام اه أو طئ اجه‪ ،‬أو طذا اا‬
‫لتماابم اثخر المادم م ك أ م‬
‫اب لت عبي هو المبتغ الذي ُيئسال طل ذلك اث م عئد ا ع راي اثول به‬
‫و اا لتم عتباأل المحددا لتمعايير الدولية إلعداد ال اارير المالية اثخرى‪.‬‬
‫• المبتغ الاابم ل س ه ك‪ :‬هو اتفة أ م‪ ،‬أو مبتغ آخر بديم لت اتفة‬
‫البيائاأل المالية مخ وما مئه الايمة الم باية‪.‬‬
‫• ال عوير‪ :‬هو عبي ئ اصا البحى ال م ال و م طليها أو المعر ة اثخرى‬
‫لخعة أو ئموذج إلئ اج مواد‪ ،‬أو مئ جاأل‪ ،‬أو عمتياأل أو أئرمة أو خدماأل‬
‫جديدا أو محسئة بدام متمول بم بدء اإلئ اج أو ا س خدام ال جاري‪.‬‬
‫• الايمة الخا ة بمئداا معيئة‪ :‬ه الايمة الحالية لت د ااأل الئادية ال‬
‫و المئداا ئدوصها م ا س خدام المس مر لأل م‪ ،‬وم ال ري به‬
‫و أ ابدها عئد سوية ال لام ما‪.‬‬
‫ئهاية عمره ا ئ اج أو ال‬
‫• الايمة العادلة‪ :‬هو السعر الذي يستم لبي اث م أو الذي يد لئام‬
‫اريخ الايال‪.‬‬
‫السو‬
‫ا ل لام معامتة مئرمة بي المداراي‬
‫الايمة‪ :‬ه يمة ليادا المبتغ المرحم ث م ع‬
‫• خسارا ا ئخفاض‬
‫مبتغه الاابم ل س رداد‪.‬‬
‫• اث م غير المتمول‪ :‬أ م ابم لت حديد‪ ،‬غير ئادي بدو جوهر مادي‪.‬‬
‫مبالغ‬
‫• اث وم الئادية‪ :‬ه ئاود مح فر بها وأ وم سي م اس مها‬
‫ثاب ة أو ابتة لت حديد‪.‬‬
‫• البحى‪ :‬هو اس ا اء أ ت أو مرسوم ي م الايام به بهدي الح وم عت‬
‫معر ة وطدراك عتم أو ئ ‪.‬‬
‫• الايمة الم باية‪ :‬ه ادير المبتغ الذي ي و المدروم الح وم عتيه‬
‫ئهاية عمره ال دغيت ‪ ،‬بعد خ م ال االيي الم و عة ل س بعاد‪ ،‬طذا‬
‫ث م‬
‫ئهاية عمرا‬
‫العمر والرروي الم و عة‬
‫ذلك الحي‬
‫اا اث م‬
‫الئا ‪.‬‬
‫• العمر ال دغيت ‪ :‬هو طما‪-:‬‬
‫* الف را اللمئية ال ي و خ لها اس عمام المدروم لأل م‪.‬‬
‫* عدد وحداأل اإلئ اج أو الوحداأل المدابهة ال ي و الح وم عتيها‪.‬‬
‫طماائية حديد اث م غير المتمول‪.‬‬
‫يع بر اث م ابم لت حديد طذا‪:‬‬
‫• اب لف ته‪ ،‬وياو اث م اب لتف م طذا اس عام المدروم مجيره أو‬
‫بيعه أو اس بداله طما مئفردا أو م بعبه م عاود ذاأل ع ة‪.‬‬
‫• يئدم م ا فا عا دي أو حاو ائوئية‪ ،‬بغض الئرر ما طذا اائأل هذه‬
‫الحاو ابتة لت حوم أو الف م م المئداا أو م حاو وال لاماأل أخرى‪.‬‬
‫ا ع راي والايال‪.‬‬
‫‪ -1‬يجال ا ع راي باث م غير المتمول اع الحا أل ال الية‪:‬‬
‫عت باث م‬
‫ادية المس ابتية ال‬
‫• طذا اا م المح مم ط المئا ا‬
‫س د لتمدروم‪.‬‬
‫• طذا اا م المما يال اتفة اث م بدام موثو ‪.‬‬
‫ادية المس ابتية‬
‫‪ -2‬يجال عت المدروم اييم اح مام المئا ا‬
‫باس خدام ا راباأل معاولة ومدعومة مثم أ بم ادير لإلدارا لمجموعة‬
‫ادية ال س سود عت مدى العمر الئا لأل م‪.‬‬
‫الرروي ا‬
‫‪ -3‬يجال يال اث م مبدصيا بمادار اتف ه‪.‬‬
‫الدهرا المولدا داختيا‪.‬‬
‫• يجال عدم ا ع راي بالدهرا المولدا داختيا عت أئها أ م‪.‬‬
‫مرحتة البحى‪.‬‬
‫يجال عدم ا ع راي بمي أ م غير متمول ئا ا م البحى‪ ،‬ويجال‬
‫ا ع راي باإلئفا عت البحى عت ائه م روي عئدما ي م حمته‪.‬‬
‫مرحتة ال عوير‪.‬‬
‫يجال ا ع راي باث م غير المتمول الئادئ م عوير داخت اع طذا‬
‫ما المدروم م بيا ما يت ‪:‬‬
‫• الجدوى الفئية إلامام اث م غير المتمول بحيى ي بة م و را‬
‫ل س خدام أو البي ‪.‬‬
‫• الئية إلامام اث م غير المتمول واس عماله أو بيعه‪.‬‬
‫• درا المدروم عت اس عمام اث م أو بيعه‪.‬‬
‫• ايي سيولد اث م غير المتمول مئا ا ادية مس ابتية مح متة‪.‬‬
‫• و ر الموارد الفئية والمالية المئاسبة‪ ،‬والموارد اثخرى إلامام عوير‬
‫اث م واس عماله أو بيعه‪.‬‬
‫• درا المدروم عت يال اإلئفا عت اث م غير المتمول بموثو ية‪.‬‬
‫اثسماء ال جارية‪.‬‬
‫يجال عدم ا ع راي باثسماء ال جارية المولدا داختيا‪ ،‬والبيائاأل اإلدارية‪،‬‬
‫ماد ها لذلك عت‬
‫وعئاوي الئدر‪ ،‬و واصم العم ء‪ ،‬والبئود المدابهة‬
‫أئها أ وم غير متموسة‪.‬‬
‫ا ع راي بم روي‪.‬‬
‫يجال ا ع راي باإلئفا عت بئد غير متمول عت ائه م روي عئدما ي م‬
‫حمته‪ ،‬ط طذا‪:‬‬
‫• اا يدام جلءا م اتفة اث م غير المتمول الذي يتب مااييل‬
‫ا ع راي‪.‬‬
‫عمتية ائدماج أعمام ه عبارا ع ام ك و يما‬
‫• م ام ك البئد‬
‫ا ع راي به عت ائه أ م غير متمول‪ ،‬وطذا اائأل الحالة اذلك‪ ،‬إئها‬
‫اريخ ا م ك‪.‬‬
‫دام جلء م المبتغ الذي يع ري لتدهرا‬
‫الم رو األ الساباة ال يع ري بها ام م‪.‬‬
‫اإلئفا عت بئد غير متمول الذي م ا ع راي به مادما يجال عدم‬
‫اريخ ح ‪.‬‬
‫ا ع راي به اجلء م اتفة أ م غير متمول‬
‫الايال بعد ا ع راي‪.‬‬
‫خ ار المئداا طما ئموذج ال اتفة أو ئموذج طعادا ال اييم عت ائه سياس ها‬
‫المحاسبية‪ ،‬وطذا م محاسبة أ م غير متمول باس خدام ئموذج طعادا‬
‫ص ه بئفل الئموذج‪.‬‬
‫ال اييم‪ ،‬ي م محاسبة جمي اث وم اثخرى‬
‫ئموذج ال اتفة‪.‬‬
‫بعد ا ع راي اثول ‪ ،‬ي م سجيم اث م غير المتمول بسعر اتف ه‬
‫معروحا مئها اى طعفاء م راام واى خساصر ائخفاض يمة م راامة‪.‬‬
‫ئموذج طعادا ال اييم‪.‬‬
‫‪ -1‬بعد ا ع راي اثول ‪ ،‬ي م سجيم اث م غير المتمول بمبتغ م طعادا‬
‫اريخ طعادا ال اييم معرو مئها اى‬
‫اييمه‪ ،‬بحيى او يم ه العادلة‬
‫طعفاء م راام ح واى خساصر ائخفاض يمة م راامة حاة‪ ،‬وي م يال‬
‫الايمة العادلة بالرجوم طل السو الئدع‪ ،‬و م طعادا ال اييم بائ رام بحيى‬
‫ئهاية را طعداد ال اارير بدام ابير‬
‫يخ تي المبتغ المسجم لأل م‬
‫ع يم ه العادلة‪.‬‬
‫صة‬
‫‪ -2‬طذا اا م غير المما طعادا اييم اث م غير المتمول‬
‫اث وم غير المتموسة الذي م طعادا اييمها لعدم وجود سو ئدع لهذا‬
‫اث م‪ ،‬ي م سجيم اث م بسعر اتف ه معروحا مئه اى طعفاء م راام‬
‫وخساصر ائخفاض الايمة‪.‬‬
‫‪ -3‬طذا لم يعد م المما يال الايمة العادلة لأل م غير المتمول الذي‪...‬‬
‫م طعادا اييمه م خ م الرجوم طل السو الئدع‪ ،‬ياو المبتغ المسجم‬
‫اريخ آخر طعادا اييم بالرجوم‬
‫لأل م هو مبتغه الذي م طعادا اييمه‬
‫لتسو الئدع معروحا مئه اى طعفاء م راام ح واى خساصر ائخفاض‬
‫يمة م راامة حاة‪.‬‬
‫‪ -4‬طذا لاد المبتغ المسجم لأل م غير المتمول ئ يجة طعادا ال اييم‪ ،‬ي م‬
‫حاو المتاية حأل بئد‬
‫الدخم الدامم اثخر و ُجم‬
‫ا ع راي بها‬
‫حساال الربة أو‬
‫اصض طعادا ال اييم‪ ،‬ولا ي م ا ع راي بالليادا‬
‫الخسارا طل الحد الذي عال يه ائخفاض طعادا ال اييم لئفل اث م‬
‫المع ري به ساباا حساال الربة أو الخسارا‪.‬‬
‫‪ -5‬طذا ائخفض المبتغ المسجم لأل م غير المتمول ئ يجة طعادا ال اييم‪،‬‬
‫ي م ا ع راي با ئخفاض حساال الربة أو الخسارا‪ ،‬ط ائه ي م ا ع راي‬
‫الدخم الدامم اثخر حأل بئد اصض طعادا ال اييم طل الحد‬
‫با ئخفاض‬
‫اصض طعادا ال اييم يما ي عت بذلك‬
‫الذي يبتغ يه اى ر يد داص‬
‫بيا الدخم الدامم اثخر المبتغ‬
‫اث م‪ ،‬و اتم البئود المع ري بها‬
