Transcript Презентация для вебинара по ТЦО 02.10.2013 - Аудит

ЗАО Аудиторская фирма «Аудит-Классик»
www.zaoclassic.ru
Автор: Кафтанников Алексей Александрович
Октябрь, 2013
Понятия «трансфертные цены»
и «трансфертное ценообразование»
ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ - цены, применяемые
компаниями (в первую очередь, но не
исключительно холдингами) при сделках между
ее подразделениями, филиалами,
подконтрольными фирмами, т.е. внутри групп
компаний, между взаимозависимыми лицами.
ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ
(transfer pricing) - ценообразование в сделках
зависимых друг от друга лиц.
Российские особенности контроля
трансфертных цен
1. До 01.01.2012г. все регулирование в данной сфере
сосредоточено в одной статье - ст. 40 НК РФ.
2. Федеральный закон N227-ФЗ:
В Налоговый кодекс введен новый раздел V.1
«Взаимозависимые лица. общие положения о ценах и
налогообложении. налоговый контроль в связи с
совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Соглашение о ценообразовании», состоящий из 6-ти
глав и 25-ти статей (больше 30-ти страниц текста).
3. Новые правила действуют с 01.01.2012
Налоговый контроль
цены сделки
Глава V.1 НК РФ устанавливает следующие
презумпции соответствия цены рыночной:
• цены на регулируемых рынках (тарифы ЕТО
и т.п.);
• цены, применяемые в соответствии с
предписанием ФАС России или его
территориальных органов;
• цена определена в результате биржевых
торгов (по российским или международным
правилам);
Виды проверяемых налогов
в п.4 ст.105.3 НК РФ прямо поименованы налоги,
правильность и полнота исчисления которых может
быть проверена налоговым органом:
• налог на прибыль организаций;
• НДФЛ, уплачиваемый ИП, нотариусами, адвокатами и
иными лицами, ведущими частную практику;
• НДПИ (только в случае, если одна из сторон сделки
является налогоплательщиком НДПИ и предметом
сделки является добытое полезное ископаемое);
• НДС (только в случаях, когда одна из сторон сделки
не является плательщиком НДС либо освобождена от
исполнения обязанностей налогоплательщика НДС).
Основания применения налогового
контроля за ценой сделки
Контролируемые сделки
(ст.105.14 НК РФ)
Сделки между
взаимозависимыми
лицами
Сделки, приравненные
к сделкам между
взаимозависимыми
лицами
Сделки между
взаимозависимыми
лицами
Сделки, между взаимозависимыми
лицами, подпадающие под контроль
на соответствие рыночным ценам
Контролируемые сделки
м/у взаимозависимыми
лицами
ВСЕ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЕ
СДЕЛКИ!
сделки на территории
РФ, перечисленные
в п.2 ст.105.14
Сделки на территории РФ под налоговым контролем
оборот по сделкам более 1 млрд. руб. в год (3 млрд. руб. в
2012, 2 млрд. руб. в 2013гг)
ЕСТЬ ИСКЛЮЧЕНИЯ! (см. следующую схему)
одна из сторон сделки уплачивает НДПИ, оборот по сделкам
более 60 млн. руб. в год
одна из сторон сделки находится на ЕСХН или ЕНВД, оборот по
сделке более 100 млн. руб. в год, после 2014 года
у одной из сторон сделки налог на прибыль 0% или
освобождение, оборот по сделкам более 60 млн. руб. в год
одна из сторон сделки – резидент ОЭЗ, оборот по сделкам более
60 млн. руб. в год
Не подлежащие контролю сделки
Сделки
между
участниками
одной
консолидирова
нной группы
Сделки, с суммой доходов
более 1 млрд. руб., сторонами
которых являются лица, которые:
- зарегистрированы в одном
субъекте РФ
- не имеют обособленных
подразделениях в других субъектах
РФ или за рубежом
- не уплачивают налог на прибыль в
бюджеты других субъектов РФ
- не имеют убытков (вкл. убытки
прошлых лет)
Контролируемые сделки, приравниваемые к сделкам между
взаимозависимыми лицами
2. Внешняя
торговля
товарами
биржевой
торговли
3. Сделки с
офшорами,
включая
представитель
ства
оборот по сделкам более 60 млн. в год
2. Внешняя торговля
товарами биржевой торговли
Нефть и продукты ее переработки
Черные и цветные металлы
Минеральные удобрения
Драгоценные металлы и камни
оборот по сделкам более 60 млн. в год
3. Сделки с офшорами
(включая представительства)
Список утверждается Минфином.
