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PRINCIPALES ERRORES EN LA APLICACIÓN DE
LAS NIIF EN EL PERU
Expositor: Mg CPCC Manuel Castro C.
NIC 29
(Reestructurada en 1994)
Presentación de Información
Financiera en Ambientes de
Economía Hiperinflacionaria
DEFINICION DE ECONOMIA
HIPERINFLACIONARIA (¶ 3)
Economía donde (sin limitarse a lo siguiente):
a)
b)
la población prefiere conservar su
patrimonio en activos no monetarios o
en moneda extranjera relativamente
estable;
la población juzga las cantidades
monetarias en una moneda extranjera
relativamente estable;
DEFINICION DE ECONOMIA
HIPERINFLACIONARIA (¶ 3)
c)
d)
e)
los precios de las transacciones al
crédito incluyen compensación por la
pérdida esperada del poder de compra;
las tasas de interés, remuneraciones y
precios están ligados a un índice de
precios;
la tasa de inflación acumulada durante
tres años es próxima al 100 por ciento o
es mayor que ella.
NIC 2 EXISTENCIAS
5
Definición
Inventarios son activos:

Poseídos para ser vendidos en el curso normal
de la operación;

en proceso de producción con vistas a esa
venta; o

En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en
la prestación de servicios.
(Párrafo 6)
6
CPCC MANUEL CASTRO
CORREA
Costos excluidos
a)
Cantidades anormales de desperdicio de
materiales, mano de obra u otros costos
b)
Costos de almacenamiento, a menos que
sean necesarios en el proceso productivo.
c)
Costos indirectos de administración.
d)
Costos de vender.
(Párrafo 16)
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CPCC MANUEL CASTRO
CORREA
Costos excluidos

Diferencias de cambio


Desde eliminación de tratamiento alternativo
permitido por la NIC 21
Elemento de financiación incluido en el
precio de adquisición
(Párrafos IN10 y 18)
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CPCC MANUEL CASTRO
CORREA
Valor neto realizable

Valor estimado de venta en el curso normal de la
operación

menos los costos estimados para terminar la
producción, y

los necesarios para llevar a cabo la venta
(Párrafo 6)
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CPCC MANUEL CASTRO
CORREA
Valor neto realizable

Aplicable a productos dañados, obsoletos o cuyos
precios de mercado han caído

Los activos no deben valorizarse por encima de los
importes que se esperan obtener de su venta o uso
(Párrafo 28 a 31)
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CPCC MANUEL CASTRO
CORREA
Valor neto realizable

Generalmente se calcula para cada partida

Con información confiable. Ej.
•
Hechos posteriores
•
Contratos futuros con precios pactados
•
Costos de reposición
(Párrafo 28 a 31)
11
CPCC MANUEL CASTRO
CORREA
NIC 16
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
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FACULTAD DE
ADMINISTRACIÓN
Y CONTABILIDAD
DEFINICIONES
Monto Depreciable
Es el costo del activo, menos su valor residual.
Vida Util
(a) Expectativa de tiempo de uso; o
(b) Cantidad de producción ó unidades similares
que la empresa espera obtener del activo.
(Párrafo 6)
13
Diploma en NIIF
DEFINICIONES
Valor Residual: Monto que la empresa espera obtener por el
activo al final de la vida útil de éste, después de deducir los
presumibles costos de su enajenación.
Valor Razonable: Monto por el cual un comprador y un vendedor
bien informados están dispuestos a intercambiar un bien.
(Párrafo 6)
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Diploma en NIIF
RECONOCIMIENTO
Criterios a tener en cuenta:




Porción Significativa de los activos totales
No existe un valor mínimo para su reconocimiento (juicio
profesional)
Valuación adecuada de Compra o Construcción
Adquisición por Razones Especiales: seguridad, ambientales
(Párrafo 8 al 11)
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Diploma en NIIF
COSTOS POSTERIORES
Mantenimiento
Reemplazos de
Componentes
Inspecciones
Generales
A resultado del ejercicio
Se activa y se da de baja a los sustituidos
Se activará si cumple condiciones para su
reconocimiento y se dará de baja cualquier
importe en libros precedente de una inspección
previa.
(Párrafo 12,13 y 14)
16
Diploma en NIIF
COMPONENTES DEL COSTO
La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o
retiro del elemento; así como la rehabilitación del lugar sobre el
que se asienta cuando constituyan obligaciones.
(Párrafo 16)
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Diploma en NIIF
REVALUACION
OTROS ASPECTOS

Si se revalúa un elemento del IME se debe revaluar todos los
elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.

Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc.

La revaluación debe ser simultánea por clase de activos, para
evitar una mezcla de costos y valores referidos a fechas.

La revaluación genera impuestos diferidos.
(Párrafo 36, 37, 38, 42)
18
Diploma en NIIF
DEPRECIACION
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento
de IME que tenga un costo significativo al costo total del
elemento.
(Párrafo 43)
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Diploma en NIIF
INICIO Y TERMINO DE LA
DEPRECIACION
 Disponible para su uso
 No cesa aun cuando el activo esté sin utilizar, salvo que se
lleve por unidades producidas y no haya producción
(Párrafo 55)
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Diploma en NIIF
FACTORES PARA
DETERMINAR LA VIDA UTIL
(a)
La utilización prevista del activo.
(b)
El desgaste físico esperado dependerá:
turnos de trabajo, reparaciones y mantenimiento.
(c)
La obsolescencia técnica o comercial derivada de los
cambios o mejoras en la producción.
(d)
Los límites legales o restricciones similares sobre el
uso del activo, fecha de caducidad de los contratos de
servicio.
(Párrafo 56)
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Diploma en NIIF
NIC 18
RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS
22 CPCC MANUEL CASTRO CORREA
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
1 DE 3 PÁRRAFO 20
Reconocimiento
Cuando el resultado de una transacción
por prestación de servicios puede
estimarse confiablemente
Al Porcentaje de Terminación
de la prestación del servicio
a la fecha del BG
El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente
cuando se cumplen todas estas condiciones:
a)
El importe del Ingreso puede ser medido confiablemente,
b)
La empresa recibirá los beneficios económicos de la transacción
c)
El Porcentaje de avance de la transacción puede medirse confiablemente a la fecha del
BG
d)
Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarse, pueden ser medidos
confiablemente
23
CPCC
MANUEL CASTRO CORREA
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
2 DE 3 PÁRRAFO 24
El avance de una transacción puede ser determinado
por varios métodos, que pueden incluir:
a)Inspección
del trabajo efectuado,
b)Servicios efectuados a la fecha, como un
porcentaje del total de servicios efectuados,
c)La proporción de costos por servicios ya
efectuados con respecto a los costos estimados
totales de la transacción.
24 CPCC MANUEL CASTRO CORREA
HONORARIOS POR SERVICIOS
EDUCATIVOS
El ingreso es reconocido durante el período de tiempo
de la instrucción.
25CPCC MANUEL CASTRO CORREA
PREGUNTAS
2. Una aerolínea debe reconocer los ingresos de la
venta de un pasaje en el período en que:
A. El pasajero hizo la reserva.
B. Se confirmó la reserva.
C. Se emitió el pasaje.
D. Se realizó el viaje en cuestión.
26 CPCC MANUEL CASTRO CORREA
NIC 37
PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y
PASIVOS CONTINGENTES
CPCC. MANUEL CASTRO
CORREA
DEFINICIONES
PROVISIONES
PASIVO en el que existe incertidumbre
acerca de la cuantía o vencimiento
LEGAL
SUCESO QUE DA
ORIGEN A LA
OBLIGACIÓN
IMPLÍCITA
CONTRATO
LEGISLACIÓN
OTRAS CAUSALES LEGALES
PATRÓN DE COMPORTAMIENTO
EN EL PASADO
(Párrafo 10)
CPCC. MANUEL CASTRO
CORREA
PROVISIONES vs OTROS PASIVOS

Provisión: Es un pasivo de monto y oportunidad de
materialización incierta.

Otros Pasivos: cuentas por pagar, obligaciones
devengadas o obligaciones a pagar por concepto de
bienes o servicios recibidos, acordados con el
proveedor.
(Párrafo 11)
CPCC. MANUEL CASTRO
CORREA
PROVISIONES VS PASIVOS
CONTINGENTES
Provisión: Reconocidas como pasivo, estimación
confiable, alta probabilidad que origine salida de
recursos.
Pasivos contingentes: Obligación posible sujeta a
ocurrencia de hechos futuros que pueden
originar salida de recursos, o que no puede
efectuarse una estimación confiable de la
cuantía de la obligación.
(Párrafos 12 y 13)
CPCC. MANUEL CASTRO
CORREA
RECONOCIMIENTO
Provisión. Se reconoce cuando:
Existe una obligación presente (legal o
implícita) originada por hecho pasado
 Probabilidad de salida de recursos
 Se puede estimar confiablemente

(Se deben cumplir las tres condiciones)
(Párrafo 14 al 26)
CPCC. MANUEL CASTRO
CORREA
APLICACIÓN
De las provisiones:
- utilizar sólo para afrontar los desembolsos
para los cuales fue originalmente reconocida.
Pérdidas
futuras
derivadas
de
las
operaciones.
- no deben reconocerse.
(Párrafo 63 al 65)
CPCC. MANUEL CASTRO
CORREA
CONTRATOS ONEROSOS

Todo contrato en el cual los costos inevitables de
cumplirlo, exceden los beneficios económicos
que se espera recibir.