‫الم راام حاو المتاية حأل بئد طعادا اييم الفاصض‪.‬‬
‫العمر الئا ‪.‬‬
‫‪ُ -1‬ايم المئداا ما طذا اا العمر الئا لأل م غير المتمول محدد أو غير‬
‫محدد‪ ،‬وطذا اا محددا إئها ُايم عوم أو عدد وحداأل اإلئ اج أو الوحداأل‬
‫حدد ذلك العمر ا ئ اج ‪ ،‬و ع بر المئداا اث م غير‬
‫المدابهة ال‬
‫المتمول عت ائه ذو عمر ائ اج غير محدد عت أسال حتيم لجمي‬
‫العوامم ذاأل ال تة عئدما ياو هئاك حد مئرور عت الف را ال ي و‬
‫خ لها أ يولد اث م ا د ااأل ئادية واردا لتمئداا‪.‬‬
‫‪ -2‬يجال أ ي جاول العمر ا ئ اج لأل م غير المتمول الذي يئدم م‬
‫الحاو ال عا دية أو الحاو الاائوئية اثخرى را هذه الحاو ‪ ،‬ولا‬
‫و المئداا خ لها أ‬
‫يما أ ياو ا ر اع مادا عت الف را ال‬
‫س خدم اث م‪ ،‬وطذا م ئام الحاو ال عا دية أو الحاو الاائوئية اثخرى‬
‫لمدا محددا يما جديدها‪ ،‬ي بم العمر ا ئ اج لأل م غير المتمول‬
‫را ( راأل) ال جديد اع طذا اا هئاك دليم يدعم ال جديد م بم المئداا‬
‫بدو اتفة ابيرا‪ ،‬ويع بر العمر ا ئ اج لتح الذي م طعادا دراؤه‬
‫والمع ري به ام م غير متمول الف را ال عا دية الم باية م العاد‪.‬‬
‫اث وم غير المتموسة م أعمار طئ اجية محددا‪.‬‬
‫‪ -1‬را وعرياة اإلعفاء‪.‬‬
‫ي م خ يص المبتغ الاابم ل س ه ك لأل م غير المتمول ذو العمر‬
‫ا ئ اج المحدد عت أسال مئ رم خ م عمره ا ئ اج ‪ ،‬ويبدأ اإلعفاء عئد‬
‫الماا والوب ال لمي له‬
‫و ر اث م ل س خدام‪ ،‬اى عئدما ياو‬
‫لياو ادرا عت العمم بالعرياة ال ريدها اإلدارا‪ ،‬وي و ي اإلعفاء‬
‫ال اريخ الذي ي م يه ئيي اث م عت ائه مح فر به برسم البي (أو ي م‬
‫بمه طل مجموعه ري م ئفة عت أئها مح فر بها برسم البي ) أو‬
‫ال اريخ الذي ي م يه طلغاء ا ع راي باث م أيهما ا رال‪ ،‬و عال عرياة‬
‫يه أ س هتك المئداا المئا‬
‫اإلعفاء المس خدمة الئمع الذي ي و‬
‫ادية المس ابتية لأل م‪ ،‬وطذا لم يا م المما حديد ذلك الئمع‬
‫ا‬
‫بدام موثو ‪ ،‬ي م اس خدام عرياة الاسع الثابأل‪ ،‬وي م ا ع راي ب اتفة‬
‫حساال الربة أو الخسارا ط طذا اا هذا المعيار أو‬
‫اإلعفاء لام را‬
‫معيار آخر يسمة أو ياب دمولها المبتغ المسجم ث م آخر‪.‬‬
‫‪ -2‬الايمة الم باية‪.‬‬
‫يجال أ ف رض الايمة الم باية ث م غير متمول م العمر ا ئ اج‬
‫فرا ط طذا‪:‬‬
‫• اا هئاك ال لام م عري ثالى لدراء اث م ئهاية عمره ا ئ اج ‪.‬‬
‫• اا هئاك سو ئدع لأل م و‪:‬‬
‫* يما حديد الايمة الم باية بالرجوم طل ذلك السو ‪.‬‬
‫ئهاية عمر اث م ا ئ اج ‪.‬‬
‫* م المح مم وجود هذا السو‬
‫‪ -3‬مراجعة را وأستوال اإلعفاء‪.‬‬
‫يجال مراجعة را اإلعفاء وأستوال اإلعفاء م عمر ائ اج محدد عت‬
‫ئهاية ام را مالية‪ ،‬وطذا اا العمر الئا الم با لأل م يخ تي‬
‫اث م‬
‫طل حد ابير ع ال اديراأل الساباة‪ ،‬ائه يجال غيير را اإلعفاء بعا لذلك‪،‬‬
‫ادية م اث م‬
‫الئمع الم و لتمئا ا‬
‫وطذا اا هئاك غير هام‬
‫ائه يجال غيير أستوال اإلعفاء إلرهار الئمع الذي غير‪ ،‬ويجال معامتة هذه‬
‫ال غيراأل محاسبيا عت أئها غيراأل ال اديراأل المحاسبية‪.‬‬
‫اث وم غير المتموسة م أعمار طئ اجية غير محددا‪.‬‬
‫‪ -1‬مراجعة اييم العمر الئا ‪.‬‬
‫ام‬
‫ي م مراجعة العمر الئا لأل م غير المتمول الذي ي م طعفاؤه‬
‫دعم اييم العمر‬
‫را ل حديد ما طذا اائأل س مر الرروي واثحداى‬
‫ا ئ اج غير المحدد لذلك اث م‪ ،‬وا لم ا اذلك‪ ،‬ي م محاسبة ال غير‬
‫ال ادير‬
‫اييم العمر ا ئ اج م غير محدد طل محدد عت ائه غير‬
‫المحاسب و اا لمعيار المحاسبة الدول ر م (‪.)8‬‬
‫‪ -2‬اإلحالة م الخدمة وا س بعاد‪.‬‬
‫‪ -1‬يجال عدم ا ع راي بم م غير متمول الحا أل ال الية‪:‬‬
‫• عئد ا س بعاد‪.‬‬
‫• و الح وم عت مئا ا ادية مس ابتية م اس عماله أو اس بعاده‪.‬‬
‫‪ -2‬المااسال أو الخساصر الئاجمة ع عدم ا ع راي باث وم غير‬
‫ا عاصداأل ا س بعاد‬
‫المتموسة يجال حديدها عت أئها الفر بي‬
‫الربة أو الخسارا عئدما او‬
‫والمبتغ المرحم لأل م‪ ،‬وا ع راي به‬
‫اث وم غير مع ري بها‪.‬‬
‫اإل ا ‪.‬‬
‫‪ -1‬يجال أ ف ة البيائاأل المالية عما يت لام صة م اث وم غير‬
‫المتموسة‪ ،‬و ميل بي اث وم غير المتموسة المولدا داختيا واث وم غير‬
‫المتموسة اثخرى‪:‬‬
‫• اثعمار الئا عة سواء اا العمر الئا محدد أو غير محدد‪ ،‬ومعد أل‬
‫اإلعفاء المس خدمة‪.‬‬
‫• أساليال اإلعفاء المس خدمة لأل وم غير المتموسة م أعمار ئا عة‬
‫محددا‪.‬‬
‫• اجمال المبتغ المرحم واإلعفاء الم راام ( مجم م خساصر ائخفاض‬
‫الايمة الم راامة) بداية وئهاية الف را‪.‬‬
‫• بئد (بئود) الدخم الدامم اثخر الذي يدخم بم طعفاء اث م غير‬
‫المتمول‪.‬‬
‫• معاباة المبتغ المرحم بداية وئهاية الف را مبيئة ما يت ‪:‬‬
‫* اإلبا األ مبيئه بدام مئف م تك الئاجمة م ال عور الداخت أو م‬
‫خ م ائدماج اثعمام‪.‬‬
‫* اث وم الم ئفة عت أئها معدا لتبي أو موجودا بم مجموعة البي‬
‫الم ئفة بمئها معدا لتبي ‪.‬‬
‫* اللياداأل وا ئخفاباأل خ م الف را الئاجمة م طعادا ال اييم‪.‬‬
‫* خساصر ائخفاض الايمة المع ري بها بيا الدخم خ م الف را‬
‫بموجال معيار المحاسبة الدول ر م (‪ )36‬أ وجدأل‪.‬‬
‫* خساصر ائخفاض الايمة المعاوسة بيا الدخم خ م الف را بموجال‬
‫معيار المحاسبة الدول ر م (‪ )36‬أ وجدأل‪.‬‬
‫* أية خساصر م ا ع راي بها خ م الف را‪ ،‬واإلعفاء المع ري به‪.‬‬
‫* ا رو األ اإلئفا الئاجمة م رجمة البيائاأل المالية لمئداا‬
‫أجئبية م خ م عمتة العرض لتمئدما‪.‬‬
‫* ال غيراأل اثخرى المبتغ المرحم خ م الف را‪.‬‬
‫‪ -2‬يجال أ يف ة المدروم عما يت ‪:‬‬
‫• بالئسبة لأل م غير المتمول الذي ي م اييمه عت ائه ذو عمر ائ اج‬
‫دعم‬
‫غير محدد‪ ،‬اإل ا ع المبتغ المسجم لذلك اث م واثسباال ال‬
‫ي‪...‬‬
‫اييم العمر ا ئ اج غير المحدد‪ ،‬و اديم هذه اثسباال يجال أ‬
‫حديد أ اث م ذو عمر‬
‫المئداا العامم (العوامم) ال لعبأل دورا هاما‬
‫ائ اج غير محدد‪ ،‬وعئد طععاء هذه اثسباال يجال عت المدروم بيا‬
‫حديد العمر الئا لأل م‪.‬‬
‫العامم (العوامم) ال لعبأل دورا هاما‬
‫• و ي وبيا اى أ م ردى غير متمول ومبتغه المرحم و را اإلعفاء‬
‫الم باية‪.‬‬
‫• بالئسبة لأل وم غير المتموسة ال م ام اها ع عري مئحة حاومية‬
‫ومع ري بها مبدصيا بمادار يم ها العادلة ي م اإل ا ع ال ال ‪:‬‬
‫* الايمة العادلة المع ري بها مبدصيا لهذه اث وم‪.‬‬
‫* مبتغها المرحم‪.‬‬
‫* أستوال ياسها بعد ا ع راي باس خدام ئموذج ال اتفة أو طعادا ال اييم‪.‬‬
‫• اإل ا ع اث وم غير المتموسة المايدا متاي ها ومبالغها المرحتة‬
‫واذلك المبالغ المسجتة لأل وم غير المتموسة المرهوئة ابما‬
‫ل ل لاماأل‪.‬‬
‫• مبتغ ا ل لاماأل م ك اث وم غير المتموسة‪.‬‬
‫حالة اث وم غير المتموسة المااسة بعد ا ع راي س خدامها‬
‫ئموذج طعادا ال اييم‪.‬‬