Приказ Минфина России от 02.02.2009 N10н и
называется «Перечень государств и
территорий, предоставляющих льготный
налоговый режим налогообложения и (или) не
предусматривающих раскрытия и
предоставления информации при проведении
финансовых операций (офшорные зоны)»
оборот по сделкам более 60 млн. в год
Методы определения рыночной
цены для целей
налогообложения
Методы трансфертного
ценообразования, используемые в РФ
информационный метод = метод
сопоставимой рыночной цены
метод цены последующей реализации
затратный метод
+ метод сопоставимой рентабельности
+метод распределения прибыли
Интервал рыночных цен
• Контролируемая цена признается
рыночной, если находится в интервале
рыночных цен, определенном в
установленном порядке.
• Если цена контролируемой сделки не
вписывается в установленный диапазон
(интервал), то в целях налогообложения
она должна быть приведена к
минимальному или максимальному
значению определенного интервала.
Пример расчета интервала рыночных цен
Цена анализируемой сделки - 9 рублей.
Выявлено четыре сопоставимые сделки.
Цены по ним:
цена 1 – 9 рублей,
цена 2 – 11 рублей,
цена 3 - 12 рублей,
цена 4 – 12 рублей.
Минимальное значение интервала рассчитывается так:
Делим количество цен на 4: 4/4 = 1. 1 – целое число.
Если первое действие дает целое число - нужно взять среднее
арифметическое от цены под этим числом (цены №1) и следующей цены
(№2): (9+11)/2 = 10. Минимальное значение интервала = 10 руб.
Максимальное значение интервала рассчитывается так:
Умножаем количество цен на 0,75. 4*0,75 = 3. Это целое число.
Тогда нужно взять среднее арифметическое от цены под этим
числом (№3) и следующей цены (№4): (12+12)/2 = 12. Минимальное значение
интервала = 12 руб.
Интервал рыночных цен - от 10 до 12 рублей.
Методы
Примеры контролируемых сделок
Метод сопоставимой
рыночной цены
• биржевые товары (включая нефть)
• одновременно есть реализация на
третьих лиц и на взаимозависимых
лиц
Метод цены последующей
реализации
• реализация товаров через трейдера
(включая зарубежного)
Затратный метод
• процессинг
• оказание услуг
• реализация товаров (в отдельных
случаях)
Метод сопоставимой
рентабельности
• те же случаи, что для метода цены
последующей реализации и
затратного метода
Метод распределения
прибыли
• очень ограниченное число случаев
(например, технологически
взаимосвязанный процесс
производства)
Методы определения цен для целей
налогообложения
Начальник отдела методологии и
информационного обеспечения
Управления трансфертного ценообразования
и международного сотрудничества
В.И. Голишевский
Москва, 2012
Метод сопоставимой рыночной цены
Внутренние сопоставимые сделки
850 рублей/тонна
Добывающая
компания
Нефть
900 рублей/тонна
Интервал рыночных цен: 900-950 рублей
Размер доначисления по налогу на прибыль:
950 рублей/тонна
900 - 850 = 50 рублей * количество тонн
Трейдинговая
компания
Трейдинговая
компания
Трейдинговая
компания
Метод сопоставимой рыночной цены
Внешние сопоставимые сделки
Добывающая
компания
850 рублей/тонна
Добывающая
компания
900 рублей/тонна
Трейдинговая
компания
Добывающая
компания
950 рублей/тонна
Трейдинговая
компания
Нефть
Трейдинговая
компания
Интервал рыночных цен: 900-950 рублей
Размер доначисления по налогу на прибыль: 900-850=50 рублей * количество
Метод сопоставимой рыночной цены
Внешние сопоставимые сделки – практические сложности
•
•
•
Отсутствие информации о ценах сделок 3-х лиц
Требования к сопоставимости коммерческих и финансовых условий
контролируемой и сопоставляемой сделок очень высокие
Использование индикаторов цен (биржа, данные ценовых агентств) не
всегда оправдано и часто требует значительного числа корректировок
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 17 июля 2013 г. N 03-0118/27886
•
•
При подготовке документации и обосновании метода ценообразования в
контролируемой сделке возможно применение информации контрагента,
в том числе о ценах контрагента с независимыми лицами, при условии
возможности получения аналогичной информации налоговым органом.
Источники информации о
сопоставимых ценах
1. Внутренние сделки
налогоплательщика
2. Биржа
3. Ценовые агентства
4. Сайт госзакупок и других публичных
торгов
• ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 16 августа
2013 г. N 03-01-18/33467
• Вопрос:
Правомерно ли в целях налогообложения считать стоимость
товара, приобретенного на электронных торговых площадках,
рыночной стоимостью товара, если сделка совершена между
взаимозависимыми лицами?
