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Reflexiones técnicas, legales y profesionales
sobre la calidad de la información financiera
Responsabilidad Empresarial en la
Elaboración de los Estados
Financieros
RUBÉN DEL ROSARIO
ABRIL 4,
2013
Ley Orgánica de la CONASEV
Artpiculo1° y 2°, incisos d) y k)
• Es función de CONASEV
– Velar por la transparencia de
los mercados de valores y del
adecuado manejo de las
empresas bajo el ámbito de
su supervisión;
– Dictar las normas para
elaborar y presentar los EF
individuales y consolidados y
cualquier otra información
complementaria, …
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Ley Orgánica de la CONASEV
Artpiculo1° y 2°, incisos d) y k)
• “… cuidando que reflejen
razonablemente la situación
financiera, los resultados de
operaciones y los flujos de
efectivo de las empresas y
entidades comprendidas
dentro de su ámbito de
supervisión de acuerdo con
las normas contables
vigentes en el país así como
controlar su cumplimiento;
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Ley General de Sociedades
Ley 26887, Artículo 223°
• “Los estados financieros
de las empresas deben
ser preparados y
presentados de acuerdo
con las normas legales
sobre la materia y con
los Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados (PCGA).”
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Consejo Normativa de Contabilidad
Resolución 13-98-EF/93.01
• Los PCGA comprenden:
– A las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC), ahora
NIIF y
– A las normas establecidas
por Organismos de
Supervisión y Control, para
las entidades de su área
siempre que se encuentren
dentro del Marco Teórico en
que se apoyan las NIC.
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Aspecto universal del lenguaje de los negocios
• La globalización de la
economía e internacionalización
de los mercados ha generado la
necesidad de adoptar un
lenguaje común de intercambio
de información financiera y de
negocios, que posea estándares
de calidad y mayor
transparencia, características
que se encuentran establecidas
en el Marco Conceptual de las
NIIF.
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Obligación de aplicar las NIIF
• Según la CONASEV,
resulta necesario para los
fines de la transparencia
y adecuada aplicación de
las normas contables,
disponer que las
empresas bajo el ámbito
de competencia de
CONASEV apliquen de
manera plena las NIIF
vigentes
internacionalmente.
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
NIC 1, Presentación de Estados financieros
Párrafo 16
• Se requiere que
aquellas empresas que
cumplan con preparar
y presentar sus EF de
acuerdo a las NIIF,
deben efectuar una
declaración explícita y
sin reservas sobre
dicho cumplimiento.
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Preparación EF con observancia plena de las NIIF
Resolución 102-2010-EF/94.01
• La CONASEV considera necesario
disponer la aplicación plena de
las NIIF vigentes
internacionalmente, aprobadas
IASB;
• Características esenciales que
deben reunir los EF en su
preparación y presentación
• Garantía de cumplimiento del
objetivo de:
– Estandarizar las normas
– Facilitar una adecuada
interpretación .
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Responsabilidad
Diccionario de la Lengua Española 22ª Edición
• Capacidad existente en
todo sujeto activo de
derecho para
reconocer y aceptar las
consecuencias de un
hecho realizado
libremente.
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Norma Internacional de Contabilidad Nº 1
Presentación de estados financieros
• Representación
estructurada (p.7)
– Situación financiera
– Desempeño financiero
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Propósitos de El Marco
El Marco, párrafo 1
•
•
•
•
(…)
Ayudar a los elaboradores de los estados
financieros al aplicar las NIC, así como al tratar
con materias que no han sido todavía objeto de
una NIC;
Ayudar a los auditores en el proceso de
formarse una opinión sobre si los EF se
preparan de conformidad con las NIC;
Ayudar a los usuarios de los EF en la
interpretación contenida en aquéllos que hayan
sido preparados siguiendo las NIC.
(…)
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Carácter normativo
El Marco, párrafo 2
• El Marco no es una NIC
• No define reglas para ningún
tipo particular de medida o
presentación.
• No tiene poder derogatorio
sobre ninguna NIC.
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Carácter normativo
El Marco, párrafo 3
• Conflicto entre El
Marco y alguna NIC.