‫‪ -3‬طذا رحتأل اث وم غير المتموسة بمادار مبالغ أعيد اييمها ائه ي م‬
‫اإل ا عما يت ‪:‬‬
‫• حسال صة اث وم غير المتموسة‪-:‬‬
‫* اريخ ئفاذ طعادا ال اييم‪.‬‬
‫* المبتغ المرحم لأل وم غير المتموسة المعاد اييمه‪.‬‬
‫* المبتغ المسجم الذي اا م المما ا ع راي به لو م يال الفصة‬
‫ال م طعادا اييمها م اث وم غير المتموسة بعد ا ع راي باس خدام‬
‫ئموذج ال اتفة‪.‬‬
‫بداية‬
‫• مبتغ اصض طعادا ال اييم الم عت باث وم غير المتموسة‬
‫وئهاية الف را مبيئا ال غيراأل خ م الف را وأية يود عت ولي الر يد‬
‫لتمساهمي ‪.‬‬
‫‪ -4‬يجال أ ف ة المئداا ع اجمال مبتغ اإلئفا عت البحى وال عوير‬
‫المع ري به ام روي خ م الف را‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)39‬‬
‫اثدواأل المالية‪ :‬ا ع راي والايال‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫‪ -1‬يجال ا عب اا ة المداري هذا المعيار عت جمي ا دواأل المالية‬
‫باس ثئاء ال ال ‪:‬‬
‫م‬
‫الدرااأل ال ابعة أو اللميتة والمداري المد راة ال‬
‫•الح ص‬
‫محاسب ها بموجال المعيار الدول عداد ال اارير المالية ر م ‪"10‬البيائاأل‬
‫المالية الموحدا" ومعيار المحاسبة الدول ‪” 27‬البيائاأل المالية‬
‫المئدآأل‬
‫المئف تة”أو معيار المحاسبة الدول ‪ "28‬ا س ثماراأل‬
‫اللميتة والمداري المد راة“ ويجال عت المدروم ا يعب هذا المعيار‬
‫المئدآأل ال ابعة واللميتة والمداري المد راة بما ي ف‬
‫عت الح ص‬
‫م معايير المحاسبة ار ام ‪ ،27،28‬اما يجال عبي هذا المعيار عت‬
‫المئدآأل ال ابعة واللميتة أو المداري‬
‫المد ااأل المالية لتح ص‬
‫المد راة ما عدا المد ااأل ال عئ ب عريي ا دواأل المالية لتمئدآأل‬
‫المعيار ر م ‪“ 32‬ا دواأل المالية“ العرض‪.‬‬
‫يئعب‬
‫عتيها معيار‬
‫• الحاو وا ل لاماأل بموجال عاود اإليجار ال‬
‫المحاسبة الدول ر م ‪"17‬عاود اإليجار”‪.‬‬
‫• أ وم وال لاماأل أ حاال العمم بموجال خعع مئا المورفي ال‬
‫يئعب عتيها معيار المحاسبة الدول ر م ‪” 19‬مئا المورفي “‪.‬‬
‫• ا دواأل المالية ال ادرا م بم المدروم والخا ة ب عريي ادواأل‬
‫ذلك الخياراأل والبمائاأل) أو‬
‫المعيار ر م ‪( 32‬بما‬
‫حاو المتاية‬
‫ئيفها عت أئها ادواأل حاو متاية‪( ،‬يجال عت حامم هذه‬
‫ال ي عي‬
‫اثدواأل عبي هذا المعيار عت تك اثدواأل)‪.‬‬
‫• الحاو وا ل لاماأل الئادصة بموجال عاود ال ممي اما ه معر ة‬
‫عداد ال اارير المالية ر م ‪” 4‬عاود‬
‫معيار المحاسبة الدول‬
‫ال امي “باس ثئاء حاو الم در وال لاما ه الئادصة بموجال عاود ال امي ‪.‬‬
‫• يئجم ع اى عاد آجم بي المئداا المد رية والمساهم الباص لدراء أو‬
‫اريخ ام ك مس ابت ‪،‬‬
‫عمتية ائدماج أعمام‬
‫بي مئداا مد راه‬
‫جاول مدا العاد ا جم الف را المعاولة والبرورية عادا‬
‫ويئبغ ا‬
‫لتح وم عت اى موا ااأل معتوبة و امام المعامتة‪.‬‬
‫• ا دواأل المالية والعاود وا ل لاماأل بموجال معام أل الد عت أسال‬
‫عداد ال اارير المالية ر م ‪2‬‬
‫اثسهم ال يئعب عتيها المعيار الدول‬
‫”الد عت اسال ا سهم“‪.‬‬
‫الد عاأل ل عويض المئداا ع الم روي الذى يعتال مئها‬
‫• الحاو‬
‫را ساباة‬
‫اجراؤه ل سوية ال لام ع بره امخ ص أو الذى اع ر أل به‬
‫حسال معيار المحاسبة الدول ر م ‪.37‬‬
‫‪ -2‬يا بم ئعا هذا المعيار ال لاماأل الاروض ال الية‪:‬‬
‫ئفها المئداا عت أئها ال لاماأل مالية بالايمة‬
‫• ال لاماأل الاروض ال‬
‫العادلة م خ م الربة أو الخسارا‪ ،‬وبالئسبة لتمئداا ال لها ممارسة‬
‫ساباة ببي اث وم الئاجمة م ال لاماأل الاروض الخا ة بها بعد و أل‬
‫ير م ائداصها يجال عتيها عبي هذا المعيار عت جمي ال لاماأل‬
‫الاروض الخا ة بها ئفل الفصة‪.‬‬
‫• ال لاماأل الاروض ال يما سوية يم ها ال ا ية ئادا أو ب ستيم أو‬
‫ا دار اداا مالية اخرى‪ ،‬وال لاماأل الاروض هذه مد ااأل‪ ،‬و يع بر ال لام‬
‫رض ائه مأل سوية يم ه ال ا ية لمجرد سداده ا ساع‪.‬‬
‫• ا ل لاماأل ب اديم رض بسعر ا م م سعر الفاصدا السو ‪.‬‬
‫‪ -3‬يجال عبي هذا المعيار عت عاود بي أو دراء بئد غير مال يما‬
‫سوي ه ب ا الئاد أو اداا مالية اخرى‪ ،‬أو م خ م بادم ا دواأل‬
‫المالية‪ ،‬اما لو ا العاود ه ادواأل مالية‪ ،‬باس ثئاء العاود ال م ابرامها‬
‫و يلام ُيح فر بها بهدي اس م أو ستيم بئد غير مال و اا لم عتباأل‬
‫الدراء أو البي أو ا س خدام الم و عه الخا ة بالمئداا‪.‬‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫‪ -1‬عريفاأل خا ة با ع راي والايال‪.‬‬
‫وم مالية أو ال لاماأل مالية‪ :‬ه المبتغ الذى يسأل به‬
‫• ال اتفة المعفما‬
‫اث وم أو ا ل لاماأل المالية عئد ا ع راي المبدص ئا ا ال سديداأل‬
‫الرصيسية‪ ،‬مبا ا طل ذلك أو مخ وما مئه ا عفاء ال راام ى ر بي‬
‫ذلك المبتغ المبدص ومبتغ ا س حاا ‪ ،‬مخ وما مئه اذلك اى خفيض‬
‫خاص بائخفاض الايمة أو عدم اماائية ال ح يم‪.‬‬
‫• استوال الفاصدا السارية المفعوم‪ :‬هو استوال لحساال ا عفاء باس خدام‬
‫وم مالية أو ال لاماأل مالية‪ ،‬وسعر الفاصدا‬
‫سعر الفاصدا السارى المفعوم‬
‫السارى المفعوم هو سعر خ م د الد عاأل الئادية أو المبالغ المس تمة‬
‫مس ابتيا خ م الف را ح اريخ ا س حاا أو اريخ طعادا ال سعير ال ال‬
‫ا المبتغ المسجم الحال ل وم المالية أو‬
‫المبئ عت السو طل‬
‫ا ل لاماأل المالية ‪ ،‬ويجال أ يدمم ذلك الحساال اا ة الرسوم والئااع‬
‫المد وعة أو المس تمة بي أعراي العاد لتعاود ذاأل ا عراي الم اامتة‬
‫لسعر الفاصدا الفعام‪.‬‬
‫ُئسال مبادرا طل دراء‬
‫• االيي المعامتة‪ :‬ه ال االيي الم لايدا ال‬
‫أ م مال أو ال لام مال أو ط داره أو ال ري به‪ ،‬وال اتفة الم لايدا‬
‫حام لم ام المئداا بدراء‬
‫ه ال اتفة ال اا م غير المما ابدها‬
‫ا داا المالية أو ط دارها أو ال ري بها‪.‬‬
‫‪ -2‬عريفاأل مر بعة بمحاسبة ال حوع‪.‬‬
‫• ا ل لام الثابأل‪ :‬هو ا فا ية متلمة ل بادم امية محددا م الموارد بسعر‬
‫اريخ أو واريخ مس ابتية محددا‪.‬‬
‫محدد‬
‫• معامتة م و عة‪ :‬ه معامتة مس ابتية غير مت لمة لا م و عة‪.‬‬
‫سعر‬
‫• اداا ال حوع‪ :‬ه مد معي (أو ال حوع م اخعار ال غير‬
‫ال ري ا جئب اع) لأل وم أو ا ل لاماأل المالية غير المد اة ال‬
‫ي و ا عادم يم ها العادلة أو د اا ها الئادية ال غيراأل الايمة العادلة‬
‫أو ال د ااأل الئادية لبئد محوع معي ‪.‬‬
‫• البئد المحوع‪ :‬هو طما أ م أو ال لام أو ال لام ثابأل أو عمتية مس ابتية‬
‫م و عة أو عمتياأل م و عة ل ا ا س ثمار م العمتياأل ا جئبية‪:‬‬
‫الايمة العادلة أو ل غيراأل‬
‫(أ) ُعرض المدروم لمخاعرا ال غيراأل‬
‫ال د ااأل الئادية المس ابتية‪.‬‬
‫(ال) ثغراض محاسبة ال حوع محدد عت أئها محوعة‪.‬‬
‫• اعتية ال حوع‪ :‬ه درجة ل غيراأل الايمة العادلة أو ال د ااأل الئادية‬
‫ُئسال لمخاعرا حوع ال عادم بالايمة العادلة أو ال د الئادى ل دواأل‬