•
• Ответ:
• Особые условия, предусмотренные ст. 105.3 Кодекса, не
распространяются на цены в сделках между взаимозависимыми
лицами, установленные в результате заключения сделок на
электронных торговых площадках.
Возможные корректировки
1. Корректировка на скидку за объем
(определяется обычный для рынка
размер скидки)
2. Корректировка на срок оплаты –
товарный кредит по рыночным
процентам
3. Корректировка на транспортное плечо
– расценки на доставку товара
4. Корректировка на уценку (устаревание)
Метод цены последующей реализации
Внутренние сопоставимые сделки
Добывающая
компания
400 рублей/тонна
Тяжелая нефть
Трейдинговая
компания
500 рублей/тонна
Добывающая
компания
Добывающая
Цена =компания
Выручка - Рыночная валовая рентабельность продаж =
= Цена реализации * (1 - Рыночная валовая рентабельность продаж)
Потребители
Потребители
Потребители
Метод цены последующей
реализации
Валовая рентабельность = Валовая прибыль/Выручка =
= (Выручка – Себестоимость)/Выручка =
= (1250-1200)/1250 = 4%
= (1000-900)/1000 = 10%
Интервал рыночной валовой рентабельности: 4% - 10%
Валовая рентабельность в контролируемой сделке = (500 - 400)/500 = 20%
Расчетная цена в контролируемой сделке = 500 – 10% = 450
Размер доначисления по налогу на прибыль: 450 – 400 = 50 рублей * количество
Метод цены последующей реализации
Внешние сопоставимые сделки
Добывающая
компания
Добывающая
компания
Добывающая
компания
400 рублей/тонна
500 рублей/тонна
Тяжелая нефть
Трейдинговая
компания
Легкая нефть
Трейдинговая
компания
Потребители
Легкая нефть
Трейдинговая
компания
Потребители
Потребители
Метод цены последующей
реализации
Внешние сопоставимые сделки:
Валовая рентабельность = Валовая прибыль/Выручка =
= (Выручка – Себестоимость)/Выручка
= 4% по данным бухгалтерской отчетности
= 10% по данным бухгалтерской отчетности
Интервал рыночной валовой рентабельности: 4% - 10%
Валовая рентабельность в контролируемой сделке = (500 - 400)/500 = 20%
Расчетная цена в контролируемой сделке = 500 – 10% = 450
Размер доначисления по налогу на прибыль: 450 – 400 = 50 рублей * количество
Практические сложности:
•
•
Отсутствие общедоступной информации о сделках третьих лиц
Возможность использования бухгалтерской отчетности сопоставимых компаний
ограничена т.к. информация об учетной политике не является общедоступной
Затратный метод
Поставщики
сырья (W)
Сырье
Рыночная цена
Завод
Вольфрам
Цена?
Поставщик
сырья (Mb)
Поставщик
сырья (Cr)
Валовая рентабельность затрат = Валовая прибыль / Себестоимость =
= (Выручка - Себестоимость) / Себестоимость
Цена = Себестоимость + Рыночная валовая рентабельность затрат =
= Цена сырья * (1 + Рыночная валовая рентабельность затрат)
Торговая
компания
Торговая
компания
Торговая
компания
Метод сопоставимой рентабельности
Российская Федерация
Зарубежный
производитель
Зарубежный
производитель
Зарубежный
производитель
Зарубежный
производитель
Торговый дом
Обувь
Рентабельность продаж - 1%
Ботинки
Рентабельность продаж 10%
Торговый дом №1
Торговый дом №2
Спортивная
обувь
Рентабельность продаж 12%
Торговый дом №3
Туфли
Рентабельность продаж 15%
Потребители
Потребители
Потребители
Потребители
Метод сопоставимой
рентабельности
Последовательность применения:
Функциональный анализ сторон контролируемой сделки
Выбор тестируемой стороны (торговая компания)
Выбор показателя рентабельности (рентабельность продаж)
1.
2.
3.
•
•
•
•
4.
5.
6.
7.