Las obligaciones presentes que se deriven del
contrato deben ser medidas y reconocidas en los
EEFF
(Párrafos 66 al 69)
CPCC. MANUEL CASTRO
CORREA
REESTRUCTURACIÓN
Implementación de plan y
comunicación a los
afectados
PLAN FORMAL
DETALLADO
Y
CREACIÓN DE
EXPECTATIVA
VALIDA EN
AFECTADOS
OBLIGACIÓN
IMPLÍCITA
PROVISIÓN
CPCC. MANUEL CASTRO
CORREA
REESTRUCTURACIÓN




Venta o terminación de una línea de negocios.
Cierre de locales o reubicación de negocios.
Cambios en la estructura gerencial
Reorganizaciones importantes con efecto sustancial
en la naturaleza y enfoque de las operaciones de la
entidad.
(Párrafos 70 al 83)
CPCC. MANUEL CASTRO
CORREA
Norma Internacional de
Contabilidad N° 1
Presentación de Estados
Financieros
CPCC. MANUEL CASTRO CORREA
CPCC. 36
MANUEL CASTRO CORREA
Materialidad (o importancia relativa)
• Las omisiones o inexactitudes de partidas son
materiales o tienen importancia relativa si pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las
decisiones económicas tomadas por los usuarios
sobre la base de los estados financieros.
Párrafo 7
37
CPCC. MANUEL CASTRO
CORREA
Declaración expresa
•
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las
NIIF efectuará, en las notas, una declaración,
explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una
entidad no señalará que sus estados financieros
cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos
los requerimientos de estas.
Párrafo 16
CPCC. 38
MANUEL CASTRO CORREA
Políticas contables inapropiadas
•
Una entidad no puede rectificar políticas contables
inapropiadas mediante la revelación de las políticas
contables utilizadas, ni mediante la utilización de
notas u otro material explicativo.
Párrafo 18
CPCC. 39
MANUEL CASTRO CORREA
Información Comparativa

A menos que una NIC lo permita o requiera lo contrario, debe
presentarse información comparativa en relación con el
ejercicio anterior en los estados financieros.

En caso se modifique la presentación de las partidas, los
importes comparativos deben reclasificarse y revelarse la
naturaleza, el importe y el motivo, a fin de asegurar la
comparabilidad con el ejercicio corriente.
CPCC. 40
MANUEL CASTRO CORREA
NIC 12
IMPUESTO A LA
RENTA
Expositor: Mg. CPCC Manuel Castro C
41
CPCC MANUEL
CASTRO CORREA
DIFERENCIAS TEMPORALES
IMPONIBLES
Se reconocerá un pasivo de naturaleza
Fiscal por causa de cualquier diferencia
Temporaria imponible.
(Párrafo 15)
42 CPCC MANUEL CASTRO
CORREA
43
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
De acuerdo con el Staff Paper emitido en septiembre
2010, el cálculo de la participación trabajadores se
elabora con la NIIF 19 y no se genera una participación
trabajadores diferida. Ello por no existir una obligación
presente.
Presentación
Activos y Pasivos Tributarios
• Presentación Separada de los otros activos y
pasivos en el Balance General.
• No clasificar activos y pasivos tributarios diferidos
como activos (pasivos) corrientes.
• Compensación de activos y pasivos tributarios.
• Compensación de activos y pasivos tributarias
diferidos.
44 CPCC MANUEL CASTRO
CORREA
OFICIO CIRCULAR DEL 25
NOVIEMBRE DEL 2010 -CONASEV

Sobre el particular, el reconocimiento de la participación
de los trabajadores se realizará sólo por los gastos de
compensación por los servicios prestados en el ejercicio,
en consecuencia no se registra un activo diferido o un
pasivo diferido requerido en la NIC 12. Igualmente, en
aplicación de la NIC 19, la presentación en los estados
financieros debe corresponder a gastos de personal y su
distribución a los costos de producción, gastos de ventas
y administración.
CPCC
45 MANUEL CASTRO
CORREA