‫المالية‪.‬‬
‫ائخفاض يمة اث وم المالية ال م ياسها بال اتفة المعفاا وعدم ابتية‬
‫ح يتها‪.‬‬
‫‪ -1‬اوم المئداا ئهاية ام را اعداد اارير ب اييم يما طذا اام هئاك اى‬
‫دليم موبوع عت ائخفاض يمة اث م المال أو مجموعة اث وم‬
‫المالية ال ي م ياسها با اتفة المعفاا‪ ،‬و حام وجود مثم هذا الدليم‪،‬‬
‫عت المئداا حديد مجموم خساصر ائخفاض الايمة‪.‬‬
‫‪ -2‬طذا اا هئاك دليم موبوع عت ابد خساصر ائخفاض يمة اث وم‬
‫المالية المااسة بال اتفة المعفاا‪ ،‬ي م يال مبتغ الخسارا عت ائه الفر‬
‫بي المبتغ المسجم ل م والايمة الحالية لت د ااأل الئادية المس ابتية‬
‫المادرا (باس ثئاء خساصر ا ص ما المس ابتية ال لم ي م ابدها) مخ وما‬
‫بسعر الفاصدا الفعت ا ت ل م المال ‪ ،‬وي م خفيض المبتغ المسجم‬
‫ل م اما مبادرا أو م خ م اس خدام حساال ع وا معيئة‪ ،‬وي م‬
‫ا ع راي بمبتغ الخسارا اثربا أو الخساصر‪.‬‬
‫را حاة‪ ،‬واا يما‬
‫‪ -3‬طذا ائخفض مبتغ خسارا ائخفاض الايمة‬
‫ربع ا ئخفاض بدام موبوع بحدى معي و بعد ا ع راي بائخفاض‬
‫الايمة‪ ،‬ي م عال خسارا ائخفاض الايمة المع ري بها ساباا اما مبادرا أو‬
‫م خ م عديم حساال ع وا معي ‪ ،‬و يئ ا ع عمتية العال جاول‬
‫المبتغ المسجم ل م المال لِما اائأل س او عتيه ال اتفة المعفاا لو لم‬
‫ال اريخ الذى ي م يه عال ائخفاض‬
‫ي م ا ع راي بائخفاض الايمة‬
‫الايمة‪ ،‬وي م ا ع راي بالايد العاال اثربا أو الخساصر‪.‬‬
‫حديد البئود غير المالية ابئود محوعة‪.‬‬
‫غير مال أو ال لاما غير مال ‪ ،‬ي م حديده عت‬
‫طذا اا البئد المحوع ا‬
‫ائه بئد محوع‪:‬‬
‫(أ) لمخاعر العمتة ا جئبية‪.‬‬
‫مجمته لجمي المخاعر‪ ،‬بسبال عوبة علم و يال الح ة‬
‫(ال)‬
‫ئسال طل‬
‫الم صمة م ال د ااأل الئادية أو غيراأل الايمة العادلة ال‬
‫مخاعر محددا بد م مخاعر العمتة ا جئبية‪.‬‬
‫محاسبة ال حوع‪.‬‬
‫•تعودددحفقاحلسدددبأقالوحددد طق شددد قاوملثددد ق صثدددلعقالمعلملدددأهقصدددلتتقالدددح حقللق‬
‫الخسلعةقا قالوغ حانقتتقال مقالعلملأقألماةقالوح طقلالبةاقالموعن دأ هدلقالدذيق‬
‫مومقتح طه‪.‬‬
‫‪ -1‬ع األ ال حوع ذاأل ث ثة ائوام‪:‬‬
‫الايمة العادلة ث م‬
‫• حوع الايمة العادلة‪ :‬هو حوع لمخاعر ال غيراأل‬
‫أو ال لام مع ري به أو ال لام ثابأل غير مع ري به‪ ،‬أو ح ة محددا لهذا‬
‫اث م أو ا ل لام أو ا ل لام الثابأل‪ ،‬ال ُئسال طل مخاعرا معيئة ويما‬
‫ا ؤثر عت الربة أو الخسارا‪.‬‬
‫ال د الئادي الذي‬
‫• حوع ال د الئادي‪ :‬حوع بد ال عرض لت غير‬
‫(‪ُ )1‬يئسال لمخاعرا معيئة مر بعة بم م أو ال لام مع ري به (مثم اا ة أو‬
‫بعض د عاأل الفاصدا المس ابتية عت دي سعره م غير) أو عمتية م ئبم بها‬
‫ا الربة أو الخسارا‬
‫(مثم دراء أو بي م و )‪ )2( ،‬سيؤثر عت‬
‫ال ُمبتغ عئها‪ ،‬و م محاسبة ال حوع ل لام ثابأل غير مع ري به لدراء أو‬
‫ُعمتة اارير المدروم عت أئه حوع د ئادي‬
‫بي أ م بسعر ثابأل‬
‫يم ه العادلة‪.‬‬
‫بالرغم م أئه ي عرض لمخاعرا‬
‫معيار‬
‫وحدا أجئبية‪ :‬اما هو معري‬
‫• حوع ل ا اس ثمار‬
‫أسعار ال ري‬
‫المحاسبة الدول الحادي والعدرو – مثيراأل ال غيراأل‬
‫اثجئب ‪.‬‬
‫‪ -2‬بموجال هذا المعيار ُحا ع ة ال حوع الدروع ال لمة لمحاسبة‬
‫ال حوع الخا ة وذلك اع طذا م تبية اا ة الدروع ال الية‪:‬‬
‫• عئد بدء ال حوع هئاك وثاص رسمية لع ة ال حوع وهدي واس را يجية‬
‫طدارا مخاعرا المدروم لتايام بال حوع‪ ،‬ويجال أ دمم تك الوثاص حديد‬
‫أداا ال حوع والبئد أو العمتية المحوعة ذاأل الع ة وعبيعة المخاعرا‬
‫معادلة‬
‫المحوعة وايي سياوم المدروم ب اييم اعتية أداا ال حوع‬
‫الايمة العادلة لتبئد المحوع أو ال د ااأل الئادية‬
‫ال عرض لت غيراأل‬
‫لتعمتية المحوعة ال ُئسال لتمخاعرا المحوعة‪.‬‬
‫الايمة‬
‫حاي غيراأل معادلة‬
‫• ي و أ ياو ال حوع عا جدا‪،‬‬
‫العادلة أو ال د ااأل الئادية ال ُئسال لتمخاعرا المحوعة وذلك بما ي ف‬
‫لع ة ال حوع المعيئة تك‪.‬‬
‫م اس را يجية طدارا المخاعرا الموثاة أ‬
‫• بالئسبة ل حوعاأل ال د الئادي يجال أ او العمتية الم ئبم بها ال‬
‫ه موبوم ال حوع مح متة طل حد ابير‪ ،‬ويجال أ ُادم عربا لت غيراأل‬
‫ا الربة أو‬
‫الئهاية أ ؤثر عت‬
‫ال د ااأل الئادية ال يمائها‬
‫الخسارا المبتغ عئها‪.‬‬
‫• يما يال اعتية ال حوع بدام موثو به‪ ،‬أي يما يال الايمة‬
‫العادلة أو ال د ااأل الئادية لتبئد المحوع والايمة العادلة ثداا ال حوع‪.‬‬
‫• م اييم ال حوع عت أسال مس مر و حديده عتيا أئه اا عا جدا خ م‬
‫را اديم ال اارير المالية الذى اا م اجته عمتية ال حوع‪.‬‬
‫حوعاأل الايمة العادلة‪.‬‬
‫‪ -1‬طذا لب حوع يمة عادلة الدروع الواردا الفارا الساباة خ م را‬
‫اديم ال اارير المالية إئه يجال محاسب ه اما يت ‪:‬‬
‫• ي م ا ع راي حساال اثربا أو الخساصر بالربة أو الخسارا م طعادا‬
‫يال أداا ال حوع بالايمة العادلة (ثداا حوع مس اة) أو عئ ر العمتة‬
‫الربة‬
‫مبتغها المسجم الذي م ياسه‪ ،‬يجال اإل ا عئها‬
‫اثجئبية‬
‫أو الخسارا‪.‬‬
‫ُئسال لتمخاعرا المحوعة‬
‫• الماسال أو الخسارا م البئد المحوع ال‬
‫الربة‬
‫يجال أ عدم المبتغ المسجم لتبئد المحوع وا ع راي بها ورا‬
‫أو الخسارا‪ ،‬ويئعب ذلك ح ولو م خ ا لذلك يال بئد محوع بمادار‬
‫ال اتفة‪.‬‬
‫‪ -2‬يجال عت المدروم ا ي و ي ع محاسبة ال حوع طذا م اى مما يت ‪:‬‬
‫• ائ هاء مدا أداا ال حوع أو بيعها أو طئهاؤها أو ممارس ها (لهذا الغرض‬
‫يع بر جديد أو اس بدام أداا حوع بمداا حوع أخرى ائ هاء أو طئهاء طذا‬
‫اا هذا ال جديد أو اإلئهاء جلءا م اس را يجية ال حوع الموثاة لتمئدما)‪.‬‬
‫• لم يعد ال حوع يتب مااييل ال مهيم لمحاسبة ال حوع‪.‬‬
‫• ابعام ال حديد م بم المئداا‪.‬‬
‫‪ -3‬ي م اعفاء اى عديم يئدا م عمتية حوع الايمة العادلة لمخاعر سعر‬
‫الفاصدا الخا ة بح ة م محفرة ا وم مالية أو ال لاماأل ماليه عت‬
‫س خدم لها عرياة الفاصدا الفعالة‬
‫المبتغ المسجم ل داا المالية ال‬
‫حساال ا ربا والخساصر‪،‬ويما ا يبدأ ا عفاء حيئما يوجد ال عديم‪ ،‬ويجال‬
‫موعد ي جاول الموعد الذى ي و ي يه عديم البئد المحوع‬
‫ا يبدأ‬
‫ئسال طل المخاعر ال ي م ال حوع لها‪،‬‬
‫يم ه العادلة ال‬
‫لت غيراأل‬
‫ال اريخ الذى يبدأ‬
‫ويع مد ال عديم عت سعر الفاصدا الفعت المعاد حسابه‬
‫يه ا عفاء‪ ،‬واذا اا ا عفاء بسعر الفاصدا الفعت الذى م اعادا اح سابه‬
‫امر غير عمت ‪ ،‬ي م اعفاء ال عديم باس خدام عرياة الاسع الثابأل‪.‬‬
‫حوعاأل ال د الئادي‪.‬‬
‫‪ -1‬طذا لب حوع د ئادي الدروع ا لمة خ م را اديم ال اارير إئه‬
‫يجال محاسب ه اما يت ‪:‬‬
‫• الجلء م الماسال أو الخسارا م أداا ال حوع المحدد عت أئه حوع‬
‫بيا الدخم الدامم م خ م بيا‬
‫عام يجال ا ع راي به مبادرا‬
‫ال غيراأل حاو المتاية‪.‬‬