Рентабельность продаж
Рентабельность затрат
Валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов
Рентабельность активов
Поиск сопоставимых компаний (используются базы данных СПАРК, РУСЛАНА,
AMADEUS, ORBIS)
Расчет рыночного интервала рентабельности по данным бухгалтерской отчетности
- 10% - 15%
Сопоставление рыночного интервала рентабельности с рентабельностью
тестируемой компании - 1%
Пересчет налоговых обязательств 10% - 1% = 9%;
Доначисление = 9%*Выручка
Метод распределения прибыли
Российская Федерация
Зарубежная
фармакологическая
компания
Сырье и
полуфабрикаты
Производственно торговая компания
Прибыль российской компании = 10 млрд. рублей
Прибыль зарубежной компании = 90 млрд. рублей
Совокупная прибыль группы = 100 млрд. рублей
Лекарственные
препараты
Потребители
Метод распределения прибыли
Функции, риски и активы
Вес
Российская компания
Зарубежная компания
Функции
Производство
10%
20%
2
80%
8
НИОКР
30%
0%
0
100%
30
Реклама
30%
100%
30
0%
0
Организация продаж
20%
100%
20
0%
0
Стратегическое планирование
10%
20%
2
80%
8
Риски
Риск падения спроса
50%
80%
40
20%
10
Валютный риск
50%
0%
0
100%
50
Активы
Материальные
20%
20%
4
80%
16
Нематериальные
80%
100%
80
0%
0
Итого баллов
178
122
Итого %
59%
41%
Информационно-аналитические
базы для применения расчетных
методов
• Спарк-интерфакс
• Руслана
• Fira
№ П/П
Наименование
Валовая прибыль
2009, RUB
2010, RUB
Выручка от продажи
(за минусом НДС,
акцизов ...)
2009, RUB
2010, RUB
Валовая рентабельность, %
2009
2010
средняя
1 Автоград, ООО
2 Автодом, ООО
16 349 000
19 777 000
57 312 000
68 171 000
28,53%
29,01%
28,77%
1 295 000
2 536 000
8 702 000
12 753 000
14,88%
19,89%
17,38%
3 Автокор, ООО
4 АвтоМиг, ООО
1 330 000
1 764 000
9 182 000
10 422 000
14,48%
16,93%
15,71%
171 000
233 000
1 024 000
1 511 000
16,70%
15,42%
16,06%
5 Агропромсервис, ООО
6 Аспект, ООО
7 БАЙКАЛ, ООО
2 621 000
1 521 000
2 826 000
3 212 000
2 236 000
1 844 000
14 836 000
93 313 000
7 428 000
16 917 000
83 787 000
8 035 000
17,67%
1,63%
38,05%
18,99%
2,67%
22,95%
18,33%
2,15%
131 000
70 000
430 000
284 000
30,47%
24,65%
27,56%
9 БАТЫР 2, ООО
10 БАТЫР, ООО ФИРМА
8 472 000
7 864 000
23 016 000
18 030 000
36,81%
43,62%
40,21%
9 061 000
12 105 000
24 563 000
26 721 000
36,89%
45,30%
41,10%
11 БЛИЗНЕЦЫ, ООО
1 470 000
2 926 000
6 308 000
8 079 000
23,30%
36,22%
29,76%
279 000
61 000
1 184 000
169 000
23,56%
36,09%
29,83%
787 000
1 451 000
3 602 000
8 294 000
21,85%
17,49%
19,67%
8 БАНЗАЙ, ООО
33 ТГс, ООО
34 ТДА, ООО
30,50%
35 Т-С, ООО
36 ТТПМ, ЗАО
5 346 000
3 690 000
7 791 000
11 233 000
68,62%
32,85%
50,73%
11 821 000
11 719 000
56 312 000
57 339 000
20,99%
20,44%
20,72%
37 УКПК, ООО
11 562 000
13 424 000
167 224 000
286 999 000
6,91%
4,68%
5,80%
38 УКС плюс, ООО
39 УСПК, ЗАО
18 303 000
24 273 000
108 719 000
129 572 000
16,84%
18,73%
17,78%
20 514 000
15 722 000
285 645 000
214 992 000
7,18%
7,31%
7,25%
ШУМИХИНСКИЙ
40 ТОРГОВЫЙ ДОМ, ООО
41 ЭЛИНА-200, ООО
89 000
126 000
773 000
952 000
11,51%
13,24%
6 376 000
11 021 000
37 102 000
41 408 000
17,19%
26,62%
21,90%
42 ЮНИГС, ООО
3 820 000
666 000
12 177 000
2 215 000
31,37%
30,07%
30,72%
60 804 000
50 734 000
829 408 000
536 760 000
7,33%
9,45%
ЯМАЛСТРОЙМАРКЕТ,
43 ООО
12,37%
8,39%
№ П/П
Место в общем
списке
Наименование
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
6
26
32
23
37
24
39
43
25
14
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
40
27
3
4
2
38
5
15
17
34
36
41
13
8
12
29
1
11
33
7
42
28
19
30
9
10
21
18
16
31
35
22
20
ОKВЭД
Аспект, ООО
РОСАВТО, ООО
СтройВент, ООО
Планета Авто, ООО
УКПК, ООО
Реал-М, ООО
УСПК, ЗАО
ЯМАЛСТРОЙМАРКЕТ, ООО
Регион Трейд, ООО
Градский, ООО Автоцентр
ШУМИХИНСКИЙ ТОРГОВЫЙ ДОМ, ООО
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
Сервер-Авто, ООО
Автокор, ООО
АвтоМиг, ООО
Автодом, ООО
УКС плюс, ООО
Агропромсервис, ООО
ДС АВТО сервис, ООО
КАМАЗ-КОМПЛЕКТ, ООО
ТДА, ООО
ТТПМ, ЗАО