• Los requisitos fijados
en la NIC afectada
prevalecen sobre las
disposiciones del
Marco Conceptual.
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
El Marco trata los siguientes extremos
El Marco, párrafo 5
a) el objetivo de los EF;
b) las características cualitativas que
determinan la utilidad de la
información de los EF;
c) la definición, reconocimiento y
medición de los elementos que
constituyen los EF; y
d) los conceptos de capital y de
mantenimiento del capital.
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Un conjunto completo de los EF
El Marco, párrafo 7 – NIC 1, párrafo 8
• Estado de Situación Financiera
(ESF) – Balance General (BG)
• Estado de Resultados (ER)
– Cuenta de Resultados
• Estado de Cambios en la
Patrimonio Neto (ECPN)
• Estado de Flujos de Efectivo
(EFE)
– Cuadro de financiación
• Notas a los EF (NEF)
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Un conjunto completo de los EF (2)
El Marco, párrafo 7
• Estados complementarios
• Material explicativo que
forma parte integrante de los
EF.
• Pueden tener también cabida
cuadros suplementarios.
• Otra información basada en,
o derivada de, tales EF, que se
espera sea leída junto con
ellos.
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Un conjunto completo de los EF (3)
El Marco, párrafo 7
• Los cuadros suplementarios pueden referirse a la
información financiera sobre los segmentos de
negocios o geográficos.
• Presentar el efecto de los cambios en los precios.
• Los EF no incluyen:
–
–
–
–
Información gerencial.
Discursos del presidente
Discusiones o análisis de la administración.
Similares
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Objetivo de los EF
El Marco, párrafo 12 – NIC 1 párrafo 7
• Suministro de información:
– Situación financiera
• Balance General
– Desempeño
• Estado de Resultados
– Cambios en la posición financiera
• Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto
• Estado de Flujos de Efectivo
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Objetivo de los EF
El Marco, párrafo 14
• Los EF muestran los
resultados de la
administración llevada
a cabo por la gerencia
• Dan cuenta de la
responsabilidad en la
gestión de los recursos
confiados a la misma.
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Notas a los EF
NIC 1, párrafo 13
• Información adicional a la
presentada en el ESF, ER, ECPN
y en el EFE.
• Descripciones narrativas o
desagregaciones
• Información sobre las partidas
que no cumplen las condiciones
para ser reconocidas en
aquellos estados.
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Notas y cuadros complementarios
El Marco, párrafo 21
• Información adicional relevante respecto a
determinadas partidas del ESF y del ER.
• Informaciones acerca de los riesgos e incertidumbres
que afectan a la empresa.
• Información sobre recursos u obligaciones no
reconocidas en el balance (Recursos minerales).
• Segmentos de negocios o geográficos, o acerca del
efecto sobre la entidad de los cambios en los precios.
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Hipótesis fundamentales
El Marco, párrafos 22 y 23
• Base de acumulación (o devengo)
– Los efectos se reconocen cuando ocurren
– Flujo de efectivo: Irrelevante
– Registro contable e informe en los EF
• Negocio en marcha
– La entidad está en funcionamiento
– Continuará indefinidamente así
– No existe necesidad ni intención de:
• Liquidar
• Cortar significativamente las operaciones
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Características Cualitativas de los EF
El Marco, párrafos 24 al 42
FIABLES
COMPRENSIBLES
RELEVANTES
ESTADOS
FINANCIEROS
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
COMPARABLES
Características Cualitativas de los EF (2)
El Marco, párrafos 24 al 42
 Comprensibilidad (p.25)
 Relevancia (p.26 a p.28)
 Importancia relativa o materialidad (p.29 y p.30)
 Fiabilidad (p.31 y p.32)





Representación fiel (p.33 y p.34)
La esencia sobre la forma (p.35)
Neutralidad (p.36)
Prudencia (p.37)
Integridad (p.38)
 Comparabilidad (p.39 a p.42)
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
Comprensibilidad
Marco Conceptual …, párrafo 25
• Cualidad esencial:
– Información fácilmente comprensible.
• Usuarios:
– Conocimiento razonable de las actividades económicas y
de los negocios y de su contabilidad, y
– Voluntad de estudiar la información con razonable
diligencia.