‫• يجال اإل ا ع الجلء غير الفعام ا دواأل المالية مبادرا الربة‬
‫أو الخسارا‪.‬‬
‫‪ -2‬طذا ئ ا حاا ع ال حوع لتمعامتة الم ئبم بها ا ع راي باث م المال‬
‫أو ا ل لام المال ‪ ،‬ي م اعادا ئيي اثربا أو الخساصر ذاأل الع ة ال‬
‫بيا الدخم الدامم والذى يجال اعادا ئيفه‬
‫م ا ع راي بها مبادرا‬
‫ئفل‬
‫م حاو المتاية طل ا ربا والخساصر ا عدي أل اعادا ئيي‬
‫الف را أو الف راأل ال ؤثر يها و عاأل ال د ااأل الئادية المحوعة اثربا‬
‫أو الخساصر‪ ،‬واذا و عأل المئداا ائه ل ي م اس رداد اامم الخسارا المع ري‬
‫بها مبادرا بيا الدخم الدامم أو جلء مئها واحدا أو ااثر م ‪.....‬‬
‫الربة أو الخسارا‬
‫الف راأل المس ابتية‪ ،‬ي عي عتيها اعادا ال ئيي‬
‫ا سوية عادا ئيي المبتغ الذى ي و عدم اس رداده طل حساال اثربا‬
‫أو الخساصر‪.‬‬
‫‪ -3‬طذا ئ ا حاا ع ال حوع لتمعامتة الم ئبم بها ا ع راي باث م المال‬
‫م غير مال أو‬
‫أو ا ل لام المال أو طذا ا بحأل المعامتة الم ئبم بها‬
‫ال لام غير مال ال لاما ثاب ا يئعب عتيه محاسبة حوع الايمة العادلة‪ ،‬ا‬
‫عت المئداا ا بئ احدى العريا ي ال الي ي ‪:‬‬
‫م ا ع راي بها‬
‫ئيي اثربا أو الخساصر ذاأل الع ة ال‬
‫• اعادا‬
‫بيا الدخم الدامم طل حساال اثربا أو الخساصر ا عدي أل‬
‫مبادرا‬
‫ئفل الف را أو الف راأل ال يؤثر يها ا م الذى ي م‬
‫اعادا ال ئيي‬
‫دراؤه أو ا ل لام الذى ي م حمته عت اثربا أو الخساصر‪ ،‬واذا و عأل‬
‫بيا‬
‫المئداا ائه ل ي م اس رداد اامم الخسارا المع ري بها مبادرا‬
‫را واحدا أو ااثر م الف راأل المس ابتية‪،‬‬
‫الدخم الدامم أو جلء مئها‬
‫ائه ي عي عتيها اعادا ئيي المبتغ الذى ي و عدم اس رداده م حاو‬
‫المتاية لألربا أو الخساصر ا عدي أل اعادا ال ئيي‪.‬‬
‫• اوم بالغاء ا ربا والخساصر ذاأل الع ة ال م ا ع راي بها مبادرا‬
‫ال اتفة اثولية أو المبتغ المسجم‬
‫حاو المتاية‪ ،‬و اوم ب بميئها‬
‫اآلخر لأل م أو ا ل لام‪.‬‬
‫‪ -4‬يجال عت المدروم طيااي محاسبة ال حوع الرروي ال الية‪:‬‬
‫• ائ هاء را أداء ال حوع أو بيعها أو طئهاؤها أو ممارس ها (لهذا الغرض‬
‫إ جديد أو اس بدام أداا حوع بمداا حوع أخرى يع بر ائ هاء لف را‬
‫ال حوع أو طئهاء لها طذا اا ذلك ال جديد أو ا س بدام جلءا م اس را يجية‬
‫ال حوع الموثاة لتمئدما)‪ ،‬و هذه الحالة إ الماسال أو الخسارا‬
‫بيا الدخم الدامم عئدما‬
‫ال راامية ثداا ال حوع ال أبتغ عئها مبدصيا‬
‫حاو المتاية طل أ‬
‫اا ال حوع عا ‪ ،‬يجال أ با بدام مئف م‬
‫حدى العمتية الم ئبم بها‪.‬‬
‫• ال حوع لم يعد يتب مااييل ال مهيم لمحاسبة ال حوع‪ ،‬ف هذه الحالة إ‬
‫أداا ال حوع ال أ ُبتغ عئها مبدصيا مبادرا‬
‫الماسال أو الخسارا‬
‫الدخم الدامم ا خرعئدما اا ال حوع عا ‪ ،‬ويجال أ با بدام مئف م‬
‫حاو المتاية طل أ حدى العمتية المت لم بها أو الم ئبم بها‪.‬‬
‫• العمتية المت لم بها أو الم ئبم بها لم يعد ي و حدوثها‪ ،‬و هذه الحالة‬
‫إ أي ماسال أو خسارا م راامة عت ا دواأل المالية م ا ب غ عئها‬
‫الف را عئدما‬
‫الدخم الدامم ا خر يجال اإلب غ عئها‬
‫مبادرا‬
‫ا بة ال حوع ئا ذا‪ ،‬ويجال اعادا ال ئيي م حاو المتاية ل ربا‬
‫والخساصر ا عديم اعادا ال ئيي‪.‬‬
‫• تغ المئداا ال حديد‪ ،‬وبالئسبة ل حوعاأل المعامتة الم ئبم بها ا اثربا‬
‫أو الخساصر ال راامية م اداا ال حوع ال يس مر ا ع راي بها مبادرا‬
‫الدخم الدامم ا خر لب داءا م الف را ال اا ال حوع يها عا با‬
‫حاو المتاية ح حدى المعامتة الم ئبم بها‬
‫مع ر ا بها بدام مئف م‬
‫أو ياو م الم و حدوثها‪ ،‬واذا لم يا م الم و حدوى المعامتة‪،‬‬
‫حساال ا ربا والخساصر باثربا أو الخساصر ال راامية‬
‫ي م ا ع راي‬
‫الدخم الدامم ا خر‪ ،‬ويجال اعادا‬
‫م ا ع راي بها مبادرا‬
‫ال‬
‫ئيفها م حاو المتاية ل ربا والخساصر ا عديم اعادا ئيي‪.‬‬
‫حوعاأل‬
‫ا‬
‫ا س ثمار‪.‬‬
‫يجال محاسبة حوعاأل‬
‫ا‬
‫اس ثمار‬
‫مؤسسة أجئبية بما‬
‫ذلك البئود‬
‫ا ا س ثمار بدام مماثم ل حوعاأل ال د ااأل الئادية‪-:‬‬
‫المالية اجلء م‬
‫أداا ال حوع المحدد عت أئه حوع‬
‫• الجلء م الماسال أو الخسارا‬
‫حاو المتاية م خ م بيا ال غيراأل‬
‫عام‪ ،‬يجال ا ع راي به مبادرا‬
‫حاو المتاية‪.‬‬
‫• يجال اإل ا ع الجلء غير الفعام الربة أو الخسارا‪.‬‬
‫سي م طعادا ئيي الربة أو الخسارا عت أداا ال حوع المر بعة بالجلء‬
‫بيا الدخم الدامم اآلخر م‬
‫الفعام م ال حوع الذي م ا ع راي به‬
‫حاو المتاية طل الربة أو الخسارا و عديم طعادا ئيي‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)40‬‬
‫العااراأل ا س ثمارية‬
‫الهدي‪.‬‬
‫هدددافقهدددذاقالمع دددلعقهددد قلصدددفقالمعللجدددأقالمحلسدددب أقلنع دددلعانقاوسدددوثملعمأق‬
‫لاوطنبلنقاإلتيلحققذانقالعققأ‪.‬‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫• مطبققهذاقالمع لعقتتقاواوحافقلال لسقلاإلتيلحقلنع لعانقاوسوثملعمأ‪.‬‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫س خدم الم عتحاأل ال الية المعيار و المعائ المحددا لها‪.‬‬
‫• الايمة المرحتة‪ :‬ه المبتغ المع ري به لأل م بيا المرال المال ‪.‬‬
‫• ال اتفة‪ :‬ه المبتغ الئادي أو الئاد المعادم المد وعة أو الايمة العادلة‬
‫لتد عاأل اثخرى المعع لتح وم عت اث م و أل ا م ك أو اإلئداء‪،‬‬
‫أو عئدما ياو م صما‪ ،‬المبتغ الذي ُيئسال لأل م عئد اإل ا اثول بما‬
‫ي ف م الم عتباأل المحددا م المعايير الدولية إلعداد ال اارير المالية‪.‬‬
‫• الايمة العادلة‪ :‬هو السعر الذي ُيستم لبي اث م أو الذي ُيد لئام‬
‫اريخ الايال‪.‬‬
‫السو‬
‫ا ل لام معامتة مئرمة بي المد راي‬
‫• العااراأل ا س ثمارية‪ :‬ه المم تااأل (ارض أو مبئ أو جلء م مبئ أو‬
‫اتيهما) مح فر بها (م بم المس مجر بموجال عاد طيجار مويت ) ا ساال‬
‫طيراداأل ايجارية أو م ار فام يم ها الرأسمالية أو ا هما وليل م ‪-:‬‬
‫* ا س خدام اإلئ اج أو وريد البباص أو الخاماأل لألهداي اإلدارية‪.‬‬
‫السيا العادي لتعمم‪.‬‬
‫* البي‬
‫• المم تااأل المدغولة م المالك‪ :‬ه المم تااأل المح فر بها ( م بم ‪...‬‬
‫المالك أو م بم المس مجر بموجال عاد طيجار مويت ) ل س خدام‬
‫اإلئ اج أو ل وريد البباص أو الخدماأل أو لإلغراض ال جارية‪.‬‬
‫ئيي ح ة المم تااأل ال يح فر بها المس مجر بموجال عاد‬
‫ويما‬
‫اإليجار ال دغيت ومحاسب ها امم تااأل اس ثمارية طذا اس و أل المم تااأل‬
‫خ ا لذلك عريي المم تااأل ا س ثمارية واس خدم المس مجر ئموذج الايمة‬
‫العادلة لأل م المع ري به‪ ،‬وي و ر بديم ال ئيي هذا عت أسال ام متاية‬
‫عت حدا‪ ،‬وما أ ي م اخ يار بديم ال ئيي هذا لح ة المم تااأل هذه‬
‫المح فر بها بموجال عاد اإليجار ال دغيت ‪ ،‬م محاسبة جمي المم تااأل‬
‫الم ئفة عت أئها مم تااأل اس ثمارية باس خدام ئموذج الايمة العادلة‪.‬‬
‫ا ع راي‪.‬‬