ЭЛИНА-200, ООО
ГАЗавтозапчасти, ООО
БАНЗАЙ, ООО
Восход, ООО
Симбир-Авто, ООО
Автоград, ООО
БЛИЗНЕЦЫ, ООО
ТГс, ООО
БАЙКАЛ, ООО
ЮНИГС, ООО
Сибирские автоперевозки-Н, ООО
ЛАБОР, ООО
СПОРТИВНЫЙ ЦЕНТР СМК, ООО
БАТЫР 2, ООО
БАТЫР, ООО ФИРМА
Неман, ООО
КОНО, ООО
Казанский ТТЦ, ОАО
СТАРАВТО, ООО
Т-С, ООО
НПТК, ОАО
Манеж-Авто, ООО
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
50.30.2
Средний показатель валовой
рентабельности
2,15%
3,23%
4,09%
4,68%
5,80%
6,91%
7,25%
8,39%
8,44%
10,90%
12,37%
14,44%
15,71%
16,06%
17,38%
17,78%
18,33%
18,79%
19,35%
19,67%
20,72%
21,90%
23,75%
27,56%
28,41%
28,56%
28,77%
29,76%
29,83%
30,50%
30,72%
31,69%
33,28%
33,95%
40,21%
41,10%
43,22%
44,15%
45,05%
46,86%
50,73%
90,69%
100,00%
Выбор ОКВЭД
1. Выбирается наиболее подходящий
(см. Приложение А)
2. Возможна комбинация нескольких
ОКВЭД
3. Отсев компаний вручную, исключение
из списка ЗАО, компаний из «черного»
списка, ликвидированных
4. Отсев по дополнительному ОКВЭД
Работа со списками
сопоставимых компаний
1. Сохранение протокола
2. Приведение данных бухгалтерской
отчетности в сопоставимый вид (в т.ч.
данных по себестоимости – учет
коммерческих и управленческих
расходов)
3. Пересчет показателей в Exel
4. Промежуточные расчеты интервала,
ширина полученного интервала
• ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 13.09.2013 г. N
03-01-18/37805
• Для определения соответствия цены, примененной в
контролируемой сделке, рыночной цене могут использоваться
методы, указанные в п. 1 ст. 105.7 Кодекса.
• Если иное не предусмотрено гл. 14.3 Кодекса, используется тот
метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий
контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно
сделать вывод о соответствии или несоответствии цены,
примененной в сделке, рыночным ценам.
• При этом в соответствии с п. 6 ст. 105.7 Кодекса при выборе
метода, используемого при определении для целей
налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках,
сторонами которых являются взаимозависимые лица, должны
учитываться полнота и достоверность исходных данных, а
также обоснованность корректировок, осуществляемых в
целях обеспечения сопоставимости сопоставляемых сделок с
анализируемой сделкой.
Последствия налогового
контроля
за трансфертными ценами
Уведомление о контролируемых
сделках
Раздел V.1 НК РФ предусматривает
обязанность налогоплательщиков по
представлению в налоговые органы
сведения (уведомления) о совершенных
ими контролируемых сделках
информация должна быть представлена в
налоговые органы не позднее 20 мая года,
следующего за календарным годом, , в котором
совершены контролируемые сделки.
Уведомления направляются по месту учета
налогоплательщика.
СТРУКТУРА УВЕДОМЛЕНИЯ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛКАХ
УВЕДОМЛЕНИЕ
Титульный лист
РАЗДЕЛ 1А. СВЕДЕНИЯ О КОНТРОЛИРУЕМОЙ
СДЕЛКЕ (группе однородных сделок)
РАЗДЕЛ 1Б. СВЕДЕНИЯ О ПРЕДМЕТЕ СДЕЛКИ
(группе однородных сделок)
РАЗДЕЛ 2. СВЕДЕНИЯ ОБ ОРГАНИЗАЦИИУЧАСТНИКЕ КОНТРОЛИРУЕМОЙ СДЕЛКИ
(группы однородных сделок)
РАЗДЕЛ 3. СВЕДЕНИЯ О ФИЗИЧЕСКОМ ЛИЦЕ УЧАСТНИКЕ КОНТРОЛИРУЕМОЙ СДЕЛКИ
(группы однородных сделок)
Документация и уведомления
•
Документация не обязательна, но
уведомление необходимо:
– Цены применяются в соответствии с
предписаниями антимонопольных органов
– Цена соответствует регулируемой (и
соответствует диапазону рыночных цен)
– Сделки с независимыми лицами
– Сделки с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке
– Соглашение о ценообразовании
"Об утверждении формы
уведомления о контролируемых
сделках, порядка ее заполнения, а
также формата представления
уведомления о контролируемых
сделках в электронной форме и
порядка представления
налогоплательщиком уведомления о
контролируемых сделках в электронной
форме"
49
В Разделе 1А Уведомления налогоплательщиком указываются
сведения по каждой контролируемой сделке (группе
однородных сделок).