• Información de temas complejos
– A causa de su relevancia no debe quedar excluida sólo por
la mera razón de que puede ser muy difícil de comprender
para ciertos usuarios.
Relevancia
Marco Conceptual …, párrafos 26 al 28
• La información debe ser relevante para la toma de
decisiones
• Información relevante:
– Ejerce influencia sobre las decisiones económicas de
los usuarios en la evaluación de sucesos pasados,
presentes o futuros
– Confirmar o corregir evaluaciones anteriores.
Importancia relativa o materialidad
Marco Conceptual …, párrafos 29 y 30
• Naturaleza e importancia
• Omisión o presentación errónea
– Influencia en las decisiones económicas de los
usuarios, tomadas a partir de los EF.
• Materialidad: Cuantía
– Partida omitida
– Error de evaluación
Fiabilidad
Marco Conceptual …, párrafos 31 y 32
• Información libre de error material, sesgo o
prejuicio
• Imagen fiel de lo que:
– Pretende representar, o
– Puede esperarse razonablemente que represente.
• La información puede ser relevante, pero tan
poco fiable en su naturaleza, que su
reconocimiento pueda ser potencialmente una
fuente de equívocos.
Representación fiel
Marco Conceptual …, párrafos 33 y 34
• La información debe representar fielmente las
transacciones y sucesos que:
– Pretende representar, o
– Se puede esperar razonablemente que represente.
• Parte de la información está sujeta al riesgo de no
reflejar lo que pretende representar.
• Origen: Dificultades inherentes
• Identificación de las transacciones
• Proyección y aplicación de técnicas de medición y
presentación.
• Medición incierta de los efectos financieros
La esencia sobre la forma
Marco Conceptual …, párrafo 35
• Las transacciones se deben
contabilizar y presentar de
acuerdo con su esencia y
realidad económica, y no
meramente según su forma
legal.
• La esencia de las
transacciones no siempre
es consistente con lo que
aparenta su forma legal o
trama externa.
Neutralidad
Marco Conceptual …, párrafo 36
• La información financieras
debe estar libre de sesgo o
prejuicio.
• Los EF no son neutrales si,
por la manera de captar o
presentar la información,
influyen en la toma de una
decisión o en la formación
de un juicio, a fin de
conseguir un resultado o
desenlace
predeterminado.
Prudencia
Marco Conceptual …, párrafo 37
• Las incertidumbres son reconocidas mediante la
presentación de información acerca de su naturaleza y
extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la
preparación de los EF.
• Prudencia: Inclusión de un cierto grado de precaución, al
estimar los importes bajo condiciones de incertidumbre
• Los activos o ingresos no deben sobrevalorarse, y
• Las obligaciones o gastos no deben infravalorarse.
• El ejercicio de la prudencia no permite,
– la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas,
– la minusvaloración deliberada de activos o ingresos
– la sobrevaloración consciente de obligaciones o gastos
Integridad
Marco Conceptual …, párrafo 38
• La información en los EF
debe ser completa
dentro de los límites de
la importancia relativa y
el costo.
• Una omisión puede
causar que la
información sea falsa o
equívoca, y por tanto no
fiable y deficiente en
términos de relevancia.
Comparabilidad
Marco Conceptual …, párrafos 39 al 42
• Los usuarios deben ser capaces de comparar los EF a lo
largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de
la situación financiera y del desempeño.
• También deben ser capaces de comparar los EF de
entidades diferentes, con el fin de evaluar su posición
financiera, desempeño y cambios en la posición financiera
en términos relativos.
• La medida y presentación del efecto financiero de similares
transacciones, deben ser llevadas a cabo de una manera
coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal
entidad y también de una manera coherente para
diferentes entidades.
Importancia Relativa o Materialidad
El Marco, párrafo 30
• La información tiene
importancia relativa, o es
material, cuando su omisión
o presentación errónea
pueden influir en las
decisiones económicas.
• La materialidad depende de
la cuantía de la partida
omitida, o del error de
evaluación.
RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL EN LA FORMULACIÓN DE LOS EF
EQUIDAD
CONTABILIDAD & TRIBUTACIÓN
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su atención!