‫يجال ا ع راي بالعااراأل ا س ثمارية ام م اع عئدما‪:‬‬
‫ادية المس ابتية المر بعة‬
‫د المئا ا‬
‫• طذا اا م المح مم أ‬
‫بالعااراأل ا س ثمارية طل المدروم‪.‬‬
‫• يما يال اتفة العااراأل ا س ثمارية بموثو ية‪.‬‬
‫الايال عئد ا ع راي‪.‬‬
‫‪ -1‬مجةقق لسقالع لعانقاوسوثملعمأقابائ لًق و نفوهلقلمو جدةقتادم قت دلل فق‬
‫العمن أقتتقال لسقالمبائت‪.‬‬
‫‪ -2‬اىىىو ال اتفىىىة اثوليىىىة لح ىىىص المم تاىىىاأل المحىىى فر بهىىىا بموجىىىال عاىىىد‬
‫اإليجىىىار والم ىىىئفة عتىىى أئهىىىا عاىىىاراأل اسىىى ثمارية‪ ،‬يىىى م ا ع ىىىراي باث ىىىم‬
‫بالايمة العادلة أو الايمة الحالية ث م د عاأل طيجار أيهما ا م‪ ،‬ويى م ا ع ىراي‬
‫بمبتغ ماا ئ عت ائه ال لام و اا لئفل الف را‪.‬‬
‫الايال بعد ا ع راي‪.‬‬
‫‪ -1‬السياسة المحاسبية‪ :‬عت المئداا أ خ ار ئموذج الايمة العادلة أو‬
‫ئموذج ال اتفة اسياسة محاسبية‪ ،‬وي وجال عتيها عبي تك السياسة عت‬
‫جمي العااراأل ا س ثمارية‪.‬‬
‫‪ -2‬يما لتمئداا أ خ ار طحدى العريا ي ال الي ي ‪:‬‬
‫• ئموذج الايمة العادلة أو ال اتفة لجمي العااراأل ا س ثمارية ال ُدعم‬
‫د عاصدا مر بع مبادرا بالايمة العادلة أو العواصد م‬
‫ا ل لاماأل ال‬
‫اث وم المحددا بما ذلك العااراأل ا س ثمارية‪.‬‬
‫العااراأل ا س ثمارية‬
‫• ئموذج الايمة العادلة أو ئموذج ال اتفة لجمي‬
‫اثخرى بغض الئرر ع ا خ يار الساب ‪.‬‬
‫ئموذج الايمة العادلة‪.‬‬
‫‪ -1‬بعد ا ع راي المبدص يجال عت المدروم الذي يخ ار ئموذج الايمة‬
‫العادلة أ يايل جمي العااراأل ا س ثمارية بالايمة العادلة لها‪ ،‬ما عدا‬
‫الحا أل ا س ثئاصية المبيئة‪.‬‬
‫‪ -2‬عئدما او ح ة المم تااأل ال ُمعدا لإليجار بموجال عمتياأل اإليجار‬
‫م ئفة امدواأل اس ثمارية ليسأل مخ ارا‪ ،‬يجال عبي ئموذج الايمة‬
‫العادلة‪.‬‬
‫الايمة العادلة‬
‫‪ -3‬يجال بمي أي ماسال أو خسارا ئادصة م ال غير‬
‫ا الربة أو الخسارا لتف را ال ئدمأل يها‪.‬‬
‫لتمم تااأل‬
‫عدم الادرا عت يال الايمة العادلة بموثو ية‪.‬‬
‫ياو بمادور المدروم يال الايمة العادلة‬
‫‪ -1‬هئاك ربية وية با‬
‫لتعاار ا س ثماري عت أسل مس مرا‪ ،‬م ذلك‪ ،‬و حا أل اس ثئاصية ‪....‬‬
‫هئاك دليم وابة عئدما يم تك المدروم لتمرا اثول عت عااراأل‬
‫بة المم تااأل الااصمة حاليا ثوم لتمرا اثول‬
‫اس ثمارية (أو عئدما‬
‫ياو بمادور المدروم‬
‫عااراأل اس ثمارية بعد غيير ا س خدام) أ‬
‫حديد الايمة العادلة لتعااراأل ا س ثمارية بدام موثو عت أسل‬
‫مس مرا‪ ،‬هذا يئدم عئدما ياو سو العااراأل المدابهة غير ئدع واذلك‬
‫المااييل الموثو ة البديتة لتايمة العادلة‪ ،‬وطذا ررأل المئداا أ الايمة‬
‫العادلة لتعااراأل ا س ثمارية حأل اإلئداء غير ابتة لتايال بدام موثو‬
‫بة ابتة لتايال بدام موثو عئد ط مام اإلئداء‪،‬‬
‫ولائها و أ‬
‫يئبغ عتيها يال العااراأل ا س ثمارية حأل اإلئداء بسعر ال اتفة ح‬
‫بة يم ها العادلة ابتة لتايال بدام موثو أو عئد ط مام اإلئداء أيهما‬
‫اسب ‪ ،‬وطذا ررأل المئداا أ الايمة العادلة لتعااراأل ا س ثمارية باس ثئاء‬
‫حأل اإلئداء غير ابتة لتايال بدام موثو عت أسال مس مر‪،‬‬
‫ال‬
‫يجال عتيها يال تك العااراأل ا س ثمارية باس خدام معالجة ئاعة‬
‫عبياه طل أ‬
‫المرجعية معيار المحاسبة الدول ر م ‪ 16‬وا س مرار‬
‫ي م اس بعاد العااراأل ا س ثمارية‪.‬‬
‫الساب د اسأل العااراأل ا س ثمارية بالايمة‬
‫‪ -2‬طذا اائأل المئداا‬
‫يال المم تااأل بالايمة العادلة طل أ ي م‬
‫العادلة‪ ،‬يجال عيها ا س مرار‬
‫بة المم تااأل مم تااأل مدغولة م بم المالك أو‬
‫اس بعادها (أو طل أ‬
‫السيا العادم لتعمم )‬
‫أ بدأ المئدما ب عوير المم تااأل لبيعها حاا‬
‫ح ولو أ بحأل العمتياأل السو ية المراد ة أ م ارارا أو أ بحأل أسعار‬
‫السو الفورية أ م و را‪.‬‬
‫ئموذج ال اتفة‪.‬‬
‫بعد ا ع راي المبدص ‪ ،‬يجال عت المئدما ال اخ ارأل ئموذج ال اتفة أ‬
‫ايل جمي مم تاا ها ا س ثمارية بما ي ف م معيار المحاسب الدول‬
‫ر م ‪ 16‬باس ثئاء ال تب معايير ئيفها عت أئها مح فر برسم البي ‪،‬‬
‫ي م ياسها و اا لتمعيار الدول إلعداد ال اارير المالية ر م ‪.5‬‬
‫ال حوي أل‪.‬‬
‫‪ -1‬ال حوي أل م أو طل العااراأل ا س ثمارية يجال أ م‪ ،‬عئدما ياو‬
‫هئاك غير ا س خدام مدلم عتيه ال‪:‬‬
‫• بدأ اإلدغام م بم المالك‪ ،‬لت حوم م اس ثماري طل مدغوم م المالك‪.‬‬
‫• بدأ ال عوير بغرض البي وذلك لت حوم م عاار اس ثماري طل مخلو ‪.‬‬
‫• ائ هاء أدغام المالك‪ ،‬وذلك لت حويم م عاار مدغوم م المالك طل عاار‬
‫اس ثماري‪.‬‬
‫• بدا عاد طيجار دغيت لعري أخر‪ ،‬وذلك لت حويم م المخلو طل عاار‬
‫اس ثماري‪.‬‬
‫• ائ هاء اإلئداء أو ال عوير‪ ،‬لت حويم م عاار حأل اإلئداء أو ال عوير‬
‫(مغع بالمعيار المحاسب الدول ر م ‪ ”16‬طل عاار اس ثماري‪.‬‬
‫‪ -2‬لت حويم م عاار اس ثماري مرحم بالايمة العادلة طل عاار مدغوم م‬
‫بم المالك أو مخلو ‪ ،‬ا اتفة المم تااأل المحاسال عئها حاا بموجال‬
‫معيار المحاسبة الدول ر م ‪ 16‬أو معيار المحاسبة الدول ر م ‪ 2‬يجال أ‬
‫او يم ها العادلة اما ال غير ا س خدام‪.‬‬
‫‪ -3‬طذا أ بحأل مم تااأل مدغولة م بم المالك عااراأل اس ثمارية وسوي‬
‫ي م رحيتها بالايمة العادلة‪ ،‬يجال عبي معيار المحاسبة الدول ر م ‪16‬‬
‫ذلك ال اريخ بي‬
‫ا س خدام‪ ،‬وي م معامتة اى ر‬
‫طل اريخ ال غير‬
‫الايمة المرحتة لتمم تااأل و يم ها العادلة بئفل عرياة طعادا ال اييم‪.‬‬
‫‪ -4‬لت حويم م المخلو طل عاار اس ثماري سي م رحيته بالايمة العادلة‬
‫ذلك ال اريخ والايمة‬
‫يجال ا ع راي بمي ر بي الايمة العادلة لتعاار‬
‫ا الربة أو الخسارا لتف را‪.‬‬
‫المرحتة الساباة‬
‫‪ -5‬عئدما امم المئدما طئداء أو عوير عاار اس ثماري ذا اإلئداء‬
‫والذي سيسجم بالايمة العادلة‪ ،‬يجال ا ع راي بمي ر بي الايمة العادلة‬
‫ا الربة أو الخسارا‬
‫لتعاار ذلك ال اريخ و يم ه الد رية الساباة‬
‫لتف را‪.‬‬
‫ا س بعاداأل‪.‬‬
‫‪ -1‬يجال طلغاء ا ع راي بالعاار ا س ثماري (حذ ه م بيا المرال‬
‫المال ) عئد ا س بعاد أو عئد سحال العاار ا س ثماري بدام داصم م‬
‫ا س خدام وعدم وجود مئا ا ادية مس ابتية م و عه م اس بعاده‪.‬‬
‫‪ -2‬يجال حديد المااسال والخساصر الئادصة م طئهاء خدمة أو اس بعاد‬
‫ا م ح أل ا س بعاد والايمة المرحتة‬
‫العاار ا س ثماري افر بي‬
‫اصمة الدخم (ما لم‬
‫لأل م ويجال ا ع راي بها ادخم أو م روي‬
‫ي عتال معيار المحاسبة الدول ر م ‪ 17‬خ ا لذلك)‪.‬‬
‫‪ -3‬ي م ا ع راي بال عويباأل م اثعراي الثالثة لتعااراأل ا س ثمارية‬
‫حساال الربة أو‬
‫ال ائخفبأل يم ها أو ادأل أو م ال ئالم عئها‬
‫الخسارا عئدما بة ال عويباأل مس حاة الابض‪.‬‬
‫اإل ا ‪.‬‬
‫ئموذج الايمة العادلة وئموذج ال اتفة‪.‬‬
‫‪ -1‬ي وجال عت المدروم أ يف ة ع ‪-:‬‬