Если особенности отдельных видов экономической
деятельности предполагают наличие сделок,
предусматривающих непрерывные долгосрочные поставки в
адрес одного и того же покупателя, то при неизменности
условий поставок и иных показателей, отражаемых в п.030 - 110
и 130 раздела 1Б уведомления, допускается суммирование
количества товара в указанных поставках и заполнение одного
листа раздела 1Б. При этом в пункте "Количество" указывается
общее количество товара по всем непрерывным долгосрочным
поставкам с неизменными условиями поставок.
• В случаях, предусмотренных настоящим пунктом, в пункте 150
"Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)" раздела
1Б уведомления указывается дата, в которую изменился хотя
бы один из показателей, отражаемых в пунктах 030 - 110 и 130
раздела 1Б уведомления
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 16.08.2013
г. N 03-01-18/33520
п.4 ст. 105.16 НК РФ предусмотрено, что
налогоплательщики при подготовке уведомлений о
контролируемых сделках вправе представлять
соответствующие сведения по группе однородных сделок.
Группой однородных сделок признается совокупность
сделок, по которым совпадают:
• выполняемые стороной анализируемой сделки функции;
• метод, используемый при определении для целей
налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках,
сторонами которых являются взаимозависимые лица;
• выбранный показатель рентабельности по деятельности,
осуществляемой лицом в анализируемой сделке;
• фактические показатели рентабельности сопоставимых
организаций, определенные на основании данных
бухгалтерской (финансовой) отчетности
Представление документов по запросу
органа контроля
Раздел V.1 НК РФ предусматривает обязанность
налогоплательщиков по запросу налогового
органа подготавливать в произвольной форме
комплект документов, содержащих обоснование
методики ценообразования, использованной в
контролируемых сделках
Срок для ответа на запрос законом не установлен.
НО! Законопроект о внесении изменений в закон - в
течение 10-ти дней со дня получения соответствующего
требования.
Требование может быть предъявлено не ранее
1 июня года, следующего за календарным
годом, в котором совершены контролируемые
сделки
Документация по трансфертному
ценообразованию может включать в себя
1. Анализ отрасли
2. Анализ деятельности компании
3. Функциональный анализ
4. Экономический анализ
ВАЖНО! до 01.01.2014г. уведомления направляются и отчетность
предоставляется по сделкам, доход по которым
в 2012 году превышает 100 млн. рублей,
в 2013 году - 80 млн. рублей
Орган
налогового
контроля
• ФНС России
• проверка будет проводиться по месту
нахождения ФНС России
Налоговые
проверки
• Процедура аналогична обычным проверкам
• Возможна как камеральная, так и выездная
проверка
• Сроки проверки увеличены в 2 раза
Взыскание
доначисленных
налогов
• возможно во вне судебном порядке
Ответственность
За непредставления
уведомления о
контролируемых сделках
За применение
нерыночных цен
2012-2013
годы
Штрафа
нет
2014-2016
годы
20%
после
2017 года
40%
Штраф 5
000 рублей
Спорные моменты
в регулировании налогового
контроля
за трансфертными ценами
Случаи применения рыночных цен
Случаи, когда для целей налогообложения
применяется рыночная цена товара
Контроль
налоговых
органов за ценой
сделки
Установление
цены сделки
для определения
налоговой базы
по отдельным
налогам
Установление
денежной оценки
сделки для целей
налогообложения
по безвозмездным
сделкам
ПИСЬМО Минфина РФ
от 12 мая 2012 г. N 03-03-06/1/243\
При получении имущества (работ, услуг)
безвозмездно оценка доходов осуществляется
исходя из рыночных цен, определяемых до 1 января
2012 г. с учетом положений ст. 40 НК РФ, с 1 января
2012 г. с учетом положений ст. 105.3 НК РФ
Таким образом, налогоплательщик, получающий по
договору в безвозмездное пользование имущество,
включает в состав внереализационных доходов
доход в виде безвозмездно полученного права
пользования имуществом, определяемый исходя из
рыночных цен на аренду идентичного имущества.