‫• طذا ام ب عبي ئموذج الايمة العادلة أو ئموذج ال اتفة‪.‬‬
‫• طذا ام ب عبي ئموذج الايمة العادلة أو اتيهما و اى رروي او‬
‫ح ص المم تااأل معدا بموجال عاود اإليجار م ئفة ومح سبة لتعااراأل‬
‫ا س ثمارية‪.‬‬
‫ئيي المم تااأل طل عااراأل اس ثمارية ومدغولة‬
‫• اثسال المس خدم‬
‫م بم المالك والمم تااأل المح فر بها لتبي ‪.‬‬
‫• طل اى مدى اع مدأل الايمة العادلة عت ال اييم م بم مايم مس ام لديه‬
‫مو وئوم‬
‫مؤه أل مهئية مع ري بها وم صمة ولدية خبرا حديثة‬
‫العاار ا س ثماري محم ال اييم‪ ،‬طذا لم يحدى ذلك‪ ،‬يجال اإل ا عئه‪.‬‬
‫• المبالغ المف ة عئها الربة أو الخسارا‪:‬‬
‫(أ) دخم اإليجار م العاار ا س ثماري‪.‬‬
‫وال يائة) الئادصة م‬
‫(ال) م اريي ال دغيم المبادرا (دامتة اإل‬
‫العااراأل ا س ثمارية ال ولدأل الدخم ا يجارى خ م الف را‪.‬‬
‫وال يائة) الئادصة م‬
‫(ج) م اريي ال دغيم المبادرا (دامتة اإل‬
‫العااراأل ا س ثمارية ال لم ولد دخم أيجارى خ م الف را‪.‬‬
‫حساال الربة أو‬
‫الايمة العادلة المع ري به‬
‫(د) ال غير ال راام‬
‫الخسارا عئد بي العااراأل ا س ثمارية م مجموعة أ وم يس خدم يها‬
‫ئموذج ال اتفة طل مجموعة يس خدم يها ئموذج الايمة العادلة‪.‬‬
‫• وجود غيراأل ومبالغها عت سييم العااراأل ا س ثمارية أو سديد الدخم‬
‫وم ح أل ا س بعاد‪.‬‬
‫• ا ل لاماأل ال عا دية المادية لدراء أو طئداء أو عوير العاار ا س ثماري‬
‫أو ال يائة أو اإلبا األ‪.‬‬
‫أو إل‬
‫ئموذج الايمة العادلة‪.‬‬
‫احاأل الساباة يجال عت المدروم الذي يعب ئموذج‬
‫‪ -2‬باإلبا ة طل ا‬
‫الايمة العادلة اإل ا ع سوية لتمبتغ المرحم لتعااراأل ا س ثمارية‬
‫بداية وئهاية الف را مبيئا ما يت ‪:‬‬
‫• اإلبا األ‪ ،‬مف حا بدام مئف م ع اإلبا األ الئا جة م الدراء و تك‬
‫الئا جة ع رسمتة الم اريي ال حاة‪.‬‬
‫• اإلبا األ الئا جة ع الدراء م خ م ائدماج أعمام‪.‬‬
‫• اث وم الم ئفة عت أئها م و را لتبي أو أئها مئبمة طل مجموعة‬
‫ا س بعاد وم ئفة عت أئها م و را لتبي بموجال المعيار الدول إلعداد‬
‫ال اارير المالية ر م ‪ 5‬واس بعاداأل أخرى‪.‬‬
‫• ا المااسال أو الخساصر م عدي أل الايمة العادلة‪.‬‬
‫رو األ ال بادم الئادصة ع رجمة البيائاأل المالية لعمت عرض‬
‫• ا‬
‫ارير المئداا‪.‬‬
‫عمتة العرض‬
‫مخ تفة و ال رجمة لمدروم أجئب‬
‫• ال حوي أل م وطل المخلو والمم تااأل المدغولة م المالك‪.‬‬
‫• الحرااأل اثخرى‪.‬‬
‫‪ -3‬عئدما ي م عديم ال اييم الذي ي م الح وم عتيه لتعااراأل ا س ثمارية‬
‫بدام ابير لغرض البيائاأل المالية‪ ،‬يئبغ عت المئداا اإل ا ع ‪.....‬‬
‫المعاباة بي ال اييم الذي ي م الح وم عتيه وال اييم المعدم المدموم‬
‫البيائاأل المالية‪ ،‬مبيئة بدام مئف م المبتغ ا جمال ى ال لاماأل طيجار‬
‫مع ري بها م طعادا طبا ها وأية عدي أل هامة أخرى‪.‬‬
‫حا أل اس ثئاصية عئدما ايل المئدما العااراأل ا س ثمارية‬
‫‪-4‬‬
‫المعيار المحاسب الدول ‪16‬يجال أ‬
‫باس خدام المعالجة المفبتة‬
‫ف ة ال سوية المعتوبة ع المبالغ الم عتاة بعااراأل اس ثمارية أخرى‪،‬‬
‫باإلبا ة لذلك يجال عت المئدما أ ف ة ع ‪:‬‬
‫• و ي لتعاار ا س ثماري‪.‬‬
‫• وبية لماذا يما يال الايمة العادلة بدام موثو ‪.‬‬
‫• مدى ال اديراأل وال يح مم بدام ابير أ ا بمئها الايمة العادلة‪.‬‬
‫• عئد اس بعاد العاار ا س ثماري غير المرحم بالايمة العادلة‪:‬‬
‫(أ) حاياة أ المئدما د اس بعدأل عاار اس ثماري لم يرحم بالايمة العادلة‪.‬‬
‫(ال) الايمة المرحتة لذلك العاار ا س ثماري و أل البي ‪.‬‬
‫(ج) مبتغ الماسال أو الخسارا المع ري به‪.‬‬
‫ئموذج ال اتفة‪.‬‬
‫‪ -5‬ي وجال عت المدروم الذي يعب ئموذج ال اتفة أ يف ة باإلبا ة‬
‫احاأل الساباة عما يت ‪:‬‬
‫ع ا‬
‫• عرياة ا س ه ك المس خدمة‪.‬‬
‫• اثعمار اإلئ اجية أو ئسال ا س ه ك المس خدمة‪.‬‬
‫• المبتغ المرحم ا جمال وا س ه ك الم راام (مجمعا م خساصر ائخفاض‬
‫الايمة الم راامة) بداية وئهاية الف را‪.‬‬
‫بداية وئهاية الف را مبيئا‬
‫• سوية الايمة المرحتة لتعاار ا س ثماري‬
‫ال ال ‪:‬‬
‫(أ) اإلبا األ‪ ،‬اإل ا المئف م ل تك اإلبا األ الئا جة ع ا م ااأل‬
‫و تك الئا جة ع رسمتة الئفااأل ال حاة‪،‬‬
‫(ال) اإلبا األ الئا جة ع الدراء م خ م ائدماج أعمام‪.‬‬
‫(ج) اث وم الم ئفة عت أئها م و را لتبي أو أئها مئبمة طل مجموعة‬
‫ا س بعاد وم ئفه عت أئها م و را لتبي بموجال معيار المحاسبة الدول‬
‫ر م ‪ 5‬واس بعاداأل أخرى‪.‬‬
‫(د ) ا س ه ك ‪.‬‬
‫(هـ) مبتغ خساصر ائخفاض الايمة المع ري به‪ ،‬ومبتغ الخساصر م ائخفاض‬
‫الايمة المعاول خ م الف را بموجال معيار المحاسبة الدول ر م ‪.36‬‬
‫(و) ا رو ال بادم الئادصة ع رجمة البيائاأل المالية لعمت عرض‬
‫ارير المئداا‪.‬‬
‫عمتة العرض‬
‫مخ تفة‪ ،‬و ال رجمة لمدروم اج ب‬
‫(ل) ال حوي أل م وال المخلو والمم تااأل المدغولة م بم المالك‪.‬‬
‫( ) الحرااأل اثخرى‪.‬‬
‫• و الحا أل ا س ثئاصية عئدما ياو بمادور المدروم يال الايمة‬
‫العادلة لتعااراأل ا س ثمارية بموثو ية ائه ي وجال اإل ا ع ‪-:‬‬
‫(أ) و ي لتعااراأل ا س ثمارية‪.‬‬
‫(ال) وبيحا ثسباال عدم يال الايمة العادلة بموثو ية‪.‬‬
‫(ج) طذا اا ذلك ممائا مدى ال اديراأل ال يح مم بدام ابير أ ا‬
‫بمئها الايمة العادلة‪.‬‬
‫المعيار المحاسب الدول (‪)41‬‬
‫اللراعة‬
‫الهدي‪.‬‬
‫هدي هذا المعيار هو بيا المعامتة المحاسبية‪ ،‬وعرض البيائاأل المالية‬
‫احاأل الم عتاة بالئداع اللراع ‪.‬‬
‫وا‬
‫الئعا ‪.‬‬
‫يعب هذا المعيار عت محاسبة البئود ال الية الم عتاة بالئداع اللراع ‪:‬‬
‫• اث وم البيولوجية‪.‬‬
‫• المح وم اللراع عئد ئاعة الح اد‪.‬‬
‫• المئة الحاومية الم عتاة بم م بيولوج ‪.‬‬
‫عريفاأل‪.‬‬
‫عريفاأل خا ة باللراعة‪.‬‬
‫س خدم العباراأل ال الية هذا المعيار حسال المعائ المحددا لها‪:‬‬
‫• الئداع اللراع ‪ :‬هو طدارا المدروم لت حوم البيولوج والمح وم ‪....‬‬
‫مح وم لراع‬
‫أو طل‬
‫لأل وم البيولوجية المعدا لتبي أو ال حوم طل‬
‫أ وم بيولوجية طبا ية‪.‬‬
‫• المح وم اللراع ‪ :‬هو المئ ا المح ود لأل وم البيولوجية لتمدروم‪.‬‬
‫• اث م البيولوج ‪ :‬هو حيوا أو ئباأل ح‬
‫• ال حويم البيولوج ‪ :‬يدمم عمتياأل الئمو وا ئح م واإلئ اج وال ااثر ال‬
‫ؤدي طل غيراأل امية أو ئوعية ث م بيولوج ‪.‬‬
‫اث م‪،‬‬
‫• االيي البي ‪ :‬ه ال االيي الم لايدا المئسوبة طل ال ري‬
‫باس ثئاء االيي ال مويم وبراصال الدخم‪.‬‬
‫• مجموعة اث وم البيولوجية‪ :‬وه مجموعة م الحيوائاأل أو ئبا األ‬
‫الحية الم دابهة‪.‬‬
‫م المح وم ع اث م البيولوج أو و ي العمتياأل‬
‫• الح اد‪ :‬هو‬
‫الحية ث م بيولوج ‪.‬‬
‫ا ع راي والايال‪.‬‬
‫‪ -1‬يجال عت المدروم ا ع راي باث م البيولوج أو المح وم اللراع‬
‫اع عئدما‪-:‬‬
‫• يسيعر المدروم عت اث م ئ يجة ثحداى ساباة‪.‬‬
‫ادية المس ابتية باث م طل‬
‫المئا ا‬
‫د‬
‫• م المح مم أ‬
‫المدروم‪.‬‬
‫• م المما يال الايمة العادلة أو اتف ه بدام موثو ‪.‬‬
‫‪ -2‬يجال يال اث م البيولوج عئد ا ع راي المبدص و ئهاية ام را‬
‫طعداد ارير بمادار يم ه العادلة معروحا مئها االيي‪ ،‬البي باس ثئاء‬
‫يما يال الايمة العادلة يها بموثو ية‪.‬‬
‫الحالة ال‬
‫‪ -3‬يجال يال المئ ا اللراع المح ود م اث م البيولوج لتمئدما‬
‫بايم ه العادلة معروحا مئه االيي البي عئد ئاعة الح اد‪ ،‬وهذا الايال‬
‫ذلك ال اريخ عئد عبي معيار المحاسبة الدول ر م ‪2‬‬
‫هو ال اتفة‬
‫"المخلو " أو معيار محاسب دول أخر يئعب عت ذلك‪.‬‬
‫المااسال والخساصر‪.‬‬
‫‪ -1‬يجال طدخام الماسال أو الخسارا الئادصة عئد ا ع راي المبدص ث م بيولوج‬
‫الايمة العادلة معروحا مئها‬
‫بالايمة العادلة معروحا مئها االيي البي وم ال غير‬
‫ا لربة أو الخسارا لتف را ال ئدمأل يها‪.‬‬
‫االيي البي ث م بيولوج ‪،‬‬
‫‪ -2‬يجال طدخام الماسال أو الخسارا الئادصة عئد ا ع راي المبدص‬
‫ا الربة‬
‫بمح وم لراع بالايمة العادلة معروحا مها االيي البي‬
‫أو الخسارا لتف را ال ئدمأل يها‪.‬‬
‫عدم الادرا عت يال الايمة العادلة بدام موثو به‪.‬‬
‫هئاك ربية أ الايمة العادلة يما ياسها بموثو ية لأل م البيولوج ‪،‬‬
‫عت ائه م المما فئيد هذه الفربية اع عئد ا ع راي المبدص ث م‬
‫ي و ر له أسعار سو ية معتئة وحيى او ال اديراأل البديتة‬
‫بيولوج‬
‫لتايمة العادلة غير موثو ة‪ ،‬و مثم هذه الحالة يجال يال اث م‬
‫البيولوج ب اتف ه معروحا مئها أي اس ه ك م راام وأي خساصر ائخفاض‬
‫بة الايمة العادلة لهذا اث م البيولوج ابتة لتايال‬
‫يمة‪ ،‬وعئدما‬
‫بموثو ية‪ ،‬يجال عت المئدما يال اث م البيولوج بالايمة العادلة‬
‫معروحا مئها االيي ئاعة البي المادرا‪ ،‬وما أ ي بة م المما يال‬
‫الايمة العادلة لهذا اث م البيولوج بدام موثو ‪ ،‬اوم المئداا باياسها‬
‫عت أ يم ها العادلة معروحا مئها االيي البي ‪.‬‬
‫المئة الحاومية‪.‬‬
‫‪ -1‬المئحة الحاومية غير المدروعة الم عتاة بم م بيولوج ال ي م‬
‫ياسها بايم ها العادلة معروحا مئها االيي البي ال يجال ا ع راي بها‬
‫عت أئها دخم‪ ،‬وذلك اع عئدما بة المئحة الحاومية مس حاة ا س م‪.‬‬
‫‪ -2‬طذا اائأل المئحة الحاومية الم عتاة بم م بيولوج ي م ياسها بايم ها‬
‫ذلك عئدما عتال المئحة‬
‫العادلة معروحا مئها االيي البي ‪ ،‬بما‬
‫الحاومية م المئدما عدم الايام بئداع لراع محدد‪ ،‬ائه يجال ا ع راي‬
‫بالمئحة عت أئها ربة أو خسارا‪ ،‬وذلك عئدما ي م تبية الدرع الخا ة‬
‫بالمئحة الحاومية‪.‬‬
‫اإل ا ‪.‬‬
‫‪ -1‬مجة انى المةشأة لن تفيح ا اجمللى الم سة لل الخسلعة الةلش أ‬
‫ىقل الفوحة الحلل أ اةا اواوحاف المبائت لألص ل الب ل ج أ لالمحي ل‬
‫الاعاات لا الوغ ح تت ال مأ العلملأ اطحل قل ً اةهل ت لل ف الب ا لألص ل‬
‫الب ل ج أ‪.‬‬
‫‪ -2‬مجة انى المةشأة لن ت ام لصف ل اجم اأ ا األص ل الب ل ج أ‪.‬‬
‫حأل عئه‬
‫المعتوماأل‬
‫‪ -2‬يجال عت المئدما بيا ما يت طذا لم ا أ‬
‫المئدورا البيائاأل المالية‪:‬‬
‫• عبيعة أئدع ها الم عتاة بام مجموعة م أ ولها البيولوجية‪.‬‬
‫• الاياساأل أو ال اديراأل غير مالية لتامياأل الفعتية لما يت ‪:‬‬
‫* ام مجموعة م اث وم البيولوجية لتمئداا ئهاية الف را‪.‬‬
‫* ئا ا المحا يم اللراعية خ م الف را‪.‬‬
‫‪ -3‬يجال عت المئدما أ ف ة ع ‪:‬‬
‫• وجود اث وم البيولوجية المحددا المتاية ومبالغها المسجتة والمبالغ‬
‫المسجتة لأل وم البيولوجية المرهوئة ابما ل ل لاماأل‪.‬‬
‫• مبتغ ا ل لاماأل ل عوير وام ك اث وم البيولوجية‪.‬‬
‫• طس را يجياأل طدارا المخاعر المالية الم عتاة بالئداع اللراع ‪.‬‬
‫المبتغ المسجم لأل وم‬
‫‪ -4‬يجال عت المئدما اديم سوية لت غيراأل‬
‫البيولوجية بي بداية وئهاية الف را الحالية‪ ،‬والمعتوماأل الماارئة غير‬
‫معتوبة‪ ،‬يجال أ دمم ال سوية ما يت ‪:‬‬
‫الايمة العادلة معروحا‬
‫• الماسال أو الخسارا الئادصة م ال غيراأل‬
‫مئها االيي البي ‪.‬‬
‫• اللياداأل الئاجمة ع المد رياأل‪.‬‬
‫• ا ئخفاباأل ئ يجة البي ‪،‬‬
‫• ا ئخفاباأل الئاجمة ع المبيعاأل واث وم البيولوجية الم ئفة عت‬
‫أئها م احة لتبي بما ي ف م المعيار الدول إلعداد ال اارير ر م ‪.5‬‬
‫• ا ئخفاباأل الئاجمة ع الح اد‪.‬‬
‫• الليادا الئا جة م ائدماج مئدآأل اثعمام‪.‬‬
‫رو ال ري الئادصة ع رجمة البيائاأل المالية لمئدما‬
‫• ا‬
‫عمت عرض مخ تفة‪ ،‬و رجمة العمتياأل اثجئبية بعمتة‬
‫أجئبية‬
‫اريرها‪.‬‬
‫عرض المئداا‬
‫• أية غيراأل أخرى‪.‬‬
‫احاأل اإلبا ية ع اث وم البيولوجية حيى يما يال الايمة‬
‫ا‬
‫العادلة بدام موثو به‪.‬‬
‫‪ -5‬طذا ال المدروم اث وم البيولوجية ب اتف ها مخ وما مئها اى ‪....‬‬
‫ئهاية الف را‬
‫ائخفاض الايمة‬
‫اس ه ك م راام وأية خساصر م راامة‬
‫ائه يجال عت المدروم اإل ا عما يت لهذه اث وم البيولوجية‪:‬‬
‫• و ي لأل وم البيولوجية‪.‬‬
‫• طيبا بدا عدم طماائية يال الايمة العادلة بموثو ية‪.‬‬
‫• طذا أما طيبا مدى ال اديراأل ال يح مم أ ا الايمة العادلة‬
‫بمئها طل حد ابير‪.‬‬
‫• عرياة ا س ه ك المس خدمة‪.‬‬
‫• اثعمار الئا عة أو معد أل ا س ه ك المس خدمة‪.‬‬
‫• طجمال المبتغ المسجم‪ ،‬وا س ه ك الم راام (مجموعا م خساصر‬
‫ائخفاض الايمة الم راامة) بداية وئهاية الف را‪.‬‬
‫‪ -6‬يجال عت المئدما طذا ما امأل خ م الف را المالية بايال اث وم‬
‫ب اتف ها معروحا مئها أي اس ه ك م راام وأية خساصر ائخفاض يمة‬
‫م راامة‪ ،‬اإل ا ع أي ماسال أو خسارا م ا ع راي بها عئد ال ري‬
‫هذه اث وم البيولوجية‪ ،‬ويجال عت ال سوية ع المبالغ الم عتاة بهذه‬
‫اث وم البيولوجية بدام مئف م‪ ،‬طبا ة طل ذلك يجال أ يجال أ دمم‪...‬‬
‫ا‬
‫الربة أو الخساصر الم عتاة بهذه‬
‫ال سوية المبالغ ال الية الداختة بم‬
‫اث وم البيولوجية‪:‬‬
‫• خساصر ائخفاض الايمة‪.‬‬
‫• عاوساأل خساصر ائخفاض الايمة‪.‬‬
‫• ا س ه ك‪.‬‬
‫‪ -7‬مجة انى المةشأة لن تفيح لونل األص ل الب ل ج أه الوت لنت ت لس‬
‫سل قل ً للو نفأ اطحل قل ً اةهل لي اسوهق اوحا م لل لي ىسلئح انخفل ق مأ‬
‫اوحا مأ إذا ال لصبح ا المم ق لس ق مهل العلملأ ىقل الفوحة الحلل أ‬
‫م ث ق أه ا الوللت‪:‬‬
‫• لصف لألص ل الب ل ج أ‪.‬‬
‫• إمالح لملذا لصبحت ال مأ العلملأ قل نأ لن لس م ث ق أ‪.‬‬
‫• لثح الوغ ح‪.‬‬
‫المئة الحاومية‪.‬‬
‫يجال أ يف ة المدروم عما يت يما ي عت بالئداع اللراع الذي يععيه‬
‫هذا المعيار‪:‬‬
‫• طب عأ لااص المةح الح ا أ المعوحف هل تت الب لنلن الملل أ‪.‬‬
‫• الشحلط الوت لم موم تنب وهل لالط اعئ األىحص الموعن أ للمةح‬
‫الح ا أ‪.‬‬
‫• اونخفلضلن الهلاأ المو قعأ تت اسو ص المةح الح ا أ‪.‬‬
‫م بفبم م هللا‬