ПИСЬМО Минфина РФ
от 19 марта 2012г. N 03-01-18/2-34
Положения ст.ст. 20 и 40 НК РФ со дня
вступления в силу Федерального закона
227-ФЗ применяются исключительно к
сделкам, доходы и (или) расходы по
которым признаны в соответствии с
главой 25 НК РФ до дня вступления в
силу Федерального закона.
Возможность контроля за сделками
при отклонении цен в сторону
завышения
В ст.105.3 раздела V.1 НК РФ этот вопрос
решается однозначно – контролю подлежат
любые доходы, которые могли быть
получены любой стороной сделки.
Таким образом, предметом претензий
может быть и размер произведенных
расходов налогоплательщика, если это
повлекло занижение размера налоговой
базы.
Подлежат ли контролю сделки с
имущественными правами
(лицензии, торговые марки,
знаки, ноу-хау)
С учетом существующих тенденций
международного регулирования
трансфертного ценообразования в области
имущественных прав представляется, что
неясность в законодательстве в этой части
будет решена в пользу расширения контроля
за ценами и на эту область.
Письмо Минфина РФ
от 24 февраля 2012г. N 03-01-18/1-15
Сделки по предоставлению
беспроцентного займа между
взаимозависимыми лицами могут являться
примером создания или установления
коммерческих или финансовых условий,
отличных от тех, которые имели бы место в
сделках, признаваемых в соответствии с
разд. V.1 НК РФ сопоставимыми, между
лицами, не являющимися
взаимозависимыми.
Признание лиц взаимозависимыми судом
по неперечисленным в законе основаниям
«Право признать лица взаимозависимыми по иным основаниям,
не предусмотренным п.1 ст.20 НК РФ, может быть использовано
судом лишь при условии, что эти основания указаны в других
правовых актах, а отношения между этими лицами объективно
могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров».
Определение КС РФ N441-О от 04.12.2003г.
НПА, в которых установлены основания признания лиц
взаимозависимыми:
• ГК РФ (ст.105 и 106);
• ФЗ «об ООО» и ФЗ «об АО»;
• ФЗ «о некоммерческих организациях»;
• ФЗ «о государственных и муниципальных унитарных
предприятиях»;
• ФЗ «о таможенном тарифе»;
• ФЗ «о защите конкуренции»
Расчет доли косвенного участия
одной организации в другой
организация А непосредственно не участвует в
организации С, но доля ее косвенного участия составляет
27% (50% x 60% x 50% + 40% x 30%), поэтому
организации А и С для целей налогообложения будут
являться взаимозависимыми (более 25%)
ПИСЬМО Минфина РФ от 12.03.2012г. N 03-01-18/1-27
Письмо Минфина РФ
от 24 февраля 2012г. N 03-01-18/1-14,
от 11 марта 2012г. N 03-01-18/1-25
Согласно п. 9 ст. 105.14 Кодекса для
целей указанной статьи сумма
доходов по сделкам за календарный
год определяется путем сложения сумм
полученных доходов по таким сделкам
с одним лицом (взаимозависимыми
лицами) за календарный год с учетом
порядка признания доходов,
установленных гл. 25 Кодекса.
Письмо Минфина РФ
от 28 августа 2012 г. N 03-01-18/6-109
Для определения суммы доходов по сделкам за
календарный год с целью признания сделок
контролируемыми на основании соответствующего
суммового критерия следует суммировать доходы за
календарный год по сделкам с каждым лицом,
являющимся контрагентом по таким сделкам. В общем
случае факт превышения суммового критерия для
признания сделок контролируемыми устанавливается по
каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым
взаимозависимым лицом.
Однако возможны ситуации, когда при определении
суммы доходов по сделкам за календарный год могут
учитываться сделки с несколькими лицами.
Письмо Минфина РФ
от 23 мая 2012 г. N 03-01-18/4-67
При определении для целей ст. 105.14
НК РФ суммы доходов по сделкам за
календарный год учитываются доходы в
виде процентов, полученных по
договору займа.
Сделка между взаимозависимыми
компаниями, находящимися на разных
режимах налогообложения
(ОСНО и УСНО)
• занижение цены сделки
• увеличение максимального предела
применения УСНО
• расчет предела для контроля по
методу начисления (ПИСЬМО
Минфина от 25 июня 2012 г. N 03-0118/4-78)
Сделка между взаимозависимыми
компаниями на разных режимах
налогообложения (ЕНВД и ЕСХН)
Обратите внимание! При изучении Федерального
закона от 18.07.2011г. N227-ФЗ может сложиться
впечатление, что налоговый контроль за сделками с
плательщиками ЕНВД и ЕСХН начинает действовать
только с 2014 года. Такое впечатление может сложиться
от прочтения п.4 ст.4 федерального закона №227-ФЗ.
Однако, это впечатление обманчивое. Данная статья
устанавливает только начало применения положений о
фирмах-прослойках при совершении сделок с
плательщиками ЕНВД и ЕСХН (пп.5 п.2 ст.105.14 НК
РФ), но никак не ограничивают вступление в силу самой
нормы о налоговом контроле такими сделками
(вступление в силу пп.3 п.2 ст.105.14 НК РФ).
Письмо Минфина РФ
от 28 ноября 2011г. N 03-01-07/5-14
В случае, когда анализируемой сделкой
является трансграничная сделка,
следует учитывать общепринятые в
международной практике подходы к
применению данного метода.
В частности, Руководство ОЭСР
Внутренние и внешние сопоставимые сделки
Производитель
(контролируемый
налогоплательщик)
внутренняя
сопоставимая
сделка
Независимая
компания оптовой
торговли
Иной
производитель
аналогичных
товаров
внешняя
сопоставимая
сделка
Независимая
компания оптовой
торговли
ВАЖНО! Установлен приоритет использования внутренних цен
налогоплательщика по сделкам с независимыми лицами.
При наличии таких сделок, проверяющий орган не вправе использовать
иную информацию для определения интервала рыночных цен
Данные информационно-ценовых агентств
• нефть и нефтепродукты – агентства «Platts», «Reuters»;
• природный и сжиженный газ – «Platts», «Reuters»;
• зерновые и масличные культуры – «АПК-Информ», «ЦенаИнформ»;
• хлопок – «Cotlook Limited»;
• драгоценные металлы – «Reuters», «Metal Bulletin»;
• цветные и черные металлы – «Platts», «Reuters», «Metal
Bulletin», «Мегасофт Россия»;
• финансовые услуги – «Reuters», «Bloomberg»;
• руды и концентраты – «Цена-Информ», «Мегасофт Россия»,
«The TEX Report Ltd»; «Ryan,s Notes», «Alloy Metals and Steel
Market Research»;
• драгоценные металлы «Reuters», «Metal Bulletin».
Используемый период сопоставления цен
для определения интервала рыночных цен
Интервал рыночных цен определяется на основе
имеющейся информации о ценах, примененных в
течение анализируемого периода, или
информации на ближайшую дату до совершения
контролируемой сделки.
Приоритетный способ выбора периода для
установления интервала цен НК РФ не
определен.
По нашему мнению в 1-ую очередь должна
применяться информация об аналогичных
сделках на момент совершения сделки
ПИСЬМО Минфина РФ
от 19 марта 2012г. N 03-01-18/2-32
Если сделка не признается
контролируемой, то представления
уведомления в отношении этой сделки
не требуется.
ПИСЬМО Минфина РФ
от 2 марта 2012г. N 03-01-10/1-24:
в 2012 г. направление
налогоплательщиками в налоговые
органы уведомлений о контролируемых
сделках не требуется
СОВМЕСТНОЕ ПИСЬМО ФНС
РОССИИ И МИНФИНА РОССИИ
от 30 августа 2012 г. N ОА-413/14433@
О ПОДГОТОВКЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИИ
ДОКУМЕНТАЦИИ
В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
ПИСЬМО ФНС России
от 12 января 2012 г. N ОА-4-13/85@
О ЗАКЛЮЧЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ
О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Готовящиеся изменения
в регулировании налогового
контроля
за трансфертными ценами
Поправки, подготовленные Минфином РФ
 Положения Закона распространяются на сделки, предметом
которых являются права на результаты интеллектуальной
деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации
 В случае, если при проведении проверки налоговые органы
располагают информацией о сопоставимых сделках, совершенных
самим налогоплательщиком с независимыми лицами, то они
вправе не использовать иную информацию для определения
интервала рыночных цен
 Установлена приоритетность используемых для анализа
периодов времени:
1. На момент совершения сделки
2. За календарный год, в котором совершена сделка
3. За три предшествующих года
 Документация по ТЦО должна быть предоставлена по требованию
налогового органа в течение 10 дней
КОНТАКТНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
КАФТАННИКОВ Алексей Александрович,
Руководитель Департамента
налоговой безопасности
и проектов в сфере ТЦО
ЗАО Аудиторской фирмы «Аудит-Классик»
Ул.Пушкина, 12, г. Челябинск, 454091
тел.: (351) 729-83-42, 729-83-44
моб.: +7 902 604 70 88
e-mail: [email protected]